会计实务类价值文档首发！没有利润，能否“视同”分红征收个税？-财税法规解读获奖文档财税2003158号文规定： 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。这是大家讨论较多的文件，但是实务中还是具有争议的。比如今天的论题：如果被检查企业是亏损的，税务机关还能适用158号文对于个人投资者的借款按利息、股息、红利所得项目计征个人所得税吗？158号文是针对个人所得税的一项补漏政策。事实上，在民营企业中大多老板都存在不分红但报销个人费用的情况，甚至有先提钱后找票的情形。但是，从正常逻辑的角度讲，如果一个企业没有利润，那么就不可能进行分红，股息红利的个人所得税也即不可能产生。因此，从合理性层面判断158号文就显得过于武断了没有分析企业向个人投资者支付款项的具体属性而统统划归于可以视为红利分配，征收个人所得税。对于这种没有用于企业生产经营又无偿的借款（注意：158号文本身并未提及无偿，但元素认为若本身属于有偿借贷再认定分配就不太合适了）158实际是间接否定了其借款的形式，而认为其实质是一种分配。事实上，这种企业投资者对企业资产侵占本身并不合法，如果严重的话，还可能涉及到刑法中的挪用资金罪。抛开是否合法而论，投资者从被投资企业取得款项，又可以分为投资成本返还（抽逃资金），然后才是利润分配。假设在一个盈利企业，我们认为个人投资者取得款项的先后顺序是：利润投资成本，那么158号文视同征税的前提是存在的。但是，假设是一个亏损企业或者支付款项大于企业形成的利润的话，那么这些款项（或者其中一部分）其属性可能更倾向于个人投资成本的返还，158号文继续按利息、股息、红利所得项目计征个人所得税于理不通啊！所以说，158号文在法理上是存在一些不可避免的瑕疵的。但是，我个人还是愿意把158号文想象成一只纸老虎。其震慑作用远远大于实际征税作用，大多数税务机关还是不愿意轻易行适这一视同权的，而且158号文本身也是限制条件多多，纳税人很好规避。这个文件，我们只能理解为税务机关为了规范个人投资者与其投资企业公私不分现象的个税堵漏剂，实在没有什么太高深奥妙的道理。相关话题国税函2005364号 国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复办理税务注销时，账面未分配利润如何处理？未分配利润转增资本信托持股部分是否代扣代缴个人所得税？未分配利润转增资本视股东性质缴纳所得税未分配利润转增资本信托持股部分是否代扣代缴个人所得税？以未分配利润向股东转增股本如何缴个人所得税？办理税务注销时，账面未分配利润如何处理？公司用税后未分配利润转增资本股东是否需要就此缴纳个人所得税利润亏损弥补的三种方法分析2006年结转至2007年的年初未分配利润，是否可以直接用于转增资本苏地税函2009132号资本公积等转增实收资本征收个人所得税问题的批复纳税人要视同股利分配缴纳个税的五种情形资本公积账户简介 实收资本账户的检查个人股东分得再投入公司部分应征个税盈余公积转增资本，投资方方企业需要缴纳什么税？注册资本能否小于实收资本？注册资本能否小于实收资本？盈余公积转增资本后的额度限制？现行公司法规引发的相关会计问题上市公司的现金股利及股票股利分配的涉税问题有哪些？纳税人要视同股利分配缴纳个税的五种情形盈余公积包括哪些具体项目？如何提取？对于提取又是如何核算的上市公司利润分配的纳税影响与处理资本公积有哪些明细项目？哪些可以直接转增资本?股东借款涉及税法、工商法、金融法和刑法筹划风险分析对于股份有限公司增加股本，应该掌握哪些重点内容？法定盈余公积和法定公益金是按企业当年可供分配的利润提取吗?国税发1997198号股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税国税函发1998333号盈余公积金转增注册资本征收个人所得税鲁地税函200997号关于企业类型变更过程中实收资本变动征免个人所得税问题的批复苏地税函2009132号资本公积等转增实收资本征收个人所得税问题的批复应付福利费余额转资本公积是否调增？公允价值变动增加资本公积应补印花税尚未清退的租赁保证金转入资本公积涉及哪些税项及账务处理？其他资本公积应缴纳印花税吗？资本公积方面的规定，新旧会计制度有哪些主要区别？计入资本公积的专项资金是否免缴企业所得税股票股利、送新股、配股以及盈余公积转增资本在实质意义和会计处理方法盈余公积转增资本，投资方方企业需要缴纳什么税？结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。