第十五章 所得税一、单项选择题1.甲公司2010年12月31日取得的某项机器设备，原价为900万元，预计使用年限为5年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定预计使用年限为3年，其他与会计规定一致。2011年12月31日，甲公司对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。2011年12月31日，该固定资产的账面价值与计税基础分别为【B】万元。A.620，500B.620，600C.720，500D.720，600【答案解析】：该项固定资产的账面价值=900/54-100=620(万元);计税基础=900/32=600(万元)。2.A公司2011年1月20日取得一项无形资产，取得成本为500万元，确认为使用寿命不确定的无形资产，税法规定对于该无形资产按10年、采用直线法摊销，预计净残值为0。2011年12月31日该无形资产的可收回金额为400万元，则该无形资产形成的暂时性差异为【C】。A.0B.应纳税暂时性差异50万元C.可抵扣暂时性差异50万元D.应纳税暂时性差异100万元【答案解析】：该无形资产为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，应在每年年末进行减值测试，确定其可收回金额。2011年12月31日账面成本500万元高于可收回金额400万元，计提100万元的减值准备，则账面价值为400万元，计税基础=500-500/10=450(万元)，形成可抵扣暂时性差异50万元。3.长江公司当期为研发新技术发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元。假定新技术已经达到预定用途，当期摊销10万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。长江公司当期期末无形资产形成的可抵扣暂时性差异为【B】万元。A.0 B.135C.270 D.405【答案解析】：长江公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270150%= 405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元(405-270)。4.甲公司2011年1月1日持有一项交易性金融资产，取得成本为300万元，2011年12月31日公允价值为500万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，则下列说法中正确的是【A】。A.产生应纳税暂时性差异200万元B.产生可抵扣暂时性差异200万元C.应确认递延所得税资产50万元D.不应确认递延所得税负债【答案解析】：2011年12月31日，交易性金融资产账面价值为500万元，计税基础为300万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元。5. 2010年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1 000万元，票面年利率5%、到期还本付息的国债，实际支付价款1 022.35万元，不考虑相关费用，实际年利率为4%，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。2010年12月31日该国债产生的暂时性差异为【D】万元。A.40.89 B.63.24C.13.24 D.0【答案解析】：2010年12月31日该国债账面价值=1 022.35(1+4%)=1 063.24(万元)，税法对持有至到期投资的规定与会计一致均采用实际利率法计算，计税基础=1 022.35(1+4%)=1 063.24(万元)，与账面价值相等，不产生暂时性差异。6.A公司2011年当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计6 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4 400万元。2011年12月31日应付职工薪酬的产生的暂时性差异为【C】万元。A.6 000 B.4 400C.0 D.1 600【答案解析】：税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支。因此企业按照税法规定于当期扣除4 400万元，未来可以税前扣除的金额为0。2011年12月31日应付职工薪酬账面价值为6 000万元，计税基础=账面价值6 000万元-未来可税前扣除金额0=6 000(万元)，产生的暂时性差异为0。7.乙公司2011年年末“预计负债产品质量保证费”科目余额为500万元，2012年发生保修费150万元，当年实现销售收入40 000万元，乙公司按照销售收入的0.5%预提产品售后保修费用。假设按照税法规定，企业发生的产品质量保证费用应当在该项费用实际发生时计入到企业的应纳税所得额中。则乙公司该项预计负债2012年12月31日的计税基础为【B】万元。A.550 B.0C.350 D.200【答案解析】：预计负债账面价值=500-150+40 0000.5%=550(万元)，因为预提的产品质量保证费未来期间可全额扣除，所以该项预计负债的计税基础为0。8.甲公司本期营业外支出中有因未按照税法规定缴纳税金，需缴纳的滞纳金200万元;因违反与乙公司的合同规定需支付的违约金120万元;因为丙公司提供担保，现在丙公司无法还款，预计发生的担保支出300万元;款项都尚未支付。不考虑其他因素，则负债的计税基础为【B】万元。A.200 B.500C.320 D.0【答案解析】：对于税收滞纳金不允许税前扣除，所形成的其他应付款的账面价值与计税基础相等，均为200万元;企业间的违约金实际支付时允许税前扣除，形成的负债的账面价值为120万元，计税基础为0;担保支出不允许税前扣除，所形成负债的账面价值等于计税基础，为300万元。所以负债的计税基础=200+0+300=500(万元)。page9.某企业2011年发生广告费支出2 000万元，已支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。该企业2011年营业收入为10 000万元，适用的所得税税率为25%。则因该事项企业应当确认的递延所得税资产是【B】万元。A.500 B.125C.375 D.0【答案解析】：因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=2 000-10 00015%=500(万元)，形成的可抵扣暂时性差异500万元，应确认的递延所得税资产=50025%=125(万元)。10.甲公司2011年1月1日坏账准备余额为200万元。2011年坏账准备借方发生额为40万元，贷方发生额为100万元。甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定对于企业计提的减值准备在资产未发生实质性损失前不允许从税前扣除。2011年12月31日因坏账准备确认的递延所得税资产发生额为【A】万元。A.15 B.65C.25 D.10【答案解析】：2011年坏账准备的发生额为贷方60万元，因此递延所得税资产发生额为借方=6025%=15(万元)。11.长江公司2011年l2月20日，收到大海公司预付的货款500万元，商品尚未发出。但按税法规定，该预收款项应计入2011年的应纳税所得额。2011年12月31日该项预收账款的计税基础为【D】万元。A.1 000 B.500C.200 D.0【答案解析】：该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，未来期间预收账款转为收入时可以全额从应纳税所得额中扣除，所以计税基础为0。12. 2010年11月25日，B公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2011年1月1日，B公司授予100名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权激励，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。B公司2011年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为300万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2011年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为【B】万元。A.300 B.0C.150 D.-300【答案解析】：未来可税前扣除的金额为300万元，因此应付职工薪酬的计税基础=300-300=0。13.甲公司2011年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为25%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备100万元;(2)持有的交易性金融资产当期公允价值上升300万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入60万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。甲公司2011年应交所得税为【A】万元。A.185 B.200C.235 D.250【答案解析】：应纳税所得额=1 000+100-300-60=740(万元)，应交所得税=74025%=185(万元)。14.某企业期初递延所得税负债余额为1 360万元，当期期末资产账面价值为36 000万元，计税基础为32 000万元，负债账面价值24 000万元，计税基础为26 000万元，适用所得税税率为25%，无其他差异，则本期递延所得税负债的发生额为【C】万元。A.40 B.150C.140 D.860【答案解析】：资产账面价值大于计税基础和负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异。递延所得税负债期末余额=(36 000-32 000)25%+(26 000-24 000)25%=1 500(万元)，本期发生额=1 500-1 360=140(万元)。15.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年12月31日个别资产负债表中的因出售商品给乙公司形成的应收账款为500万元，计提的坏账准备余额为50万元，期初无内部应收账款。2010年12月31日合并财务报表中因该事项下列会计处理正确的是【B】。A.借记递延所得税资产12.5万元B.贷记递延所得税资产12.5万元C.借记递延所得税资产112.5万元D.贷记递延所得税资产112.5万元【答案解析】：2010年12月31日合并财务报表中应抵销的递延所得税资产为5025%=12.5(万元)。分录为：借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.516.某企业2011年年初递延所得税负债余额为1 360万元，2011年当期新发生两项暂时性差异：(1)固定资产账面价值大于计税基础4 000万元;(2)预计负债账面价值小于计税基础2 000万元，已知该企业截止至当期期末所得税税率始终为15%，从2012年起该企业不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，2011年影响利润表的递延所得税为【A】万元。A.2 406.67 B.140C.1 500 D.3 766.67【答案解析】：由于税率变动，本题需要把期初的递延所得税还原成暂时性差异，本期递延所得税负债的发生额=(4 000+2 000+1 360/15%)25%-1 360=2 406.67(万元)，包括本期发生=(4 000+2 000)25%=1 500(万元)，对期初调整=1 360/15%25%-1 360=2 266.67-1 360=906.67(万元)。page二、多项选择题1.下列说法正确的有【ABCD】。A.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异B.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异C.负债账面价值小于计税基