第五章 企业集团内部长期资产业务练习一营业外收入 45 000 （135 000-90 000）固定资产 43 500管理费用 1 500练习二抵销分录：抵销房屋销售利得：营业外收入 24 000固定资产 24 000调整房屋折旧：固定资产-累计折旧 2 400营业费用 2 400*注，部分同学考虑当月增加固定资产当月不折旧，即2200，以后对于此类年初购买可不必考虑，按一年计提。成本法调整为权益法长期股权投资 14400投资收益 1440014400=（120000*90%-80000*90%）-24000*100%+2400*100%抵销长期股权投资本年发生额：投资收益 86400（ 120000*90% -24000*100%+2400*100%）长期股权投资 14400已宣告股利 72000调整少数股东权益少数股东收益 12000（120000*10%）少数股东权益 4000已宣告股利 8000沙田公司合并利润表：沙田公司合并利润表2008年度销售收入 1 760 000 （1 200 000+560 000）销售成本 1 120 000 （800 000+320 000）营业费用 357 600 （240 000120 0002 400）净利润 282400其中：少数股东收益 12000合并净利润 270 400练习三2008 年末 2009 年末少数股东权益 （1） 960 （4） 720期初未分配利润 （2） 3 840 （5） 2 880累计折旧 （3） 2 400 （6） 3 600 固定资产 6 000 6 000 折旧费用 1 200 1 200 练习四1. 福林公司:在成本法下，该土地使用权转让业务对福林公司的长期股权投资和投资收益均没有影响，净利润增加50 000，是业务发生时福林公司账上确认的出售土地的收益。在完全权益法下，福林公司减少长期股权投资、投资收益各50 000：借：投资收益50 000贷：长期股权投资-富利公司50 000净利润没有影响：投资收益减少50 000，出售土地增加营业外收入50 000.2. 合并报表中的抵销分录：借：营业外收入50 000贷：无形资产-土地使用权50 000这笔内部交易（相当于资产的内部转移）应该不影响合并财务报表中的任何一个报表项目。不管是成本法还是权益法，在交易发生时，母公司账上多确认了50 000 的收益，子公司账上的土地使用权的成本多做了50 000即未实现损益的两个表现方面，需要在编制合并报表时加以抵销。由于题干说明不清楚，解答也很困难，同学只要理解到这里就可以了。（成本法下，正式账面上利润多做了50 000，在编合并报表时就要调减利润50 000；在完全权益法下，正式账面利润没有多做，编制合并报表也不要调整利润。）3. 2008 年，子公司依旧持有该土地使用权，因为土地使用权不摊销，不涉及未实现损益本期实现从而影响集团本期收益的问题，故对当年的福林公司投资收益、长期股权投资及净利润都没有影响。如果该土地使用权计提摊销，未实现损益本期实现的部分会增加集团（子公司）的当期收益：完全权益法下，母公司： 借：长期股权投资金额=子公司由于多做了土地使用权的贷：投资收益成本而多计提的折旧。成本法下，母公司正式账面不调整长期股权投资和投资收益，上笔分录在调整抵销分录中做。练习五（假定机器尚可使用五年）2008 年初合并形成的合并价差：280 000-（200 000+80 000）*80%=56 000（元）归属少数股权部分为140000与机器相关的抵销分录：2010 年 营业外收入 14 000固定资产 14 0002011 年 未分配利润 14 000固定资产 14 000管理费用 2 800固定资产 2 800机器购销业务对正式投资收益及长期股权投资的影响：2010 年 投资收益 11 200 （14 000*80%）长期股权投资 11 2002011 年 长期股权投资 2240投资收益 2 2401. 2010 年夏新公司投资收益：按比例确认的投资收益（70 00080%） 56 000减：合并价差的调整 56 00020 （2 800）减：未实现利润（14 00080%） （11 200）42 0002010 年夏新公司净收益350 00042 000392 000（元）2010 年夏新公司合并净收益夏都公司净收益392 000（元）2011 年夏新公司投资收益：按比例确认的投资收益 （77 00080%） 61 600减：合并价差的调整 56 00020 （2 800）加：未实现利得的实现部分（14 000580%） 2 24061 0402011 年夏新公司净利润420 00061 040481 040（元）2011 年夏新公司合并净利润夏都公司净收益481 040（元）2. 长期股权投资=对方净权益相应份额+未摊销的合并价差+内部购销业务的影响2010 年末对方净权益：200 000+140 000=340 000（元）2011 年末对方净权益：200 000+175 000=375 000（元）2010 年末夏新公司“长期股权投资”账户余额340 00080%（56 0002 8003）-11 200308 400（元）或=280000-2800*3+（105000-80000）*80%+（70000-35000）*80%-11200=3084002011 年末夏新公司“长期股权投资”账户余额375 00080%（56 0002 8004）-8 960335 840（元）或=308400-2800+（77000-42000+2800）*80%=335840 11 20014 000*80% （见前“对正式投资收益及长期股权投资影响”） 8 960=11 200-2 240=11 2005*4练习六1. 内部交易对 2008 年投资收益影响如下：存货： 期初未实现毛利：（80 000-48 000）*50%=16 000期末未实现毛利：（120 000-72 000）*40%=19 200固定资产：固定资产销售未实现利得：80 000-48 000=32 000本年通过折旧已实现部分：32 000*1/4=8 0002008 年龙柏公司投资收益：按投资比例确认的净利润 80 000加：存货期初未实现利润（32 00050%） 16 000本年实现的固定资产出售利得（32 0004） 8 000减：递延本年未实现利润（120 00072 000）40% 19 200递延本年固定资产出售利得 32 00052 8002. 抵销分录：存货 期初： 未实现利润 16 000销售成本 16 000本期： 销售收入 120 000销售成本 120 000期末： 销售成本 19 200存货 19 200固定资产 出售： 营业外收入 32 000固定资产-原价 32 000折旧： 固定资产- 累计折旧 8 000营业费用 8 000抵销投资收益 投资收益 52 800 长期股权投资 52 800龙柏公司合并利润表：2008 年度项目龙柏公司秋宛公司调整与抵消合并个体销售收入销售成本营业费用投资收益设备出售利得净收益800 000480 000160 00080 00032 000272 000480 000320 00080 000-80 000120 00019 20027 20052 80032 000120 000 16 0008 0001 160 000683 20023 200244 800练习七为下学期租赁一章内容,现不必掌握练习八可编制合并资产负债表如下：荣德公司合并资产负债表（2008 年12 月31 日）存货 1 497 500 （1 010 000500 00012 500）其他流动资产 2 740 000（1 990 000750 000）房屋（净） 2 500 000 （1 750 000750 0 00）设备（净） 5 500 000（3 750 0001 750 000）土地使用权 1 400 000 （1 175 000250 00025 000）商誉 125000 （1 250 000）资产合计 13762500应付账款 1 250 000（875 000375 000）其他负债 2 750 000（2 125 000625 000）少数股东权益 297500 （2 500 000500 000）10%25 000*10%普通股本 7 500 000盈余公积 1965000(2 000 00012500-25000*90%）权益合计