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税率变合同总价也有变化国务院总理李克强 3 月 5 日在政府工作报告中指出, 2019年普惠性减税与结构性减税并举,重点降低制造业和小微企业 税收负担。深化增值税改革,将制造业等行业现行16% 的税率降至 13% ,将交通运输业、 建筑业等行业现行10% 的税率降至9% ,确保主要行业税负明显降低;保持6% 一档的税率不变。又到了一次增值税税率调整的时候,基于上一次税率调整经验:一般纳税人一定要提前做好筹划和安排,合理地签订合同及收付款,重点把握好“增值税纳税义务发生时间”。避免产 生不必要的损失。税率变了,企业在签订合同的时候应该有怎样的应对措施呢?合同的签订有两种情况需要重点关注(假设税率变更从2019 年 4 月 1 日实施)一、已签订合同的履行房地产企业4 月 1 日前签订了采购合同, 如购买建筑服务, 合同约定不含税价为 100 万,税率 10% ,增值税 10 万,价税合计 110 万元,提供增值税专用发票。 4 月 1 日后如何履行?笔者认为,企业与供应商签订的是价税分离的买卖合同,不含税价 100 万元是双方契约约定, 不含税价理应是 100 万元 ; 税率由 10% 调整为 9% ,是国家税收政策的变更,属于“不可抵抗力”,增值税应该调整为 9 万元,价税合计应为 109 万元。企业应该支付给建筑企业 109 万元,而不是110 万元。合同约定的是10% 的税率,供应商能给我开10% 的增值税 专用发票我就履行 110 万的合同,否则认定109 万元,并且不能虚开增值税专用发票。 刑法第205 条规定:虚开增值税专用发票,根据虚开税款金额大小,处三年以下有期徒刑或者 拘役、三年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者无期徒刑, 处二万至五十万元不等罚金或者没收财产。房地产企业如果签订的是购货合同, 4 月 1 日之前签订的价税合计是116 万元,税率调整后, 4 月 1 日之后签订的价税合计应该是113 万元。如果该合同履行过程中支付了部分款项, 开具了部分发票。那么剩余的合同款应该按照新的增值税税率 进行调整。例如:合同价116 万元(其中不含税价100 万,税金 16 万)。支付58 万元,已经开具发票 58 万元,其中不含税价 50万元,税额8 万元。剩余的不含税价为 100-50=50 万元,税额: 50*13%=6.5 万元,价税合计 56.5 万元。公司应该 支付货款56.5 万元。二、 4 月 1 日之后签订的合同4 月 1 日之后签订的合同应该有应对变化。第一:一定要签订价税分离的合同,不含税价是多少?税率是多少?价税合计是多少?第二:要与供货商沟通,税率调整了,以前相同品种货物的总价要降下来。因为,同样是价税合计116 万元的采购合同, 4 月 1日前,供应商的收入是 100 万元,销项税金16 万元,假设供应商的成本是 80 万元,进项税额为 0 。那么,供应商实现的利润是100-80=20 万元,缴纳增值税16-0=16 万元。 4月 1 日税率调整为 13% 后,价税合计应调整为 113 万元,供应 商的收入依然是 100 万元,成本80 , 利润为 20 万元没有变化。 缴纳增值税13-0=13 万元。供应商享受到了税收政策调整的红 利了。结论:房地产企业和供应商签订的合同总价变为 113 万元,减少了 3 万元,供应商收入没变(都是 100 万),还享受到了 政策红利(销项税减少3 万)。第三:从 4 月 1 日起签署合同,应该增加一个特别条款,即价税特别条款,可以在合同中这样约定:本合同约定价格为 不含税价格,不含税价格不因国家税率变化而变化,若在合同 履行期间,如遇国家的税率调整,则价税合计相应调整,以开具发票的时间为准。也可以这样约定:本合同约定的价格为含税价格,在合同履行期间,不因国家税率的调整而调整。(本条慎用)
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