. . . 第五章政策法规管理第一节政策法规管理概述一、政策法规管理概述政策法规管理工作主要包括负责增值税、消费税、营业税、中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税的税政管理，严格执行各项税收政策，搞好税收政策的调研工作，提高税收执法水平。其主要职责包括：(一) 负责增值税、消费税、营业税、中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税等有关税法、条例、规定的解释；(二) 组织开展税政政策调研工作；(三) 把好各项政策报批项目的审核把关；(四) 负责协调与各部门工作关系；(五) 不定期开展税政执法检查、督促指导各部门规执法。二、流转税管理流转税管理工作主要包括增值税、消费税、营业税的税收政策的贯彻执行工作，其主要职责：(一) 负责增值税、消费税、营业税的政策辅导和解释工作；(二) 负责上级来丈涉与增值税、消费税、营业税政策的贯彻工作，指导有关部门落实相关工作，制定本局贯彻办法；(三) 根据税收管理权限，负责做好民政福利企业先征后退的审批、报批工作；(四) 根据税收管理权限，负责做好校办企业的弥补亏损审批和报批工作；(五) 根据税收管理权限，负责资源综合利用企业、饲料生产企业、个体工商户的政策减免税审批工作；(六) 负责资企业出口货物专用缴款书多缴增值税退税审批工作；(七) 根据管理分局提交的税收证明申请，审核、批复金银首饰购货(加工)管理证明单等税收证明管理；(八) 根据纳税人提交金银首饰消费税纳税人认定申请，审核相关资料证件，符合规定，认定制发金银首饰消费税纳税人认定登记证；(九) 根据纳税人提交金银首饰消费税纳税人认定变更、注销申请，审核相关资料证件，按不同情况进行金银首饰消费税纳税人认定变更、注销处理；(十) 负责社会福利企业资格认定申请的审核、批复和年检工作；(十一) 负责社会校办企业资格认定申请的审核、批复和年鉴工作；(十二) 负责上级要求的各类统计数据和文书的上报工作；(十三) 负责税政政策调研工作；(十四) 负责本岗资料归档管理。三、所得税管理所得税管理工作主要负责中央企业所得税、个人储蓄存款利息所提税的政策解释、执行和日常管理工作，其主要职责：(一) 指导管理分局分别汇总纳税与就地纳税情况的确定，搞好中央企业所得税纳税核定工作；(二) 搞好所得税汇算清缴工作和考核准备工作，做好企业所得税税源管理软件应用，按时上报所得税税源报表；(三) 指导搞好集体金融企业财务税收管理工作；(四) 按照税收管理权限做好企业所得税税前列支项目的审批；(五) 按照税收管理权限，做好企业所得税减免的审批和报批工作；(六) 搞好汇总纳税成员企业的所得税就地监管工作，包括纳税申报签证、日常检查、反馈信息制度执行与省局统一部暑的专项检查；(七) 根据“征管质量情况表”分析企业所得税税源情况，与时掌握企业所得税入库进度，分析企业所得税收入任务完成情况；(八) 根据国家税务总局企业所得税规化管理工作的意见，搞好其他所得税有关工作；(九) 搞好由上级局直接监控的重点税源企业的纳税申报表上报工作和上级布置的其他工作；(十) 负责个人储蓄存款利息所得税政策的贯彻执行与日常管理工作；(十一) 负责资料归档管理。四、进出口税收管理进出口税收管主要负责进出口税收政策的解释、执行和管垣工作，其主要职责：(一) 负责草拟转发有关进出口税收政策文件与制定具体的操作管理办法；(二) 做好有关进出口税收报表的布置、汇总分析上报；(三) 负责做好出口退税清算工作。根据上级有关规定要求与时布置出口退税清算工作，做好清算表的审核汇总工作；(四) 负责监督、辅导分局对外商投资企业和外国企业增值税专用缴款书超缴税款的使用管理以与外商投资企业多缴税款退还的审核、审批工作，与时汇总、向上级有关部门传送出口货物专用税票认证系统的有关数据信息；(五) 负责外贸企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、有自营出口的生产企业、生产型集团、1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业“先征后退”单证的手工审核和电脑审核工作；(六) 审核企业上报的有关进科加工的资料，审批进科加工贸易申报表；(七) 根据企业提供的有关资料开具有关进出口税收证明；(八) 根据企业提供的有关加工贸易资料，审核、审批加工贸易合同备案表；(九) 承担出口货物税收情况函件的登记、发送工作，包括委托异地稽核和受托异地稽核；(十) 负责有关进出口税收资料的整理和归档工作。五、涉外税收管理涉外税收管理主要负责：(一) 负责草拟有关涉外税收政策性业务文件的转发，制定具体征管措施；(二) 负责涉外税收管理的各类报表布置、汇总、上报和指标分析工作；(三) 负责指导外商投资企业的所得税汇算清缴管理工作，布置做好外商投资企业所得税汇算清缴；根据税收管理权限，对有关外商投资企业各项税前列支项目和亏损弥补情况表、所得税优惠政策审批表文书等进行审批；汇总有关清算报表，与时总结外商投资企业所得税清算工作；(四) 负责做好1993年底前批准设立的外商投资企业(老三资企业)的出口免税审核、审批工作与其年终清算工作；(五) 负责外商投资企业再投资退税审核、审批工作；(六) 负责有关外国企业的税收管理。做好外国企业常驻代表机构纳税方式核定、外国企业承包工程应纳企业所得税的核定、外国企业代扣代缴所得税核定等文书的审批工作；(七) 负责做好其它有关涉外税收的管理工作和有关资料的整理归档工作。第二节流转税管理第一部分、增值税管理一、增值税基础(一)、增值税的概念根据我国现行增值税暂行条例，增值税是对在我国境销售货物、进口货物以与提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税从其计税原理上看，是对商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值（即增值额）或商品的附加值征收的一种税。但是，商品新增价值或商品附加值在商品的生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，实行增值税的各国，增值税在实际运用时，一般采用扣税法进行增值税的计算。这种方法，并不直接计算增值额，而是以企业本期应税商品的销售收入额全值计算出本期应纳增值税总额（即销项税额），然后扣除购入商品的已纳税额（即进项税额），求出本期实际应纳增值税额。这种方法简便易行，比较准确，又能有效地排除重复征税。增值税最早于1954年起源于法国，目前已被世界上许多国家所采用。我国于1979年开始选择了部分城市对农业机具、机械等行业进行增值税的试点，到1983年，在全国的国营和集体工业企业中试行。1984年改革税制，把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收围，增值税在我国正式建立。1993年，国务院颁布了新的中华人民国增值税暂行条例，再一次对增值税进行了重大改革。经过这次税制改革，增值税的征收围已延伸到生产、流通环节的所有商品，增值税在我国的税制结构中居于主体地位。 (二)、增值税的类型增值税的征税对象为增值额。从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值中VM的部分。但在实际运用时，由于各国的政治经济状况和具体的政策不同，各个国家税法所使用的增值额并不完全等于VM部分，差异主要体现在对待固定资产价值的扣除上，从而使增值税可以分为以下几种类型：1、生产型增值税。即以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物后的余额为计税增值额。从国民经济整体看，因其计税基数就是国生产总值（GDP），故称其为生产型增值税。由于这种类型的增值税的扣除围不包括固定资产，因此，它在一定程度上仍带有重复征税的问题，不利于投资较大的生产企业的专业化分工与协作，但对资本有机构成低的行业、企业和劳动密集型生产有利。采用这种类型增值税的国家较少，主要是一部分发展中国家。目前，我国就采用这种类型的增值税。2、收入型增值税。即以“生产型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值额。从国民经济总体来看，其计税基数相当于国民收入（VM），故称其为收入型增值税。其税基较生产型增值税稍窄，对经济增长的影响呈中性。3、消费型增值税。即以“生产型”的增值额减去当期购置的固定资产全额的余额作为计税增值额。从国民经济整体来看，国生产总值的CVM中扣除了C与VM中用于积累的部分，其计税基数相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，故称其为消费型增值税。这种类型的增值税准许扣除当期购入的全部固定资产的已纳税款，即对所有外购项目价值（非本企业新创造的价值）都实行彻底的购进扣税法。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最典型的增值税。这种增值税税基较窄，具有抑制消费、刺激投资、促进资本形成和经济增长的作用。（三）、增值税的特点增值税之所以能在世界围得到很快的推行，要归根于增值税的特点。增值税的主要特点有以下几点：1、征税围广作为增值税征税对象的增值额遍与于社会经济的各部门、各行业和各企业。人们不论是从事矿产开发、工业制造，还是销售货物或提供劳务，都会在劳动过程中形成增值额，因此，增值税可以课征于经济活动的各领域、各环节。2、实行价外税增值税价外征收，实行凭发票注明税款进行抵扣，是增值税的基本特征。增值税税金不包含在商品的销售价格，把税款同价格分开，使企业的成本核算、经济效益不受税收的影响。货物或应税劳务的增值税税款，由纳税人向购买方收取，可以更鲜明地体现增值税的转嫁性质，同时也为使用发票注明税款办法奠定了基础。3、多环节征税，但不重复征税增值税保留了传统间接税对商品和劳务道道征税，有利于广泛筹集财政资金，保证税收收入均衡入库的特点。但增值税又是以增值额作为计税依据的，只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税，所以，在理论上增值税是不存在重复征税问题的。然而在现实运用中，由于采用的增值税类型不同，有的尚存在部分重复征税的问题。4、同一商品，税负一致在增值税下，同一种商品，不论经过多少生产、经营环节，只要其最终售价一样，其总体税负一样，不会因生产、经营环节多少的变化而影响税收负担。5、税率反映某一商品的整体税负一个商品的整体税负是由各个生产经营环节的税收负担积累相加而成的。由于增值税是对增值部分的征税，并且具有征收的连续性和商品最后销售额等于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和的规律。因此，增值税对商品各环节征收额之和同该商品最后销售环节的销售额乘增值税税率所求出的税额是一致的，这样可以看出增值税的税率反映了该商品的整体税负。（四）、增值税的优点与传统流转税相比，增值税主要优点是：1、能够较好地体现公平税负的原则只有税负公平、负担合理，才能有利于企业在同等条件下开展竞争。增值税税负公平、负担合理，主要体现在：一是同一商品的税收负担是平等的，即不论企业是全能型还是非全能型（专业化程度高），不论其生产经营的客观条件如何，它们的税收负担是一致的；二是税收负担同其负担能力相适应，由于增值税是以增值额作为计税依据，而商品的盈利是构成增值额的主要因素之一，因此，增值税的税收负担同纳税人的负担能力是基本适应的。2、有利于促进企业生产经营结构的合理化由于增值税将多环节征税的普遍性与按增值额征税的合理性有机地结合起来，有效地克服了传统流转税按全额计税致使全能企业税负轻而协作企业和专业化程度高的企业税负重的缺点，有利于生产向专业化、协作化方向发展。由于增值税的税收负担不会因流转环节的多少而使整体税负发生变化，只影响整体税负在各流转环节间的纵向分配结构。所以，增值税不但有利于企业生产向专业化、协作化方向发展，