浅谈营业税改征增值税对我国企业会计核算的影响 摘要:随着我国改革开放的不断深入和市场经济的不断完善，营业税改增值税已经成为经济体制改革的重要趋势。作为十二五期间重要的税改事件,从预期上看,通过优化我国的税制结构，减轻企业所负担的税收压力，为产业分工的进一步深化和第三产业的加快发展提供良好的制度支持，有利于促进我国经济结构的调整和经济发展方式的转变。自2014年1月1日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营业税改增值税试点工作，该项改革将对我国企业产生重大影响。由于目前改革还处于过渡阶段，相关配套的会计核算制度还不完善。因此，文章归纳了税改后试点纳税人应纳税额的计算，同时，结合国家相继出台的各项相关规定，重点探析了“营改增”对我国企业会计核算的影响，以此帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。 关键字：营业税改增值税；会计核算；会计报表Effect of replacing business tax with value-added tax on the enterprises accounting of our country Abstract: With the deepening of Chinas reform and the continuous improvement of the market economy, the business tax reform vat has become an important trend of the reform of the economic system. As the Twelfth Five Year Plan period of important tax reform, from the expected point of view, through the optimization of Chinas tax structure, reduce the corporate tax burden, provide good support system to deepen the division of industry and accelerate the development of modern service industry, to promote the transformation of economic development mode and the adjustment of economic structure. Since January 1, 2014, development of rail transport and postal industry business tax VAT reform throughout the country, the reform will have a significant impact on Chinas enterprise accounting. Due to the current reform is still in the transition phase, the relevant accounting system is not perfect. Therefore, the article summarizes the calculation, after the tax reform pilot taxpayers tax payable at the same time, according to the relevant provisions of the state have been introduced, focus on the analysis of the influence of value added tax accounting for the enterprises of our country. In order to help the pilot enterprises grasp the new regulations, deal with the immediate analysis and new rules. Keywords: Business tax instead of Value added tax; Accounting calculation; Accounting statements 目录中文摘要英文摘要一.引言 2 (一).营业税改征增值税的依据文件、改革内容 2 (二).增值税、营业税的简介及营业税改征增值税所带来的变化 2二.营业税改增值税的征税范围和纳税人 3 （一）.征税范围 3 （二）.纳税人 3三.税改后应纳税额的计算 4 （一）.增值税税率 4 （二）.一般纳税人应纳税额的计算 4 （三）.小规模纳税人应纳税额的计算 4四.营业税改增值税对会计核算的影响 4 (一).对增值税核算发票的影响 4 （二）.对会计科目的影响 5 （三）.对会计报表的影响 5结束语 8参考文献 10一.引言(一).营业税改征增值税的依据文件、改革内容2013年12月12日，财政部、国家税务总局以财税2013106号印发关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知，营业税改征增值税试点实施办法作为通知附件一并印发。该办法分纳税人和扣缴义务人，应税服务，税率和征收率，应纳税额的计算，纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点，税收减免，征收管理，附则8章53条，自2014年1月1日起执行。经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点。结合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点运行中反映的问题，我们对营业税改征增值税试点政策进行了修改完善。1.自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2.各地要高度重视营业税改征增值税工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。3.本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）自2014年1月1日起废止。(二).增值税、营业税的简介及营业税改征增值税所带来的变化增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品劳务的附加值征收的一种流转税。营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。增值税是我国第一大税种，营业税是我国地方第一大税种，二者分立而行。营业税的计税依据是全部营业额，而增值税的计税依据是本次增值额。在过去，这两种税制同时存在，确实有效地增加了国家和地方政府的财政积累。但随着经济的发展，这两种税制并行的不合理性也逐渐显现出来，主要表现在营业税的流转环节过多，其间存在重复征税的现象。同时，由于增值税和营业税的征收范围的不同，使得税务征收无法形成一个完整的链条，因而也导致了重复征税的发生。营业税改征增值税所带来的最大的变化就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的不合理性，实现了增值税各个环节征税、层层适当抵扣的征收目标，能有效地降低企业税收负担。更重要的是，营业税改征增值税实则是对市场经济交往中的价格体系做了一定的调整，将营业税的价内税转变为增值税的价外税，形成了增值税销项和进项的抵扣关系，这将从更深层次上影响到产业结构的调整以及企业内部架构的构建。本文多角度、多层次地诠释了此次的税改政策对我国试点企业的影响，帮助试点企业更好地分析新规，作出相应的调整。二.营业税改增值税的征税范围和纳税人（一）.征税范围此次税改的应税服务范围已扩至全国的交通运输业、邮政服务业以及部分现代服务业。交通运输业主要包括水路运输服务、陆路运输服务、航空运输服务和管道运输服务；邮政服务业主要包括邮政普通服务和邮政特殊服务；部分现代服务业主要包括鉴证咨询服务、文化创意服务、研发和技术服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务。其中，值得说明的是研发和技术服务包括了原营业税应税服务的转让无形资产，但不包括土地使用权；原营业税应税服务交通运输业中与交通运营有关的业务以及机场、地面服务等调整到了现代服务业的“物流辅助服务”范围中；不动产的租赁业务不包含在税改范围中，仍属于营业税应税服务。（二）.纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税人。提供应税服务,是指有偿提供应税服务,但不包括非营业活动中提供的应税服务。增值税纳税人按照经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。一般情况下，应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局所规定的标准即500万元（目前）的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准即小于500万元的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的非企业性单位和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税。未超过财政部和国家税务总局所规定标准的纳税人能够提供准确税务资料且会计核算健全的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人提供应税劳务只缴纳增值税，不再缴纳营业税。三.税改后应纳税额的计算（一）.增值税税率税改后新增11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（不包括有形动产租赁服务）税率为6%；财政部和国家税务总局规定的应税税率为零。增值税征收率为3%。小规模纳税人提供纳税人提供应税服务按3%征收率。另外，试点企业原营业税优惠政策可以延续免征，营业税减免的采用即征即退的方式处理，“营改增”导致税负增加较多的部分行业予以税收优惠。（二）.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人提供应税服务采用现行增值税制度的一般计税方法。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。但一般纳税人提供的公共交通运输服务包括轮客渡、公交客运、轨道交通（地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车，可以选择按照小规模纳税人的简易计税方法计算缴纳增值税。税法规定，一般纳税人增值税的计算采用间接计税法中的购进扣税法，即先计算当期销售货物应纳增值税即增值税销项税额，再根据当期购进货物增值税专用发票，减