第二章 税制要素与税收分类第一节 税制要素税制要素概括起来可分为三个层次：一般要素、根本要素、核心要素 一般要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、减税免税、附加、加成、 起征点、免征额等等。根本要素主要是征税对象、纳税人、税率。 核心要素就是税率。一、根本要素1. 征税对象1征税对象是税法的最根本要素 征税对象作为税法的最根本要素，主要是从两个方面表达。第一表达了征税的根本界线，第二决 定了不同税种的性质的差异。2征税对象与税目 税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和工程。规定 税目首先是为了明确具体的征税范围。从总体上讲，税目由两种方法进行确立。一种是列举法，另一种是概括法。 3征税对象与计税依据 计税依据是征税对象的计量单位和征收标准化。有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种 所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有的税种那么不一致，如消费税，征税对象是应 税消费品，计税依据那么是消费品的销售收入。4征税对象与税源的关系 税源是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。税源归根结底是物质生产部门的劳动者创 造的国民收入。个人所得税的税源与征税对象一致，而消费税和房产税的税源与征税对象不一致。征税对象与税 源是密切相关的。国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，国家规定对什么征税，如 对商品流转额、对所得额、对财产、对各种行为等征税。这些都是国家调节经济的作用点。2. 纳税人 纳税人是课税主体，从总体上讲纳税人可以分为两类，就是自然人和法人。1法人与社会组织 法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承当民事义务的组织。法人 相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。法人应当具备以下条件： 依法成立； 有必要的财产和经费； 有自己的名称、组织机构和场所； 能够独立承当民事责任。法人能独立起诉和应诉。法人包括全民所有制企业、集体所有制企业、在我国境内设立的中外合 资经营企业、中外合作经营企业和外国企业，这是企业法人，此外还包括机关、事业单位和社会团体 法人。2纳税人与负税人 在学习纳税人的概念时，我们还应注意负税人的概念。负税人就是最终负担国家税收的税款的单 位和个人。纳税人同负税人是两个不同的概念，负税人是经济学中的概念，即税收的实际负担者，而 纳税人是法律用语，即依法缴纳税收的人。有的税种，税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税 人，如各种所得税一般属于这种情况。有的税种和税目，纳税人与负税人是不一致的，如消费税的一 些税目，纳税人虽是企业，但税款已包括在商品的价格之中，负税人是消费者。税法中并没有负税人 的规定，国家在制定税法时，只规定由谁负责缴纳税款，并不规定税款最终由谁负担，但税收制度和 税收政策在客观上存在着税收负担，即谁是负税人的问题。因此在考虑税收政策和设计税制度时，必 须认真研究税收负担问题。3扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。税务 机关按规定给扣缴义务人代扣手续费。同时，扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并按规定期限缴 库，否那么依税法规定要受法律制裁。对不按规定扣缴的扣缴义务人，除限令其缴纳税款外，还要加 收滞纳金或酌情处以罚金。二、核心要素1. 税率税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额除以征税对象的数量。税率是计算税额的尺度， 反映征税的深度。税率的上下直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平，是国家税收政策的具 体表达，为税收制度的中心环节。税率有名义税率和实际税率之分。名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例， 即应纳税额除以征税对象数量。实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额除以实际征 税对象数量。在实际征税中，由于计税依据、减免税、税率制度等不同原因，纳税人实纳税额和应纳 税额会不一致，实际征税对象数量与税法规定的征税对象数量也会不一致，实际税率也就会反映了纳 税人的实际负担率，真实地反映了纳税人的负担，我们在研究税收政策，制定税收制度时，应注意到 名义税率与实际税率的差异。2. 我国现行税率我国现行税率主要有三种类型：比例税率、累进税率、定额税率，其中累进税率是三种税率中的 最核心局部。1比例税率比例税率是应征税额与征税对象数量的等比关系。这种税率，不因征税对象数量的多少而变化。 即对同一征税对象，不管数额大小，只规定按一个比率征收的税制。如交通运输营业税的税率是 3%， 不管纳税人的营业额是10元，还是10000 元，税率都是3%。这种税率，税额随着征税对象数量等比 例增加。这种税率，在一般情况下，名义税率与实际税率相同。比例税率可分为以下几种： 单一比例税率：即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为25%。 差异比例税率：即一个税种规定不同的比例税率。按使用范围可分为：第一，产品差异比例税， 第二，行业差异比例税，第三，地区差异比例税。 幅度比例税率：国家只规定最高税率和最低税率，各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个 比例税率。比例税率计算简便，并且不管征税对象大小，只规定一个比例的税率，不阻碍流转额的扩大，适 合于对商品流转额的征收。但是用比例税率调节收入的效果不太理想。2累进税率累进税率是随征税对象数量的增大而提高的税率，即按征税对象数量的大小，规定不同等级的税 率，征税对象数量越大，税率越高；累进税率税额与征税对象有数量相比，表现为税额的增长幅度大 于征税对象数量的增长幅度。累进税率对于调节纳税人收入，有着特殊的作用，所以各种所得税一般 都采用累进税率。 全额累进税率全额累进税率是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。举例：某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元，求应纳税额。【解析】按照全额累进税率表：甲全年收入300元，按5%的税率征税：应纳税额=300X5%=15 元；乙全年收入2500元，全部收入都有按相应等级税率20%征税：应纳税额=2000X20%=500 元。由此可以看出：全额累进税率，它的名义税率与实际税率一般是相等的。表2.2全额累进税率表级数所得额级距税率1全年所得额在400元以下含的52全年所得额在4001000元的局部103全年所得额在10002000元的局部154全年所得额在20005000元的局部205全年所得额在500010000元的局部256全年所得额在1000020000元的局部307全年所得额在2000050000元的局部408全年所得额在50000元以上的局部50全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理，但是使用全额累进税率，在两个级距的临 界部位会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。举例说明如下。 *-手写板图示0202-01甲二 1000 X 10% = 100 元乙=1001 X 15% 二 150. 15 元例：某甲年收入1000元，某乙年收生入1001元，求应纳税额为多少？【答疑编号10020211 :针对该题提问】解：查税率表见表2.2，1000元适用税率10%, 1001元适用税率15%。甲应纳税额=1000X 10%=100元乙应纳税额=1001X15%=150.15元通过这个例子，可以明显地看出，乙取得的收入只比甲多1元钱，却要比甲多纳税50元，税负 是极不合理的。这个问题，可以用超额累进税率来解决。 超额累进税率超额累进税率是把征税对象划分为假设干等级，对每个等级局部分别规定相应税率，分别计算税 额，各级税额之和为应纳税额。一定数量的征税对象可以同时适用几个等级局部的税率。超额累进税 率的超字是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过局部，按高一级税率计算征税。总体上讲有 两种计算方法，一是定义法，二是公式法。定义法：例：某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，求应纳税额为多少？【答疑编号10020212 :针对该题提问】甲；400 X 5% = 20 元(1000 - 400 ) X 10% 二前元E = S0 元甲应纳税额：1400X5%=20元 21000-400X10%=60元 3工=80元九手写板图示0202-03乙；MO X 5% = 20 兀(1000 - 400 ) X 10% = 60 元(1001 - 1000 X 15% = 0.15 元Z = 60.15 兀乙应纳税额：1400X5%=20元21000-400X10%=60元31001T000X15%=0.15元4工=80.15元例：计算2500元所得额应纳税额。按照超额累进税率的定义计算如下：在所得额2500元中。【答疑编号10020213 :针对该题提问】.r冠手写板图示0202-04= ”2500兀-应纳税二400 X 5% = 20元(1000 - 400 ) X 10% 二日0 元(2000 - 1000 ) X 15% = 150 元/九手写板图示0202-05(2500 - 2000 ) X 20% = 100 兀【解析】400元适用税率5%税额=400X5%=20元 4001000元的局部适用率10% 税额二1000-400X10%=60元 10002000元的局部适用率15% 税额二2000T000X15%=150元 20002500元的局部适用率20%税额二2500-2000X20%=100元应纳税额=20+60+150+100 = 330元在实际工作中我们使用一种简单的计算方法，称为速算扣除数法，即: 应纳税额=用全额累进方法计算的税额一速算扣除数/ k手写板图示0202-06应纳税-应纳税y适用 谨算扣 _所得匪X税率 除数/九手写板图示0202-07应纳税=2500 X 20% - 170二 330 元应纳税额= 2500 元X20%170 = 330元结果与定义法计算的税额相同，由此可以看出速成算扣除数法的原理为: 速算扣除数=全额累进计算的税额一超额累进计算的税额超额累进计算的税额=全额累进计算的税额一速算扣除数全甑累进税率=2500 X 20% = 500 元起瓢累进税率=2500 X 20% - 170 二 330 元 速算扣除数二 500 - 330 = 170计算速算扣除数可以使用计算公式:本级速算扣除数=上一级最高所得额X本级税率一上一级税率+上一级速算扣除数* *-手写板图示0202-09走级速算扣除数=&II 迖（8上一级 十速:算扣* *-手写板图示0202-10第瓠0第二级：400 X (- 5% ) + 0=20元第三级：1000 X ( 15% - 10% )十 20=70 第一级：所得额在400元以下，税率是5%,所得额如在这一级里，直接乘以5%就是应纳税额, 不用扣除，即速算扣除数为0。 第二级：所得额在第二级400元到1000元的局部，适用10%的税率，而400元以下局部适用 5%的税率。第一级所得额为400元X10%-5%=20元，即第二级速算扣除数为20元 第三级：第一级：400元以下按