（五）坏账准备的账务处理1.设置账户（1）“资产减值损失”账户本账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，损益类账户。余额期末转入“本年利润”，结转后无余额（2）“坏账准备”账户本账户核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。资产类账户，同时也是应收款项的备抵账户。2.账务处理（1）首次计提坏账准备的账务处理计提数为用以下公式计算出来的数：当期按应收账款计算应提的坏账准备=期末应收账款余额坏账计提比例当期按账龄应提的坏账准备=不同帐龄的应收账款坏账计提比例当期按赊销额应提的坏账准备=本期赊销的金额坏账计提比例借：资产减值损失贷：坏账准备例33某公司2006年年末开始计提坏账准备，2006年年末“应收账款”科目借方余额为50万元，坏账准备的提取比率为3答疑编号111030201答案2006年末应计提的坏账准备=500 0003=1 500（元）借：资产减值损失1 500贷：坏账准备1 500（2）发生坏账时的账务处理借：坏账准备（按发生的坏账）贷：应收账款（3）收回坏账的账务处理借：应收账款（按收回数）贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款（4）以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备 借：坏账准备贷：资产减值损失以后各期确定坏账准备应计提或应冲减金额的方法：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额-“坏账准备”的贷方余额（或+“坏账准备”借方余额）计算结果是正数，表示应补提的坏账准备，计入“坏账准备”贷方；计算结果是负数，表示应冲回的坏账准备，计入“坏账准备”借方要结合“坏账准备”丁字账理解公式，确定“坏账准备”目前余额方向及数值。注意：会计期末，“坏账准备”期末余额应等于按应收账款计算应提坏账准备金额。例3-4某公司2007年年末“应收账款“科目借方余额为100万元，坏账准备的提取比率为3。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额200元。答疑编号111030202答案会计分录：借：资产减值损失2 800贷：坏账准备2 800当期应计提坏账准备=1 000 0003-200=3 000-200=2 800（元）假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额4 000元。答疑编号111030203解析当期应计提坏账准备=1 000 0003-4 000=3 000-4 000=-1 000（元）会计分录：借：坏账准备1 000贷：资产减值损失1 000假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额400元。 答疑编号111030204当期应计提坏账准备=1 000 0003+400=3 000+4000=3 400（元）借方余额形成原因：当期发生的坏账大于“坏账准备”账户的期初余额会计分录：借：资产减值损失3 400贷：坏账准备3 400例3-6某公司2006年年末开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，该年年末应收账款余额为100万元，估计坏账率4；2007年因客户甲单位出现财务危机，所欠本公司5 000元的应收账款被确认为坏账损失，年末应收账款的余额为120万元；2008年，上年已冲销的甲单位的5 000元应收账款又收回，期末应收账款余额为130万元。答疑编号111030205答案（1）2006年末应计提坏账准备=1 000 0004=4 000（元）借：资产减值损失4 000贷：坏账准备4 000（2）2007年发生坏账时会计分录：借：坏账准备5 000贷：应收账款 甲单位5 000（3）2007年末按应收账款计算应提坪账准备金额=1 200 0004=4 800（元）2007年末 应提坏账准备=4 800+1 000=5 800（元）分录：借：资产减值损失5 800贷：坏账准备5 800（4）2008年收回已冲销坏账做发生坏账的相反分录借：应收账款甲单位5 000贷：坏账准备5 000同时 借：银行存款5 000贷：应收账款甲单位5 000（5）2008年末按应收账款计算应提坏账准备金额=1 300 0004=5 200（元）2008年末 应提坏账准备=5 200-9 800=-4 600分录：借：坏账准备4 600贷：资产减值损失4 600例2甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。2007年12月31日应收账款余额为24万元。2008年发生坏账3万元，收回已核销的坏账l万元，2008年12月 31日应收账款余额为22万元。答疑编号111030206答案 （1）2007年末2007年按应收账款计算应提坏账准备金额=240 0005% =12 000（元）借：资产减值损失12 000贷：坏账准备12 000（2）2008年发生坏账时借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000（3）2008年收回已核销坏账时借：应收账款10 000贷：坏账准备10 000同时借：银行存款10 000贷：应收账款10 000（4）2008年年末2008年年末按应收账款计算应计提的坏账准备=22 0005%=11 000（元）2008年末应提坏账准备=11 000+8 000=19 000（元）会计分录：借：资产减值损失19 000贷：坏账准备19 000