注册会计师审计案例分析与及答案四、综合题1A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 20x8年度财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20x8年度按权益法 核算确认的投资收益占当年未审计。资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本， 检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额12月要求甲公司在20x9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制 财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表 附注中作出充分披露。要求：（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师 对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9 页给抽的 固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出 A 注册会计师实施的 审计程序是否要以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、 适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序 和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9 页相应的表格内。（3 ）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注 册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（4）针对资料三中的审计说明第（ 4 ）项，假定不考虑其他条件， 如果拟对20x8年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会 计师审计准则第 1511 号比较数据的要求，指出管理层和注册 会计师分别应当采取哪些措施。（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答 案直接填入答题卷第11 页。审计报告甲公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见xx会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国xx市二Ox九年x月x日【答案】（1）注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联 营企业的风险评估的工作：（参考教材P556 ） 与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影 响的联营企业的业务活动； 与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息 出现重大错报的风险； 复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录（2） 第（1）事项，注册会计师的审计程序不存在不当之处。 第（2）事项，注册会计师的审计程序不存在不当之处。 第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根 据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业 状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记 录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条 款。（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财 务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计 报告，则这种情况下：注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项 告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20x7年度的财务报表， 请前任注册会计师重新出具审计报告。在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本 期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后 的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出 修改，并实施充分、适当的审计证据。管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三 方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取 前任注册会计师重新出具的审计报告。（5）续写审计报告三、审计意见 我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制， 在所有重大方面公允反映了甲公司 20x8 年 12 月 31 日的财务状况以 及20x8年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注x所述，甲公司由 于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于20x8年12月要求在 20x9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注x中充分披露了 拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段 内容并不影响已发表的审计意见。2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负 责审计甲公司 20x8 年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1 ）甲公司于20x8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于 利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场 销售情况良好，甲公司自 20x8 年 2 月起大幅减少了 T 产品的生产所 需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产 品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。（ 2 ）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 20x8 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将 其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公 司竞争对手乙公司已于 20x8 年初推出类似新产品，市场销售良好。 同时，乙公司宣布将于20x9年12月推出更新一代的换代产品。（ 3 ）经董事会批准，甲公司于20 x 8 年 12 月 1 日与丙公司股东 达成协议，以 1800 万元受让丙公司 20%股权，并付讫股权受让款。20x9 年1 月 25日，甲公司向丙公司派出 1 名董事（丙公司共有5名 董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定 影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有 相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公 司董事会于20x8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一 次性补偿，并制定了具体的补偿方案20x9年1月15日，甲公司向 居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司 财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1 ）抽取一定数量的20x8年度发运凭证，检查日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存 货跌价准备的计提是否充分。（3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账 价值是否正确。（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有 时间，检查股权投资的核算方法是否正确。（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补 偿金额进行比较。要求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他 条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如 果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表 项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产 和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13 页的相应表格内。（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条 件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重 大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或 者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入 答题卷第14 页至第15 页的相应表格内。【答案】（1）(第（1）项 审计程序的执行对 T 产品 是否需要计提跌价准备收 集审计证据，能够实现对 存货的计价和分摊的检查（3）否 （4）否（5）否