税收筹划第一章 税收筹划基础1.1 税收筹划的概念1.税收筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。2.税收筹划的特点：合法性、事先性、风险性税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内。这里的合法性具有两层含义：一是遵守税法；二是不违反税法。税收筹划区别于偷税、逃税、抗税、骗税的最基本特征是（合法性）3.税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。4.税率：是征收额与计税依据之间的比例。是计算应纳税额的尺度，体现着税收的征收度。税率包括比例税率、累进税率、定额税率三种。【201504名词解释】5.偷税：指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列，少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。【201504名词解释】6.税收筹划与骗税的区别：骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，虚构本来没有发生的应退税行为，以骗取国家的出口退税款。而税收筹划是在遵守税法的前提下少缴税、多免税、多退税的行为。【201504简答题】7.欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行为。与欠税不同，税收筹划是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为。通过实施税收筹划方案，可使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。8. 避税：是纳税人在熟知法律及其规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排，达到规避或减轻税负的活动。避税的最大特点是非违法性，它包括利用合法手段，如各种特定税收条款或税法中缺乏的某些条款（即税法漏洞），而引起的应税义务的减少。避税的特征不包括（策划性 ）9. 避税分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。避税的特征不包括（策划性 ）10.税收筹划在对未来事项所做的预测的基础上进行的事先规划是指税收筹划的（预期性 ）11.纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。12. 税基转嫁法也叫税基宽窄运用法，是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。13. 税收递延：纳税期的递延也称为延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好处是不言而喻的。14. 税负转嫁：某些税收的最初纳税人，并不一定是该税收的最后承担者，他可以把所纳税款部分或全部地转嫁给其他人负担。这种纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁。在课税范围比较窄的时候，直接地进行税负转嫁会遇到强有力的阻碍，纳税人不得不寻求间接转嫁的方法，这时的税收转嫁就可以称为（消极的税负转嫁 ）简述税负转嫁的形式：税负转嫁可以归为六种形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负辗转、税负叠转和税收资本化（1）税负前转是指企业将纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担（2）税负后转是指纳税人一拿谁看因各种原因不能向前转嫁给购买者和消费者，而向后逆转给国务的生产者。（3）税负消转要求企业对所纳款完全通过自身经营业绩的提高和技术进步等手段，自行补偿其纳税的损失。（4）税负辗转是税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。（5）税收资本化是指课税商品出售时，买主将今年后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。一般认为，税负转嫁的基本前提条件是（物价自由波动）15. 免税:是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。16. 转让定价：也称划拨定价，是指关联企业之间在相互举借贷款、销售商品、提供劳务和转让无形资产等经济往来中所确定的内部交易价格。17. 税收管辖权: 对各国的税收管辖仅的分析是进行跨国税收筹划的起点。所谓税收管辖权，是一国政府在征税方面所实行的管理权力。税收管辖权有三种：即居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。在实践中，世界上没有哪个国家单纯地行使一种税收管辖权，大多数国家以一种税收管辖权为主，以另一种税收管辖权为补充，只是各国的侧重点不同。18. 保税区：是在一国海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域。保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。国家在境内设立保税区，通常是为了创造完善的投资、运营环境。19. 税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。15. 哪种不属于税收管辖权（时间管辖权）16. 有关设立公司组织形式的税收筹划中，表述正确的是（对于设立之初亏损的分支机构，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，已获得盈亏相抵的好处 ）1.2 税收筹划产生的原因：1.税收制度因素（1）各国税收制度的不同为国际税收筹划提供了空间。由于各国的自然资源禀赋不同，所以它们的生产力发展水平差异较大，不同国家必将采取不同的税收政策。各国之间税收制度的差异主要变现在以下几个方面：第一，税种的差异。第二，税基的差异。第三。税率的差异（2）各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间：第一，纳税人身份的可转换性。第二，计税依据金额上的可调整性，第三，税率上的差异。第四，税收优惠）2.国家间税收管辖权的差别3.自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值1.3 税收筹划的种类1.（1）按节税原理进行分类分为绝对节税与相对节税。其中绝对节税包括直接节税和间接节税（2）按筹划区域进行分类分为国内税收筹划和跨国税收筹划（3）按企业经营过程进行分类分为企业投资决策中的税收筹划，企业生产、经营过程中的税收筹划，企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划（4）按税种进行分类分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划。不属于跨国个人税收的方法（临时离境）如果跨国公司想利用原产地标准来合理避税，那么最后组装成最终产品的地点（即原产国）就非常重要，一般应选择在（同进口国签订有优惠税率的国家 ）2.绝对节税：是指直接或间接使纳税绝对总额减少。绝对节税的原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。绝对节税又分为直接节税和间接节税。3.直接节税是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。4.间接节税是指某纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人是税收绝对额。5.相对节税是指在一定时期的纳税绝对总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额（即现值）减少。相对节税主要考虑的是货币的时间价值。货币的时间价值是指货币在周转使用中因时间因素而形成的增值，也称资金的时间价值。6.国内税收筹划是指国内企业在本国范围内，通过对投资、生产、经营等的安排，以降低企业税收负担的税收筹划行为。国内税收筹划主要立足于国内税制，通过对不同经营方式、组织方式、投资方式下所带来的税收差异进行比较，尽可能寻求纳税最低、税后利益最大化的方案。7.跨国税收筹划：是指跨国纳税人利用各国之间的税收差异，对跨国经营活动所作的税收筹划安排。跨国公司税收筹划的客体是（跨国公司的利润 ）1.4 税收筹划的原则:法律原则、财务原则、经济原则法律原则：合法性原则、规范性原则财务原则：财务利益最大化、稳健性、综合性经济原则：便利性、节约性税收筹划的步骤：1.熟练掌握有关法律规定：（1）具备必要的法律知识（2）了解主管部门对税收筹划行为“合法”的界定2.了解纳税人的情况和税收筹划要求：（1）基本情况（2）财务情况（3）纳税情况（4）风险态度（5）税收筹划要求3.签订税收筹划合同4.制定税收筹划方案并实施：（1）搜集相关资料（2）对纳税人的情况进行分析（3）进行法律可行性分析（4）制定税收筹划方案（5）税收筹划方案的选择（6）税收筹划方案的实施。【201504多选题】税收筹划的主要特点：合法性、事先性、风险性。纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能是指税收筹划的（风险性 ）1.5 税收筹划的意义：1.维护纳税人的合法权利2.促进纳税人依法纳税3.促进税制的不断完善4.促进国家税收政策目标的实现【201504多选题】税收筹划应注意的问题：1.综合考虑交易各方的税收影响2.税收仅仅是众多经营成本中的一种3.关注税收法律的变化4.正视税收筹划的风险性【201504简答题】税收筹划的最终目标是：实现企业价值最大化【201504单选题】跨国税收筹划产生的主观动机是（追求利润最大化的需要 ）第二章 税收筹划方法2.1 纳税人的筹划代扣代缴义务人：亦称扣缴义务人，是指根据税法规定，有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并代为缴纳税款的企业或单位代收代缴义务人：是指经济活动中有义务在收取款项时向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业或单位 名义纳税人：是指替别人履行纳税义务的纳税人实际纳税人：是指直接支付税款的纳税人纳税单位：是指申报缴纳税款的单位纳税主体：就是通常所说的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人【201504名词解释】【201504单选题】税收筹划的一般方法有哪些？【201504简答题】一是比例税率的筹划，尽量使用较低的税率以节税；二是累进税率的筹划，防止税率的爬升，适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的需求程度较强。税法规定，房产税的纳税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，也就是坐落在农村的房屋暂不缴纳房产税。国家对征税的房产范围进一步明确：“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所；独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，也不属于房产，也不需要缴纳房产税。对于房产税的纳税范围，我国税法给出了其他更为细致的规定。中华人民共和国房产税暂行条例（国发198690号）规定：房产税由产权所有人缴纳；产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。2.2 计税依据的筹划计税依据：1.增值税的计税依据：（1）基本计税依据销售额：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）（2）辅助计税依据组成计税价格：组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格=成本