成本核算与控制第1节 概述1 成本概念2 成本分类3 成本流动余余财务报报表的关关系4 成本计算原原理5 成本管理第2节 定单法与分分步法1 定单法2 分步法第3节 标准成本系系统1 引言2 成本中心的的确定3 标准成本制制定4 成本业绩计计量5 成本差异分分析6 成本反馈报报告第4节 现代成本控控制 1 引言2 作业成本系系统3 目标成本系系统第1节 概概述 无论论对组织织还是个个人，无无论对盈盈利组织织还是非非盈利组组织，也也无论对对大型跨跨国公司司还街头头小卖部部，成本本始终是是生死攸攸关的大大问题。在在盈利组组织中，成成本知识识不仅是是会计人人员而且且也是所所有其他他管理人人员（包包括总经经理和董董事长）工工商管理理知识结结构中的的重要组组成部分分之一，因因为盈利利组织的的任何决决策几乎乎无一例例外地涉涉及到成成本，只只是涉及及的程度度深浅不不同而已已。成本本知识的的内容很很多，本本章无法法面面俱俱到，我我们将从从成本信信息用户户或决策策者的角角度，重重点讨论论成本计计算方法法、成本本管理控控制系统统、成本本标准制制定及成成本业绩绩评价与与报告。一、成本概概念所谓成本，是是指特定定主体为为了达成成特定目目的所作作出的“牺牲”（Saccrifficee）。这这种牺牲牲通常用用耗费或或放弃的的经济资资源来计计量或计计算。在在市场经经济条件件下，“没有完完全免费费的午餐餐”，做什什么事情情，都必必须有所所耗费。换换句话说说，成本本是市场场交易的的结果，是是“为了得得到自己己所需要要的有价价值东西西而放弃弃的自己己所拥有有的有价价值的东东西。”理解成成本概念念需要注注意两个个要点：（1） 计算盈亏的的角度看看，不同同的主体体使用的的不同的的成本概概念。在在这里，主主体是指指耗费或放弃经经济资源源的个人人或组织织。正如如本书前前面所述述，一家家正规的的公司，其其厂场设设备必须须计提折折旧，然然后作为为成本的的组成部部分去抵抵减收入入，计算算盈亏；我国合合伙企业业的合伙伙人日常常并不领领取工资资，工资资当然也也不计入入成本，而而是包括括在年终终分红当当中；更更有甚者者，大街街上卖冰冰棍儿的的老太太太每天收收摊儿后后计算盈盈亏时通通常既不不对运载载冰棍儿儿的手推推车计提提折旧，也也不计算算自己的的工资。主主体的多多样化必必然导致致成本概概念的多多样化。本本书使用用的成本本概念，是是在“剩余主主体理论论”的前提提下建立立起来的的。（2） 从管理的角角度看，不不同目的的需要不不同成本本概念。正正如以下下各节次次所述，为为了控制成本，必必须有标标准（计计划或目目标）成成本和实实际成本本；为了了进行决决策，必必须有相相关成本本、沉入入成本、不不可避免免成本和和机会成成本等等等；二、成本的的分类为了系统地地理解和和运用成成本概念念，必须须对成本本进行分分类。成成本种类类很多，其其中最重重要的分分类是按按经济内内容，兹兹以制造造业企业业为例予予以说明明。按照经济内内容，制制造业企企业在一一定时期期内所发发生的成成本可分分为产品品成本和和期间成成本。1 产品成本产品成本是是指与以以重新销销售为目目的而购购入或制制造的产产品相关关的成本本。一般般分成直直接材料、直接接人工和和制造费费用，简简称“料工费费”。直接接材料就就是产品品制造过过程中耗耗费的原原材料，通通常构成成完工产产品的实实体。例例如电器器公司生生产电冰冰箱使用用的薄钢钢板，杂杂志社出出版杂志志使用的的纸张等等等。直直接人工工就是直直接生产产产品的的员工的的工资、津津贴和奖奖金。例例如计算算机装配配厂装配配工人的的工资，汽汽车零部部件厂车车工的工工资等等等。制造造费用是是为生产产产品所所发生的的、不能能直接追追溯到产产品上去去的各项项间接费费用，并并可进一一步分成成间接材材料、间间接人工工和其他他制造费费用。制制造费用用包括的的内容很很多，如如折旧费费、保险险费、水水气电等等公用事事业费、车车间管理理人员工工资、厂厂场设备备维护费费等等。 对对产品成成本，还还可以按按计入产产品的方方式分成成直接成成本和间间接成本本。前者者包括直直接材料料和直接接人工，后后者包括括制造费费用。由由此推延延出来的的成本计计算原则则就是直直接成本本直接计计入产品品，间接接成本先先分门别别类地归归集，然然后再分分配计入入产品。 22期间间成本企业一定时时期内所所发生的的成本中中除了产产品成本本，剩余余的就是是期间成成本。顾顾名思义义，期间间成本就就是与特特定期间间相联系系，当然然也与产产品的生生产有关关，但与与产品的的生产数数量没有有直接联联系，在在计算成成本的过过程中，期期间成本本直接在在损益表表中摊销销，而不不必追溯溯到特定定产品之之上。期期间成本本一般包包括营业业费用、管管理费用用和财务务费用三三项。营营业费用用主要包包括营销销成本、配配送成本本和客户户服务成成本；管管理费用用主要包包括研究究与开发发成本、设设计成本本和行政政管理成成本。财财务费用用主要包包括利息息、银行行手续费费和汇兑兑损益等等。除上述按经经济内容容和计入入产品的的方式分分类之外外，还有有几种分分类特别别值得说说明：1 按成本性态态将成本本分成变变动成本本和固定定成本。这这种分类类在第XX章已经经介绍，此此不赘述。2 按计算时间间将成本本可分成成实际成成本和标标准（计计划或目目标）成成本。前前者根据据成本实实际发生的数数额计算算；后者者则在成成本实际际发生之之前计算算，是进进行成本本计划、控控制和决决策的工工具。 33按决决策权利利将成本本分成可可控成本本和不可可控成本本。在企企业中，如如果一个个人的决决策影响响到某个个成本项项目是否否发生或或在多大大程度上上发生，那那么，该该成本项项目就由由这个人人负责，属属于这个个人的可可控成本本，否则则，即是是不可控控成本。在在企业中中所有的的成本都都是可控控的（例例如因为为总经理理可通过过关闭工工厂将成成本降低低为零），对对于具体体的成本本项目来来说，需需要弄清清楚的是是该项目目对谁或或对哪个个部门是是可控的的。三、成本流流动与财财务报表表的关系系按经济内容容分类成成本的主主要用途途之一是是反映成成本在企企业经营营过程中中的流动动；之二二是便利利编制财财务财务务报表，因因此，在在按经济济内容分分类的成成本与财财务报表表之间存存在着严严格的对对应关系系（如图图表144-1所所示）。图表14-1：成成本流动动及其与与财务报报表的关关系 成本类别期间成本产品成本材料采购直接人工制造费用营业、管理、财务材料在制品产成品营业、管理、财务等项费用销售成本存货资产负债表损益表销售收入-=经营利润 图表表14-1表明明：（11）对产产品成本本的三个个类别而而言，先先是材料料采购，然然后转化化为材料料存货，最最后投入入生产过过程变成成在制品品存货的的一部分分；直接接人工在在生产过过程中发发生，并并成为在在制品存存货的一一部分；至于制制造费用用，因为为它是间间接成本本一般是是先分门门别类地地归集然然后在分分配各种种在制品品之上。（2）当在在制品转转化为产产成品之之后，通通过在制制品归集集起来的的成本也也转化为为产成品品成本。 （3） 当产成品销销售之后后，产成成品成本本转化为为销售产产品成本本。（4） 材料存货、在在制品存存货和产产成品存存货是资资产负债债表中存存货项目目的的三三个子项项目。材料存货表表示已经经采购入入库但尚尚未投产产的材料料数额；在制品品存货表表示已经经投产但但尚未完完工产品品所耗费费的料工工费数额额；产成成品存货货表示已已经完工工但尚未未销售的的产品的的料工费费数额。（5） 销售产品成成本及营营业费用用、管理理费用、财财务费用用等期间间成本是是损益表表项目。销销售产品成本本与销售售的产品品有直接接联系，并并与该产产品的销销售收入入相配比比。期间间成本的的三个子子项目与与销售的的产品没没有直接接联系，也也不计入入产品成成本，而而是在它它们发生生的那个个期间直直接在损损益表中中摊销。四、成本的的计算原原理 我我们将逐逐渐领会会到：无无论成本本会计还还是成本本管理，其其起点是是计算成成本。毫毫无疑问问，在计计算机为为基础的的会计系系统中，成成本计算算的大部部分工作作已经由由计算机机来完成成，但计计算机不不能够设设计会计计系统，也也不能在在风险条条件下取取代决策策者将会会计信息息加工成成可以直直接实施施的决策策。因此此，掌握握成本计计算原理理和了解解成本计计算的过过程，对对于参与与和指导导会计系系统的设设计、从从决策的的角度出出发理解解和提供供成本信信息将大大有裨益益。我们们先从66各方面面介绍成成本计算算原理。（一）成本本对象所谓成本对对象，就就是成本本发生后后所达到到的目的的。“目的”是一个个非常宽宽泛的概概念，例例如购买一辆辆轿车、使使用一天天钻床、执执行一套套流程、印印刷一份份杂志等等等，但但有3点需要要特别注注意：1 通常成本对对象主要要是指产产品、服服务或客客户。2 在实行成本本责任制制的条件件下，成成本对象象是指作作为决策策者的人人，计算算人的责责任成本本。这与产品、服服务或客客户作为为成本对对象并非非相互排排斥，例例如产品品，其在在生产过过程所耗耗费的成成本都是是在决策策者的决决策下发发生的，同同时也是是决策者者的责任任成本。3 国外最新发发展是将将作业（Activity）当作中间性的成本对象。作业是指具有特定目的的工作作单位（如如一个事事件或一一项交易易等），是是描述企企业经营营过程的的一个基基本的计计量单位位。换句句话说，企企业经营营过程或或者说产产品的生生产过程程就是由由一系列列作业组组成的。相相关的作作业连接接起来称称为作业业链，实实际上就就是流程程；优化化的流程程称为价价值链，与与企业战战略密切切相关。本本章往后后可以看看到，将将作业当当作中间间性的成成本对象象，从而而计算作作业成本本，最终终再计算算产品成成本或责责任成本本，是一一个非常常有创见见的思路路。（二）成本本计算的的基本思思路与成成本动因因那么，如何何计算成成本对象象的成本本呢？计算成本的的基本思思路就是是首先将将成本项项目区分分为直接接成本和和间接成成本，然然后按照照“直接成本直接接计入成成本对象象，间接接成本先先分门别别类地归归集起来来然后再再分配计计入成本本对象”的原则则，计算算成本对对象的成成本。诚诚如上述述，制造造业企业业的成本本对象是是产品，计计算产品品成本就就是计算算产品所所耗费的的直接材材料、直直接人工工和间接接制造费费用的成成本。因因此，对对制造业业企业来来说，一一旦选定定成本对对象，其其成本计计算过程程实际上上就是将将直接材材料和直直接人工工直接按按成本对对象进行行归集，将将间接制制造费用用先分门门别类地地归集，然然后再分分配到成成本对象象上去。图图表144-2以以印刷厂厂为例说说明了成成本计算算的思路路。 在在图表114-22中，成成本对象象为印刷刷的杂志志。成本本有两类类：一类类是直接接成本，包包括纸张张（直接接材料）和和工资（直直接人工工）等，这这些成本本直接归归集到杂杂志上；另一类类是间接接成本，包包括杂志志社房租租、差旅旅费等，这这首先要要按照房房租和差差旅费分分别归集集，然后后分别分分配到杂杂志上去去。其中中