第7章-课堂练习第7章 审计报告、判断题1. 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审 计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（）2. 强调事项段不仅用于提醒财务报表使用者关注，并且影响已发表的审计意见。（）3. 注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项， 则注册会计师只能发表 保留意见。（）4. 注册会计师出具无法表示意见的审计报告就是注册会计师不愿发表意见。（）二、单项选择题1. 审计报告的引言段主要说明（）。A. 指出构成整套财务报表的每张报表的名称B. 提及财务报表的对应关系C. 执行的审计程序及运用的依据D. 指明财务报表的实质2. 某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“除上述问题待定以外”的术语，这种审计报告是（）。A. 无保留意见审计报告B. 保留意见审计报告C. 否定意见审计报告D. 无法表示意见审计报告3. 被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要的审计 程序无法实施，注册会计师发表的审计意见应该是（）。A. 保留意见B. 否定意见C. 无法表示意见D. B 或 C4如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（）。A. 否定意见B. 保留意见C. 无法表示意见D. 带强调事项段的无保留意见5. 某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于上述问题是否有重要影响无法确定”的术语，这种审 计报告是（ ）。A. 无保留意见审计报告B. 保留意见审计报告C. 否定意见审计报告D. 无法表示意见审计报告三、多项选择题1. 在审计报告中，下列属于管理层对财务报表的责任段的内容有（）。A. 已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提 供了基础B. 在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见C. 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报D. 选择和运用恰当的会计政策2. 同时符合下列（）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。A. 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计 划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制B. 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状 况、经营成果和现金流量C. 注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要 求计划和实施审计工作，在审计过程中受到限制D. 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量3. 下列说法中不正确的有（）。B. 如果因会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定而出具保 留意见审计报告时， 注册会计师还应当在注册会计师的责任 段中提及这一情况C. 在发生重大不确定事项时， 如果被审计单位已在财务报表 附注中作了充分披露， 注册会计师应当出具保留意见的审计 报告D. 现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。 但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类 上出现错误，所作的反映不会比发现销售业务中出现的分类 错误更加强烈四、分析题案例1ABC会计师事务所的 A和B注册会计师对 XY； 股份有限公司2009年度的财务报表进行审计确定的财务报 表层次重要性水平为 30万元。XYZ股份有限公司2009年度 审计前财务报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经 审计发现:2009年10月公司购买价格为 24万元的管理部门 用轿车1辆并入账当月启用但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为 5%注册会计师提请 XYZ股份有限公 司补提折旧，但 XYZ股份有限公司拒绝调整。注册会计师在 审计过程中实施了所有认为必要的审计程序审计范围没有 受到任何限制。讨论与分析1、本案例中XYZ股份有限公司拒绝调整固定资产折旧注册会计师是否该出具非无保留意见的审计报告？2、本案例中，注册会计师是否应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调？案例2 ABC会计师事务所的 A和B注册会计师对甲股份有 限公司2009年度财务报表进行审计。甲股份有限公司2009年度未经审计的利润总额为3000万元，净利润2010万元，截至2009年12月31日的资产总额为 42000万元，股东权 益为25000万元。注册会计师确定甲股份有限公司2009年度报表层次的重要性水平为300万元，其中部分报表项目的重要性水平如下：累计折旧30万元，固定资产减值准备 10万元。在审计过程中，注册会计师发现存在以下问题：甲股份有限公司2009年度少提折旧费用 248万元.少提固定资产 减值准备50万元。注册会计师提请甲公司予以补提但甲公 司未接受审计调整意见。讨论与分析本案例中被审计单位甲公司拒绝接受审计调整意见.注册会计师是否应当出具非无保留意见的审计报告？应当出具何种类型的审计报告？解析：案例1本案例中XYZ股份有限公司少提折旧0.76万元(24x95%x2/5*12)， 这是属于会计估计的作出不符合适用的会计准则的规定。但该事项影响利润总 额0.76万元，远远小于财务报表层次的重要性水平(30万元)，并对300万元利 润总额的影响很小.因此，注册会计师应出具无保留意见的审计报告。本案例中，被审计单位 XYZ股份有限公司的错报事项并不属于持续经营问 题和其他重大不确定事项，因此，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增 加强调事项段以免财务报表使用者产生误解。案例2本案例中“由于甲股份有限公司拒绝对这两项进行调整 .因而使资 产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平;使“固定资产减值准备”虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平：同时使利润表中的“利润总额“随之虚增298万元。这一事项影响了财务报表的局部反映，这是会计估计的作出不符合适用的会计准则的规定，虽 影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此在本案例中注册会计师应 当出具保留意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当 在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。27.甲注册会计师作为望京会计师事务所审计项目负责 人，在审计以下单位 2008年度财务报表时分别遇到以下情 况：(1) A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2008年12月31 日，A公司与K公司签署投资 转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，被审计单位未审计的利润总额为120万元。(2) B公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因 L公司不能及时偿还，银行于 2008年11 月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2008年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了 500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3) C公司在2008年度向其控股股东 M公司以市场价格销 售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30%和40%,C公司已在财务报表附注中进行了 适当披露。(4) 甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2008年6月确认一项销售费用 200万元没有进行确认。D公司在编制 2008年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司2008年度利润总额为180万元。(5) E公司于2008年末更换了大股东，并成立了新的董事 会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。原 法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2008年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位2008年度财务报表的影响都是重要的，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册 会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要 说明理由。29.X股份有限公司（以下简称X公司）为非上市公司，其2008 年度财务报表由U会计师事务所指派的 A和B注册会计师负 责审计。X 公司尚未采用计算机记账， 其2009年度未审财务报表 列示的资产总额为 40000万元，负债总额为15000万元，利 润总额为2400万元。A和B注册会计师确定的 X公司2009 年度财务报表层次的重要性水平400万元。相关资料如下。要求（1）:单独针对每一个资料，指出注册会计师是否 需要向X公司提出审计建议。 如果认为需要建议 X公司调整 财务报表的，请直接列示调整分录，并分别在X公司接受建议与拒绝建议的情况下指出注册会计师应发表的审计意见 类型。资料一：X 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的6%计提。X公司2009 年末未经审计的应收账款项目为借方余额2100万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额808万元，预收款项项目为贷方余额135万元，坏账准备科目为126万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列 示如下（单位：万元）。科目余额科目余额应付账款a公司600预收款项一一f公司210应付账款b公司-150预收款项一一g公司100应付账款c公司208预收款项一一h公司-200应付账款d公司100预收款项一一i公司19应付账款e公司50预收款项一一j公司6合计808合计135资料二:2009 年1月1日，X公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为 8%到期一次还本付息的公司 债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房（2009年底尚未完工）,9000万元用于补充流动资金。X公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券债券面值” 15000万元的会计处理，但未计提2009年度的 债券利息（不考虑时间价值）。资料三：A 和B注册会计师在审计中发现，X公司与W公司在2009年度发生了一项知识产权纠纷。2010年2月，因调解无效，W公司提起诉讼，向 X公司索赔1600万元。在编制2009年度财务报表时，X公司已在财务报表附注中进行了披露。和B注册会计师就此情况向 X公司的律师咨询。律师认为，X公司很可能向 W公司赔偿600万元。要求（2）:综合考虑上