成 本 会 计计 前 沿学习目标：l 了解作业成本法法产生的背景景，理解作业业成本法的基基本概念，掌掌握作业成本本法的基本原原理和一般程程序，理解作作业成本法与与传统成本计计算方法的区区别；l 理解质量和质量量成本的基本本概念，掌握握质量成本的的确认、计量量、记录与报报告方法和程程序；l 理解环境成本的的概念与内容容，掌握环境境成本的确认认、计量、记记录和报告方方法和程序。 【重要概念】资资源 作业业 作业成成本 成本本动因、质量量成本 环环境成本 第一节 作 业 成 本本 法一、作业成本法法及其产生背背景作业成本法（AActiviity-Baased CCostinng，简称ABC法），是以作业业（Actiivity）为为基础，对各各种主要间接接费用采用不不同的分配标标准或分配率率，分配到成成本计算对象象（产品、服服务、顾客等等）上的一种种成本计算方方法。作业成成本法可以简简单理解为：是在前述传传统成本计算算方法基础上上，对间接费费用（制造费费用）分配进进行精确化改改进的一种成成本计算方法法。对作业成本的研研究最早可追追溯到20世纪40年代，由美国会计计学家埃里克克.科勒(EEric KKohlerr)教授于11941年提提出的“作业会计”（Actiivity-Basedd Accoountinng或Acttivityy Accoountinng）。200世纪80年代末，以美国会计计学家罗宾.库珀（Roobin CCooperr）为代表的的会计学者，对对作业成本法法进行了提炼炼、研究和推推广。随后，在在西方国家的的制造业中得得到了广泛的的应用。我们知道，成本本核算的目的的是为企业成成本管理提供供相关、可靠靠的成本信息息。提供高质质量的成本信信息，是成本本会计人员追追求的首要目目标和责任。如如何保证成本本信息精确性性，取决于成成本计算方法法。无论企业业采用何种成成本计算方法法（品种法、分分批法、分步步法、分类法法、定额法，作作业成本法等等），我们可可以将成本计算过程程分为两个基本环节节：成本归集集（costt accuumulattion）和和成本分配（ccost alloccationn）。“成本归集”取取决于成本对对象（cosst objjectivve）。而成成本对象（如如制造业中的的品种、批别别、类别、步步骤等）又取取决于管理者者的要求，不不是成本会计计人员所能决决定的，对成成本计算来说说可以视为既既定的因素。“成本分配”则则取决于发生生的这种资源源耗费是否能能直接计入到到成本对象上上。能够直接接地计入成本本计算对象的的资源耗费，我我们称之为“直接成本”，如直接材材料、直接人人工等。这一一类成本可以以直接计入到到成本计算对对象上，不需需要选择分配配标准（或基基础）分配计计入。因此，这这部分的成本本信息是客观观准确的。对于不能直接计计入到成本计计算对象上的的耗费，我们们称之为“间接成本”，如同制造造企业中制造造费用。由于于间接成本是是多个成本对对象（如不同同产品）共同同发生的，因因此不能直接接认定每个成成本对象负担担多少，即不不能直接计入入到具体的成成本对象上，必必须选择一定定的标准或基基础，通过计计算分配率，分分配计入每种种成本计算对对象。因此成成本信息精确确与否，最终终取决于间接接成本的分配配问题。在传统的成本计计算方法中，间间接成本（制制造费用）分分配是简化进进行的，间接接成本通常采采用单一的标标准，即单一一的分配率进进行分配，如如机器工时、人人工工时、定定额工时等，这这是一种广泛泛的平均方法法。其实质是是将各种性质质不同的间接接成本采用同同一种分配标标准进行分配配。这种方法法的直接结果果，会产生“产品成本交交叉补偿”（prodduct-ccost ccross-subsiidizattion）现象，即如如果某一成本本对象成本多多计（oveercostting），则一定产产生另一种或或多种成本对对象少计(uunderccosting)，从从而造成成本本信息不真实实、不准确，甚甚至产生成本本管理决策上上的误导。当当间接成本在在产品成本构构成中所占比比重不大时，这这种简单的成成本分配方法法是可行的。而而当间接成本本的比重较大大，间接成本本构成趋于复复杂时，这种种简单的分配配方法，可能能产生成本信信息的失真和和扭曲。作业业成本法正是是为了弥补传传统成本计算算方法这一缺缺陷而产生的的。作业成本法也称称之为现代成成本核算方法法。它不仅是是成本计算方方法上的一个个里程碑式的的突破，而且且在企业成本本管理上提供供了新的理念念和方法。鉴鉴于本教材的的宗旨，这里里只介绍其成成本计算方面面的相关内容容。二、作业成本法法的主要概念念体系作业成本法涉及及的主要概念念有：资源、作作业、成本动动因及其相关关的作业成本本、作业中心心、作业链和和价值链、资资源动因、作作业动因、作作业成本库等等。其相互之之间的关系如如图12-11所示：产品成本作业成本（作业成本库）资源动因作业动因资源作业（同质作业、作业中心、作业链）产品 图12-1 作业成成本法基本概概念体系（一） 资源 资源（resources）是指生产过程中所投入的要素，是成本的来源构成。一般制造企业的资源包括材料费用、人工费用、机器设备、生产维持费用等。无论是制造企业还是服务行业，在企业的日常经营过程中都必须耗费一定的资源。资源是作业的前提和基础，如果企业没有可供使用的资源，企业的作业无法执行，企业的生产经营活动就无法实现。实际上，产品成本就是所耗资源价值的总和。 （二）作业及其其相关概念 作业（aactiviity）是指指企业在经营营活动中的各各项具体活动动或行为。如如研发、设计计、采购、运运输、生产、制制作、检验、配配送等，其中中每一项具体体活动就是一一项作业。“作业”是作业成本本法下最基本本的概念，是是进行作业成成本计算的核核心和基础。作作业的范围可可大可小，一一项作业可以以指一项非常常具体的活动动，如车工作作业。作业也也可能泛指一一类活动，如如机加工车间间的车、铣、刨刨、磨等所有有作业可以归归为一类作业业机加工作作业；甚至可可以将机加工工作业、产品品组装作业等等统称为生产产作业。在作作业成本法的的应用中，常常常将有共同同资源动因的的作业称为同同质作业或作业中心心，以减少成成本分配的工工作量。执行行任何一项作作业都需要耗耗费一定的资资源。如人工工、材料、能能源和资本(厂房和设备备等)，某个个作业上耗费费的资源加总总构成该作业业的成本，称称之为作业成成本；同质作作业的成本称称之为作业成成本库（coost poool）。 我们通通常还可以看看到与作业密密切相关两个个概念：作业业链和价值链链。作业成本管理理理论认为，企企业管理深入入到作业层次次以后，现代代企业实质上上是一个为了了满足顾客需需要而建立的的一系列有序序的作业集合合体，称之为为作业链。每每执行一项作作业要消耗一一定量的资源源，而作业的的产出又形成成一定的价值值，转移给下下一个作业，按按此逐步转移移，直至最终终把产品提供供给企业外部部的消费者。最最终产品或服服务，是企业业内部一系列列作业的总产产出，凝集了了在各个作业业上形成而最最终转移给消消费者的价值值。因此，作作业链同时也也表现为价值值链。随着作作业及其所耗耗费资源价值值的逐步积累累和转移，最最后形成转移移给外部消费费者的总价值值，这个总价价值就是产品品的成本。 （三）成成本动因 成本动动因（cosst driiver）亦亦称成本驱动动因素，是指决定成成本发生的那那些重要的活活动或事项。是是作业成本计计算法的核心心内容。成本本动因它可以以是一种资源源、一项活动动或作业。成成本动因支配配着成本行动动，决定着成本本的产生，并可作为分分配成本的基基础（或称标标准）。作业和成成本动因的区区别在于作业业是为达到组组织的目的和和组织内部各各部门的目标标所需的各种行为；而成本动因因是导致成本本升降的因素素。根据成本本动因在成本本流动中所处处的位置，通通常可将其分分为资源动因因和作业动因因两类。1.资源动因 资源动因是引起起作业成本变变动的因素，是是资源被各种种作业消耗的的方式和原因因，它反映作作业中心对资资源的消耗情情况，是资源源成本分配到到作业中心的的标准。资源源动因是用来来计量各项作作业对资源耗耗用的基础，运运用资源动因因可以将资源源成本分配给给各有关作业业。例如，如如果人工方面面的费用主要要与从事各项项作业的人数数相关，那么么就可以按照照人数作为各各作业中心(作业成本库库)分配人工工方面费用的的基础或标准准。在这里，从从事各项作业业的人数就是是一个资源动动因。2.作业动因作业动因是引起起产品成本变变动的因素。作作业动因计量量各种产品对对作业耗用的的情况，并被被用来作为作作业成本的分分配基础。比比如，某车间间生产若干种种产品，每种种产品又分若若干批次完成成，每批产品品完工后都需需进行质量检检验。假定对对任何产品的的每一批次进进行质量检验验所发生的成成本相同，则则检验的“次数”就是检验成成本的作业动动因，它是引引起产品检验验成本变动的的因素。三、作业成本的的分类 在作业业成本法下，作作业的合理划划分是产品成成本计算是否否精确最为关关键的环节。一一般将作业按按其与资源消消耗方式的相相关性进行分分类，通常分分为产出单位位作业、批量量作业、产品品（服务）维维持作业及设设施维护作业业四类。1.产出单位作作业产出单位作业(outpuut uniit-levvel acctivitty)，是指指与每件产品品或每项服务务相关的作业业。例如直接接材料和直接接人工成本等等，这种作业业消耗的资源源与产量或劳劳务量成比例例关系。即产产量增加一倍倍时，则直接接材料成本也也会相应增加加一倍。这里里的产出单位位可以是实物物量单位，如如千克、米、平平方米等；也也可以是时间间单位，如机机器小时，人人工小时等。它它们都与产量量直接相关。2.批量作业批量作业(baatch-llevel activvity)，是是与一组产品品或者服务相相关的作业，即即使一批产品品受益的作业业。例如，对对每批产品的的检验、机器器调试、材料料采购、订单单处理等。这这些作业的资资源消耗与产产品的批数成成比例变动。3.产品（或服服务）维持作作业产品（或服务）维维持作业(pproducct-susstainiing acctivitty或serrvice-sustaainingg actiivity)，是与产品品的品种和服服务的种类相相关的作业，而而与产品（或或服务）的数数量和批量无无关。如产品品的个性化设设计，这种作作业所消耗的的资源与产品品产量及批数数无关，但与与产品品种成成比例变动。4.生产维持作作业生产维持(faacilitty-susstainiing acctivitty)，是与与某个机构或或某个部门相相关的作业，它它与产品的种种类、数量、批批量无关，是是在总体上为为支撑所有产产品生产或服服务而发生的的作业。如保安、保险险、维修、供供暖、照明、工厂管理、支付财产税等。这类作业的成本，为全部生产产品的共同成本。这类作业所耗费的资源很难追踪到某种产品或服务上，因此很多公司把这部分花费不纳入产品成本，取而代之的是直接从经营收入中扣除。作业分类能为作作业成本信息息的计算和使使用提供帮助助，因为作业业类别与作业业动因的选择择有着内在的的对应关系，不不同的作业具具有不同的成成本动因，或或者说作业要要依据不同的的成本动因加加以分类。在在传统成本法法下，间接成成本分配只考考虑了产出单单位水平作业业。因此，其其制造费用的的分配主要采采用与单位水水平作业相关关的成本动因因。四、作业成本法法的基本原理理和一般程序序