审计学学习资料二审计工作案例案例一：新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：1) 记录总账；2) 记录应付款明细账；3) 记录应收款明细账；4) 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；5) 开具退货拒付通知书；6) 调节银行对账单；7) 处理并送存所收入的现金。现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等，如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。答案：A ：（1）（5）（6）； B：（2）（3）； C：（4）（7）案例二：假定你是民间审计人员，已完成对鸿华股份有限公司1993年度会计报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。如果1992年度的审记工作也由你完成，本年度的审计工作中已完成各项规定的审计程序。在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见审计报告的要求。1) 该公司不愿编制1991-1993年度三年比较会计报表。2) 该公司不愿对外公布现金流量表。3) 1993年该公司将固定资产折旧的直线法变更为双倍余额递减法，并已在会计报表附注中说明，但未经财政部门审批。4) 有五笔应收账款无法实施函证程序，但已运用相关的审计程序进行了验证。5) 该公司正作为一桩商标侵权案的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，这已在会计报表附注中作了说明。6) 该公司1993年10月10日曾向市建设银行获得800万元的长期贷款，用于购建生产流水线。贷款合同规定，须至1995年12月31日后，若获利润，方可支付现金股利。该公司不愿在会计报表附注中予以揭示。要求：请你分析说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。答案：（1）因为是进行年度会计报审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，我的意见是：这项内容不影响审计报告的表述。（2）按会计准则和会计制度的规定，财务状况变动表应对外报送并公布，该公司不愿公司该表，我认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。（3）按现行会计制度的规定，变更固定资产折旧方法要在财务报告中说明，并要符合变更条件，但并不需要主管财政部门的批准。因此，我认为对此在审计报告不必反映。（4）我认为通过执行其它审计程序，验证应收账款余额，不影响审计报告的表述。（5）该公司能否胜诉尚不能认定，此情况属重要“未定事项”，我认为应在审计报告中揭示。（6）该公司在较长时间内不能支付现金股利，对公司股东和债仅人利益均有影响。该公司不愿披露，我认为在审计报告中揭示。案例三：民间审计人员对伟事达股份有限公司1993年度会计报表审计时，发现该公司注册资本增加500万元。要求：1) 分析上述增加注册资本可能的来源渠道；2) 应怎样查实其合法性。答案：（1）可能有三种来源渠道：A 新收到投资者投入资本；B 资本公积或盈余公积转增资本；C 分配股票股利增加股本数额。（2）从两方面查实其合法性：A增加的注册资本是否符合国家法规和章程规定；B增加的注册资本是否经有关部门或企业最高权力机构批准。案例四：19*4年5月10日上午8时，审计人员李宏、程伟参加了对江陵化工公司库存现金的清点工作，其清查结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况如下：10元币40张 2角币35张5元币48张 1角币40张2元币60张 5分币24枚1元币80张 2分币17枚5角币70张 1分币56枚（2）查明现金日记账截止当年5月8日的账面余额为1135.20元。（3）查出当年5月9日已办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。（4）查出当年5月9日已办理付款手续尚未入账的付款凭证金额合计212元。（5）查出当年4月3日出纳员以白条借给某职工现金250元。（6）银行核定该公司库存现金限额为500元。要求：（1）根据清点结果编制库存现金情况表。（2）指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题。答案：（1）根据库存现金清查结果，编制的库存现金情况表如下：库存现金情况表编制：李宏 日期19*4年5月10日复核：程伟 日期19*4年5月10日币别：人民币 19*4年5月8日 单位：元项目工作底稿金额备注实点库存现金金额888.10加：已付讫未入账的支出凭证212加：白条抵库数250减：已收入未入账的收入凭证350减：代保管现金情况库存现金实际占用额1000.10 库存现金账面金额（19*4年5月8日）1135.20 短缺135.20银行核定库存现金限额500现金管理人员：徐志 会计主管：林斌（2）在清查现金中发现以下问题：A. 现金账实不符。审查日账面结存额为1135.20，而实际库存现金为1000.10元，短缺135.20元，应查明原因。B. 白条抵库。出纳员以白条借给某职工350元，应负责及时收回交库。C. 工作拖拉，不及时结账。出纳员未及时结清5月9日的现金日记账，直到5月8日才结出账面余额。D. 库存现金超出限额。银行核定库存限额为500元，实际实存现金占1000.10元，超出限额500.10元，应及时解送银行。案例五：在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月30日银行存款日记账账面余额是133750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元，经查对发现以下几笔未达账项：（1）6月29日，委托银行收款12500元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业；（2）6月30日，该企业开出现金支票一张，计400元，企业已经减少存款，银行尚未入账；（3）6月30日，银行已代付企业电费250元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知；（4）6月30日，企业收到外单位的转账支票一张，计16000元，企业已收款入账，银行尚未记账。要求：根据上述未达账项，编制银行存款金额调节表。并假定银行对账单所列企业银行存款正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少？属于什么性质的错误？6月30日企业银行存款日记账账面的正确余额是多少？解答：编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表19*4年6月30日 单位：元项目金额项目金额企业银行存款面余额133750银行对账存款余额127000加：银行已收、企业未收的款项12500加：企业已收、银行未收的款项16000减：银行已付、企业未付的款项250减：企业已付、银行未付的款项400调整后存款余额146000调整后存款余额142600从调节表中可以看出，错误数额为3400元，属于企业漏记银行存款减少的错误，6月30日企业银行存款账面的正确余额是130350元。案例六：某市审计局审计员小李对某电扇厂应收款进行审计，发现应收账款明细账中有市宏达商场明细账1993年1月1日借方余额是80000元，本期借方、贷方均无发生额，1993年末仍为借方余额80000元。据查，此款是1990元宏达商场向该电扇厂购进电扇500台发生的货款。要求：分析此款存在的问题并提出处理意见。解答：小李分析这笔货款可能存在的问题有：（1） 此货款有纠葛。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏达商场全部拒付该厂的电扇款。（2） 此货款纯属虚构。该厂为了完成1990年的销售和利润计划，虚构应收销货款，从而虚增了当年销售收入和销售利润。（3） 可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取。（4） 可能是该货款已收回，但未销账。针对上述情况，小李认为应派人或去函到宏达商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；或是记账有错误，则应立即更正，未销账也应立即销账；若是虚构的货款，则要严肃处理，并及时调整有关账目。案例七：某企业19*4年7月份向工商银行取得流动资金借款100000元，为期一个月，以补充自有流动资金不足。借款月利率为6.8。该企业的会计处理为：（1）取得借款时，记借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000（2）支付借款利息680（100000*6.8）元，用银行存款支付。记借：营业外支出 680 贷：短期借款 680(3)8月份银行存款支付短期借款时记借：短期借款 100680 贷：银行存款 100680要求：1、指出该企业会计处理的不当之处，并加以纠正。 2、分析该企业对这项业务的不当处理是否会影响该年度的损益。解答：（1）该企业对支付借款利息680元的会计处理不当，正确的分录为：借：财务费用 680 贷：短期借款 680纠正的方法是用红字分录冲销原不当分录，再用蓝字重新编制正确分录。（2）尽管该企业会计处理有不当之处，但不会影响该年度的损益，这是因为无论把利息费用记入“营业处支出”科目还是“财务费用”科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已。案例八：审计人员审查某公司应付账款明细账，发现1993年南华化工厂明细账贷方余额73000元，经查证有关凭证，是1990年向南华化工厂购买化工原料的货款。要求：分析可能存在的问题，是否要作进一步的审查? 如何审查，怎样提出审计意见？解答：应付账款南华化工厂明细账可能存在的问题有：（1）该公司与南华化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款。（2）该公司故意拖欠货款，占有南华化工厂的资金。（3）可能是记账差错。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法到南华工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。案例九：审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱100个，出租给甲店，按每个出租包装物60元收取押金6000元，收回包装箱时收取租金1000元。该公司会计处理为：(1)收取押金时：借：银行存款 6000 贷：其他业务收入 6000(2)按期收回包装箱，退回押金时：借：低值易耗品 6000 贷：银行存款 6000（3）收取租金时：借：银行存款 1000 贷：其他业务收入 1