一个国家或地区的纳税遵从程度可以反映出税收法规的执行程度,特别是纳税人自觉自 愿纳税的状况,纳税遵从度直接反映税法实施的有效性,反映税收流失规模通过对纳税遵从 程度的衡量,可以对纳税人纳税状况进行评价,从而有利于政府税收部门强化税收管理在税收管理理论和实践中,如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题 税务机关为了 高效地配置征管资源以达到最大的产出,总是要将纳税人合理地识别和区分为税收遵从度较 高!税收遵从度较低!税收不遵从等类别,并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。税收 遵从度的衡量,还有利于财税部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多因素 ,为完善法律!政策 和管理规定提供科学的基础支持,提高制度运行的效率在最近二十年间,许多发达国家和一些发展中国家都对各自国家的纳税遵从程度展开了 调查和研究 而我国对税收遵从的关注和研究还远远落后于国外 ,我国目前还没有权威机构 对纳税遵从程度进行衡量,在对纳税遵从程度的统计和研究方面几近空白一、1.纳税遵从依法纳税是公民应尽的义务,纳税遵从与否属于法律的范畴,它反映出纳税人纳税意识的 高低,也体现了由此而引致的纳税人的具体纳税行为守法与否 税法作为一种义务性规范,是 以规定纳税义务为核心构建的,它规定了依法纳税是公民应尽的义务 因此税法不允许任何 税务机关或纳税人随意改变或违反法定的纳税义务纳税人在享有无偿使用国家提供的公共 物品和服务权利的同时,负有依法缴纳税款的义务 而纳税人的权利是建立在其纳税义务的 基础上的,是以其履行纳税义务为前提的2. 纳税遵从度纳税遵从度作为国际上衡量一国税制 !征管效率高低的重要指标 ,它较直观地反映出一 国纳税人纳税意识和自觉依法纳税地状况,并间接反映出一国税制的优劣和征管能力的大小 税务机关通过努力,使纳税人依法!自觉!主动!及时!足额缴纳的能力不断提高,使税收流失减 少,降低税收成本纳税遵从度高反映出纳税人纳税意识强,守法程度高,意味着税务机关管理 能力强,效率高,税收流失小反之,纳税遵从度低则意味着税收体系效率低 ,管理能力不强 ,纳 税人纳税意识差,会导致严重的税收流失纳税人严格依法纳税,税务机关有意识的引导纳税 人自觉履行纳税义务!自觉守法,不仅有利于依法治税战略的实施,而且也有利于税务机关依 法征税!降低税收成本!提高税收征管效率现代税收管理理论将纳税人的行为方式分为纳税遵从和纳税不遵从两类纳税遵从是纳 税人按照税法的规定履行纳税义务,包括三个基本要求:一是及时申报;二是准确申报;三是按 时缴纳反之,纳税人不申报!不及时申报!不如实申报以及不按时缴纳税款等不遵守税法的行 为,不管是故意还是非故意,都是纳税不遵从行为纳税遵从度越高,税收收入损失越小,税收杠杆对资源配置和收入分配等方面的宏观调控 作用就越强,从而越有利于政府实现既定的经济社会发展目标,因此,促进纳税遵从,最大限度 地减少纳税不遵从行为,便成为税收管理的主题和战略目标二、纳税遵从度的影响因素1.税收制度 公平!简便!确实的税收制度,有利于保护忠诚性纳税遵从!鼓励性纳税遵 从,避免情感性纳税不遵从和减少无知性纳税不遵从税收制度是否公平!简便! 确实主要是由税收所承担的任务和税收立法的体制与程序所决定税收制度越复 杂,纳税人申报出错的机会就越大一般而言,当税法制度规定不明确时,税务 机关和纳税人经常会在纳税遵从解释上有不同的定位,在这种情况下,法制的不 明确会造成纳税人客观税收行为上的不遵从2.3.2 宏观税负对偷逃税等纳税不遵从行为的研究表明,大多数偷逃税行为的原因是纳税人感到税负过 重,这会扭曲纳税人自觉纳税的心理,加剧偷逃税税收负担是影响纳税人纳税遵从度的主要 因素之一,轻税严管模式下的纳税遵从度比重税松管模式下的纳税遵从度要高得多2.3.3 税收的征管力度税收执法环境与纳税人纳税遵从度高度相关,严厉的税收处罚,有利于增加防卫性税收遵 从,减少自私性纳税不遵从税收征管力度不够或管理松懈,会导致偷逃税成为某些纳税人经 常使用的小伎俩,初犯转变成惯犯,以致形成心理适应同时对于原本有良好纳税意识的纳税 人,由于税收工作的不力,会造成心理失衡,影响其纳税遵从行为,从而大大降低纳税遵从度2.3.4 税收文化税收文化是指税收征纳双方构成的特殊社会群体,各自内在的税收行为活动的文明成果, 以及征纳主体之间相互作用而形成的意识形态 ,属于哲学上的社会意识和社会心理范畴 税 收文化的内涵非常丰富,包括税收思想!税收观念!纳税意识!税收道德及修养!征纳双方的关 系等等税收文化对纳税遵从度的影响是通过改变税收环境来实现的 ,一方面利用税收征管 服务中的非法律 !非行政的人文力量约束征纳双方的行为 ;另一方面通过提高纳税人的纳税 意识,形成自觉纳税的税收文化氛围 税收文化特别是税收道德修养在一国范围内形成一定 的社会舆论,对公民纳税心理造成深刻而长远的影响2.3.5 纳税人的税收知识如果纳税人了解如何作为!如何给付以及不作为,不给付将受到的处罚,具有丰富的税收 知识,则可以增强纳税人防卫性纳税遵从的意识,提高防卫性税收遵从的可能性如果纳税人 税收知识贫乏,则必然会造成无知性纳税不遵从 ,税收知识普及的广度与深度,一方面取决于 纳税人对税收知识的需求,另一方面取决于税收管理部门对税收知识的供给2.3.1 税收制度公平!简便!确实的税收制度,有利于保护忠诚性纳税遵从!鼓励性纳税遵从,避免情感性纳 税不遵从和减少无知性纳税不遵从税收制度是否公平!简便!确实主要是由税收所承担的任 务和税收立法的体制与程序所决定税收制度越复杂,纳税人申报出错的机会就越大一般而 言,当税法制度规定不明确时,税务机关和纳税人经常会在纳税遵从解释上有不同的定位 ,在 这种情况下,法制的不明确会造成纳税人客观税收行为上的不遵从2.3.6 纳税人的情绪若纳税人对纳税相关的一些事物不满意 ,如对政府行为不满意 !对财政支出的使用方向 不满意!对税收制度的某些不公平方面不满意!对自身权利缺乏保障不满意等,就可能为发泄 这些不满情绪而有意识的逃避纳税税收是国家财政收入的主要支柱,就其实质而言,税收是 纳税人向国家支付的一笔社会成本,若纳税人依法纳税后未能享受到相应的权利,就会增强对 税收的抵触情绪纳税人偷逃税行为与政府行为!税收资金的使用效益之间具有高度相关性三、我国纳税遵从度的现状及原因分析1. 税法普及率低我国长期以来年年都在宣传税法,但实际效果并不好有的地方只注重宣传形式,而忽略 了其内容的针对性,有的只在宣传月宣传税法,而忽略了日常宣传税务机关不能对税法知识 开展全方位的!系统的宣传,使得税法的普及率低,纳税人对税制缺乏了解,纳税意识淡薄因此, 暴力抗税事件时有发生,偷漏税现象普遍,税收流失严重无知性不遵从!情感性不遵从!自私 性不遵从等都有不同程度地体现具体来讲,税法知晓程度低,大多数公民对税法的了解仅限 于听说过,但对具体的税种!申报程序!计算方法都不熟悉不明白自己应该交哪些税,交多少 税,怎么交公民纳税意识淡薄,没有意识到纳税是公民应尽的义务,认为交不交税跟自己没关 系,或者认为别人都偷漏税,自己依法纳税就不公平2.税制缺陷导致纳税不遵从我国现行的税制太繁琐 ,这非常不利于税法的普及和纳税人对税法的遵从度 税制的缺 陷对纳税遵从的不利刺激主要表现在:一!实行内外两套企业所得税,税负相差很大,而且应税所得计算复杂繁琐,核查难度大,给 纳税不遵从以可乘之机个人所得税采取分项定率!分项扣除!分项征收制度,增大了采集个人 收入信息的难度,对工资!薪金!生产经营所得实行多级累进税率且边际税率过高,与其他类别 收入的税率不协调,容易诱导纳税人针对不同的所得项目进行收入调整二!增值税!营业税同一类型的流转税并行,交叉征收,增值税税负偏高,营业税按税目分项 设置实行行业差别比例税率,在企业经营多元化发展情况下,容易出现税收征管真空三!税收优惠名目繁多,复杂繁琐,同时结构失调,东部沿海多中西部内陆少,外资企业多内 资企业少,缺乏明确的产业导向,这些又会诱导征税人与纳税人围绕税款的征纳进行利益博奕 税制缺陷的存在会对征税人!纳税人的利益取向和行为选择产生复杂而广泛的影响 ,并最 终生成种种纳税不遵从的现象 首先,征税人有可能利用手中职权与纳税人相互勾结偷逃国 家税收,在征与不征!征多与征少之间以及税率高低之间,任意自由裁量,采用低税率,选择不征 或少征其次,纳税人也会利用自己的信息优势避开税务征管,比如钻政策空子,攫取税收优惠, 改变收入性质或调整入账时间,化整为零,/合法0 地少纳税或不纳税需要强调的是,若某一纳 税人利用税制缺陷/合法0地少纳税或不纳税,很快就会有另外的纳税人争相效仿,使税收不遵 从产生/倍数效应 03 稽查惩罚力度过小在上海市财政税收科学研究所课题组对上海市企业2004 年的主观被收遵从度进行测算 的研究中,处罚力度指标各备选答案中有93%选择较轻和一般的,而仅有 7%选择较重,这说明 在纳税人的眼中,我国对税收违法的惩罚力度远没有给纳税人的纳税遵从决策带来足够的威 慑作用目前我国稽查环节存在的主要问题是/重查轻罚 0 现象比较普遍,处罚力度不够大多 数偷逃税案件都是以补税了事,真正处以罚款的很少,至于移送司法机关追究刑事责任的就更 凤毛麟角税收惩罚的力度过小,使得税收惩罚成为不可置信威胁,税收违法的收益远高于其 依法纳税的收益,纳税遵从度必然不会很高税收法律的约束力差,特别是对税务部门缺乏必 要的法律约束,不依法实施处罚,税收处罚的力度较弱,在某种程度上刺激了纳税人偷逃税和 欠税的积极性四、措施建议1. 完善税制,降低纳税遵从成本税制的设计和调整不仅要充分考虑政府的税收政策目标,还要充分考虑纳税人的利益目 标,以避免对纳税人行为选择设计不足而使税制存在较多的漏洞,导致既定的税收目标难以实 现在税制设计时必须尽可能全面!完整地了解和掌握纳税人的各种涉税信息,信息越充分! 全面,税制的设计就越完善,税收征管就越严密,也就越利于政府税收政策目标的实现纳税遵 从度与税制效率密切相关,在不断完善税制的过程中要提高纳税遵从度必须面对以下几个问 题 0:一是如何采取措施以提高纳税人对税收体系的信任与理解, 并为纳税人提供良好的服务, 从而达到提高纳税遵从度的目的,并最终促使公众形成对本国税收体系的积极看法;二是如何 更有效地面对税收不遵从行为和延迟者,并相应地缩短反映时间;三是如何构筑税务行政部门 的内部组织体系,从而减少税收流失,提高社会资源的使用效率我国纳税遵从成本很高,直接影响了我国纳税遵从度的水平税制的设计应该简明,简明 的税制可以清晰界定税收义务,减少复杂性和不确定性,从而降低纳税遵从成本,提高纳税遵 从度目前,我国应从尽快从以下方面完善现行税制,减少税法漏洞,为纳税人遵从税法打造一 个公平的制度平台适时适当降低增值税的基本税率;完善企业所得税,今后我国企业所得税的 框架应该是统一的纳税人!统一的税率!税基,以及相对统一的税收优惠政策;完善个人所得税, 为了实现合理负担,公平税负,应当尽快推行综合征收与分项征收相结合的征收方式 要逐步 创造条件,将各类应当纳税的个人所得都纳入个人所得税的征税范围 ;完善营业税,适时合理 调整征收范围,将交通运输业和建筑安装业纳入增值税的征收范围,随着第三产业地发展适当 增加征税项目;按照WTO的要求和发展对外贸易合作的需要，继续逐步降低进口关税的税率: 尽可能的减少税收优惠,不必要的税收优惠规定应该取消2. 提高纳税服务，促进纳税遵从度依法治税是税务机关纳税服务的关键，税务机关不仅要把纳税人作为管理对象，更要把纳 税人看作服务对象税务机关提供的纳税服务包括向纳税人提供依法诚信征税的服