利润总额投资收益【课题】利润形成和分配的核算。【教材版本】张玉森，陈伟清，中等职业教育国家规划教材-基础会计，北京；高等教育出版社，2005 张玉森，中等职业教育国家规划教材配套教学用书-基础会计教学参考书，北京；高等教 育出版社，2005张玉森，中等职业教育国家规划教材配套教学用书-基础会计习题集，北京；高等教育出 版社，2005中等职业教育国家规划教材配套多媒体课件-基础会计，北京；高等教育出版社，2005【教学目标】掌握利润形成和分配过程的账户设置和主要经济业务的核算。【教学重点、难点】1、教学重点：利润核算的主要账户和主要业务的核算。2、教学难点：所得税账户和利润分配账户的应用。【教学媒体及教学方法】1、教学媒体：配套多媒体课件基础会计第六章第五节2、教学方法： 引导学生用演绎法，学习损益账户的结转规律。 引导学生用比较法，牢记所得税的核算。【课时安排】2 课时（90 分钟）。【教学过程】I、导入（5分钟）在学习销售过程核算之后，接下来是关于利润形成和分配的内容。销售给企业带来收入， 当收入大于成本，形成盈利；当收入小于成本时，形成亏损。利润形成的核算就是要把企业的 盈利或亏损体现出来。利润形成后，还涉及到利润的分配，企业盈利扣除国家规定上交的所得 税后，一般称为净利润，净利润应按照国家的有关规定，建立企业发展方面的资金（为扩充企 业实力追加投资）和用于防范风险的资金（如出现亏损时进行弥补）；还应按照协议、合同、公 司章程或有关规定，在企业所有者之间进行分配，作为企业所有者投资的回报所得。II、新授课（70分钟）一、利润的形成教师演示教学光盘并讲解：总的来说，企业的利润包括三大部分，即营业利润、投资收益、营业外收支净额。板书:营业利润营业外收支净额教师讲解:利润总额中，营业利润是利润的主要来源，是生产经营所实现的利润，比重大；投资收 益是企业购买股票或债券等对外投资获得的收益，扣除投资损失和计提的投资减值准备后的净 额，在利润中占比重较小；营业外收支净额是企业的营业外收入与营业外支出相减后的余额。 营业外收入是企业正常生产经营活动以外的偶然收入，如与另一企业签订合同，对方违约，从 对方收取的违约金，营业外支出是正常生产经营之外的偶然支出，如发洪水，冲毁厂房的损失， 营业外收入与支出之间不象主营业务收入与成本、其他业务收入与支出之间存在配比关系，是 偶发的，占比重小。1、营业利润：营业利润塹主营业务利润 +其他业务利润一期间费用（主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加）（其他业务收入一其他业务支出）（财务费用+管理费用+营业费用）教师提问，学生分析：（1）计算主营业务利润、其他业务利润和期间费用的相关项目数额是否可以从相关账户记录中 取得？-（可以）（2）利用相关账户的发生额还是余额？-（发生额）教师板书并讲解：会计制度规定，专设本年利润科目核算利润借本年利润贷转入的成本费用数 I转入的收入数“利润”将全年实现的利润转将全年发生的亏损转 入“利润分配”帐户 入“利润分配”帐户提示这里教师可不将年末利润结转的事项提出，待学生理解损益类账户结转规律后再讲 授。例1、企业当月发生主营业务收入10万元，主营业务成本8万元，月末转入本年利润账户， 用于计算利润额。教师分析：主营业务收入本年利润10万10万主营业务成本分录：借：本年利润贷：主营业务成本 借：主营业务收入 贷：本年利润 教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录:主营业务收入其他业务收入结论： 收入数额的结转：借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用结论：费用数额的结转：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用师生共同归纳损益类账户的结转规律：损益类账户中使利润增加的，转至本年利润”的贷方，损益类账户中使利润减少的，转 至“本年利润”的借方。教师讲解：本年利润属于所有者权益账户，用来核算企业实现的利润（或发生的亏损）。月末有余额，年末，应将全年实现的利润（或发生的亏损）转入“利润分配”账户，结转后年末无余额2、投资收益：教师板书并讲解:借投资攵益贷发生的投资损失期末转 入本年利润账户的净 收益取得的投资收益此账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资的收益和损失，贷方登记取得的投资收益， 借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益，期末结转后无余额。例2企业因对外投资受到被投资单位分来的利润收益15000元，存入银行。 教师引导，学生分析：银行存款投资收益1500015000借：银行存款15000 贷：投资收益15000教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录:（1） 期末，投资收益账户体现为收益，如何结转？投资收益（借：投资收益贷：本年利润）2） 期末，投资收益账户体现为亏损，如何结转？投资收益（借：本年利润贷：投资收益）3、营业外收支净额：教师板书并讲解：借营业外收入贷转入本年利润取得的营业外的收入收入该账户属于损益类账户，用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入。贷方登记取得的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。借营业外支出贷发生的营业外转入本年利润支出的支出该账户属于损益类账户，用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出。借方登记发生的 营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额例3企业收到A公司的违约罚款收入100000元，作为营业外收入存入银行。 教师引导，师生分析：银行存款营业外收入100000 0借：银行存款100000 贷：营业外收入100000例4企业用银行存款对灾区捐款200000元。 教师引导，师生分析：银行存款营业外支出200000 200000借：营业外支出200000贷：银行存款200000教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录:(1) 期末，营业外收入如何结转到本年利润账户？营业外收入(借：营业外收入贷:本年利润)2) 期末，营业外支出如何结转到本年利润账户?营业外支出(借：本年利润 贷：营业支出) 教师提问，学生分析，教师举例归纳：判断：营业外收入属于收入要素。-(x)收入要素(P17)的定义表明，收入是由日常经营活动带来的经济利益的总流入。营业外收入 是偶发的，不属收入要素，直接归属于利润要素。销售服装收入-主营业务收入服装厂：销售剩余布料收入-其他业务收入收入4、所得税问题教师讲解：所得税是企业就其所得额乘以33%的税率，向国家上缴的税金。所得税的计算和缴纳使企 业的利润减少，利润总额-所得税=净利润，净利润再用于弥补亏损、提取公积、支付股利等分 配项目。在有关理论中，也有把交纳所得税作为利润分配的项目。企业应设置所得税账户进行核算：板书： 借所得税贷企业本期应负担的期末转入本年利润的税费所得税此账户属于损益类，用来核算企业由于向国家交纳所得税而负担的税费。借方登记企业本期应负担的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税，期末结转后无余额。例5：31日，按本月实现的利润总额90000元，计算并结转应交纳的所得税。所得税29700 | 29700应交税金2970029700银行存款29700本年利润29700 计算，应交所得税为：90000X33%=29700 （元）此时，企业的一项费用增加，一项负债增加， 分录：借：所得税 29700贷：应交税金应交所得税 29700 交纳：此时，企业的一项负债减少，一项资产减少，分录：借：应交税金应交所得税 29700 贷：银行存款29700 结转： 此时，企业的一项费用减少，一项所有者权益减少分录：借：本年利润 29700贷：所得税 29700借：应交税金应交增值税 贷：银行存款教师比较归纳：増值税-（借：银行存款贷：应交税金-应交增值税 s消费税、城建税-（借：主营业务税金及附加 贷：应交税金一应交XX税） I所得税-（借：所得税贷：应交税金-所得税）所得税、主营业务税金及附加在期末结转入“本年利润”中，使企业的利润额减少，结合 以前介绍的增值税的知识（增值税最终由消费者负担），所以，上述税费中， 唯有增值税不属企 业实际负担的税费。教师演示教学光盘，学生整理思路，回顾利润形成的核算业务二、利润的分配教师讲解：按照国家制度规定，企业实现的利润总额应按下列顺序进行分配交纳所得税后的净利润 首先弥补亏损。按净利润一定比例提取盈余公积。最后向投资者分配利润。在此过程中， 需设置以下帐户，“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等。1、利润分配账户教师讲解利润分配账户，用于核算企业利润分配的情况。年末净利润额即利润总额减所得税后的 余额，转入利润分配账户，以备分配。板书并讲解：借利润分配贷不年累计未弥补的亏损历年累计未分配的利润利润分配数从本年利润转入的全年实现的净利润历年累计未弥补的亏损历年累计未分配的利润此账户属于所有者权益类，期末余额一般在贷方，表示未分配的盈余，若余额出现在借方 表示历年积累的亏损额。（对于亏损的情况，教师可以根据学生情况有选择地进行介绍） 教师用比喻法讲解本年利润和利润分配的关系，就如同小钱包和大钱箱的关系，当年期间内的利润都 放入小钱包即本年利润中，年末小钱包满了，就把小钱包里的钱倒入大钱箱中，即 利润分配中，这个大钱箱中，不只有当年攒的钱，还有以前年份攒的钱。这些钱有不同的用 途，从大钱箱中拿出来，再放入不同的位置，不用的仍就留存在利润分配中。教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：本年利润的年末结转分录？一当本年有利润时本年利润利润分配分录：分录：（借：本年利润贷：利润分配）当本年有亏损时本年利润利润分配分录：借：利润分配贷：本年利润）2、盈余公积账户教师讲解：盈余公积中的资金，是一种特殊用途的资金，从利润中留存的，专用于企业将来发展, 或应付不利情况的后备资金。所以盈余公积的提取，就是典型的利润分配的内容。板书并讲解借盈余公积贷年初余额用于弥补亏损，转增资 本的数额提取数结余数此账户属所有者权益类，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记盈余公积的 提取数，借方登记用盈余公积弥补亏损和转增注册资本数，期末余额在贷方，表示盈余公积的 结余数。教师用“丁”字账户提示引导，学生运用演绎法分析结转分录：提取盈余公积的分录？利润分配盈余公积（借：利润分配 贷：盈余公积）4、应付股利账户应付股利账户，核算企业应给投资者的股利或利润，是利润分配中可能涉及的账户。 板书并讲解： 借