企业会计准则基本准则解读（一）企业会计准则基本准则解读（一）主讲老师：姬金玲 一、会计准则的变迁 我国会计准则制度变迁历程分为国际会计惯例引入学习、国际会 计准则学习借鉴、会计制度统一完善、国际会计准则全面趋同四个阶 段。引入学习一-学习借鉴一-会计制度统一-国际会计准则全面趋 同我国会计准则制度变迁历程分为国际会计惯例引入学习、国际会 计准则学习借鉴、会计制度统一完善、国际会计准则全面趋同四个阶 段。（一）国际会计惯例引入学习阶段（19791992年）这一阶段的起点标志是1979年颁布的关于中外合资工业企业财 务会计问题的若干规定，终点标志是 1992 年 11 月财政部颁布的 企业会计准则和企业财务通则，以及13项行业会计制度和10 项行业财务制度（简称“两则”“两制”）。这一阶段的主要特点是 1979 年颁布的关于中外合资工业企业财务会计问题的若干规定和 1985 年的中外合资企业会计制度第一次参照国际惯例设计了会计 制度，其规定的会计核算一般要求、会计核算原则和会计处理方法、 会计科目和会计报表等内容均学习、借鉴了市场经济条件下通用的会 计处理方法和程序。（二）国际会计准则学习借鉴阶段（19932000年）这一阶段的起点标志是1993 年7月1 日正式实施1992 年颁布的 “两则”“两制”，终点标志是财政部于2000 年 12 月根据企业财 务会计报告条例的要求发布的企业会计制度。这一阶段的主要 特点是学习借鉴国际会计准则，开始采用会计准则，并结合国情，采 取会计准则与会计制度并存的办法实施“两则”“两制”。“两则两 制”（两则是指企业会计准则和企业财务通则，两制是指 13 个行业的会计制度和10 个行业的财务制度）正式在全国实施，在国内 外产生了深远的影响。（三）会计制度统一完善阶段（20012006年）这一阶段的起点标志是自2001年1 月1 日起企业会计制度的 正式施行（暂在股份有限公司执行，并鼓励国有企业和其他企业执 行），终点标志是2006年2 月财政部正式发布39项新会计准则和48 项注册会计师审计准则。这一阶段的主要特点是：企业会计制度 实现了与国际会计惯例的充分协调，实现了不同所有制、不同行业企 业的会计制度的统一。2001 年颁布金融企业会计制度、2004 年 颁布小企业会计制度和民间非营利组织会计制度，进一步完 善了会计制度体系。（四）国际会计准则全面趋同阶段（2007 年以后）1这一阶段的起点标志是从 2007 年 1 月 1 日正式实施的 39 项 新会计准则和 48 项注册会计师审计准则。这一阶段以会计准则全面取 代会计制度（除少数准则保持中国特色外），与国际会计准则实现了 全面趋同，进一步缩小了我国企业会计标准与国际会计准则的差异， 是中国会计国际化趋同的显著标志。2克强时代的到来，财税改革全面展开，全国范围内营改增，完 成营业税向增值税的过渡，积极对外开放，设置自贸区，财务方面， 全面跟进国际会计准则的修正进行调整。二、最新的会计准则体系目前会计准则的框架：三、基本准则第一章总则 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公 司，下同）。工体工商户，能否采用会计准则编制会计报告？ 小企业会计准则，适用于： 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 关于印发中小企业划型标准规定的通知 工信部联企业2011300号 工体工商户，能否采用会计准则编制会计报告？ 第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定 应当遵循本准则。具体准则截止目前一共41 个，你能按顺序背下来么？ 公允价值计量合营安排 在其他主体中权益的披露 第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财 务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。提供会计信息 管理层受托责任的履行情况 有利于使用者作出经济决策 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计 量和报告。股东参加股东会的差旅费用能否在单位报销？ 第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 持续经营能力（企业会计准则第30 号财务报表列报） 第五条在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获 得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期 的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意 向等因素。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当 在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采 取的改善措施。第六条企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则通常 表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。企业正式决定或被迫在当期或在下一个会计期间进行清算或停在 运营，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。在这种情况 下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表 未以持续经营为基础编制的事实，披露未以持续经营为基础编制的原 因和财务报表的编制基础。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报 告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的 报告期间。第三条中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流 量表和附注。（32 号中期财务报告）会计期间划分年度报告、中期报告第八条企业会计应当以货币计量。第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外 的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作 为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（第19号 外币报表折算）记账本位币财务报表应当折算为人民币第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第七条除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照 权责发生制原则编制财务报表。（30 号会计准则财务报表列报）权责发生制收付实现制六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时 取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账 面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的 有效凭证。（国税总局201134 号公告）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表【案例】人和公司系郑州火车站前大同路、福寿路、乔家门地下 人防工程的投资开发人，该人防工程的产权属于国家。人和公司于 2008年12 月28日开始营业，当年与租赁户签订603 份名为商铺经营使用权转让合同，并一次性收取了租金，在 缴纳税款时，人和公司当时按照不动产销售这一税目缴纳所得税，在 2009 年 1 月一次性缴纳企业所得税 1.93 亿元。后人和公司提出退税 申请，认为应当按照租金收入进行缴税，根据企业所得税法实施条 例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可以对上述已确认的 收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。2012 年 12 月 7 日，二七区国税局作出答复，认为人和公司的退 税申请的依据是国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收 问题的通知（国税函201079 号），该函发布和执行于2010 年 2 月 22 日，根据中华人民共和国立法法第八十四条的规定，法律 不溯及既往。人和公司的纳税行为发生于2009年1 月，企业在该函发 布前所发生的涉税事项和行为应按照当时的税收法律、法规执行，故 答复：人和公司申请的退税事项不符合税收政策规定。人和公司于 2012 年12 月19日向郑州市国家税务局申请行政复议。郑州市国家税 务局维持了上述答复。人和公司不服，诉至郑州市中级人民法院。郑州市中级人民法院一审认为：人和公司系郑州火车站前大同路、 福寿路、敦睦路、乔家门路及南乔家门路地下人防工程的投资开发人， 该人防工程的产权属于国家。人和公司在不拥有产权的情况下，与商 户签订商铺经营使用权转让合同并取得收入的行为不应属于销售 建筑物收入，该合同从性质上来讲属于租赁合同，人和公司的收入为 租金收入。对于租金收入如何缴税的问题，中华人民共和国企业所 得税法实施条例：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原 则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入 和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不 作为当期的收入和费用。”国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 （国税函201079 号）第一条关于租金收入确认问题中明确：“如 果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条规定收入与费 用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计 入相关年度收入。”从以上规定可以看出，对租金收入，缴税时存在 配比原则，该原则并非在国税函201079 号文中首次被规定，而是 在中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条中已经有规定。 二七区国税局辩称配比原则在国税函201079 号文中才首次明确的 主张不能成立。根据收入与费用配比原则，对租金收入缴税时，不属于当期的收 入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用， 出租人可以在租赁期内分期均匀计入相关年度的收入。本案中，人和 公司按照销售建筑物一次性缴纳税款，无法扣除以后相应年度应当扣 除的必要支出，存在多缴税款的事实。中华人民共和国税收征管法 第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后 应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向 税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及 时查实后应当立即退还。因此，人和公司申请退税，符合法律规定。 二七区国税局以国税函201079 号文没有溯及力为由，认定人和公 司申请的涉税事项不符合税收政策规定，显属错误，依法应予支持人 和公司的诉讼请求。第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会 计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条企业应当采用借贷记账法记账。所有者权益收入、费用、利润借贷记账法