第五章进出口税费第一节进出口税费概述进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税 等税费。注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。进出口税费征收的法律依据:海关法、关税条例以及其他有关法律行政法规。 多选题（2006年考题）下列属进出口环节由海关依法征收的税费是（）A. 关税B. 消费税C. 进口车辆购置附加费D. 船舶吨税答案：AB一、关税关税的概念：1关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。2、关税的主体：国家（海关代表国家征收）3、关税的对象：进出关境的 货物和物品判断题我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。答案：错误解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。关税的种类从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税（一）进口关税1含义进口关税：指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。2、计征方法进口关税计征方法包括： 从价税、从量税、复合税、滑准税 等(1) 从价税一一以货物、物品的 价格作为计税标准计算公式:从价税应征税额=货物的完税价格X从价税税率价格和税额成正比例关系的关税。(2) 从量税一一以货物、物品的计量单位作为计税标准计量单位：如重量、数量、容量等计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额X从量税税率*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等单选题(2007年考题)：目前我国不实行从量计税的进口商品是()A. 冻乌鸡B. 鲜啤酒C. 未梳原棉D. 盘装胶卷答案：C(3) 复合税一一一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率 合并计征计算公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格X从价税税率 +货物计量单位总额X从量税税率*我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。(4) 滑准税一一当商品价格 上涨时采用较低税率，当价格 下跌时则采用较高税率 对关税配额外进口一定数量的 棉花，实行5%-40%勺滑准税。对滑准税率低于5%勺进口棉花按0.570元/千克计征从量税。 当进口棉花完税价格 高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量 税。 当进口棉花完税价格 低于11.397元/千克时，暂定关税税率按下述公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1多选题(2008年考题)：下列关于滑准税的表述正确的是()A当商品价格上涨时采用较低税率B当商品价格上涨时采用较高税率C. 当商品价格下跌时采用较高税率D. 当商品价格下跌时采用较低税率答案：AC3、进口关税的种类从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税（1）进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。（2）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。进口附加税一般具有临时性，包括：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。判断题（2007年考题）：我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。答案：错多选题（2009年考题）：下列属于关税附加税的是（）。A. 反倾销税B. 反补贴税C. 消费税D. 增值税答案：AB（二）出口关税（了解）出口关税：指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。目的：主要是为了限制、调控某些商品的出口。（三）暂准进出境货物进出口关税1、 第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的， 按一个月计征；不超过 15天的，免予计征。2、公式：每个月关税税额=关税总额x（ 1-60）每个月进口环节代征税税额 =进口环节代征税总额X（ 1 - 60）二、进口环节海关代征税 （熟悉）（一）增值税1、含义：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对 象的一种流转税。2、进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。3、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容： 粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制 品（注意：石油、汽油、柴油不按 13%进行征税） 图书、报纸、杂志（图书） 饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关） 国务院规定的其他货物（二）消费税1、含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。2、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。单选题（2005年考题）我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局B、财政部C、国家及代表国家的海关D进出口货物的收发货人答案：C3、起征额为人民币50元，低于50元的免征。（同增值税）4、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、）第四类：不可再生和替代的资源类消费品汽油、柴油）三、船舶吨税1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收 的一种使用税。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税， 对已经征收车船使用税的船舶， 不再征 收船舶吨税。2、分为：优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。3、征收范围：（重点）在我国港口行使的 外国籍船舶 外商租用 （程租除外） 的中国籍船舶 中外合营 海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 我国租用的 外国籍 国际航行船舶多选题（ 2005 年考题）在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A、在青岛港口行使的日本油轮B、在厦门港口航行的美国货轮C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶D航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶答案： ABCD4、我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按 大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。吨税的有效期限规定为两种： 90天和 30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申 报纳税时自行选择。5、 交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款， 逾期不缴纳的，按日加征 0.5 %。的滞纳金。四、税款滞纳金（ 一 ） 征收范围1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2、起征时间：应当自海关 填发税款缴款书之日起 15 日内 缴纳进口税费。3、征收标准：0.5 %。对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材276页。（二）征收标准滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。关税滞纳金金额=滞纳关税税额X 0.5 %x滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额X 0.5 %oX滞纳天数进口关税、进口环节消费税、增值税、税款滞纳金起征点均为人民币50元，不足50元免于征收。多选题（2007年考题）下列税费中，不足人民币 50元免予征收的是：（）A. 滞纳金B. 关税C. 增值税D. 消费税答案：ABCD计算滞纳天数（重点内容）：1在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天 不计入。2、 缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则关税缴纳期限顺延至周 末或法定假日后的 第一个工作日。3、如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。4、 滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。例1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行 缴纳关税。A、9月23日B、9月24日C、9月25日D 9月26日答案：C2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税A、9 月 20 日B、9 月 21 日C、9 月 22 日D、9 月 23 日答案： D解释：纳税人本应最迟于 9月 21日缴纳税款，由于 9月21日是星期六，缴纳期限 顺延至 9月23日星期一缴纳税款。如果纳税人 9月 24日（周二）缴纳税款，即构成滞 纳，滞纳天数为 1 天。3、海关于 9月 30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（） 到指定的银行缴纳关税。A、10月14日B、10月15日C、10月21日D、10月12日答案：B解释：缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期限中扣除，纳税人最迟于 10 月 15 日（周二）缴纳税款。4、海关于 9月 17日（周二）填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（）缴纳税款。 10月1日至 10月 7日国庆节放假， 10月8日正常上班。A、10 月 2 日B、10 月 3 日C、10 月 7 日D、10 月 8 日答案： D解释：纳税人本应最迟于 10 月 2 日缴纳税款。但政府通知临时调整休假时间，缴 纳期限应顺延至假日后的第一天，即 10月 8日。10月 9日是滞报的起始日，缴纳税款 的当天为截止日， 起始日和截止日均计入滞报期间。如果纳税义务人在 10月 11号缴纳 税款，则共滞报 3 天。历年考题单选题（ 06 年考题）海关于 2006年 4月 17日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调整休息日， 5月 1 日至 5 月 7 日为节假日， 5 月 8 日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应 缴纳税款的日期是（） 。A4 月 30 日B5 月 2 日C5 月 8 日D5 月 9 日答案： C解释：纳税人本应最迟于 5月 2日缴纳税款。但由于国家调整休息日，缴纳期限应 顺延至假日后的第一天，即 5月 8日。单选题（ 08 年考题）境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币 10000 元，进 口环节增值税税额为人民币 40000元。海关于 2008年 5月23日（星期五）填发海关专 用缴款书，该公司于 2008年 6月12日缴纳（注： 6月8日为端午节，公休日顺延至 6 月 9 日），应征的税款滞纳金为： （）A、0 元B、50 元C、100 元D、125 元答案： A解释：先算滞纳的天数。 5月23加上 15天，是 6月7日，缴纳税款的截止日。但 截止日 6 月 7 日是（周六），缴纳税款的的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的 第一个工作日， 6月 8、9日为节假日，第一个工作日是 6月 10日。最后的缴款期限 6 月 10 日， 6 月 10 日去缴纳税款不存在滞纳。 6 月 11 日为滞纳期的计征起始日，缴纳