企业改制过程中的帐务处理办法企业改制完成并领取营业执照后，财务部门应根据有关 法律、法规及相关文件、制度、规定等进行正确的帐务处理。 虽然有关部门规定了改制企业的帐务处理程序，但是，在实 践过程中由于企业与企业之间所表现的问题不同及财会人 员的素质差异，各改制企业之间的帐务处理千差万别，甚至 有些改制企业的帐务处理不完全符合有关制度的规定，本文 就改制完成企业的帐务处理提出一些实际处理做法。一、改制完成企业进行会计处理时相关联的几个事项1、自改制评估基准日到公司制企业设立登记日的有效 期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本 持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国 家独享资本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股份； 对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补 足，或者由公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补 足。2、改制企业改制完成的标志，应是企业领取新的企业 法人营业执照上所确定的企业设立登记日。3、资产评估增值部分计提的折旧在会计制度中是允许， 而且也是必须的，但是不允许在所得税前抵扣，即应做纳税 调整或做相应的会计处理。4、新改制的公司制企业应根据上级主管部门批准的改 制方案的要求做相应的帐务处理。如：改制后的公司承继原 企业的全部债权债务、原企业职工劳动合同的解除等。5、资产评估结果是国有资本持有单位出资折股的依据， 自评估基准日起一年内有效。6、自XX年1月1日新成立企业应执行企业会计制度7、会计师事务所出具的原企业清产核资的审计报告和 新公司成立时的验资报告；8、资产评估机构出具的资产评估报告和有关部门的备 案表。二、企业改制过程中涉及到帐务调整的几个阶段及相 应会计处理改制企业的帐务调整主要在如下四个阶段进行： 第一阶段：改制企业对各类资产进行全面清查阶段的会 计处理。财政部财企XX313号文规定：改建企业应当对各类资 产进行全面清查登记，对各类资产以及债权债务进行全面核 对查实，编制改建日的资产负债表及财产清册。资产清查的 结果由国有资本持有单位委托中介机构进行审计。资产清查 的结果连同审计报告按照财政部有关企业资产损失管理的 规定确认处理。在该阶段，对清理出的各项资产盘盈、盘亏、毁损、报 废以及按国家规定统一清理挂帐而未处理的潜亏、亏损挂 帐、产成品清查损失，报经主管财政机关审批后冲减未分配 利润、盈余公积、资本公积，不足部分冲销资本金。企业应 作如下会计调整分录；借：未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本 贷：各项损失的资产类或负债类科目 第二阶段：资产评估增减值的会计处理。由于该部分涉及到企业所得税的调整问题，即资产评估 增值部分所计提的折旧不得在所得税税前抵扣，作该部分会 计处理时，应首先考虑对企业所得税的影响。在实际帐务处理过程中，如何将评估增减值一一计入到 单项资产价值中去，涉及的工作量相当大，实际处理时可考 虑按照税法规定采用综合调整办法。即将资产分类处理，如 房屋建筑物评估增值时，可在固定资产房屋 找文章到大秘 书-/-一站在手，写作无忧！建筑物明细帐部分单列一项改 制时评估增值明细项目；如机器设备评估减值，可在固定资 产机器设备明细帐部分单列一项改制时评估减值明细项目。因资产评估而引起相关资产价值的增减变化在实际帐 务处理时可以有两种方法：第一种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分 的折旧按递延税款处理。1、将评估价值入帐时：借：相关资产评估增值额贷：资本公积贷：递延税款2、计提折旧、使用或摊销，结转计入应纳税所得额时， 其应交的所得税： 借：递延税款贷：应交税金应交所得税。第二种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分 的折旧在纳税申报时做纳税调整。1、将评估价值入帐时：借：相关资产评估增值额贷：资本公积。2、纳税时，调整每一纳税年度的应纳税所得额，调整 期限最长不超过 10年。有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况 逐项调整。第三阶段：改制评估基准日至改制完成日利润增减值的 会计处理；改制完成后，改制企业首先应当编制改制基准日到改制 完成日期间的损益表，确定该期间的损益情况，同时，还要 编制改制完成日的资产负债表，确定改制完成日的资产状 况。其次与原上级主管部门共同确认该期间的损益情况，必 要时，也可聘请会计师事务所对该期间的损益情况进行审计。最后，新公司应与原上级主管部门协商该期间的损益情况处理。具体帐务处理如下：1、改制期间有利润，且协商为上缴原上级单位，则作如下分录：借：未分配利润贷：应付利润2、改制期间有利润，且协商作为新公司国家独享资本公积管理，扩股时，转增国有资本，则作如下分录：借：未分配利润贷：资本公积国家独享资本公积。3、改制期间有亏损，且协商为原上级单位以现金补足，则作如下分录：借：现金、银行存款、其他应收款等贷：未分配利润4、改制期间有亏损，且协商为原上级单位以实物补足，则作如下分录：借：固定资产贷：未分配利润5、改制期间有亏损，且协商为原上级单位用以后年度国有股份应分得的股利补足。签订协议时：借：其他应收款贷：未分配利润以后年度分股利时：借：未分配利润贷：应付利润以国有股份应分得的股利补足时：借：应付利润贷：其他应收款第四阶段：股东实际新投入实物资产或货币资金阶段原企业的净资产折股后，还有其他股东以贷币资金或实 物方式投入时，应以验资报告和资产评估报告为依据，对其 他股东新投入的注册资本金作如下帐务处理。其他股东投入贷币资金时：借：现金或银行存款贷：实收资本其他股东投入实物资产时：借：相关资产价值贷：实收资本三、改制完成后，企业实际调帐处理企业改制完成后，财务部门在实际建帐时，有如下两种 方法：第一种方法：结束旧帐，另立新帐。 第一步：以评估报告为基础，建立新帐的明细帐。以资产评估报告所确定的评估明细表为基础，将评估明 细表所列示资产项目及负债项目的具体内容一一在明细帐 记录，评估报告所列示的净资产，若全部折股的则计入实收 资本，若未全部折股，则将未折股部分作相应的会计处理。第二步：以验资报告为基础，将其他股东的投入进行正 确地帐务处理。具体处理时见本章第二部分第四阶段的内容。第三步：将改制评估基准日至改制完成日因利润增减变 化而导致各科目金额变化的处理。根据编制的改制基准日至改制完成日的损益表和资产 负债表，确定该期间各科目借贷双方的累计数，将其以一笔 计入明细帐，在摘要里可写成改制期间金额的变化数，其累 计数或余额应与编制的改制完成日的损益表和资产负债表 上的相关数据一致，若不一致，应查明原因。具体会计处理见本章第二部分第三阶段的内容。第四步：将资产评估增减值做相应的会计处理。具体方法见本章第二部分第二阶段的内容。第二种方法：沿用老帐沿用老帐的基本方法是在企业老帐的基础上进行帐务 调整。具体调方法如下：第一步：将资产清查阶段的需调整的项目进行调整。第二步：将资产评估增减值进行调整。 第三步：将改制基准日至改制完成日的利润增减值进行 调整第四步：将股东新投入的资产入帐。 具体调整方法见上文。 上述两种方法调整完成后，应注意以下几个要点： 1、实收资本应与验资报告和营业执照所确定的注册资 本一致；2、资产评估增减值应与评估报告所列示评估增减值一 致；两种方法的优劣： 第一种方法工作量较大，但步骤清晰，适合于小型企业 做帐务处理；第二种方法工作量较小，但需要帐务处理者具有较强的 会计处理实际经验，且帐务处理者的思路要清晰，适合于大 中型企业改制后做帐务处理。