1 / 26 这是电大开放教育审计案例分析考试的判断题题题库，大家可以到当地的电大网站翻阅历年的考试卷目，这里面都是必考题，大家可以搜索下好答案后打印完带进考场，望大家考试顺利一、判断并说明理由(不论判断结果正确与否，均需要说明理由) 1 在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。 ；理由：应评价执行审计的能力、独立性、保持应有谨慎的能力2会计师事务所对任何一个审计委托工程，不论其繁简和规模大小都应该制定审计计划。 ；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。3在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。 ；理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。4为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 ；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化5注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。 ；理由：通过分析性复核程序可以指出高风险的审计领域之所在6在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。 ；理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定7在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。 ；理由：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。8记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。 ；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。9应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 ；理由：因为注册会计师应控制函证全过程；不能交被审单位收发函证。10被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 ；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。11如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 ；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。12确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 26 页2 / 26 ；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。13为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。 ；理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账14营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。 ；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的工程。15注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。 ；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。16应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。 ；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求17将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。 ；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标18在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。 ；理由：因为应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时可抽取部份票据向出票人函证19同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 ；理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账函证20对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。 ；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求21注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。 ；理由：经常发生大额的固定资产清理损失，主要是由于固定资产原值减去累计折旧后的金额、超过了固定资产出售收入；可以认为被审计单位固定资产折旧计提不足。22注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。 ；理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务的程序，可实现完整性目标23.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。 ，理由：注册会计师不写财务情况说明书。24注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 26 页3 / 26 ；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求25验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。 ；理由：连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持存在可发生认定。26固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。 ；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。27注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 ；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。28一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 ；理由：，因为他与应收账款不同，因为函证不能发现未入账的应付账款；但不是绝对不需要，应根据情况来定。29对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 ；理由：对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及金额较小甚至为零但为企业重要的债权人，作为函证的对象30对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。 ；理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函31存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 ；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。32.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。 ；理由：它们只是生产循环的主要业务活动33存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“ 完整性 ” 认定有关。 ；理由：可以防止资产被无关人员领取、被盗窃等，而隐瞒不入账34被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。 ；理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。35被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。 ；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。36被审计单位当年12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年12 月份账内，而存货实物却在次年的 1 月 2 日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 26 页4 / 26 ；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚减时（已入账但没纳入盘点），销售成本必定要虚增，本年利润将会被虚减。37将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。 ；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。38注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。 ；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。39如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。 ；理由：为了验证存货的真实性，注册会计师必须进行监盘；为了验证存货金额的真实性必须进行计价测试。40被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。 ；理由：按存货正确截止的要求，若未将年终在途存货列入当年的存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。41在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。 ；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管与会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。42在审计长期投资工程时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。 ；理由：应改为：“ 在审计长期债权投资工程时” 。因长期股权投资要区分成本法与权益法进行核算。43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。 ；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能44甲注册会计师审计B 公司长期借款业务时，为确定“ 长期借款 ” 账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B 公司的主要股东。 ；理由：函证的对象应当是B 公司的债权人，如贷款的银行。45. 若被审计单位长期投资超过其净资产的50% ，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 ；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50% ，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说明；不一定对被投资企业的控制、共同控制或重大影响的关系。46. 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 ；理由：为了审查投资债券的真实性，注册会计师应盘点或函证47.注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 26 页5 / 26 ；理由：注册会计师应盘点或函证48.对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。 ；理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。49.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。 ；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业是否存在为提高“ 流动比率 ” 指标而随意结转的现象。50.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。 ；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。51.筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。 ；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生较大的影响。52.筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。 ；理由：一般应采用较为详细的审计53.注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。 ；理由：这项检查可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关54.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。 ；理由：与投资的估价或分摊认定有关55.在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。 ；理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。56.当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。 ；理由：这项建议可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关57. 注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。 ；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。58.为确定 “ 应付债券 ” 账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 ；理由：函证应付债券可证实其存在性。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 26 页6 / 26 59.注册会计师对 “ 财务费用 ” 进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。 ；理由：注册会计师应关注大额、异常工程。60.进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。 ；理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。61. 对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 ；理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。62.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 ；理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。63. 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。 ；理由：重点是检查长期借款使用的合理性64.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 ；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。65注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 ；理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。66如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。 ；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。67被审计单位2002 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。 ；理由：属于会计政策变更68注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。 ；理由：证实资产负债表所列银行存款是否存在；还可实现其他审计目标。69注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。 ；理由：银行存款的函证是必须的。70盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。 ；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 26 页7 / 26 71被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 ；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准72对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。 ；理由：主要采用检查法和计算法。73审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。 ；理由：营业外收支业务一般应采用实质性测试程序74要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。 ；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。75出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。 ；理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全76出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 ；理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全77被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。 ；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除78一般而言，按照常规审计程序，每一个工程的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。 ；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。79对各审计工程进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。 ；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。80对利润分配的实质性测试，应依据“ 盈余公积 ” 、“ 应付股利 ” 等账户记录，结合有关资料进行。 ；理由： “ 盈余公积 ”“应付股利 ” 等账户记录，是利润分配的对应账户81如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。 ；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。82注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 ；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 26 页8 / 26 83注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。 ；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必须补充实施适当的实质性测试审计程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。84注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。 ；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。85注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。 ；理由：注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序86审计人员向银行索取资产负债表日后7 天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 ；理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。87正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。 ；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调事项；之后的为披露事项。88注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。 ；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定工程方面扩大了注册会计师的责任范围。89如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。 ；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。90会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。 ；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。91验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。 ；理由：验资是注册会计师的一项法定的、鉴证业务92当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。 ；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。93在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 26 页9 / 26 ；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计；有时可能不对会计账目进行审计。94验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。 ；理由：是注册会计师的鉴证业务之一。95通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。 ；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定96验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。 ；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定97注册会计师应对验资报告的使用后果负责。 ；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责98尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 ；理由：这不是注册会计师的审计责任99注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。 ；理由：因为它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响 100 注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。 ；理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。101 如果注册会计师执行符合性测试，为了更好地实现审计目标，通常应对被审计单位所有的内部控制制度执行测试。；理由：通常只对那些有助于防止、发现和纠正会计报表认得产生重大错、漏报的控制制度执行测试。102 如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。；理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。103 在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 ；理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。104 如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 ；理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 26 页10 / 26 105 对公司损益类工程的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。 ；理由：因为通过对公司损益类工程的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。106 利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 ；理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。107 审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除工程的列支是否正确。 ；理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用工程予以调增，因此应注意审查不得扣除工程的列支是否正确。108审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 ；理由：沟通仅是向管理当局告知和解释审计意见类型和审计报告措辞，并非商讨。109审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。 ；理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。110 、注册会计师在审查某公司长期借款业务时，为确定“ 长期借款 ” 账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B 公司的主要股东。X； 理由：函证的对象应当是银行和有关债权人。111 、注册会计师在审验投资者投人的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对帐单等为验资依据。X；理由：应该还包括银行函证回函。审计案例研究形成性考核册参考答案作业一一、判断正误并说明理由1在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。答案：错理由：在接受审计业务之前，审计人员需对被审单位的情况进行全面的了解，以评价审计风险及确定可审性。审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。2如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确答案：错理由：审计人员需要函证的应收帐款无差异，仅仅是表明抽取测试环节的可信性较高，但并不表示全部的应收帐款余额正确，审计人员还要对其进行实质性测试。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 26 页11 / 26 3被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案：对理由：这符合单位不相容职责的分离，符合会计制度对会计岗位相互牵制的要求。4如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。答案：错理由：如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的的盘点记录仅仅是是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。此外，还需对其会计账务处理进行审计。仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。5审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案：错理由：如果被审单位从关联企业购入固定资产，审计人员更应对其严格审查，看其是否在关联交易中有存在转移利润等作弊之处。从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实防止被审计单位粉饰报表数字。二、单项案例分析题第一章1在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：审计人员前期发现并关注的重要事项是否得到重视并解决，如好的做法是否得到保留和坚持下来，发现的主要问题是否得到纠正和解决；被审单位的股权结构是否已发生重大变化，如果有的话，就应作为审计的重点环节；被审单位的高级管理人员是否发生重大变化，如果有，应重点关注；被审单位的内部控制环节与会计政策等是否发生重大变化，如果结论是肯定的，应予以特别注意。2在本章的案例二中，如是注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：如果被审单位的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在如下情况：业务发展波动产生好的结果。如企业引进外资、先进技术、引进管理经验、或新设备等，引起生产成本的大幅下降；企业加大了应收账款的回笼力度，使资金周转加快，引发应收账款周转率波动较大；是业务发展不平衡导致的坏的结果。比如，企业的成本控制发生问题，导致生产成本上升，引起营业成本发生连环反应，造成应收账款周转率波动较大，给企业带来直接经济损失。或是企业经营管理不善，使企业的资金来源不足，造成应收账款周转率波动较大。或可能存在以下情况：经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动第二章1. 在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：因为在关联方交易下，关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入和费用，操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符合配比原则，相互融通资金费用分担不合理等问题。注册会计师在审计关联方交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测试，否则极可能落入被审单位设计的陷阱。与此有关的舞弊方式有：（一）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（二）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（三）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（四）实质与形式不符的交易；（五）易货交易；（六）明显缺乏商业理由的交易；（七）资产负债表日前后发生的重大交易；（八）处理方式异常的交易。发现的途径：查阅股东大会、董事会精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 26 页12 / 26 会议及其他重要会议记录；（二）询问管理当局有关重大交易的授权情况；（三）审阅被审计单位管理当局声明书；（四）了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；（五）了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；（六）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；（七）审阅有关存款、借款的询证函，检查是否存在担保关系。对审计人员来讲，关联交易只能是被发现，而无法防止其发生。2若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备150000 银行存款 100000 贷：应收账款 -光明集团 250000 该笔应收账款的账龄为年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对本案例所述应收账款不能一次转销，应按照企业会计核算的相关规定进行处理；如果公司内部会计核算控制不严，就可能发生有关人员贪污、挪用收回款项的情形第三章1对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？答：对于长期挂账的应付账款，若被审计单位转入营业外账户，会造成：虚增营业外收入，虚增利润，使企业多缴纳所得税，虚增企业净利润，使企业的的留存收益虚增，导致利润分配不真实，所有者权益减少。并由此形成其他相关的问题。2审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员在复核折旧分录及计算的正确性时，应注意：（1）首先是对折旧计提的总体合理性进行复核，对本期增加和减少的固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调查；（ 2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。（4）在进行分析性复核后，还需要审查折旧的计提和分配的账户，并将“累计折旧”账户贷方的本期计提额与相应的成本费用中的折旧明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。（ 5）对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。综合案例分析题资料 注册会计师李文审计大华公司2001 年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001 年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是： 1 设备 A：账面原值40 万元，累计折旧4 万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36 万元。 2 设备 B：账面原值 10 万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1 万元。大华公司全额提取减值准备。 3 设备 C：账面原值200 万，累计折旧50 万元，已提取减值准备150 万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2 万元。4设备 D：账面原值30 万元，累计折旧3 万元，已提取减值准备2 万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2 万元。 要求 指出存在的问题并提出调整建议。答 : 问题 1. 该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法 , 而按照企业会计准则- 固定资产的第四十二条规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。问题2 设备 A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。调整精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 26 页13 / 26 建议：对设备A按其账面原值40 万元全额计提固定资产减值准备。问题3 设备 B的做法也是正确的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1 万元，大华公司也需全额提取减值准备。问题4 设备 C的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2 万元。建议：冲回已提的2 万元折旧。问题5 设备 D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值准备2 万元。建议：对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2 万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。作业二一、判断正误并说明理由1存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。答案：错理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，审计人员仅仅是根据被审单位提供的相关资料数据进行审计，出具相应的报告，被审单位应对提供资料的真实性负责，审计人员无需承担相应的责任。2将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。答：对理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。3为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：对理由：审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证应付债券，可以证实是否真实存在。4对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案：错理由：对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。5审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案：对理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。二、单项案例分析题第四章1审计人员在制定盘点计划是应关注哪些问题？答：审计人员在制定盘点计划时应考虑监盘时间、监盘点的事前规划，或向委托人索取盘点计划。一般来讲，监盘时间应以会计期末以前为优；如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末；监盘的样本量，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；样本选取，应将重要工程或典型存货工程作为对象，同时对可能过时或损坏的工程要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。或者答：（ 1）监盘时间。一般以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）工程选取问题。一般来讲，指本选取应将重要工程或典型存货工程作为对象，同时对可能过时或损坏的工程要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。2结合本章案例2 分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。答：主要精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 26 页14 / 26 问题是以下几点： 1 ）在审计中我们发现，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领用而未用的材料，被审计单位没有建立“假材料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注。（2）审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用有不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额（3）被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约旦产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。第五章1审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？答：还应注意：1检查是否混淆长期借款和短期借款的界限；检查年末有无到期未还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业；借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已列入流动负债等2审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：我国财务制度明确了资本保全原则，要求企业筹集资本后，在生产经营期间，投资者除转让外，不得以任何方式抽走，转让也应依照法律的程序进行。对企业的减资行为，我国有关企业法律也有明确的规定，如企业准备减资时，应事先告知债权人，若其无异议方可减资；经股东大会批准公司减资后的注册资本不得低于法定注册资金的最低限额。审计人员在审阅“实收资本”账户发现有转让或减资记录后，应进一步审查有关会计及其他记录，询征有关投资者，验证其是否真实与合法。本案例中A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一步核实原因。3确定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些工程采用了权益法。二、综合案例分析题资料 审计人员李某和张某在审查A公司 2003 年 12 月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：（ 1） 12 月份应记入在建却记入甲产品的原料30000 元；（ 2）12 月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000 元；（ 3）12 月份多摊销低值易耗品2000 元；（ 4）根据账面资料，12 月份生产甲产品100 件，月末在产品30 件，在产品完工程度40% ，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下产品成本计算单甲产品 2003年 12 月份单位：元成本工程月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料 50000 230000 280000 216000 64000直接工资 12000 128000 140000 125000 15000制造费用 8000 92000 100000 90000 10000合计 70000 450000 520000 431000 89000答：（ 1）案例中存在的错误主要有： 12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 26 页15 / 26 材料 30000 元，少记在建工程成本，虚记甲产品的材料成本；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000 元，少记应付福利费，多记入生产成本；多摊销低值易耗品 2000 元，制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。产品成本计算单产品名称：甲产品 2003年 12 月份单位：元成本工程月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料 50000 200000 250000 216000 64000直接工资 1200 123000 135000 125000 15000制造费用 8000 90000 9800 90000 10000合计 70000 413000 483000 431000 89000（2）A.12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000 元，少记在建工程成本，增加甲产品的材料成本，减少利润，逃避纳税，建议做如是调整分录：借：在建工程 30000 贷：生产成本 - 直接材料（原材料） 30000 ；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000 元，导致少记应付福利费，虚增生产成本，减少利润,逃避纳税，建议做如下分录调整：借：应付福利费 50000 贷：生产成本直接人工（工资） 50000 多摊销低值易耗品 2000 元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调整分录：借：低值易耗品摊销 2000 贷：制造费用 2000作业三一、判断正误并说明理由1如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。答案：错理由：为了证实银行存款是否真实存在，审计人员必须向银行进行函证，并借此发现可能存在的银行贷款 2盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。答案：错理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。审计人员还需进行监督并抽点部分现金。3对公司损益类工程的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。答案：对理由：因为通过对公司损益类工程的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。4利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规性、合法性。答案：错理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。5审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除工程的列支是否正确。答案：对理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用工程予以调增，因此应注意审查不得扣除工程的列支是否正确。二、单项案例分析题第六章1从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。第七章1审计工程组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：工程组审计人员首精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 26 页16 / 26 先将 2001 利润表中利润总额各构成工程与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成工程的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表运用分析性复核方法，将本年度损益形成各工程金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细工程进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成工程的金额。 2如果审计人员在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27% 的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？审计人员应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在10 万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3 万元以上， 10 万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3 万元以下的，执行 18税率。申泽公司未审前应纳税所得额600 万元（假定审核正确），已超过10 万元，不应执行27税率，而要按33% 的税率缴纳所得税。审计人员对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税 198 万元（ 60033% ），实纳 162 万元（ 60027% ），应补缴所得税36 万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税贷：应交税金应交所得税三、综合案例分析题资料 2004 年 3 月 10 日审计人员对SY公司 2003 年的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查。在审查货币资金工程包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对，2003 年 12 月 31 日两者余额均为968.37 。随后，审计人员核对了2004 年 1 月 1 日至 3 月10 日的现金总账和现金日记账，没有发现明显错误，现金日记账的余额为13568.37 元，在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参加，出纳员对3 月 10 日的库存现金进行清点，实存现金2768.37 ，同时发现3 月 8 日报销的1500 元的凭证尚未入账。另外，有会计王借5000 元（购房），没有领导批准，还有3000 元是公司副总经理李，经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李批准的借条。要求 填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。库存现金情况表 2004 年 3 月 10 日单位：元项目金额备注库存现金实点金额加：已付讫未入账的支出凭证加：白条抵库数库存现金实际占用额库存现金账面结存数 13568.378.37 企业会计：出纳员：被审计单位公章编制：复核：答：对现金进行账实清点，账实不符. 从而认定报表中的现金的数额有问题。该公司的白条抵库问题，应对借出的8000 元和 1300 元不明去向款予以收回。补办手续入账。审计说明调整事项：经对现金进行真实性盘点时，账实不符。可以认定报表中的现金数额有问题。说明该公司对现金的管理很乱。我认为存在以下几点问题:（1）白条抵库情况严重。（2）日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超出银行的最高核定限额。（3）现金账实不符，容易给有关人员舞弊提供了可能。针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生, 追回 8000 元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存现金中没有去向的1300 元现金，或由出纳承担这 1300 元的差额。及时控制库存现金不超过法定最高限额。建议SY公司调整上述事项，并追究当事人的责任。作业（四）一、判断正误并说明理由精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 26 页17 / 26 1如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。答案：错理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告2审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。答案：错理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。 3审计人员向银行索取资产负债表日后7 天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案: 错理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 4审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞答案：错理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。5审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案：错理由： 1、注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。2、报表不属于附件, 也不是送使用者, 是送委托人。二、单项案例分析题第八章 1 对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。2审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。3对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。# L （ 4）被审计单位有两笔金额较大的借款工程未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其利息入账，被审单位拒绝采纳。答：针对（ 1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（ 2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。第九 章1. 验资工程组验资的主要依据是什么? 对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资工程组依据独立审计实务公告第 l号验资的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001 年 9 月 30 日前缴付土地使用权出资300 万元，实际缴付 200 万元，未按规定缴足金额为100 万元；飞龙公司应于 2001 年 9 月 30 日前缴付货币资金1000 万元，实际缴付780 万元，未按规定缴足金额为220 万元；万方公司应于2001 年 9 月 30 日前缴付设备2100 万元（ 262.5 万美元），实际缴付2080 万元（ 260 万美元），未按规定缴足金额为20 万元（ 2.5 万美元）。2结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001 年的经济效益总体水平低于 2000 年的主要原因。答: 黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 26 页18 / 26 中预定的任期目标。2001 年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，2000 年相同指标的情况良好，弥补了第二年的不足，两年平均水平仍达到了任期目标。就整体分析，黎夏公司 2001 年的经济效益总体水平不如2000 年尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标 2001 年均低于2000 年和行业平均水平。差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。 2001 年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化另一方面 2001 年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原第十 章1“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题？我们应如何应对？答：“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出的问题：缺乏审计形式上的独立性，表现为（ 1）安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至帮助安然公司代理记账；（2）安然公司许多高层次管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。对策：要维护世界的声誉，减少审计风险及法律诉讼，一方面事务所及注册会计师的努力，即事务所首先要严守诚信，维护世界声誉；加强风险意识，慎重选择客户；注册会计师要加强业务知识的学习，强化法律意识，严格按照审计规则进行审计业务；另一方面要加大对审计工作的宣传，使全社会公众能真正了解，减少审计期望差距。2会计师事务所为什么必须审慎选择客户？答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。（2）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。三、综合案例分析题资料 某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为： 1 甲公司垫付合资企业原材料采购货款10 万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款甲公司”。2甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120 万元。借记“其他应付款-建筑公司”贷记“其他应付款-甲公司”。 3甲公司汇来人民币 10 万元。借记“银行存款”贷记“其他应付款-甲公司”。 4工程完工决算150万元。借记“固定资产”贷记“其他应付款-建筑公司”。5完工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款-甲公司”，贷记“实收资本”。6合资企业支付建筑公司工程尾款30 万元。借记“其他应付款-建筑公司”，贷记“银行存款”要求 根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。答案： 1通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。 2 完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收3若上述两点证实后，中方的实际投资为140 万元（原材料10 万元 +工程款 120 万元 +人民币汇款10 万元）。 4 合资企业用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款甲公司”科目的借方余额10 万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补投。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 26 页19 / 26 中央电大审计案例研究期末复习指导综合案例分析题参考答案1注册会计师王红通过对CA公司存货工程的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由 XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货工程；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答案：情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1) 对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2) 对期末存货截止期进行测试存在性 , 会计记录完整性书面证据(3) 询问管理当局，函证XXX公司，存在性 , 会计记录完整性 , 所有权书面证据(4) 询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任 CPA 沟通报表反映适当性书面证据2、CA股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2） 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所甲 方 委 托 乙 方 进 行2002年 会 计 报 表 审 计 ， 经 双 方 协 商 ， 达 成 一 下 约 定 ：一、 审计范围及委托目的二、甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审四、 审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：（1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。（4）在 2000 年 月 日之前提供审计所需的全部资料。乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。（3）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 26 页20 / 26 审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。（4）在2000 年月日之前出具审计报告。3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003 年 3 月 10 日完成对 CA股份有限公司2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002 年 3 月21日 提 交 。 张 、 刘 二 人 在 复 核 审 计 工 作 底 稿 时 ， 发 现 存 在 下 列 主 要 情 况 ：（1）审计工作底稿显示，2002 年度利润表重要性水平为75 万元（ 2）2003 年 3 月 1 日，市高级人民法院最终裁定，应赔偿XXX股份有限公司360 万元。（ 3） CA股份有限公司（4）在 2002 年 12 月 31 日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，（5）CA股份有限公司2002 年 6 月购置一台价值70 万的设备， 要求 根 据 上 列 第 （ 1 ） 种 情 况 ， 张 小 、 刘 海 应 选 择 的 重 要 性 水 平 为 多 少 ？ 并 说 明 原 因 。张小、刘海在2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任；如果只考虑第（2）、（ 4）、（5）种情况，审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002 年 12 月 31 日的资产负债表、报告日期：2003 年 3 月 10 日答: （1）应选择的重要性水平为75 万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。（2）在 3 月 10 日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在 3 月 10 日至 21 日， CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（3）企业会计准则允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（4）影响利润总额为87 万元（2000435 870000 元），应建议调整。调整分录为：借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 （5）需补提折旧并影响利润总额为6.3 万元。70（ 110） /5*2 636.3 万元应建议企业调整，调整分录为：借：管理费用 6.3 贷：累计折旧 6.3 要求： 通过 2002 年 12 月 31 日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000 件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002 年 12 月 31 日的财务状况， 2002 年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。另外，我们注意到，2003 年 3 月 1 日，北京市最高人民法院终审裁定，2003 年 1 月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失 360 万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、A公司未经审计的2001 年会计报表中的部分会计资料如下：工程 金额（万元）主营业务收入 360000 主营业务成本 300000 利润总额 540 净利润 3618 资产总额 270000 股东权益 132000 其中：股本 80000 资本公积 22000 盈余公积 20800 未分配利润 9200 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页，共 26 页21 / 26 某会计师事务所接受委托对A公司 2001 年报进行审计，银行存款 12 应收账款 30 应收利息 8 坏账准备 0.50在建工程 30 存货 100 其中：库存商品 40 固定资产 100 累计折旧 90 长期借款 30 股本 0 盈余公积 0 主营业务收入 100主营业务成本 80 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002 年 2 月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2002 年 1 月 23 日（2）A公司 2001 年 1 月购买乙材料4800 万元，（3）2001 年 3 月 1 日，（ 4）2001 年 12 月 31 日，A 公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。要求：假定针对A 公司存在的上述每一种情况，如果A 公司拒绝接受调整建议答案：针对（ 1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002 年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本工程和会计报表层次的重要性水平金额，A 公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发生的2002 年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001 年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（ 2），该事项应计提的存货跌价损失为142 万元（ 4800-4658 ），高于存货和管理费用的重要性水平， A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司 2001 年 1 月购买乙材料4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001 年 12 月 31 日的可变现净值为4658 万元，应当计提存货跌价准备金142 万元，并减少利润总额 142 万元，贵公司在2001 年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001 年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（ 3），该公司未计提长期借款利息共576 万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480 万元，计入财务费用的为96 万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480 万元加上应计入财务费用的96 万元，两项相加为576 万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为 576 万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。说明段： 2001 年 3 月 1 日，贵公司经批准从银行贷款9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6，其中的8000 万元用于建造生产厂房（2001 年 12 月 31 日尚未完工） 1600 万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001 年的借款利息576 万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480 万元，计入财务费用的为96 万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背企业会计会计的规定，虚增利润96 万元，虚减资产480 万元，少记负债576 万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（ 4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司） 20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40% 的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 26 页22 / 26 5、（1）请问企业按1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？答：企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150 万元。（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？答：根据会计准则-固定资产第 31 条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？答： A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现A公司 2000 年 10 月购入一台设备，价款为580 万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5 年，按直线法计提折旧，残值率为5）应将 72 万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为借：固定资产 720000 贷：以前年度损益调整 720000 借：期初未分配利润 22800 以前年度损益调整136800 贷：累计折旧 159600 计算过程为： 2000 年应计提的折旧 720000（15）2（512）7200009526022800 2001 年计提的折旧 720000（ 15）12（512）7200009512 60136800 （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？第二十七条关于固定资产取得成本第(八 ) 款规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1. 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2. 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1) 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2) 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3. 如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。第三十四条下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665 万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33）函证区别银行存款应收帐款应付帐款精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页，共 26 页23 / 26 答：资料（ 3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72（ 1-5%）14/512=72 -15.96=56.04 （万元），其中，2000 年 2.28 万元， 2001 年 13.68 万元。该次审计结束后，经审定的应交所得税 账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。建议作如下调整分录：A 补交所得税56.0433%=18.4932 万元借：期初未分配利润18.49322/14万元借：所得税（以前年度损益调整）18.493212/14万元贷：应交税金 18.4932万元B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）15%=5.63202 万元借：盈余公积 5.63202 万元贷：利润分配 5.63202 万元6答：（ 1）当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时,若无法前去实地盘点, 也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证实其存在。B.幕集设立的股分有限公司, 注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量, 并与股本账面数进行核对 , 以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司, 注册会计师则可直接向投资者发函询证。7、答案：应收账款 50000+1500 坏账准备： 5000+150 预付账款 17500+4000 存货 2640000 待摊费用 7000 应付账款 2500+39000 预收账款 10000+14000 利润分配 4850 8、资料：假设审计人员于2002 年 2 月对华光公司2001 年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司 2001 年 5 月销售给 B 企业一批产要求：指出审计人员对此事项的处理意见。答案：华光公司于2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知， B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40% 。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下 5 步账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备5800060%-2900=31900（千元）函证的必要性必须必须仅在下列情形函证1、控制风险较高； 2、金额大； 3、经济困难要证实的认定1、银行存款的存在性；2、负债的完整性；3、资产的担保抵押1、应收帐款的存在性；2、对应收帐款的所有权1、应付帐款的真实性函证内容1、银行存款；2、银行借款；3、其它情况1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象本年度存过款的银行债务人债权人函证范围100% 函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件：1 、个别帐户金额较大； 2、有理由相信存在争议或差错否定式条件1、相关内控有效，且2、预计差错率较低且3、金额小的债务人多 4、且被函证认真对待肯定式精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页，共 26 页24 / 26 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税借：应交税金 - 应交所得税（3190033% ） 10527 贷：以前年度损益调整 10527 （3）将 以前年度损益调整 科目余额转入利润分配借：利润分配 - 未分配利润（3190010527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配 - 未分配利润（ 2137315% ）3205.95 （5）调整 2001 年度会计报表相关工程的数字资产负债表工程的调整：调增坏账准备31900 千元；调减应交税金10527 千元；调减盈余公积3205.95 千元；调减未分配利润18167.05 千元。利润表及利润分配表工程的调整：调增管理费用31900 千元；调减所得税费用10527 千元；调减提取法定盈余公积 2137310%=2137.3 （千元）；调减提取法定公益金213735%=1068.65 （千元）；调减未分配利润 213733205.95=18167.05 （千元）。9、 资料 注册会计师李立和王明对某公司进行2002 年年度会计报表审计时，发现该公司于2002 年10 月 8 日为客户定制一套软件，工 要求 1 。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答案一：截止2002 年 12 月 31 日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60% 并附有测量报告。根据企业会计准则-收入提供劳务规定，如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入。1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：（1）按会计准则应该确认的收入和成本2002 年确认收入 =劳务总收入劳务完工程度以前年度已确认的收入=50060%=300（万元）2002 年确认成本 =劳务总成本劳务完工程度以前年度已确认的成本=（240+100）60%=204（万元）2002 年确认利润 =300204=96（万元）（2）该公司销售收入=250 万元，成本按实际支出240 万元确认。2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润9610=86 万元。审计调整建议如下：A补记收入借：预（应）收账款 500000 贷：营业收入 500000 B冲减营业成本借：劳务成本 360000 贷：营业成本 360000 C补交所得税86000033%=283800 借：所得税 283800 贷：应交税金 283800 D调整本年利润：借：营业收入 500000 营业成本 360000 贷：所得税 283800 本年利润 576200 E补计提盈余公积57620015%=86430借：本年利润 86430 贷：盈余公积 86430 F 补形成未分配利润489770 借：本年利润489770 贷：利润分配 - 未分配利润489770 答案二 : 1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。22002 应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度- 以前年度已确认的收入=50060%-0=300 （万元） 2002 应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度- 以前年度已确认的费用 = （240+100）60%-0=204 （万元）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 24 页，共 26 页25 / 26 2002 年度少计收入50 万元（ 300-250 ）；多计成本36 万元（ 24000-204 ）；从而影响想当年的财务成果。当期例如3 少计 86 万元，建议调整分录为：借：应收账款 500000 贷：以前年度损益调整 500000 同时，调整多计的成本：借：劳务成本 360000 贷：以前年度损益调整 360000 另外，计算、补交所得税：86000033%=283800 借：以前年度损益调整 283800 贷：应交税金 - 应交所得税 283800 计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整 576200 贷：利润分配 - 未分配利润 576200 借：利润分配 - 未分配利润 576200 贷：盈余公积 - 法定公积金 57620-公益金 28810 10、审计人员对B 工厂 2001 年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业务事项如下：1.2002 年 1 月 2 日收到价值为20000 元的货物，内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2001 年 12月 31 日的存货内，并说明理由。答案： 1、不算入。该货物于2002 年 1 月 2 日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在 2001 年 12 月 31 日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B 工厂存货内。2、应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2001 年 12 月 31 日，货物的所有权仍归 B 工厂所有。3、应算入应按照在途物资 进行核算。因为该货物于2001 年 12 月 28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B 工厂。4、不算入顾客已于12 月 31 日付款，货物的所有权已归顾客所有。11 资料 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003 年 2 月 10 日完成了对CA 股份有限公司2002 年度会计报表的外勤审计工作，（1）原承接CA股份有限公司2001 年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。（2）CA股份有限公司销售部2002 年 7 月购入计算机3 台，共 30000元，公司将其全部列入7 月份的管理费用（折旧年限为5 年，净残值率5% ）。（ 3）CA 股份有限公司2002 年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。 要求 （1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。（1） 如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。答案：(1) 冲减当年管理费用借:固定资产30000 贷:管理费用30000 需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。30000(15%)/(5 2)=2850(元)应建议企业调整，调整分录为：借：管理费用2850 贷：累计折旧2850 同时,调当年利润借: 贷: 盈余公积应交税金-所得税2715033%未分配利润孟某、姜某应实施以下程序：1. 审阅 A 公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；2. 审查会计政策变更的影响；3. 审查会计政策的披露是否适当。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 25 页，共 26 页26 / 26 在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。1. 根据企业会计准则- 会计政策、会计估计变更和会计差错更正，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。2. 在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。12. 审计人员王敏在对BD 公司 2002 年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟 通 ， 察 觉 到 可 能 存 在 导 致 该 公 司 年 度 会 计 报 表 失 实 的 错 误 与 舞 弊 。要求（ 1 ）王敏 对查 明BD公 司可 能存在 的错 误与舞 弊的 责任。（2）王敏对 BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。答 案 ： （1 ） 王敏 对查 明BD公 司可 能存 在的 错 误 与 舞 弊 的 责任 为： 评 估BD公 司 可 能 发 生 的 错 误 与 舞 弊 导 致 会 计 报 表 严 重 失 实 的 风 险 ； 在 规 划 审 计 工 作 时 ， 提 供 能 查 明 会 计 报 表 中 可 能 存 在 重 大 错 误 与 舞 弊 的 合 理 保 证 ；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任为：王敏应以适当方式向BD 公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿； 对 于 涉 嫌 重 大 错 误 或 舞 弊 的 人 员 ， 王 敏 应 当 向BD 公 司 高 层 管 理 人 员 报 告 ；当怀疑BD 公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 26 页，共 26 页