成成 本本 会会 计计 学学第九十一章第九十一章 产品成本产品成本计算的基本方法计算的基本方法教学目的和要求教学目的和要求了解产品成本计算各种基本方法的特点和适了解产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围用范围理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方法体的计算方法理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题题7/19/20242本章内容本章内容第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法第三节第三节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法7/19/20243第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 品品种种法法，是是按按产产品品品品种种归归集集生生产产费费用用和和计计算算产产品品成成本本的的一一种种成本计算方法。成本计算方法。 品种法主要适用于大量大批品种法主要适用于大量大批单步骤生产的成本计算；还适用单步骤生产的成本计算；还适用于大量大批多步骤生产，但管理于大量大批多步骤生产，但管理上不要求分步骤计算产品成本的上不要求分步骤计算产品成本的企业。企业。7/19/20244一、品种法的特点一、品种法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点： （1 1）在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产）在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。品，或在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。 （2 2）在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步）在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，若月末有在产骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，若月末有在产品，而且数量较多，需要将归集的生产费用，选择适当的品，而且数量较多，需要将归集的生产费用，选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。计算完工产品成本和月末在产品成本。7/19/20245产品成本计算程序示意图产品成本计算程序示意图品种法成本计算品种法成本计算制造制造费用费用明细明细账账乙乙品品种种产产品品成成本本明明细细账账有关原始凭证有关原始凭证折旧费用计算表折旧费用计算表工资结算汇总表工资结算汇总表领退料凭证领退料凭证折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表工资费用分配表工资费用分配表材料费用分配表材料费用分配表甲甲品品种种产产品品成成本本明明细细账账辅助辅助生产生产分配分配表表制造制造费用费用分配分配表表辅助辅助生产生产明细明细账账7/19/20246二、品种法的计算程序和账务处理举例二、品种法的计算程序和账务处理举例 教材教材P1287/19/20247品种法举例：品种法举例： 例例2、某厂为大量大批单步骤生产、某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间助生产车间运输车间。该厂运输车间。该厂1998年年5月份有关产品成本核算资月份有关产品成本核算资料如下：料如下： 7/19/202481、产量资料、产量资料1998年年5月份甲、乙产品的产量资料：月份甲、乙产品的产量资料：单位：件单位：件产品名产品名称称月初在月初在产品产品本月投本月投产产本月完本月完工产品工产品月末在月末在产品产品完工率完工率甲甲80072006500150060乙乙32036803200800407/19/202492、月初在产品成本资料、月初在产品成本资料1998年年5月份甲、乙产品的月初在产品资料：月份甲、乙产品的月初在产品资料：单位：元单位：元产品产品名称名称直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计甲甲8 0905 8606 81020 760乙乙6 1762 9482 72811 8527/19/2024103该月发生生产费用该月发生生产费用 (1)材材料料费费用用。生生产产甲甲产产品品耗耗用用材材料料4 410元元，生生产产乙乙产产品品耗耗用用材材料料3 704元元，生生产产甲甲、乙乙产产品品共共同同耗耗用用材材料料9000元元(甲甲产产品品材材料料定定额额耗耗用用量量为为3 000千千克克，乙乙产产品品材材料料定定额额耗耗用用量量为为1 500千千克克)。运运输输车车间间耗耗用用材材料料900元元，基基本本生生产产车车间耗用消耗性材料间耗用消耗性材料1 938元。元。 (2)工工资资费费用用。生生产产工工人人工工资资10000元元，运运输输车车间间人人员员工工资资800元，基本生产车间管理人员工资元，基本生产车间管理人员工资1 600元。元。 (3)其他费用其他费用。运输车间固定资产折旧费为。运输车间固定资产折旧费为200元，水电元，水电费为费为160元，办公费为元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为折旧费为5800元，水电费为元，水电费为260元，办公费为元，办公费为402元。元。 7/19/2024114其他资料其他资料工工时时记记录录。甲甲产产品品耗耗用用实实际际工工时时为为1 800小小时时，乙乙产产品品耗耗用用实实际际工工时时为为2 200小时。小时。本本月月运运输输车车间间共共完完成成2100公公里里运运输输工工作作量量，其其中中：基基本本生生产产车车间间耗耗用用2000公里，企业管理部门耗用公里，企业管理部门耗用100公里。公里。 7/19/2024125、该厂有关费用分配方法：、该厂有关费用分配方法： (1)甲、乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配。甲、乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配。 (2)生产工人工资按甲、乙产品工时比例分配。生产工人工资按甲、乙产品工时比例分配。 (3)辅助生产费用按运输公里比例分配。辅助生产费用按运输公里比例分配。 (4)制造费用按甲、乙产品工时比例分配。制造费用按甲、乙产品工时比例分配。 (5)按按约约当当量量比比例例法法分分配配计计算算甲甲、乙乙完完工工产产品品成成本本和和月月末末在在产产品品成成本本。甲甲产产品品耗耗用用的的材材料料随随加加工工程程度度陆陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。 7/19/202413材料费用分配表材料费用分配表 单位：元单位：元 应借账户应借账户成本项目成本项目直接直接计入计入分配计分配计入（分入（分配率）配率）合计合计基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料4410600010410乙产品乙产品直接材料直接材料370430006704小小 计计8114900017114辅助生产成本辅助生产成本运输运输机物料消机物料消耗耗900900制造费用制造费用机物料消机物料消耗耗19381938合合 计计109529000199527/19/202414工资费用分配表工资费用分配表 单位：元单位：元 应借账户应借账户成本项目成本项目直接直接计入计入分配计分配计入（分入（分配率）配率）合计合计基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接人工直接人工45004500乙产品乙产品直接人工直接人工55005500小小 计计1000010000辅助生产成本辅助生产成本运输运输工资工资800800制造费用制造费用工资工资16001600合合 计计24009000124007/19/202415其他费用汇总表其他费用汇总表 单位：元单位：元 应借账户应借账户费用项目费用项目合计合计辅助生产成本辅助生产成本运输运输折旧费折旧费200水电费水电费160办公费办公费40小计小计400制造费用制造费用折旧费折旧费5800水电费水电费260办公费办公费402小计小计6462合合 计计68627/19/202416辅助生产成本明细分类账辅助生产成本明细分类账 单位：元单位：元月月 日日摘要摘要燃料及燃料及动力动力工资工资折旧折旧费费水电水电费费办公办公费费合计合计材料费用分配材料费用分配表表900900工资费用分配工资费用分配表表800800其他费用分配其他费用分配表表20016040400合计合计900800200160402100分配转出分配转出（900）（800）（200）（160）（40）（2100）7/19/202417辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 单位：元单位：元应借账户应借账户 费用项目费用项目耗用劳务耗用劳务数量数量分配率分配率分配额分配额制造费用制造费用运输费运输费200012000管理费用管理费用运输费运输费1001100合计合计210021007/19/202418制造费用明细分类账制造费用明细分类账 单位：元单位：元月月日日摘要摘要燃料燃料及动及动力力工资工资折旧费折旧费水电水电费费办公办公费费运输运输费费合计合计材料费用分配表材料费用分配表19381938工资费用分配表工资费用分配表16001600其他费用分配表其他费用分配表58002604026462辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20002000合计合计193816005800260402200012000分配转出分配转出（1938）（1600）（5800）（260）（402）（2000）（12000）7/19/202419制造费用分配表制造费用分配表 单位：元单位：元 应借账户应借账户成本项目成本项目生产生产工时工时分配率分配率合计合计生产成本生产成本 基本生基本生产产甲产品甲产品制造费用制造费用180035400乙产品乙产品制造费用制造费用220036600合合 计计4000 120007/19/202420产品成本明细账产品成本明细账产品名称：甲产品产品名称：甲产品 单位：元单位：元月月日日摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计5 1 月初在产品成本月初在产品成本80905860681020760本月生产费用本月生产费用104104500540020310生产费用累计生产费用累计18500103601221041070约当产量约当产量740074007400分配率（单本）分配率（单本）2.51.41.655.55产成品成本产成品成本1625091001072536075月末在产品成本月末在产品成本22501260148549957/19/202421产品成本明细账产品成本明细账产品名称：乙产品产品名称：乙产品 单位：元单位：元月月日日摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计5 1 月初在产品成本月初在产品成本61762948272811852本月生产费用本月生产费用67045500660018804生产费用累计生产费用累计128808448932830656约当产量约当产量400035203520分配率（单本）分配率（单本）3.222.42.658.27产成品成本产成品成本103047680848026464月末在产品成本月末在产品成本257676884841927/19/202422三、品种法的特例三、品种法的特例简单法简单法 简简单单法法：是是指指适适合合只只生生产产一一种种产产品品的的企企业业采采 用用的的品种法。品种法。成本计算对象成本计算对象该种产品，只有一个。该种产品，只有一个。成本计算程序成本计算程序料、工、费都直接计入生产成本料、工、费都直接计入生产成本账户，最终计入产品成本。账户，最终计入产品成本。成本计算期成本计算期按月计算，与会计期间一致，与按月计算，与会计期间一致，与产品生产周期不一致。产品生产周期不一致。在产品计价在产品计价一般无在产品，不需将费用在完一般无在产品，不需将费用在完工产品和在产品之间分配。工产品和在产品之间分配。7/19/202423第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围一、分批法的特点和适用范围1 1、分批法的特点、分批法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品的批别。成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品的批别。成本计算期方面的特点：完工产品成本计算是不定期的，成本计算期方面的特点：完工产品成本计算是不定期的，其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。期不一致。费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：一般不存费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题在在完工产品与在产品之间分配费用的问题. .7/19/2024242 2、分批法的适用范围、分批法的适用范围 主要适用于小批、单件，管理上不要求分主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。步骤计算成本的多步骤生产。1 1、根据购买者定单生产的企业、根据购买者定单生产的企业2 2、产品种类经常变动的小规模制造厂、产品种类经常变动的小规模制造厂3 3、承揽修理业务的工厂、承揽修理业务的工厂4 4、新产品试制车间。、新产品试制车间。7/19/2024253、分批法成本计算程序、分批法成本计算程序（1 1）按产品批别设立产品成本明细账（成本计算单）、注）按产品批别设立产品成本明细账（成本计算单）、注明批号、品名等信息设专栏登记明批号、品名等信息设专栏登记（2 2）审核原始凭证，归集和分配直接材料费、直接人工费。）审核原始凭证，归集和分配直接材料费、直接人工费。（3 3）登记总账和明细账）登记总账和明细账u登记生产成本总账和明细账登记生产成本总账和明细账u登记登记“制造费用制造费用”总账制造费用分配表总账制造费用分配表 u计算产品总成本和单位成本计算产品总成本和单位成本u结转产成品成本结转产成品成本7/19/202426二、分批法计算程序举例二、分批法计算程序举例教材教材P1417/19/202427三、简化的分批法三、简化的分批法1.简化分批法下基本生产二级账的设置及其作用简化分批法下基本生产二级账的设置及其作用2.简化分批法下间接计入费用的分配方法简化分批法下间接计入费用的分配方法3.简化分批法举例简化分批法举例 4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特点简化分批法与一般分批法相比较具有的特点5.简化分批法的适用条件简化分批法的适用条件7/19/202428 1.简化分批法下基本生产二级账的设置及其作用简化分批法下基本生产二级账的设置及其作用 采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接直接计入费用和生产工时计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用，先将。每月发生的间接计入费用，先将其在其在基本生产二级账基本生产二级账中，按成本项目分别累计起来，只中，按成本项目分别累计起来，只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不分批计反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不分批计算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在产品成本的分批法。产品成本的分批法。7/19/202429账户设置：账户设置： 、按照产品批别设立产品成本明细账。、按照产品批别设立产品成本明细账。 直接计入费用（原材料费用）直接计入费用（原材料费用） 账内只需按月记录账内只需按月记录 生产工时生产工时 、简化分批法必需设置、简化分批法必需设置“基本生产成本基本生产成本”二级账二级账 （）月初生产工时和各项生产费用（）月初生产工时和各项生产费用 （）本月生产工时和各项生产费用（）本月生产工时和各项生产费用 生产工时和直接计入费用与产品成本明细账平行登记生产工时和直接计入费用与产品成本明细账平行登记 间接计入费用根据各项费用分配表或汇总表汇总登记间接计入费用根据各项费用分配表或汇总表汇总登记在生产成本二级账上在生产成本二级账上7/19/2024302.简化分批法下间接计入费用的分配方法简化分批法下间接计入费用的分配方法 对各批完工产品分配间接计入费用，对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按照全部产品累计间接计入费用分配一般是按照全部产品累计间接计入费用分配率和完工产品累计生产工时的比例进行分配。率和完工产品累计生产工时的比例进行分配。7/19/202431简化分批法的核算程序简化分批法的核算程序（）设立产品成本明细账和基本生产成本二级账（）设立产品成本明细账和基本生产成本二级账 直接计入费用直接计入费用-产品成本明细账和基本生产成本二级产品成本明细账和基本生产成本二级账平行登记账平行登记 间接计入费用按月汇总登记生产成本二级账间接计入费用按月汇总登记生产成本二级账（）登记产品成本明细账和基本生产成本二级账（）登记产品成本明细账和基本生产成本二级账（）在有完工产品的月份，月末计算间接费用分配率，计（）在有完工产品的月份，月末计算间接费用分配率，计算完工产品应负担的间接计入费用，登记产品成本明细账。算完工产品应负担的间接计入费用，登记产品成本明细账。（）计算完工产品总成本和单位成本（）计算完工产品总成本和单位成本 计算公式计算公式7/19/202432简化分批法计算公式简化分批法计算公式 全部产品该项累计间接计入费用全部产品该项累计间接计入费用 全部产品某项累计全部产品某项累计= 间接计入费用分配率间接计入费用分配率 全部产品累计生产工时全部产品累计生产工时某批完工产品应负担某批完工产品应负担的某项间接计入费用的某项间接计入费用 该批完工产品该批完工产品 累计生产工时累计生产工时 该项累计间该项累计间接计入费用率接计入费用率返回返回7/19/2024333.简化分批法举例简化分批法举例 教材教材P1467/19/2024344.简化分批法与一般分批法相比较具有的特简化分批法与一般分批法相比较具有的特点点采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账账可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化产品的批数越多，核算工作就越简化这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法配法7/19/2024355.简化分批法的适用条件简化分批法的适用条件 适用于同一月份投产的产品批数很多，适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业；如果月且月末未完工批数也较多的企业；如果月末未完工的批数不多，则不宜采用，且在末未完工的批数不多，则不宜采用，且在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。也不宜采用。7/19/202436第三节第三节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法7/19/202437一、分步法的特点和适用范围一、分步法的特点和适用范围1.分步法的特点分步法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产步骤。生产步骤。成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致与产品的生产周期不相一致费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各成本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在生产步骤产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品成本。产品成本和在产品成本。各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。转问题。7/19/2024382.2.适用范围适用范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产。主要适用于大量、大批的多步骤生产。3.3.分步法的分类分步法的分类 按照是否计算和结转半成品成本，按照是否计算和结转半成品成本，分步法可以分为逐步结转分步法和平行分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。结转分步法两种。7/19/202439二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。用的一种分步法。1.1.逐步结转分步法的特点：逐步结转分步法的特点： 计算和结转各步骤的半成品的成本计算和结转各步骤的半成品的成本7/19/202440第一步骤基本生第一步骤基本生产成本明细账产成本明细账原材料原材料 30000加工费用加工费用 25000半成品成本半成品成本45000在产品成本在产品成本10000第二步骤自制第二步骤自制半成品明细账半成品明细账收入收入53000发出发出 47000结存结存 6000第三步骤基本生第三步骤基本生产成本明细账产成本明细账上步骤半成品上步骤半成品47000原材料原材料 4000加工费用加工费用 18000产成品成本产成品成本60000在产品成本在产品成本9000第二步骤基本第二步骤基本生产成本明细生产成本明细账账上步骤半成品上步骤半成品40000原材料原材料 5000加工费用加工费用 20000半成品成本半成品成本53000在产品成本在产品成本12000第一步骤自第一步骤自制半成品明制半成品明细账细账收入收入45000发出发出 40000结存结存 5000半成品入库逐步结转分步法成本计算程序图半成品入库逐步结转分步法成本计算程序图注意：会计分录注意：会计分录7/19/202441第一步骤基本生第一步骤基本生产成本明细账产成本明细账原材料原材料 30000加工费用加工费用 25000半成品成本半成品成本45000在产品成本在产品成本10000第三步骤基本生第三步骤基本生产成本明细账产成本明细账上步骤半成品上步骤半成品47000原材料原材料 4000加工费用加工费用 18000产成品成本产成品成本60000在产品成本在产品成本9000第二步骤基本第二步骤基本生产成本明细生产成本明细账账上步骤半成品上步骤半成品40000原材料原材料 5000加工费用加工费用 20000半成品成本半成品成本53000在产品成本在产品成本12000半成品直接逐步结转分步法成本计算程序图半成品直接逐步结转分步法成本计算程序图注意：会计分录注意：会计分录7/19/2024422.2.逐步结转分步法的适用情况逐步结转分步法的适用情况 逐步结转分步法适用于大量、大批，逐步结转分步法适用于大量、大批，且管理上要求计算各步骤半成品成本的且管理上要求计算各步骤半成品成本的多步骤生产。多步骤生产。3.3.采用逐步结转分步法，按照结转的半成采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为反映方法，分为综合结转和分项结转综合结转和分项结转两两种方法。种方法。7/19/202443（一）综合结转法（一）综合结转法综综合合结结转转法法的的特特点点是是将将各各步步骤骤所所耗耗用用的的上上一一步步骤骤半半成成品品成成本本，以以“原原材材料料”或或专专设设的的“半半成成品品”项项目目，综综合合记记入入各各该该步步骤的产品成本明细账中。骤的产品成本明细账中。7/19/2024441.半半成成品品按按实实际际成成本本综综合合结结转转。应应根根据据所所耗耗半半成成品品的的实实际际数数量量乘乘以以半半成成品品的的实实际单位成本计算。际单位成本计算。先进先出法、全月一次加权平均法先进先出法、全月一次加权平均法7/19/202445 采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。半成品的实际单位成本计算。 （1 1）先进先出法：以先入库的先发出这一假定为）先进先出法：以先入库的先发出这一假定为前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。结存的半成品进行计价。 （2 2）全月一次加权平均法：用期初结存半成品数）全月一次加权平均法：用期初结存半成品数量和本期入库半成品数量作为权数计算半成品平量和本期入库半成品数量作为权数计算半成品平均单位成本的计价方法。均单位成本的计价方法。7/19/202446全月一次加权平均法计算公式：全月一次加权平均法计算公式：加权平均单位成本（期初结存半成品的实际成本加权平均单位成本（期初结存半成品的实际成本本期入库半成品的实际成本）本期入库半成品的实际成本）/ /（期初结存半成（期初结存半成品的数量本期入库半成品的数量）品的数量本期入库半成品的数量）发出半成品的成本本期发出半成品的数量发出半成品的成本本期发出半成品的数量加权加权平均单位成本平均单位成本期末结存半成品成本期末结存半成品数量期末结存半成品成本期末结存半成品数量加权加权平均单位成本平均单位成本（3 3）个别计价法）个别计价法7/19/202447【例例6-46-4】假假定定甲甲产产品品生生产产分分两两个个步步骤骤，分分别别由由两两个个车车间间进进行行。第第一一车车间间生生产产半半成成品品，交交半半成成品品库库验验收收；第第二二车车间间按按所所需需数数量量从从半半成成品品库库领领用用，所所耗耗半半成成品品费费用用按按全全月月一一次次加加权权平平均均单单位位成成本本计计算算。两两个个车车间间的的月月末末在在产产品品均均按按定定额成本计价。成本计算程序如下：额成本计价。成本计算程序如下：7/19/202448第第一一，根根据据各各种种生生产产费费用用分分配配表表、半半成成品品交交库库单单和和第第一一车车间间在在产产品品定定额额成成本本资资料，登记第一车间甲产品成本明细账。料，登记第一车间甲产品成本明细账。7/19/202449产品成本明细账产品成本明细账表表6-34第一车间第一车间 甲半成品甲半成品单位：元单位：元摘要摘要月初在产品月初在产品(定额成本定额成本)本月费用本月费用合计合计完工转出产成品完工转出产成品月末在产品月末在产品(定额成本定额成本)产量产量(件件)100原材料原材料30605080814050403100工资及工资及福利费福利费27003010571031102600制造费用制造费用成本合计成本合计42801004066001469010880247306480146304400101007/19/202450第第二二，根根据据计计价价后后的的半半成成品品交交库库单单和和第第二二车车间间领领用用半半成成品品的的领领用用单单，登登记记自自制制半成品明细账，详见表半成品明细账，详见表6-35。7/19/202451表表6-35自制半成品明细账自制半成品明细账甲半成品甲半成品单位：元单位：元月月份份12月初余额月初余额数量数量(件件)2015实际实际成本成本30102205本月增加本月增加数量数量(件件)100实际实际成本成本14630合合 计计数量数量(件件)120实际实际成本成本17640单位单位成本成本147本月减少本月减少实际实际成本成本15435数量数量(件件)1057/19/202452加权加权平均单位成本平均单位成本（元）（元）本月减少本月减少=105147=15435（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本15435 贷：自制半成品贷：自制半成品154357/19/202453第二车间第二车间 甲半成品甲半成品单位：元单位：元表表6-36产品成本明细账产品成本明细账摘要摘要月初在产品月初在产品(定额成本定额成本)本月费用本月费用合计合计完工转出产成品完工转出产成品月末在产品月末在产品(定额成本定额成本)产量产量(件件)100半成品半成品59801543521415153356080工资及工资及福利费福利费13452800414529001245制造费用制造费用成本合计成本合计280510130592524160873034290601524250217510040153.352960.15242.50完工产品单位成本完工产品单位成本7/19/2024542.半半成成品品按按计计划划成成本本综综合合结结转转。半半成成品品日日常常收收发发的的明明细细核核算算均均按按计计划划成成本本计计价价；在在半半成成品品实实际际成成本本计计算算出出来来后后，再再计计算算半半成成品品成成本本差差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。7/19/202455自制半成品自制半成品基本生产成本基本生产成本生产领用生产领用计划计划成本成本计划计划成本成本基本生产成本基本生产成本入库入库实际实际成本成本计划计划成本成本半成品成本差异半成品成本差异领用半成品应领用半成品应分摊的差异分摊的差异7/19/202456按计划成本综合结转按计划成本综合结转采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价计划价格成本格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。 按计划成本综合结转的公式按计划成本综合结转的公式某步骤耗用半成品计划成本某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本半成品计划单位成本耗用数量耗用数量 月初结存半成月初结存半成 本月收入半成本月收入半成 上步骤转入的上步骤转入的半成品成本半成品成本 品成本差异额品成本差异额 + 品成本差异额品成本差异额+ 半成品成本差异半成品成本差异差异率差异率=_100 月初结存半成品计划成本月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本本月收入半成品计划成本 本月产成品应负担本月产成品应负担 某步骤耗用半某步骤耗用半 该半成品该半成品的半成品成本差异的半成品成本差异 = (成品计划成本成品计划成本成本差异率成本差异率)例子例子7/19/202457按计划成本综合结转的举例按计划成本综合结转的举例某企业生产甲产品，经过三个基本生产车某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按法计算，各步骤在产品完工程度按50%计计算，半成品经过半成品库收发，有关产量算，半成品经过半成品库收发，有关产量资料见资料见表表12-8。 7/19/202458一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见品成本和月末在产品成本的计算结果见表表12-9。根据根据“一车间产品成本计算单一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为单位计划价格成本为1 000元，二车间领用的数量为元，二车间领用的数量为550件。件。 -360+7 000 一车间半成品成本差异分配率一车间半成品成本差异分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000 发出半成品的计划成本发出半成品的计划成本=550986=542 300（元）（元） 发出半成品应负担的成本差异发出半成品应负担的成本差异=542 3001.2%=6 508（元）（元）根据上述计算结果，编制的根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账一车间自制半成品成本明细账”见见表表12-10二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见品成本和月末在产品成本的计算结果见表表12-11。7/19/202459根据根据“二车间产品成本计算单二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成的计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为品单位计划价格成本为1 800元，三车间领用的数量为元，三车间领用的数量为620件。半成品成本差异率的计算件。半成品成本差异率的计算如下如下： 一车间半成品一车间半成品 -868+6 508+12 000成本差异分配率成本差异分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000发出半成品的计划成本发出半成品的计划成本=6201 800=1 116 000（元）（元）发出半成品应负担的成本差异发出半成品应负担的成本差异=1 116 0001.4%=15 624（元）（元）根据上述计算结果，编制的根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细二车间自制半成品成本明细账账”见见表表12-12。三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见成品成本和月末在产品成本的计算结果见表表12-13三车间本月完工产成品数量为三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本件，单位计划价格成本为为2 500元，应负担的半成品成本差异为元，应负担的半成品成本差异为15 624元，根据元，根据上述资料编制的上述资料编制的“商品产品成本计算表商品产品成本计算表”见见表表12-147/19/202460表表128 产量量资料料项目目一一车间二二车间三三车间月初在月初在产品数量品数量3090160本月投入数量本月投入数量510550620本月完工数量本月完工数量500600700月末在月末在产品数量品数量4040807/19/202461表表129 一车间产品成本计算单一车间产品成本计算单 计划单位成本：计划单位成本：986元元项目目直接材直接材料料燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计月初在月初在产品成本品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月本月发生生费用用168 200127 200112 00092 200499 600生生产费用合用合计178 200135 200117 00096 200526 600完工半成品完工半成品产量量500500500500-在在产品品约当当产量量40202020-产量合量合计540520520520-单位成本位成本3302602251851 000转出半成品成本出半成品成本165 000130 000112 50092 500500 000月末在月末在产品成本品成本13 2005 2004 5003 70026 6007/19/202462表表1210 一车间自制半成品成本明细账一车间自制半成品成本明细账 计划单位成本：计划单位成本：986元元月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月本月发出出数数量量计划划成本成本差差异异数数量量计划价划价格成本格成本计划划成本成本差异差异差差异异率率数数量量计划成划成本本差异差异6059 160-360500500 000493 0007 0001.2%550542 3006 508109 8601327/19/202463表表1211 二车间产品成本计算单二车间产品成本计算单 计划单位成本：计划单位成本：1 800元元 项目目自制半成品自制半成品燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计月初在月初在产品成本品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月本月发生生费用用542 300110 000173 000192 0801 017 380生生产费用用合合计631 040124 000186 000207 0801 148 120完工半成完工半成品品产量量600600600600-在在产品品约当当产量量40202020-产量合量合计640620620620-单位成本位成本9862003003341 820转出半成出半成品成本品成本591 600120 000180 000200 4001 092 000月末在月末在产品成本品成本39 4404 0006 0006 68056 1207/19/202464表表1212 二车间自制半成品成本明细账二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本计划单位成本1800元元 月初（月末）月初（月末）本月收入本月收入本月减少本月减少数量数量 计划划成本成本差异差异 数量数量计划价划价格成本格成本计划成划成本本本步本步差异差异上步上步转入差异入差异差异差异率率数量数量计划成划成本本差异差异100 180 000-8686001 092 0001 080 00012 0006 508-1.4% 6201 116 00015 62480144 0002 0167/19/202465表表1213 三车间产品成本计算单三车间产品成本计算单 计划单位成本：计划单位成本：2 450元元 项目目自制半成品自制半成品燃料及燃料及动力力直接工直接工资制造制造费用用合合计月初在月初在产品成本品成本288 00017 18021 90020 120347 200本月本月发生生费用用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生生产费用合用合计1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工完工产成品成品产量量700700700700-在在产品品约当当产量量80404040-产量合量合计780740740740-单位成本位成本1 8002002602402 500转出出产成品成本成品成本1 260 000140 000182 000168 0001 750 000月末在月末在产品成本品成本144 0008 00010 4009 600172 0007/19/202466表表1214 商品产品成本计算表商品产品成本计算表 计划单位成本：计划单位成本：2 450元元 产品品名称名称产量量计划划价格价格成本成本半成品半成品成本差成本差异异实际总成本成本实际单位成本位成本甲甲产品品7001 750 00015 6241 765 6242 522327/19/202467按按计计划划成成本本综综合合结结转转半半成成品品成成本本具具有有以下优点：以下优点：第第一一、可可以以简简化化和和加加速速半半成成品品核核算算和和产品成本计算工作。产品成本计算工作。第第二二、便便于于各各步步骤骤进进行行成成本本的的考考核核和和分析。分析。7/19/202468所所谓谓成成本本还还原原，就就是是从从最最后后一一个个步步骤骤起起，把把所所耗耗上上一一步步骤骤半半成成品品的的综综合合成成本本还还原原成成原原材材料料、工工资资及及福福利利费费、制制造造费费用用等等原原始始成成本本项项目目，从从而而求求得得按按原原始始成成本本项项目目反映的产成品成本资料。反映的产成品成本资料。3. 综合结转的成本还原综合结转的成本还原7/19/202469为什么要进行成本还原？ 逐步综合结转分步法虽然较为简便，但是由于在逐步综合结转分步法虽然较为简便，但是由于在“自制半成品自制半成品”这一综合成本项目内，这一综合成本项目内，包括了最后步骤包括了最后步骤之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、工资费用及制造费用，在产品成本中占有相当大的比例工资费用及制造费用，在产品成本中占有相当大的比例。而在完工产品成本的而在完工产品成本的“直接材料直接材料”、“直接工资直接工资”、“制造费用制造费用”等成本项目内，仅只反映了最后步骤上的费等成本项目内，仅只反映了最后步骤上的费用发生情况用发生情况。这就导致了产品成本结构的不真实，不利这就导致了产品成本结构的不真实，不利于进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要于进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要求，在半成品按综合成本项目结转的逐步结转分步法下，求，在半成品按综合成本项目结转的逐步结转分步法下，必须进行成本还原必须进行成本还原完工产品成本不能按原始的成本项目反映完工产品成本不能按原始的成本项目反映7/19/202470成本还原的必要性：在管理上要求从整个企成本还原的必要性：在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平。业角度考核和分析产品成本的构成和水平。成本还原的条件：一般按当月所产该种半成品成本还原的条件：一般按当月所产该种半成品的成本结构进行分解、还原。的成本结构进行分解、还原。7/19/202471计算方法计算方法 从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始成本项目，然后将各步骤中项目相同的成逐步分解为原始成本项目，然后将各步骤中项目相同的成本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本成本还原的计算程序（成本还原率法）：成本还原的计算程序（成本还原率法）：（1 1）计算）计算还原分配率还原分配率；（2 2）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用；本项目的费用；（3 3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。成本。7/19/202472成本还原分配率的确定：成本还原分配率的确定：还原分配率还原分配率 本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计7/19/202473成本还原的计算程序（项目比重还原法）：成本还原的计算程序（项目比重还原法）：（1 1）计算本月所产该种半成品成本中各个成本项目的比）计算本月所产该种半成品成本中各个成本项目的比重；重；（2 2）用本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计分别乘）用本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计分别乘以各个成本项目比重；以各个成本项目比重；（3 3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。成本。半成品各个成本项目的比重的确定：半成品各个成本项目的比重的确定： 项目比重项目比重本月所产该种半成品某成本项目金额本月所产该种半成品某成本项目金额 本月所产该种半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计7/19/202474综合结转分步法特点综合结转分步法特点特点：特点：1.1.按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项目计算各步骤半成品成本和最后步骤完工产品目计算各步骤半成品成本和最后步骤完工产品的成本的成本 2.2.各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转入的半成品成本，又包括本步骤发生的加工费入的半成品成本，又包括本步骤发生的加工费用用 3.3.各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成本，只有在最后步骤上形成完工产品的工厂成本，只有在最后步骤上形成完工产品的工厂成本本 7/19/202475（二）分项结转法（二）分项结转法分分项项结结转转法法的的特特点点是是将将各各步步骤骤所所耗耗用用的的上上一一步步骤骤半半成成品品成成本本，按按照照成成本本项项目目分分项项转转入入各各该该步步骤骤产产品品成成本本明明细细账账的的各各个个成成本项目中。本项目中。7/19/202476P165 例115 综合结转综合结转第一步骤半成品第一步骤半成品成本成本计算单计算单摘要摘要直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生耗费本月发生耗费300,000 300,000 95,000 95,000 395,000 395,000 合计合计300,000 300,000 95,000 95,000 395,000 395,000 完工半成品数量完工半成品数量900 900 900 900 月末在产品约当产量月末在产品约当产量100 100 50 50 约当产量总计约当产量总计1,000 1,000 950 950 分配率分配率300 300 100 100 完工半成品成本完工半成品成本270,000 270,000 90,000 90,000 360,000 360,000 月末在产品成本月末在产品成本30,000 30,000 5,000 5,000 35,000 35,000 7/19/202477摘要摘要自制半成自制半成品品加工费加工费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生耗费本月发生耗费360,000 360,000 64,000 64,000 424,000 424,000 合计合计360,000 360,000 64,000 64,000 424,000 424,000 完工半成品数量完工半成品数量700 700 700 700 月末在产品约当产月末在产品约当产量量200 200 100 100 约当产量总计约当产量总计900 900 800 800 分配率分配率400 400 80 80 完工半成品成本完工半成品成本280,000 280,000 56,000 56,000 336,000 336,000 月末在产品成本月末在产品成本80,000 80,000 8,000 8,000 88,000 88,000 第二步骤半成品第二步骤半成品成本成本计算单计算单7/19/202478摘要摘要自制半成品自制半成品加工费用加工费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生耗费本月发生耗费336,000 336,000 33,000 33,000 369,000 369,000 合计合计336,000 336,000 33,000 33,000 369,000 369,000 完工产成品数量完工产成品数量400 400 400 400 月末在产品约当产量月末在产品约当产量300 300 150 150 约当产量总计约当产量总计700 700 550 550 分配率分配率480 480 60 60 完工产成品成本完工产成品成本192,000 192,000 24,000 24,000 216,000 216,000 月末在产品成本月末在产品成本144,000 144,000 9,000 9,000 153,000 153,000 第三步骤产成品第三步骤产成品成本成本计算单计算单7/19/202479项目项目还原分配还原分配率率第二步骤第二步骤半成品半成品第一步骤半第一步骤半成品成品直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计还原前产成还原前产成品成本品成本192,000 192,000 24,000 24,000 216,000 216,000 本月第二步本月第二步骤半成品骤半成品336,000 336,000 280,000 280,000 56,000 56,000 第一次还原第一次还原0.57142850.571428571 71 160,000 160,000 32,000 32,000 本月第一步本月第一步骤半成品骤半成品360,000 360,000 270,000 270,000 90,000 90,000 第二次还原第二次还原0.44444440.444444444 44 120,000 120,000 40,000 40,000 还原后产成还原后产成品成本品成本120,000 120,000 96,000 96,000 216,000 216,000 还原后单位还原后单位成本（成本（400400）300 300 240 240 540 540 完工产品成本还原计算表完工产品成本还原计算表7/19/202480P165 例115 分项结转分项结转第一步骤半成品第一步骤半成品成本成本计算单计算单摘要摘要直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生耗费本月发生耗费300,000 300,000 95,000 95,000 395,000 395,000 合计合计300,000 300,000 95,000 95,000 395,000 395,000 完工半成品数量完工半成品数量900 900 900 900 月末在产品约当产量月末在产品约当产量100 100 50 50 约当产量总计约当产量总计1,000 1,000 950 950 分配率分配率300 300 100 100 完工半成品成本完工半成品成本270,000 270,000 90,000 90,000 360,000 360,000 月末在产品成本月末在产品成本30,000 30,000 5,000 5,000 35,000 35,000 7/19/202481第二步骤半成品成本计算单第二步骤半成品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月本步骤耗费本月本步骤耗费64,000 64,000 64,000 64,000 本月上步骤转入本月上步骤转入270,000 270,000 90,000 90,000 360,000 360,000 合计合计270,000 270,000 154,000 154,000 424,000 424,000 完工半成品数量完工半成品数量700 700 700 700 月末在产品产量月末在产品产量200 200 200 200 月末在产品约当产量月末在产品约当产量200 200 100 100 产量总计产量总计900 900 900 900 约当产量总计约当产量总计900 900 800 800 本步骤耗费分配率本步骤耗费分配率80 80 上步骤转入分配率上步骤转入分配率300 300 100 100 完工半成品成本完工半成品成本本步骤耗费本步骤耗费56,000 56,000 56,000 56,000 上步骤转入上步骤转入210,000 210,000 70,000 70,000 280,000 280,000 月末在产品成本月末在产品成本本步骤耗费本步骤耗费8,000 8,000 8,000 8,000 上步骤转入上步骤转入60,000 60,000 20,000 20,000 80,000 80,000 7/19/202482第三步骤产成品成本计算单第三步骤产成品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月本步骤耗费本月本步骤耗费33,000 33,000 33,000 33,000 本月上步骤转入本月上步骤转入210,000 210,000 126,000 126,000 336,000 336,000 合计合计210,000 210,000 159,000 159,000 369,000 369,000 完工产成品数量完工产成品数量400 400 400 400 月末在产品产量月末在产品产量300 300 300 300 月末在产品约当产量月末在产品约当产量150 150 150 150 产量总计产量总计700 700 700 700 约当产量总计约当产量总计550 550 550 550 本步骤耗费分配率本步骤耗费分配率60 60 上步骤转入分配率上步骤转入分配率300 300 180 180 完工产成品成本完工产成品成本本步骤耗费本步骤耗费24,000 24,000 24,000 24,000 上步骤转入上步骤转入120,000 120,000 72,000 72,000 192,000 192,000 月末在产品成本月末在产品成本本步骤耗费本步骤耗费9,000 9,000 9,000 9,000 上步骤转入上步骤转入90,000 90,000 54,000 54,000 144,000 144,000 7/19/202483自制半成品名称：第一步骤半自制半成品名称：第一步骤半成品成品年年摘要摘要数量数量直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月月日日单价单价金额金额单价单价金额金额单价单价金额金额1 1余额余额入库入库900 900 300.00 300.00 270,000 270,000 100.00 100.00 90,000 90,000 400.00 400.00 360,000 360,000 领用领用900900300.00 300.00 270,000 270,000 100.00 100.00 90,000 90,000 400.00 400.00 360,000 360,000 3131余额余额0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 假设该例中完工半成品需通过半成品库结转假设该例中完工半成品需通过半成品库结转7/19/202484自制半成品名称：第二步骤半自制半成品名称：第二步骤半成品成品年年摘要摘要数量数量直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月月日日单价单价金额金额单价单价金额金额单价单价金额金额1 1 余额余额入库入库700 700 300.00 300.00 210,000 210,000 180.00 180.00 126,000 126,000 480.00 480.00 336,000 336,000 领用领用700700300.00 300.00 210,000 210,000 180.00 180.00 126,000 126,000 480.00 480.00 336,000 336,000 3131 余额余额0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 自制半成品名称：第三步骤完自制半成品名称：第三步骤完工产品工产品年年摘要摘要数量数量直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月月日日单价单价金额金额单价单价金额金额单价单价金额金额1 1 余额余额入库入库400 400 300.00 300.00 120,000 120,000 240.00 240.00 96,000 96,000 540.00 540.00 216,000 216,000 3131 余额余额400 400 300.00 300.00 120,000 120,000 240.00 240.00 96,000 96,000 540.00 540.00 216,000 216,000 7/19/202485采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按确地提供按原始成本项目原始成本项目反映的产成品成本资料，反映的产成品成本资料，为分析和为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理，用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理，而不必进行成本还原。而不必进行成本还原。这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行完工产品成本分析。工费用的水平，不便于进行完工产品成本分析。7/19/202486逐步结转分步法的逐步结转分步法的优缺点优缺点如下：如下：第第一一、逐逐步步结结转转分分步步法法的的成成本本计计算算对对象象是是企企业业产产成成品品及及其其各各步步骤骤的的半半成成品品，这这就就为为分分析析和和考考核核企企业业产产品品成成本本计计划划和和各各生生产产步步骤骤半半成成品品成成本本计计划划的的执执行行情情况况，为为正正确确计计算算半半成品销售成本提供了资料。成品销售成本提供了资料。7/19/202487第第二二，不不论论是是综综合合结结转转还还是是分分项项结结转转，半半成成品品成成本本都都是是随随着着半半成成品品实实物物的的转转移移而而结结转转，能能为为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。第第三三，采采用用综综合合结结转转法法结结转转半半成成品品成成本本时时，能能全全面面反反映映各各步步骤骤完完工工产产品品中中所所耗耗上上一一步步骤骤半半成成品品费费用用水水平平和和本本步步骤骤加加工工费费用用水水平平，有有利利于于各各步步骤的成本管理。骤的成本管理。第第四四，这这一一方方法法的的核核算算工工作作比比较较复复杂杂，核核算算工作的及时性也较差。工作的及时性也较差。7/19/202488三、平行结转分步法三、平行结转分步法（一）概念：（一）概念： 是平行结转各步骤生产费用中应计入产成是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分步法。步法。 7/19/202489平行结转分步法成本计算程序图平行结转分步法成本计算程序图第一步骤基本生产成本明细账第一步骤基本生产成本明细账原材料原材料 20000加工费用加工费用 16000应计入出产成品成本的应计入出产成品成本的“份额份额” 26200在产品成本在产品成本 9800第三步骤基本生产成本明细账第三步骤基本生产成本明细账原材料原材料 5000加工费用加工费用 12000应计入出产成品成本的应计入出产成品成本的“份额份额” 12600在产品成本在产品成本 4400第二步骤基本生产成本明细账第二步骤基本生产成本明细账原材料原材料 25000加工费用加工费用 20000应计入出产成品成本的应计入出产成品成本的“份额份额” 34600在产品成本在产品成本 9400第一步骤计第一步骤计入的生产费入的生产费用用26200产成产成品成品成本本73400第二步骤计第二步骤计入的生产费入的生产费用用34600第三步骤计第三步骤计入的生产费入的生产费用用126007/19/202490（二）平行结转分步法的（二）平行结转分步法的特点特点：1.各各生生产产步步骤骤不不计计算算半半成成品品成成本本，只只计计算本步骤所发生的生产费用。算本步骤所发生的生产费用。2.各步骤之间不结转半成品成本。各步骤之间不结转半成品成本。7/19/2024914.将将各各步步骤骤费费用用中中应应计计入入产产成成品品的的“份份额额”，平平行行结结转转，汇汇总总计计算算该该种种产产成成品品的的总成本和单位成本。总成本和单位成本。3.为为了了计计算算各各生生产产步步骤骤发发生生的的费费用用中中应应计计入入产产成成品品的的“份份额额”，必必须须将将每每一一生生产产步步骤骤发发生生的的费费用用划划分分为为耗耗用用于于产产成成品品部部分分和和尚未最后制成的在产品尚未最后制成的在产品( (广义在产品广义在产品) )部分。部分。7/19/202492（三）适用范围：（三）适用范围：大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不管理上不要求计算半成品成本要求计算半成品成本。7/19/202493（四）各步骤应计入产成品成本份额的计算（四）各步骤应计入产成品成本份额的计算各步骤的生产费用也要在各步骤的生产费用也要在完工产品完工产品与与月末在产品月末在产品之间之间进行分配。进行分配。完工产品完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品 在产品在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：产品和半成品。包括： (1)(1)尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；(2)(2)本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；(3)(3)本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）成的半成品。（以后步骤的在产品） 7/19/202494 某步骤计入产成品份额某步骤计入产成品份额 产成品产成品 单位产成品耗用单位产成品耗用 该步骤单位该步骤单位 数量数量 该步骤半成品数量该步骤半成品数量 半成品费用半成品费用可采用约当产量法、定额比例法、在产品按可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得定额成本计价法求得 . .分配时，应按分配时，应按成本项目成本项目分别进行。分别进行。7/19/2024951、定额比例法、定额比例法、在产品按定额成本计价法、在产品按定额成本计价法：采用这两种方法，作为分配标准的定额资料比较容易取得。采用这两种方法，作为分配标准的定额资料比较容易取得。产成品的定额产成品的定额消耗量或定额消耗量或定额费用费用产成品的数量产成品的数量 * * 产成品的消耗定额产成品的消耗定额 （费用定额）（费用定额）在产品的定额消耗量或定额费用的计算在产品的定额消耗量或定额费用的计算:由于广义在产品分散在各个生产步骤或半成品库，具体的盘由于广义在产品分散在各个生产步骤或半成品库，具体的盘存、计算工作比较复杂，较简便的方法是采用存、计算工作比较复杂，较简便的方法是采用倒挤倒挤的方法。的方法。7/19/2024962、约当产量法：某步骤（各成本项目）某步骤（各成本项目） 该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤月初在产品费用本月发生费用 单位成本单位成本 该步骤约当产量该步骤约当产量 某步骤（各成本项目）约当产量某步骤（各成本项目）约当产量 产成品所耗用该步骤半成品数量产成品所耗用该步骤半成品数量 该步骤月末广义在产品约当产量该步骤月末广义在产品约当产量 产成品所耗用该产成品所耗用该 + + 该步骤月末狭义该步骤月末狭义 + + 该步骤已完工留存在半成品库该步骤已完工留存在半成品库 步骤半成品数量步骤半成品数量 在产品约当产量在产品约当产量 和以下步骤的半成品数量和以下步骤的半成品数量7/19/202497第一步骤半成品成本计算单第一步骤半成品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生耗费本月发生耗费300,000 300,000 95,000 95,000 395,000 395,000 合计合计300,000 300,000 95,000 95,000 395,000 395,000 完工产品数量完工产品数量400 400 400 400 月末广义在产品约当产月末广义在产品约当产量量600 600 550 550 约当产量总计约当产量总计1,000 1,000 950 950 分配率分配率300 300 100 100 计入产品成本份额计入产品成本份额120,000 120,000 40,000 40,000 160,000 160,000 月末广义在产品成本月末广义在产品成本180,000 180,000 55,000 55,000 235,000 235,000 P174 例例1187/19/202498第二步骤半成品成本计算单第二步骤半成品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生耗费本月发生耗费64,000 64,000 64,000 64,000 合计合计64,000 64,000 64,000 64,000 完工产品数量完工产品数量400 400 月末广义在产品约当产月末广义在产品约当产量量400 400 约当产量总计约当产量总计800 800 分配率分配率80 80 计入产品成本份额计入产品成本份额32,000 32,000 32,000 32,000 月末广义在产品成本月末广义在产品成本32,000 32,000 32,000 32,000 7/19/202499第三步骤产成品成本计算单第三步骤产成品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料加工费用加工费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生耗费本月发生耗费33,000 33,000 33,000 33,000 合计合计33,000 33,000 33,000 33,000 完工产品数量完工产品数量400 400 月末广义在产品约当产月末广义在产品约当产量量150 150 约当产量总计约当产量总计550 550 分配率分配率60 60 计入产品成本份额计入产品成本份额24,000 24,000 24,000 24,000 月末广义在产品成本月末广义在产品成本9,000 9,000 9,000 9,000 7/19/2024100 产成品成本汇总表产成品成本汇总表生产步骤生产步骤（份额）（份额）产量（件）产量（件）直接材料直接材料加工费加工费合计合计一一120,000 120,000 40,000 40,000 160,000 160,000 二二32,000 32,000 32,000 32,000 三三24,000 24,000 24,000 24,000 合计合计400400120,000 120,000 96,000 96,000 216,000 216,000 7/19/2024101【例例 6-7】 某某企企业业生生产产乙乙产产品品，生生产产费费用用在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间的的分分配配采采用用定定额额比比例例法法，其其中中原原材材料料费费用用按按定定额额原原料料费费用用比比例例分分配配；其其他他各各项项费费用用均均按按定定额额工工时时比比例例分分配配。其其成成本本核算程序如下。核算程序如下。7/19/2024102第一第一，有关乙产品的定额资料详见表，有关乙产品的定额资料详见表642。表表6-42车间车间份额份额第一车第一车间份额间份额第二车第二车间份额间份额合计合计月初在月初在产品产品本月投本月投入入定额定额原材原材料费料费用用定定额额工工时时定额定额原材原材料费料费用用定定额额工工时时单件单件定额定额原材原材料费料费 用用定额定额工时工时产产量量(件件)定额定额原材原材料费料费用用定定额额工工时时105601056048807480640064005050100001000026002800971069103070402002002006000140008000 本月产成品本月产成品7/19/2024103第第二二，根根据据乙乙产产品品的的定定额额资资料料、各各种种生生产产费费用用分分配配表表和和产产成成品品交交库库单单，登登记记第第一一、二二车车间间的的产产品品成成本本明明细细账账，详详见见表表643，表表644。7/19/2024104表表 6-43第一车间第一车间 乙产品乙产品产品成本明细账产品成本明细账摘摘 要要月初在产品月初在产品本月生本月生产费用产费用合合 计计费用分配率费用分配率产成品成本产成品成本中本步份额中本步份额月末在产品月末在产品200产产成成品产品产 量量(件件)原材料原材料定额定额实际实际定额定额工时工时工资及工资及福利费福利费制造制造费用费用成本成本合计合计10560640016960100006960112107446186561100076561.148802800768060001680502041969216720020161.298106318161281260035282.126040179604400030800132007/19/2024105表表6-447/19/2024106平平行行结结转转分分步步法法与与逐逐步步结结转转分分步步法法相相比比较，具有以下较，具有以下优点优点：1.各各步步骤骤可可以以同同时时计计算算产产品品成成本本，从从而而可以简化和加速成本计算工作。可以简化和加速成本计算工作。2.能能够够直直接接提提供供按按原原始始成成本本项项目目反反映映的的产产成成品品成成本本资资料料，不不必必进进行行成成本本还还原原，省省去去了大量繁琐的计算工作。了大量繁琐的计算工作。7/19/20241071.不不能能提提供供各各步步骤骤半半成成品品成成本本资资料料及及各各步步骤骤所所耗耗上上一一步步骤骤半半成成品品费费用用资资料料，因因而而不不利利于于各步骤的成本管理。各步骤的成本管理。2.由由于于各各步步骤骤间间不不结结转转半半成成品品成成本本，使使半半成成品品实实物物转转移移与与费费用用结结转转脱脱节节，因因而而不不能能为为各各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。7/19/2024108思考题产品成本计算品种法的主要特点是什么？产品成本计算品种法的主要特点是什么？简化的分批法主要特点是什么？简化的分批法主要特点是什么？什么叫成本还原？为什么要进行成本还原？什么叫成本还原？为什么要进行成本还原？与逐步结转分步法相比较，平行结转分步法与逐步结转分步法相比较，平行结转分步法具有哪些优缺点？具有哪些优缺点？7/19/2024109