1 / 34 高级财务会计形成性考核册作业一参考答案一、单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表D、企业集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是3、甲公司拥有A 公司 70股权，拥有B 公司 30股权，拥有C 公司 60股权， A 公司拥有C 公司20股权， B 公司拥有C 公司 10股权，则甲公司合计拥有C 公司的股权为（C ）。A、60 B、70 C、80 D、904、2008年 4月 1 日 A 公司向B 公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值1 元），对B 公司进行合并，并于当日取得对B 公司 70%的股权，该普通每股市场价格为4 元合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A 公司应认定的合并商誉为（B ）万元。A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A 公司于 2008 年 9月 1 日以账面价值7000 万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B 公司100的股权，使B 成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费60 万元，合并日B 公司所有者权益账面价值为8000 万元。假如合并各方同属一集团公司，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D）万元。A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000 6、A 公司于 2008 年 9月 1 日以账面价值7000 万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B 公司100的股权，使B 成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费60 万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000 万元。假如合并各方没有关联关系，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ）。A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、90008000 7、下列（ C）不是高级财务会计概念所包括的含义A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 34 页2 / 34 C、财务会计处理的是一般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8、通货膨胀的产生使得（D）A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。A、吸收合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了 3 种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）。A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（B）。A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（B）、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD ）。C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 34 页3 / 34 费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE ）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W 公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ ABCD ）。A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）8、（ ABCE ）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各工程的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC ）。A、购买法 B、成本法式 C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法10、F 公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD ）公司应纳入F的合并会计报表范围。A、甲公司（ F 公司占 52%的股份，但A 公司已于当年10 月 3 日宣告破产）B、乙公司（ F 公司直接拥有B 公司的 70%的股份）C、丙公司（ F 公司直接拥有C 公司的 35%的股份， B 公司拥有C 公司 20%的股份）D、丁公司（ F 公司直接拥有20%的股权，但D 公司的董事长与F 公司为同一人担任）三、简答题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 34 页4 / 34 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务工程主要包括哪些？（举3 例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消工程主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等工程。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（ 1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各工程的数据加总，计算得出个别会计报表各工程加总数额，并将其填入合计数 栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各工程的数额四、业务题1、2008 年 1 月 1 日，公司支付180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：工程账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地30000 60000 18000 30000 90000 30000 资产总额108000 150000 负债股本留存收益12000 54000 42000 12000 负债与所有者权益总额108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解： A 公司的购买成本为180000 元，而取得B 公司净资产的公允价值为138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000 元作为外购商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 34 页5 / 34 贷：银行存款 180000 负债 12000 2、2008年 6月 30 日， A 公司向 B 公司的股东定向增发1500 万股普通股（每股面值为1元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股3.5 元，取得了B 公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年 6月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日单位：万元B 公司账面价值公允价值资产：货币资金300 300 应收账款1100 1100 存货160 270 长期股权投资1280 2280 固定资产1800 3300 无形资产300 900 商誉0 0 资产总计4940 8150 负债和所有者权益短期借款1200 1200 应付账款200 200 其他负债180 180 负债合计1580 1580 实收资本（股本）1500 资本公积900 盈金公积300 未分配利润660 所有者权益合计3360 6570 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（ 1）编制 A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 34 页6 / 34 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元，已提折旧200 万元，公允价值为2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销100 万元，公允价值为800 万元。（3）发生的直接相关费用为80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。要求：（ 1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（ 1）甲公司为购买方（2）购买日为2008 年 6月 30日精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 34 页7 / 34 （3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（5）借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出 -处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入 -处置固定资产收益 300 （6）购买日商誉 =2980-350080%=180 万元4、甲公司于2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000 元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表2008 年 1 月 1 日单位：元项 目甲公司乙公司帐面价值乙公司公允价值银行存款1,300,000 70,000 70,000 交易性金融资产100,000 50,000 50,000 应收帐款180,000 200,000 200,000 存货720,000 180,000 180,000 长期股权投资600,340,340,精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 34 页8 / 34 000 000 000 固定资产3,000,000 460,000 520,000 无形资产200,000 100,000 140,000 其他资产100,000 100,000 资产合计6,100,000 1,500,000 1,600,000 短期借款320,000 200,000 200,000 应付帐款454,000 100,000 100,000 长期借款1,280,000 300,000 300,000 负债合计2,054,000 600,000 600,000 股本2,200,000 800,000 资本公积1,000,000 50,000 盈余公积346,000 20,000 未分配利润500,000 30,000 所有者权益合计4,046,000 900,000 1 000,000 负债与所有者权益合计6,100,000 1,500,000 1,600,000 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000 （2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资工程与乙公司的所精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 34 页9 / 34 有者权益工程相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000 元，两者差额100000 元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000 元 , 未分配利润调增90000 元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 甲公司合并资产负债表2008 年 1 月 1 日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金额银行存款470000 短期借款520000 交易性金融资产 150000 应付账款554000 应收账款380000 长期借款1580000 存货900000 负债合计 2654000 长期股权投资940000 固定资产3520000 股本2200000 无形资产 340000 资本公积1000000 其他资产100000 盈余公积356000 未分配利润590000 所有权益合计 4146000 资产合计6800000 负债和所有者权益合计 6800000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 34 页10 / 34 5、A 公司和 B 公司同属于S公司控制。 2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股100000 股（每股面值1元）自 S公司处取得B 公司 90的股权。假设A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和B 公司的资产负债表资料如下表所示：A 公司与 B 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元项 目A公司B 公司（账面金额）B 公司（公允价值）现金310000 250000 250000 交易性金融资产130000 120000 130000 应收账款240000 180000 170000 其他流动资产370000 260000 280000 长期股权投资270000 160000 170000 固定资产540000 300000 320000 无形资产60000 40000 30000 资产合计1920000 1310000 1350000 短期借款380000 310000 300000 长期借款620000 400000 390000 负债合计1000000 710000 690000 股本600000 400000 资本公积130000 40000 盈余公积90000 110000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 34 页11 / 34 未分配利润100000 50000 所有者权益合计920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本 =100000 股 1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B 公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润 =B 公司未分配利润5000090%=45000（元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金额现金310000 短期借款 380000 交易性金融资产130000 长期借款620000 应收账款240000 负债合计1000000 其他流动资产 370000长期股权投资 810000股本 700000 固定资产 540000 资本公积426000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 34 页12 / 34 无形资产60000 盈余公积189000 未分配利润145000 所有者权益合计1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计2460000 在编制合并财务报表时，应将A 公司对 B 公司的长期股权投资与B 公司所有者权益中A 公司享有的份额抵销，少数股东在B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿工程公司公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金310000 250000 560000 560000 交易性金融资产130000 120000 250000 250000 应收账款240000 180000 420000 420000 其他流动资产370000 260000 630000 630000 长期股权投资810000 160000 970000 540000 430000 固定资产540000 300000 840000 840000 无形资产60000 40000 100000 100000 资产合计2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款380000 310000 690000 690000 长期借款620000 400000 1020000 1020000 负债合计1000000 710000 1710000 1710000 股本700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益60000 60000 所有者权益合计1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计600000 600000 高级财务会计形成性考核册作业2 一、单项选择题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 34 页13 / 34 1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A ）。A、借记 “ 投资收益 ” 工程，贷记 “ 财务费用 ” 工程B、借记 “ 营业外收入 ” 工程，贷记 “ 财务费用 ” 工程C、借记 “ 管理费用 ” 工程，贷记 “ 财务费用 ” 工程D、借记 “ 投资收益 ” 工程，贷记 “ 在建工程 ” 工程2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金B、子公司向其少数股东支付的现金股利C、子公司吸收母公司投资收到的现金D、子公司吸收少数股东投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008 年 1 月 1 日投资 800 万元购入乙公司100% 股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800 万元，账面价值700 万元，其差额为应在5 年摊销的无形资产，2008 年乙公司实现净利润100 万元。所有者权益其他工程不变，期初未分配利润为2，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。A、120 B 、100 C 、80 D 、60 4 、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。A、借：未分配利润 年初（内部交易毛利）货：存货（内部交易毛利）B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）C、借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存货（内部交易毛利）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。A、借：应付债券 200 000 贷：资本公积 200 000 B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000 C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000 C、借：应付票据 200 000 贷：应收票据 200 000 6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“ 应收账款 坏账准备 ” 工程，贷记（ A ）工程。A、资产减值损失 B 、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 34 页14 / 34 B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（C）。A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000 元，售价8000 元。子公司购进后，销售50% ，取得收入5000元，另外的50% 。母公司销售毛利率为25% 。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。A、4000 B 、3000 C 、2000 D 、 1000 10 、A 公司为B 公司的母公司，2008 年 5 月 B 公司从 A 公司购入的150 万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105 万无， B 公司计提了45 万元的存货跌价准备，A 公司销售该存货的成本上升120 万元， 2008 年末在A 公司编制合并财务报表时对该准备工程所作的抵销处理为（ C ）。A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货 存货跌价准备 450000 贷：存货 存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000 C、借：存货 存货跌价准备 300000 D、借：未分配利润 年初 300000 贷：资产减值损失 300000 贷：存货 存货跌价准备 300000 二、多项选择题1 、 母 子 公 司 之 间 销 售 固 定 资 产 ， 在 编 制 合 并 财 务 报 表 时 ， 抵 销 分 录 中 可 能 涉 及 的 工 程 有（ ABCDE ）。A、营业外收入 B 、固定资产 累计折旧 C 、固定资产 原价D、未分配利润 年初 E 、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。、借：未分配利润年初、借：期初未分配利润年初贷：营业成本贷：存货、借：营业收入、借：营业成本贷：营业成本贷：存货E、借：存货贷：期初未分配利润年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 34 页15 / 34 、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期多计提的折旧费用予以抵销、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC ）。、借记 “ 营业收入 ” 工程、贷记 “ 营业成本 ” 工程、贷记 “ 固定资产 原价 ” 工程、借记 “ 营业外收入 ” 工程E、借记 “ 固定资产 累计折旧 ” 工程5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ ABC ）。A、在销售收入工程中抵消内部销售收入的数额B、在存货工程中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本工程中抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润工程中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。A、将年度内各子公司的所有者权益工程与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2 万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（ AC ）。A、借：应收账款 坏帐准备 1000 B 、借：资产减值损失 1000 贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款 坏帐准备1000 C、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000 贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000 E、借：未分配利润 年初 1000 贷：资产减值损失 1000 8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE ）。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 34 页16 / 34 A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的工程有（AC）。A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款10 、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出工程，予以单独反映的有（ ABC ）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对子公司的个别财务报表进行如下调整：（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？（1）将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润 年初贷：固定资产 原价（2）将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产 累计折旧贷：未分配利润 年初（3）将内部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 34 页17 / 34 借：固定资产 减值准备贷：未分配利润 年初（4）将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消借：固定资产 累计折旧贷：管理费用（5）抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备借：固定资产 减值准备贷：资产减值损失四、业务题1、P 公司为母公司， 2007 年 1 月 1 日， P 公司用银行存款33000 万元从证券市场上购入Q 公司发行在外 80% 的股份并能够控制Q 公司。同日，Q 公司账面所有者权益为40000 万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000 万元，资本公积为2000 万元，盈余公积为800 万元，未分配利润为 7200 万元。 P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q 公司 2007 年度实现净利润4000 万元，提取盈余公积400 万元； 2007 年宣告分派2006 年现金股利1000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润5000 万元，提取盈余公积500 万元， 2008 年宣告分派2007 年现金股利1100 万元。（2）P 公司 2007 年销售100 件 A 产品给Q 公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元， Q 公司2007 年对外销售A 产品 60 件，每件售价6 万元。 2008 年 P 公司出售100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本3 万元。 Q 公司 2008 年对外销售A 产品 40 件，每件售价6 万元； 2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价7 万元。（3）P 公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给Q 公司，产品售价为100 万元，增值税为17 万元，成本为60 万元， Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（ 1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（ 1） 2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资Q 公司 33000 贷：银行存款33000 2007 年分派 2006 年现金股利1000 万元：借：应收股利 800 （100080% ）贷：长期股权投资Q 公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利800 2008 年宣告分配2007 年现金股利1100 万元：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 34 页18 / 34 应收股利 =1100 80%=880 万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000 80%=3200万元应恢复投资成本800 万元借：应收股利 880 长期股权投资Q 公司 800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2） 2007 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（ 33000-800 ）+800+4000 80%-1000 80%=35400万元2008 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800 ）+400080%-1000 80%+5000 80%-1100 80%=38520万元（3） 2007 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400 ）未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000 贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800） 20% 借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润 年初 7200 贷：本年利润分配 提取盈余公积 400 本年利润分配 应付股利1000 未分配利润9800 2）内部商品销售业务借：营业收入500（1005）贷：营业成本500 借：营业成本80 40 （5-3 ） 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 34 页19 / 34 贷：存货 80 3）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产 原价 40 借：固定资产 累计折旧4（40 5 6/12 ）贷：管理费用4 2008 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500 ）未分配利润13200 （ 9800+5000-500-1100）商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200） 20% 借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润 年初 9800 贷：提取盈余公积500 应付股利 1100 未分配利润13200 2）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80 B 产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20 （6-3） 贷：存货60 3）内部固定资产交易精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 34 页20 / 34 借：未分配利润年初 40 贷：固定资产 原价 40 借：固定资产 累计折旧4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产 累计折旧 8 贷：管理费用8 2、甲公司是乙公司的母公司。2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，售价为 120 万元，增值税率为17% ，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004 年 2007 年的抵销分录。（2）如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009 年仍未清理，作出2009 年的抵销分录。解：（ 1）2004 2007 年的抵销处理：2004 年的抵销分录：借：营业收入120 贷：营业成本100 固定资产20 借：固定资产4 贷：管理费用4 2005 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4 贷：年初未分配利润4 借：固定资产4 贷：管理费用4 2006 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产8 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页，共 34 页21 / 34 贷：年初未分配利润8 借：固定资产4 贷：管理费用4 2007 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12 贷：年初未分配利润12 借：固定资产4 贷：管理费用4 （2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产16 贷：年初未分配利润16 借：固定资产4 贷：管理费用4 （3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4 贷：管理费用4 （4）如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则2009 年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产20 贷：年初未分配利润20 3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007 年年末甲公司应收乙公司账款100 万元； 2008 年年末，甲公司应收乙公司账款50 元。甲公司坏账准备计提比例均为4% 。要求：对此业务编制2008 年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分配利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 34 页22 / 34 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000 高级财务会计形成性考核册作业3 一、单项选择题1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ）。A、利润表 B、所有者权益变动表 C、合并报表D、在资产负债表的所有者权益工程下单独列示2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表工程是（D）。A、固定资产 B、存货 C、未分配利润 D、实收资本3、在货币工程与非货币工程法下，按历史汇率折算的会计报表工程是（A）。A、存货 B、应收账款 C、长期借款 D、货币资金4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表工程是（B）。A、按市价计价的存货 B、按成本计价的长期投资C、应收账款 D、按市价计价的长期投资5、 2007 年 12 月 5 日赊销一批商品，当日市场汇率为1 美元 =7.3 人民币，合同规定的信用期为2 个月（D）。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B ）。A.、计算持有资产损益 B、 计算购买力损益C、 编制通货膨胀会计资产负债表 D、 编制通货膨胀会计利润表7、现行成本会计的首要程序是（ C ）。A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益 C、确定资产的现行成本 D、编制现行成本会计报表8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50 万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（ A ）。A、购买力变动损失5 万元 B、购买力变动收益5万元 C、资产持有收益5 万元 D、资产持有损失5万元9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（ A ）。A、远期合同 B、期货合同 C、期权合同 D、汇率互换10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（ D ）。A、账面价值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值二、多项选择题1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。A、物价上涨时存货先进先出其不意 B、固定资产加速折旧 C、存货期末计价采用成本与市价孰低D、固定资产直线法折旧 E、物价下跌时存货先进先出2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD ）。A、直接使用可获得的市场价格 B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格C、实际支付价格（无依据证明其不具有代表性） D、企业内部定价机制形成的交易价格E、国家物价部门规定的最高限价3、下述哪些工程属于货币性资产工程：（ AB ）。A、应收票据 B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资3、下述哪些工程属于货币性资产工程：（ AB ）。A、应收票据 B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC ）。A、对计量属性没有要求 B、对计量单位没有要求 C、对计量属性有要求 D、对计量单位有要求E、对计量原则有要求5、下列工程中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。A、现行汇率法下的实收资本 B、流动工程与非流动工程下的存货精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页，共 34 页23 / 34 C、流动工程与非流动工程法下的应付账款 D、时态法下按成本计价的长期投资6、下列工程中，采用历史汇率折算的有（AC）。A、现行汇率法下的实收资本 B、时态法下按成本计价的长期投资C、流动工程与非流动工程下的固定资产 D、流动工程与非流动工程法下的应付账款7、在货币性工程与非货币性工程法下，采用即期汇率折算的报表工程有（AB）。A、按成本计价的存货 B、按市价的存货 C、应收账款 D、长期负债8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表工程有（ABD ）。A、按成本计价的长期投资 B、按市价计价的长期投资 C、未分配利润 D、固定资产9、交易性衍生工具确认条件是（AB ）。A、与该工程有关的未来经济利益将会流入或流出企业B、对该工程交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量C、与该项交易相关的风险和报酬已经显现D、与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量E、与该工程有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定10、企业会计准则第24 号 套期保期将套期保值分为（ ABC ）。A、公允价值套期保值 B、现金流量套期保值 C、境外经营净投资套期保值 D、互换合同套期保值E、境外投资业务套期保值三、简答题1、简述时态法的基本内容。 P192 答：（一）时态法- 按其计量所属日期的汇率进行折算（二）报表工程折算汇率选择A、资产负债表工程：现金、应收和应付款项- 现行汇率折算其他资产和负债工程，历史成本计量- 历史汇率折算，现行价值计量- 现行汇率折算，实收资本、资本公积- 历史汇率折算未分配利润 - 轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用工程- 交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用- 历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付( 包括流动与非流动) 工程的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债工程要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债工程要按现行汇率折算。（3）对外币精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页，共 34 页24 / 34 资产负债表中的实收资本、资本公积等工程按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表工程，收入和费用工程要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率( 加权平均或简单平均) 折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各工程的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债工程的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。（五）不足：（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各工程之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币工程的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215 答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料： H 公司 2007 年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表单位 元工程 2007 年 1 月 1 日 2007 年 12 月 31 日现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币型资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房净值 120000 112000 土地 360000 360000 资产总计 840000 972000 流动负债 80000 160000 长期负债 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 52000 负债及所有者权益总计 840000 972000 年末，期末存货的现行成本为400000 元；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 24 页，共 34 页25 / 34 年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；年末，土地的现行成本为720000元；销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000 元；销售及管理费用、所得税工程，其现行成本金额与以历史成本为基要求：（ 1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000 固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地：未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000 未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600 （2）重新编制资产负债表资产负债表现行成本基础金额 元工程 2007 年 1 月 1 日 2007 年 12 月 31 日现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房净值 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债 80000 160000 长期负债 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 181600 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 2、资料：（ 1）M 公司历史成本名义货币的财务报表M 公司资产负债表（历史成本名义货币）2007 年 12 月 31 日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币资产 900 1000 流动负债 9000 8000 2）有关物价指数2007 年初为 100 2007 年末为 132 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数 125 解：（ 1）调整资产负债表相关工程货币性资产：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 25 页，共 34 页26 / 34 期初数 = 900 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000 货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000 存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 132/125 = 13 728 固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 132/100 = 38 016 股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200 期末数 = 10 000 132/100 =13 200 盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520 ） - 38 280 13 200 = 9 372 期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544 未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944 （2）、 根据调整后的报表工程重编资产负债表M 公司资产负债表（一般物价水平会计） 2 7 年 12 月 31 日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000 存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000 固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200 减：累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600 固定资产净值 47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944 资产合计 60 832 52 744 负债及权益合计 60 852 52 744 3、A 股份有限公司（以下简称A 公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 2007 年 6 月 30 日市场汇率为1 美元 =7.25 元人民币。 2007 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下：工程外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3625 000 应付账款200 000 7.25 1450 000 A 公司 2007 年 7 月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1） 7月 15 日收到某外商投入的外币资本500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。（ 2） 7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为1 美元=7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11 月完工交付使用。（3） 7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计200 000 美元，当日的市场汇率为1 美元 =7.22 元人民精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 26 页，共 34 页27 / 34 币，款项尚未收到。（4） 7月 28 日，以外币存款偿还6 月份发生的应付账款200 000 美元，当日的市场汇率为1 美元 =7.21 元人民币。（5） 7月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（ 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录；（ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；（ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）解：（ 1）编制 7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款 3 620 000 贷：股本 3 620 000 借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款 2 892 000 借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000 借：应付账款 1 442 000 贷：银行存款 1 442 000 借：银行存款 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000 （2）分别计算7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000 7.2 - 5 063 000= -23 000 （元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000 7.2 - 2 909 000 = - 29 000 （元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000 7.2-2 900 000 = - 20 000 （元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000 （元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000 高级财务会计 形成性考核册作业4参考答案一、单项选择题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 27 页，共 34 页28 / 34 1、下列属于破产债务的内容：（ C ）。A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B ）。A、破产宣告前购入的存货 B、已抵押的固定资产C、宣告破产后收回的应收账款 D、未到期的长期债券投资3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A ）。A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100 万元，承租人担保的资产余值为50 万元，与承租人有关的A 公司担保余值为20 万元，租赁期间，履约成本共50 万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ A ）。A、 870 B、370 C、850 D 、420 5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）。A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移B、按租赁资产的资金来源 C、按照租赁对象 D、按照租金的高低6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D ）。A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D ）计算当期应确认的融资收入。A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。A、 “ 其他应付款 ” 账户 B、 “ 应付账款 ” 账户 C、“ 长期应付款 ” 账户 D、“ 其他应交款 ” 账户9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“ 银行存款” ，贷记（ D）。A、 “ 营业外收入 ” B 、 “ 管理费用 ” C、“ 主营业务收入 ” D 、“ 其他业务收入”10、A 公司向 B 租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A 公司计算最低租赁付款额现值应采用（）。A、 B 公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率 D、都可以，无特殊规定二、多项选择题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 28 页，共 34 页29 / 34 1、下列属于破产债务的是（BCDE ）。A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务 D、赔偿债务E、保证债务2、下列属于清算费用的是（ABCDE ）。A、破产财产保管费 B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用 D、破产案件诉讼费用E、清算人员办公费3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE ）。A、财产变卖收入高于其账面成本的差额B、清算期间发生的清算费用C、因债权人原因确实无法偿还的债务D、破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入4、属于优先清偿债务的是（BCE）。A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务 E、应付职工工资5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE ）。A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法E、重置成本法6、租赁具有哪些特点（BC ）。A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一C、灵活方便 D、没有法律约束7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁限E 转租赁8、下列固定资产应计提折旧的有（ ABCD ）。A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产E、经营租赁方式租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE ）。A、续租权 B、续租或优惠购买权选择权 C、租赁资产处置权 D、廉价购买权 E、租赁资产使用权10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD ）。 P260 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 29 页，共 34 页30 / 34 A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备三、简答题、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显 购 置资 产 的企 图 ，能 长 期使 用 租赁 资产 ， 可最 终 取 得 资 产的 所 有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租 赁 期 满 时 ， 承 租 人 可 廉 价 购 买 该 项 资 产 或 以 优 惠 的 租 金 延 长 租 期 。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租 期 不 同资 产 的 租 期 远 远 短 于 其 有 效 使 用 年 限租 期 一 般 为 资 产 的 有 效 使 用 年 限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金 内 容 与 经 营 租 赁 基 本 相 同 ， 但 不 包 括 资 产 租 赁 期 内 的 保 险 、 维 修 等 有 关 费 用 。国际会计准则委员会在1982 年颁布的国际会计准则17：租赁会计中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全 部 风 险 和 收 益 实 质 上 已 经 转 移 的 租 赁 ， 应 归 类 为 融 资 租 赁 ； 否 则 为 经 营 租 赁 。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。、如何建立破产会计账簿体系？P287 答：破产清算会计的账户体系有两种设置方法，一种是在沿用原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如 “ 破产费用 ”“清算损益 ” 等，反映破产财产的处理分配过程。这种方法比较简单，但无单独形成账户体系，必须与原账户配合使用；另一种是在清算组接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。构成破产企业会计账户体系如下：1.资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。2.负债及分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。3.清算净资产。4. 清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。四、业务题1甲企业在2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：甲企业2002年8月19日单位：元资产行次清算开始日负债及所有者权益行次清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121,380.00 短期借款362,000.00 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 30 页，共 34 页31 / 34 短期投资50,000.00 应付票据85,678.00 应收票据应付账款73,716.00 应收账款621,000.00 其它应付款8,442.00 减：坏账准备应付工资19,710.00 应收账款净额621,000.00 应交税金193,763.85 其它应收款10,080.00 应付股利65,302.63 存货2,800,278.00 其它应交款2,490.00 待处理流动资产损失12,000.00 预提费用待摊费用流动负债合计811,102.48 流动资产合计3,614,738.00 长期负债: 长期投资: 长期借款5,620,000.00 长期投资36,300.00 长期负债合计5,620,000.00 固定资产原价1,316,336.00 所有者权益: 减：累计折旧285,212.00 实收资本776,148.00 固定资产净值1,031,124.00 盈余公积23,767.82 在建工程556,422.00 未分配利润-1,510,212.30 固定资产合计1,587,546.00 所有者权益合计-710,296.48 无形资产482,222.00 长期待摊费用无形资产及其它资产合计482,222.00 资产合计5,720,806.00 负债及所有者权益合计5,720,806.00 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000 元，累计折旧为75000 元的房屋已为3 年期的长期借款450000 元提供了担保。（2）应收账款中有22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000 元应由保险公司赔款11000 元，由保管员赔款1000 元；其他应收款中 应 收 职 工 刘 丽 借 款2500元 ， 应 收 铁 路 部 门 赔 款4200元 ， 其 余 为 应 收 的 租 金 。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2 个月，曾无偿转让一批设备，价值180000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（ 5 ） 无形资 产中有 偿 取得的土 地使用权356000元 ，其余为 专利 权 。（6）财产清查中发现该企业有6500 元的低值易耗品，47200 元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200 元的受托代销商品，与此相适应，“ 代销商品款 ” 账户有6200 元的应付代销款。（ 7 ） 货 币 资 金 中 有 现 金1500元 ， 其 他 货 币 资 金10000元 ， 其 余 为 银 行 存 款 。（8） 2800278 元存货中有材料1443318 元，包装物47000 元，低值易耗品46800 元，产成品12631600元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：1、确认担保资产和担保债务借：担保资产固定资产450000 破产资产固定资产135000 累计折旧75000 贷：固定资产660000 借：长期借款450000 贷：担保债务长期借款450000 2、确认抵消资产和债务借：抵消资产应收账款甲企业22000 贷：应收账款甲企业22000 借：应付账款甲企业32000 贷：抵消债务甲企业22000 破产债务10000 3、确认应追索资产借：应追索资产保险公司11000 保管员1000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 31 页，共 34 页32 / 34 刘丽2500 铁路部门4200 租金3380 （应收账款）599000 贷：待处理财产损益12000 其他应收款10080 应收账款599000 4、确认应追索资产借：应追索资产设备180000 贷：破产清算损益180000 5、确认其他资产借：其他资产破产安置资产356000 贷：无形资产土地使用权356000 6、确认受托资产和受托债务借：受托资产6200 贷：受托代销商品6200 借：代销商品款6200 贷：受托债务6200 7、确认破产资产借：破产资产现金1,500.00 银行存款109,880.00 其他货币资金10,000.00 短期投资50,000.00 材料1,443,318.00 包装物47,000.00 低值易耗品46,800.00 产成品1,263,160.00 长期投资36,300.00 固定资产446，124.00 在建工程556,422.00 无形资产126,222.00 借：累计折旧210,212.00 贷：现金1,500.00 银行存款109,880.00 其他货币资金10,000.00 短期投资50,000.00 材料1,443,318.00 包装物47,000.00 低值易耗品46,800.00 产成品1,263,160.00 长期投资36,300.00 固定资产656,336.00 在建工程556,422.00 无形资产 126,222.00 2请根据题1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议通过)。答：1、确认优先清偿债务借：应付工资19,710.00 应交税金193,763.85 其它应交款2,490.00 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 32 页，共 34 页33 / 34 贷：优先清偿债务应付工资19,710.00 应交税金193,763.85 其它应交款2,490.00 2：预提破产清算费用借：破产清算损益625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000 3：确认破产债务借：短期借款362,000.00 应付票据85,678.00 应付账款41,716.00 其它应付款8,442.00 应付股利65,302.63 长期借款5,170,000.00 贷：破产债务短期借款362,000.00 应付票据85,678.00 应付账款41,716.00 其它应付款8,442.00 应付股利65,302.63 长期借款5,170,000.00 4、确认清算净资产借：实收资本776,148.00 盈余公积23,767.82 清算净资产710,296.48 贷：未分配利润1,510,212.30 3、A 公司在 2007 年 1 月 1 日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2 年，租金为24000 元。每月设备折旧10000。合同约定， 2007 年 1 月 1 日，乙公司先支付一年的租金12000 元， 2008 年 1 月 1日，支付余下的当年租金12000 元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。解：A公司（出租方）乙公司（承租方）2007年 收 付 租 金将 本 期 的 租 金 收 入 与 后 期 的 租 金 收 入 分 别 入 账 ，即当月的租金收入12000121000（元）借：银行存款12 000 贷：其他业务收入租金收入1 000 其他应付款11 000 借：制造费用1 000 长期待摊费用11 000 贷：银行存款12 000 分摊租金借：其他应付款1 000 贷：其他业务收入1 000 借：制造费用1 000 贷 ： 长期 待 摊费 用1 000 借 ：其 他 业 务支 出10 000 贷 ： 累 计 折 旧10 000 2008年 分 录 同2007年 。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 33 页，共 34 页34 / 34 4、资料： A 租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B 企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6 个月月末支付租金787.5 万元， B企业担保的资产余值为450 万元， B 企业的母公司担保的资产余值为675 万元，另外无关的担保公司担保金额为675 万元，未担保余值为225 万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。解：最低租赁付款额=各期租金之和 +承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5 8+450+675=7425 万元5、某租赁公司于2007 年将公允价值为5000 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30% 以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48 个月，每6 个月月末支付租金600 万元， B企业担保的资产余值为900 万元，另外无关的担保公司担保金额为750 万元，租赁合同规定的租赁利率为3% （6 个月），租赁开始日估计资产余值为1800 万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。解： (1) 最低租赁收款额(600 8 900) 7506450( 万元 ) (2) 未担保的资产余值1800900750150 ( 万元 ) (3) 最低租赁收款额未担保的资产余值64501506600( 万元 ) （4) 最低租赁收款额现值未担保的资产余值现值5000( 万元 ) (5) 未实现融资收益660050001600( 万元 ) 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 34 页，共 34 页