账户是记录经济业务数据的工具，企业的经济活动作为一个整体，需要一个相互联系的账户体系加以反映，账户分类就是研究这个体系中各账户之间存在的共性，寻求规律，探索每一个账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济业务进行反映。按不同的标准对账户分类，可以从不同的角度认识账户，并把账户划分为各种类别。会计实务中，账户分类的标准很多，一般有按经济内容分类、按用途与结构分类、按提供指标的详细程度分类、按与会计报表的关系分类等，本章主要介绍前两种分类方法，即按经济内容分类和按用途与结构分类。第五章第五章 账户的分类账户的分类第一节第一节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类一、账户按经济内容分类的意义一、账户按经济内容分类的意义账户的经济内容就是账户所反映的会计对象的具体内容，即会计要素。账户按经济内容的分类，也就是账户按会计要素的分类，该种分类的意义主要体现在它是账户最基本的分类，是账户分类的基础。二、账户按经济内容的分类二、账户按经济内容的分类账户按其经济内容的分类，是以账户在经济内容上的区别和联系为依据的。所谓账户之间的区别，是指各个账户或各组账户之间的不同点。所谓账户之间的联系，是指各个账户或各组账户之间的共同点。所以，为了把握账户的具体分类，更方便、准确地使用账户，关键是弄清账户之间的区别和联系。账户按其所反映的经济内容分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类账户。（一）（一）资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户是反映企业各种资产的增减变化及余额的账户。按照资产变现能力的强弱或耗用速度的快慢可以分为两类：1 1流动资产账户流动资产账户流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。反映流动资产的账户，按照各项资产在生产经营过程中所起的作用不同，又可分为反映货币资金的账户；反映企业为交易目的而持有的有价证券的投资及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账户；反映结算债权的账户；反映直接或间接出售的存货资产的账户。2 2非流动资产账户非流动资产账户非流动资产是指除流动资产之外的其他资产项目。（二）（二）负债类账户负债类账户负债类账户负债类账户是反映企业各种债务的增减变化及余额的账户。按照债务偿还期的长短可以分为两类：1 1流动负债账户流动负债账户流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的负债。反映流动负债的账户，按照形成负债的原因又可以分为经营活动形成的负债账户，如“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等账户；经营成果分配形成的负债账户，如“应付股利”、“应交税费”等账户。2.2.非流动负债账户非流动负债账户非流动负债是指除流动负债之外的其他负债项目。反映非流动负债的账户包括“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。（三）（三）所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户是反映企业所有者权益各个构成部分的增减变化及余额的账户。按照来源的不同可以分为三类：1反映所有者原始投入形成的所有者权益账户。2反映经营过程中形成的所有者权益账户。3反映原始投入与经营过程共同形成的所有者权益账户。（四）（四）成本类账户成本类账户成本类账户成本类账户是反映企业为生产产品或取得资产而在发生的、用来归集各种耗费计算成本的账户。按照计算成本的对象可以分为三类：1反映生产产品或取得资产而发生的各种耗费的成本账户。2反映企业经营期间发生的各种耗费及损失的成本账户。3反映与企业获取收入对应的成本账户。（五）损益（五）损益类账户类账户损益损益类账户类账户是反映与损益计算直接相关的账户。按照这类账户与损益组成内容的关系，可以分为三类：1反映营业利润的账户。2反映企业直接计入利润的利得与损失的账户。3反映企业所得税费用的账户。第二节第二节 账户按用途与结构分类账户按用途与结构分类一、账户按用途与结构分类的意义一、账户按用途与结构分类的意义账户的用途是指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。按经济内容分类是账户的基本分类方法，按用途与结构分类的账户体系是对按经济内容分类的账户体系的必要补充。二、二、账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类下面以制造企业为例，说明在借贷记账法下，按用途与结构分类的账户体系。（一）（一）基本账户基本账户基本账户基本账户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增减变动和结存数额情况的账户。这类账户的特点是所反映的内容都是经济活动的基础，因而称为基本账户。基本账户一般都有余额，期末应分别列入资产负债表的资产、负债和所有者权益项目。基本账户可分为盘存账户、结算账户、资本账户、跨期摊配账户四类。 1.1.1.1.盘存账户盘存账户盘存账户盘存账户盘存账户盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种货币资金和实物资产增减变动及其实有数额的账户。这类账户包括了企业主要的资产账户。例如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘存账户结构的特点是：借方登记各项货币资金或实物资产的增加数；贷方登记各项货币资金或实物资产的减少数；期末余额在借方，表示期末各项货币资金或实物资产的结存数额。需要注意的是，“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品，也具有盘存账户的性质。 2.2.2.2.结算账户结算账户结算账户结算账户结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间以及企业内部各单位之间债权债务结算关系的账户。按照结算的性质又可分为如下三类账户。（1 1）债权结算账户债权结算账户债权结算账户又称资产结算账户，是用来核算企业的债权增减变动及实有数额的账户。债权结算账户结构的特点是：借方登记债权的增加数；贷方登记债权的减少数；期末余额一般在借方，表示期末尚未收回的债权的实有数额。（2 2）债务结算账户债务结算账户债务结算账户又称负债结算账户，是用来核算企业的债务增减变动及实有数额的账户。债务结算账户结构的特点是：贷方登记债务的增加数额；借方登记债务的减少数额；期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还的债务的实有数额。（3 3）债权债务结算账户债权债务结算账户债权债务结算账户债权债务结算账户又称往来结算账户，是用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户，因为相互之间的往来结算的性质会经常变动，有时是企业的债权，有时则是企业的债务。债权债务结算账户的结构特点是：借方登记债权（应收款项）增加数额或债务（应付款项）减少数额；贷方登记债务增加数额或债权减少数额；期末余额可能在借方，也可能在贷方；余额如在借方，表示尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额；余额如在贷方，表示尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。债权债务结算账户所属明细分类账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应与总分类账户的余额相等。 3.3.3.3.资本账户资本账户资本账户资本账户资本账户资本账户是用来核算和监督企业所有者权益的增减变动情况及实有数额的账户。资本账户的结构特点是：贷方登记各项资本的增加数额；借方登记各项资本的减少数额；余额在贷方，表示各项资本的实有数额。 4.4.4.4.跨期摊配账户跨期摊配账户跨期摊配账户跨期摊配账户跨期摊配账户跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊，以正确核算各期费用的账户。跨期摊配账户的特点是：发生的费用由若干个会计期间负担；按照确定的会计期间平均分摊费用。（二）（二）调整账户调整账户调整账户调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。调整账户的特点是：调整账户是一种附属性质的账户，它依存于被调整账户，只有与被调整账户结合起来，才能确定某项资产、负债或所有者权益的实有数额。其性质既有资产性质的调整账户，又有负债或所有者权益性质的账户，还有共同性质的调整账户。调整账户按其调整方式的不同，可以分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三种，其中抵减账户是常见的调整账户。 1.1.抵减账户抵减账户抵减账户抵减账户是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户，又称备抵账户。抵减账户的调整方式是以被调整账户的期末余额减去调整账户的期末余额，以求得被调整账户的现有实际数额。抵减账户的结构特点是：其账户的余额方向与被调整账户的余额方向是相反的。根据被调整账户的性质，抵减账户又可分为资产抵减账户和权益抵减账户。（1 1）资产抵减账户资产抵减账户资产抵减账户资产抵减账户是用来抵减某一资产账户账面余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。（2 2）权益抵减账户权益抵减账户权益抵减账户权益抵减账户是用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。权益抵减账户与被抵减账户余额分别在借方与贷方，这与资产抵减账户与被抵减账户的余额方向正好相反。 2.2.2.2.附加账户附加账户附加账户附加账户附加账户附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户同抵减账户的调整方式恰好相反，是将被调整账户的期末余额与调整账户的期余额相加，得出被调整账户的实际余额。附加账户的特点是被调整账户的性质和期末余额方向与调整账户一致。 3.3.3.3.抵减附加账户抵减附加账户抵减附加账户抵减附加账户抵减附加账户抵减附加账户是同时具备抵减和附加两种调整职能的账户。但是，根据抵减附加账户余额求得被调整账户的实际余额时，抵减附加账户只有一种作用，或是抵减或是附加，这取决于该账户的余额与被调整账户的余额在方向上是否一致，当其余额与被调整账户的余额在不同方向时，它所起的是抵减账户的作用；当其余额与被调整账户的余额在相同方向时，它所起的是附加账户的作用。（三）（三）业务账户业务账户业务账户业务账户是用来核算和监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。其特点是能及时考核企业财务和成本计划的完成情况，对企业经济效益作出全面评价。 1.1.1.1.集合分配账户集合分配账户集合分配账户集合分配账户集合分配账户集合分配账户是用来汇集和分配企业生产经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用的账户。集合分配账户的特点是：借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般无余额。属于集合分配账户的有“制造费用”账户。 2.2.2.2.成本计算账户成本计算账户成本计算账户成本计算账户成本计算账户成本计算账户是用来归集企业生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各成本计算对象的实际成本的账户。成本计算账户结构的特点是：借方登记应计入成本的全部费用，包括直接计入成本的直接费用和通过集合分配账户分配转来的间接费用；贷方登记转出的实际成本；期末如有余额一定在借方，表示尚未完成某一阶段的成本计算对象的实际成本。 3.3.损益计算账户损益计算账户损益计算账户损益计算账户是用来反映企业一定时期的各项收支，并据以确定企业最终财务成果的账户。损益计算账户既有计算收入的账户，又有计算费用的账户，还有计算利润的账户。收入账户收入账户是用来归集企业在一定时期内所取得的各种收入或收益的账户。收入账户的特点是：贷方登记取得的收入或收益；借方登记收入或收益的减少数额和期末转入“本年利润”账户的收入或收益数额；期末一般无余额，因为当期实现的全部收入或收益都要在期末转入“本年利润”账户。费用账户费用账户是用来归集企业在一定时期内所发生的应记入当期损益的各项费用、成本和损失的账户。费用账户的特点是：借方登记费用支出的增加数额；贷方登记费用支出的减少数额和期末转入“本年利润”账户的费用支出数额；期末一般无余额，因为当期发生的全部费用支出都要在期末转入“本年利润”账户。利润账户利润账户是用来核算和监督企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果的账户。 4.4.对外投资账户对外投资账户对外投资账户对外投资账户是用来核算和监督企业对外投资的增减变动及投资净额的账户，如“交易性金融资产”，“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“可出售金融资产”等账户。对外投资账户的特点是：借方登记以货币资金或实物资产对外投资的增加数额；贷方登记对外投资的收回或减少数额；期末余额在借方，表示对外投资的期末净额。 5.5.暂记账户暂记账户暂记账户暂记账户是用来核算和监督某些应借记账户和应贷记账户的一方能够立刻确定，而另一方一时难以确定的特殊业务。此时可将另一方暂记为某个账户，一旦确定另一方的账户后，则可进行转账。这种用于暂时登记，具有过渡性的账户，称为暂记账户，如“待处理财产损溢”账户。本章小结本章小结账户分类的目的是为了正确地设置和运用账户，了解账户之间的区别与内在联系，即了解每个账户的特性，从特性中概括出共性，探明各个账户在整个账户体系中的地位和作用，以便全面认识会计对象，掌握各类账户的设置和运用的规律。账户按其所反映的经济内容可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。账户按其用途与结构可以分为三大类：基本账户、调整账户、业务账户。基本账户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增减变动及结存数额情况的账户，可分为盘存账户、结算账户、资本账户、跨期摊配账户四类。盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种实物资产和货币资金增减变动及其实有数额的账户；结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间以及企业内部各单位之间债权债务结算关系的账户，按其结算的性质又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类；资本账户是用来核算和监督企业所有者权益的增减变动情况及实有数额的账户；跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊，借以正确核算各期费用的账户。24调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户，按其调整方式的不同，可以分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三种，其中抵减账户是常见的调整账户。业务账户是用来核算和监督企业在采购、生产、销售过程中业务活动的账户，可分为集合分配账户、成本计算账户、损益计算账户、对外投资账户和暂记账户五类。集合分配账户是用来汇集和分配企业生产经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用的账户；成本计算账户是用来归集企业生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各成本计算对象的实际成本的账户；损益计算账户是用来反映企业一定时期的各项收支，并据以确定企业最终财务成果的账户，账户既有计算收入的账户，又有计算费用的账户，还有计算利润的账户；对外投资账户是用来核算和监督企业对外投资的增减变动及投资净额的账户；暂记账户用来核算和监督某些应借记账户和应贷记账户的一方能够立刻确定，而另一方一时难以确定的特殊业务。中英文对照专业名词中英文对照专业名词实账户Real account虚账户Nominal account盘存账户Physical inventory account结算账户Settlement account集合分配账户Pooling account跨期摊配账户Amortization account调整账户Adjustment account抵减账户Offset account损益计算账户Income summary account对外投资账户Investment account26复习思考题复习思考题1会计账户按经济内容分为哪几类？2为什么说账户按其经济内容分类是账户分类的基础？3会计账户按用途与结构分为哪几类？4何谓跨期摊配账户？有何特点？5试述集合分配账户结构的特点。6何谓调整账户？调整账户分为哪几类？7集合分配账户和成本计算账户各有什么用途？这两类账户有什么区别？8为什么设置债权债务结算账户？9结算账户有什么特点？根据结算业务的性质可以划分为哪几类？27