事业新会计制度实务新旧会计制度衔接Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望u 事业单位会计实务事业单位会计实务新旧会计制度主要八项变化新旧会计制度主要八项变化配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容 创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销明确规定了基建数据并入会计明确规定了基建数据并入会计“大账大账”着力加强了对财政投入资金的会计核算着力加强了对财政投入资金的会计核算进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算计核算突出强化了资产的计价和入账管理突出强化了资产的计价和入账管理全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明系统改进了财务报表体系系统改进了财务报表体系第一部分 资 产一、资产类一、资产类(新）新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）流动资产流动资产1 110011001库存现金库存现金101101现金现金2 210021002银行存款银行存款 102102银行存款银行存款3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度4 411011101短期投资短期投资117117对外投资对外投资5 51120111201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度120101120101财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付120102120102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付6 612111211应收票据应收票据105105应收票据应收票据7 712121212应收账款应收账款106106应收账款应收账款8 812131213预付账款预付账款101101预付账款预付账款一、资产类（新）一、资产类（新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）9 912151215其他应收款其他应收款102102 其他应收款其他应收款1010 13011301存货存货115115 材料材料116116 产成品产成品509509 成本费用成本费用非流动资产非流动资产1111 15011501固定资产固定资产 120120 固定资产固定资产1212 15021502累计折旧累计折旧1313 15111511在建工程在建工程 1414 16011601无形资产无形资产124124 无形资产无形资产1515 16021602累计摊销累计摊销1616 17011701待处置资产损溢待处置资产损溢1717 14011401长期投资长期投资对外投资对外投资( (二二) ) 短期投资短期投资时间指标：一年（含一年）时间指标：一年（含一年） 投资对象：国债投资对象：国债例例1 1：取得时：取得时 借：短期投资借：短期投资某债券（买价某债券（买价+ +税金税金+ +手续费等）手续费等） 贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：收到利息：收到利息 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他收入其他收入投资收益投资收益例例3 3：出售或到期收回时：出售或到期收回时 借：银行存款借：银行存款 其他收入其他收入投资收益投资收益（低于成本价出售）（低于成本价出售） 贷：短期投资贷：短期投资成本成本 其他收入其他收入投资收益投资收益（高于成本价出售或收回）（高于成本价出售或收回）（三）（三） 长期投资长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期投资、区分长短期投资2 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “” “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”3 3、处置长期投资转入、处置长期投资转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”例例1 1：以货币资金取得长期投资：以货币资金取得长期投资 借：长期投资借：长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资例例3 3：持有期间取得利息、利润的账务处理：持有期间取得利息、利润的账务处理 从专户拨回支付中心其他资金户从专户拨回支付中心其他资金户 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 缴入财政专户时缴入财政专户时 借：应缴财政专户款已交数借：应缴财政专户款已交数 贷：应缴财政专户款纳入专户管理收入贷：应缴财政专户款纳入专户管理收入（投资收益）（投资收益） （四）应收及预付款项、其他应收款（四）应收及预付款项、其他应收款新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据: :商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款: :逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”例例1 1：转入待处置资产时，按照待核销的应收、预付、其他应：转入待处置资产时，按照待核销的应收、预付、其他应收账款金额收账款金额 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款/ /预付账款预付账款/ /其他应收账款其他应收账款例例2 2：该待处置资产损溢报经批准予以核销时：该待处置资产损溢报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例3 3：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额的金额 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入（五）存货（五）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 原原“材料材料”、“产成品产成品”、“成本费用成本费用” “存货存货”2 2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法 原直接冲减或增加原直接冲减或增加“事业支出事业支出”/ /“经营支出经营支出” ” “待处置资产损溢待处置资产损溢”重点关注：重点关注：接受捐赠接受捐赠/ /无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相同类或类似资产的市场价格（加相关费用）关费用）名义金额入账名义金额入账例例1 1：取得可入账金额的存货：取得可入账金额的存货 借：存货借：存货 贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）贷：银行存款（相关税费、运输费用支出） 其他收入其他收入 例例2 2：按照名义金额入账：按照名义金额入账 借：存货借：存货 1 1 贷：其他收入贷：其他收入 1 1 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）3 3、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额例例1 1：购进非自用材料：购进非自用材料 借：存货借：存货 （买价（买价+ +税费、运输费、装卸费、税费、运输费、装卸费、 保险费保险费+ +其他支出）其他支出） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等u发出存货的处理发出存货的处理1 1、对外捐赠、对外捐赠/ /无偿调出存货无偿调出存货通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”例例1 1：对外捐赠、无偿调出存货：对外捐赠、无偿调出存货 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 例例2 2：实际捐出、调出存货时，按照：实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产待处置资产损溢损溢”科目的相应余额科目的相应余额 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 盘盈：盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额名义金额 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损：盘亏毁损： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢” ” 价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等例例1 1：盘盈的存货：盘盈的存货 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入例例2 2：盘亏或者毁损、报废的存货：盘亏或者毁损、报废的存货 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货例例3 3：报经批准予以处置，按照：报经批准予以处置，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的相科目的相应余额应余额 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例1 1：甲事业单位发生发出材料情况如下：甲事业单位发生发出材料情况如下：（1 1）事业活动中领用材料）事业活动中领用材料40004000元，根据领料单，作会计分元，根据领料单，作会计分录如下：录如下：借：事业支出借：事业支出 40004000 贷：存货贷：存货材料材料 40004000（2 2）经批准，对外捐赠材料）经批准，对外捐赠材料10001000元。假设不考虑税费。作元。假设不考虑税费。作会计分录会计分录如下：如下：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 10001000 贷：存货贷：存货材料材料 10001000实际捐赠时：实际捐赠时：借：其他支出借：其他支出 10001000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 10001000例例2 2：甲事业单位发生材料清查业务如下：甲事业单位发生材料清查业务如下：（1 1）月末，在财产清查中，发现）月末，在财产清查中，发现材料材料B盘盈盘盈500元，元，材料材料A A盘亏盘亏18001800元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：如下：盘盈的材料盘盈的材料借：存货借：存货材料材料B 500B 500 贷：其他收入贷：其他收入 500500盘亏的材料盘亏的材料借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢材料材料A 1800A 1800 贷：存货贷：存货材料材料A 1800A 1800（2 2）查明原因后，经批准将盘亏材料转入）查明原因后，经批准将盘亏材料转入“其他支出其他支出”。其会。其会计分录如下：计分录如下：借：其他支出借：其他支出 18001800 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢材料材料A 1800A 1800( (六六) )固定资产固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、固定资产价值标准提高。、固定资产价值标准提高。 2 2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值名名义金额义金额事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构构筑物；专用设备；筑物；专用设备；通用通用设备；文物和陈列品；图书、设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及档案；家具、用具、装具及动植物动植物。对于应用软件，如果其对于应用软件，如果其构成构成相关硬件相关硬件不可缺少不可缺少的组成部分，的组成部分， 应当将该应当将该软件价值包括在所属硬件价值中软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产，一并作为固定资产进行核算；如果其进行核算；如果其不构成不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件将该软件作为无形资产作为无形资产核算。核算。事业单位以事业单位以经营租赁经营租赁租入的固定资产，租入的固定资产，不作为不作为固定资产核算，固定资产核算， 应当另设备查簿进行登记。应当另设备查簿进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。重点关注：重点关注：1 1、购进一般账务处理、购进一般账务处理 例例1 1：购入不需安装即可投入使用固定资产：购入不需安装即可投入使用固定资产：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产例例1 1：购入并进行安装时：购入并进行安装时 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 例例2 2：转为固定资产时：转为固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程3 3、改扩建、改扩建/ /修缮后的固定资产修缮后的固定资产成本成本= =原账面价值原账面价值+ + 改扩建改扩建/ /修缮支出修缮支出 - - 拆除部分的账拆除部分的账面价值面价值 转入改扩建时转入改扩建时借：在建工程（固定资产的借：在建工程（固定资产的账面价值账面价值） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（固定资产的固定资产（固定资产的账面账面价值价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产( (固定资产固定资产账面余额账面余额) )例：例：甲单位用财政专项补助资金，对实验室进行改造和扩建，实验室甲单位用财政专项补助资金，对实验室进行改造和扩建，实验室原值原值4,000,0004,000,000元，累计折旧元，累计折旧1,200,0001,200,000元。实验室扩建发生费用元。实验室扩建发生费用200,000200,000元，采用财政授权支付方式向施工企业支付工程款。会计元，采用财政授权支付方式向施工企业支付工程款。会计分录如下：分录如下：（1 1）将固定资产转入改建、扩建时）将固定资产转入改建、扩建时借：在建工程借：在建工程实验室改扩建工程（实验室改扩建工程（400400万万120120万）万） 28000002800000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 28000002800000借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 28000002800000 累计折旧累计折旧 12000001200000 贷：固定资产贷：固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物 40000004000000 （2 2）使用财政补助资金，采用财政授权支付方式向施工企业支付工程款）使用财政补助资金，采用财政授权支付方式向施工企业支付工程款时时借：在建工程借：在建工程实验室改扩建工程实验室改扩建工程 200000200000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 200000200000借：事业支出借：事业支出 200000200000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 200000200000（3 3）完工交付使用）完工交付使用借：固定资产借：固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物 30000003000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 30000003000000借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 30000003000000 贷：在建工程贷：在建工程实验室改扩建工程实验室改扩建工程 300000030000005 5、融资租入、融资租入/ /跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。费、途中保险费、安装调试费等确定。 （1 1）借：固定资产）借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金（2 2）借：事业支出等（实际支付费用）借：事业支出等（实际支付费用） 贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）借：事业支出等（支付租金）借：事业支出等（支付租金） 贷：银行存款等贷：银行存款等同时同时 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金例题：以长期付款方式购入一项固定资产例题：以长期付款方式购入一项固定资产100100万，每年支万，每年支付付2020万元。万元。购买时：购买时： 借：固定资产借：固定资产 100100万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 100100万万每年支付每年支付 20 20 万时万时( (5 5年账务处理都相同年账务处理都相同） 借：事业支出借：事业支出 2020万万 贷：银行存款等贷：银行存款等 2020万万 借：长期应付款借：长期应付款 2020万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 2020万万6 6、接受捐赠固定资产的账务处理、接受捐赠固定资产的账务处理有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似固定资产同类或类似固定资产的市场价格（加相关费用）的市场价格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账 例例1 1：接受捐赠时：接受捐赠时： 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程（确定的固定资产成本）在建工程（确定的固定资产成本） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程 例例2 2：相关税费、运输费等支出：相关税费、运输费等支出： 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等7 7、固定资产折旧、固定资产折旧折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外计量资产除外折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定。根据性质和实际使用情况合理确定。折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额 固定资产折旧账务处理固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧8 8、固定资产后续支出、固定资产后续支出（1）列支并资本化）列支并资本化例例1：发生相关后续资本化支出时：发生相关后续资本化支出时 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：贷：银行存款等银行存款等例例2：转为固定资产时：转为固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（2 2）列支但不资本化）列支但不资本化 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：银行存款等贷：银行存款等9 9、固定资产的处置、固定资产的处置出售出售/ /出让出让/ /转让转让/ /无偿调出无偿调出/ /对外捐赠对外捐赠/ /盘亏毁损报废等盘亏毁损报废等通过通过“待处置资待处置资产损溢产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设明细科目发生处置收入和费用的处置项目应设明细科目借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金 固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：银行存款等贷：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 例题：购入一项固定资产例题：购入一项固定资产9090万元，每年计提万元，每年计提3030万元，第二年将万元，第二年将其出售价款其出售价款8080万元，出售时发生费用万元，出售时发生费用5 5万元。万元。1 1、购入时：、购入时： 借：固定资产借：固定资产 9090万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 9090万万 借：事业支出借：事业支出 9090万万 贷贷: :银行存款银行存款 9090万万2 2、第一年提取折旧时、第一年提取折旧时 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 3030万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 3030万万 3 3、出售时、出售时 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）6060万万 累计折旧累计折旧 3030万万 贷：固定资产贷：固定资产 9090万万 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 6060万万 贷：待处置资产损溢（贷：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）6060万万4 4、取得价款时、取得价款时 借：银行存款借：银行存款 8080万万 贷：待处置资产损溢（贷：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）8080万万5 5、发生费用时、发生费用时 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）5 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 5 5万万6 6、上交国库时、上交国库时 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入） 7575万万 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 7575万万关注：关注：1.1.将固定资产转入改建、扩建或修缮时按固定资产账面价将固定资产转入改建、扩建或修缮时按固定资产账面价值，借记值，借记“在建工程在建工程”；2.2.借入专门借款的利息，且属于建设期间发生的，计入在借入专门借款的利息，且属于建设期间发生的，计入在建工程成本；建工程成本；3.3.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本计入计入“固定资产固定资产”；4.4.“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目核算由明细科目核算由基建账套并入在建工程成本。（与基建账套并入在建工程成本。（与“建筑工程建筑工程”、“设设备安装备安装”并列）；并列）；5.5.至少按月至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按新制度进行处理。中按新制度进行处理。( (七七) ) 在建工程在建工程( (八八) )无形资产无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、无形资产摊销单设备抵科目核算。、无形资产摊销单设备抵科目核算。2 2、不再区分是否内部成本核算。、不再区分是否内部成本核算。3 3、明确后续支出的会计处理。、明确后续支出的会计处理。重点关注：重点关注：1 1、无形资产的取得、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 2 2、无形资产摊销、无形资产摊销摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 无形资产摊销账务处理无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销3 3、无形资产的处置、无形资产的处置转让转让/ /无偿调出无偿调出/ /对外捐赠对外捐赠/ /核销核销通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”，比照固定资产的转让，比照固定资产的转让/ /无无偿调出偿调出/ /对外捐赠对外捐赠/ /核销进行财务处理核销进行财务处理第二部分第二部分 负负 债债二、负债类（新）二、负债类（新）二、负债类（旧）二、负债类（旧）流动负债流动负债182001短期借款短期借款201借入款项借入款项192101应缴税费应缴税费210应交税金应交税金202102应缴国库款应缴国库款208应缴预算款应缴预算款212103应缴财政专户款应缴财政专户款209应缴财政专户款应缴财政专户款222201应付职工薪酬应付职工薪酬232301应付票据应付票据202应付票据应付票据242302应付账款应付账款203应付账款应付账款252303预收账款预收账款204预收账款预收账款262305其他应付款其他应付款207其他应付款其他应付款二、负债类（新）二、负债类（新）二、负债类（旧）二、负债类（旧）非流动负债：非流动负债：272401长期借款长期借款201借入款项借入款项282402长期应付款长期应付款( (一一) ) 短期借款短期借款例：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按例：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额。照银行承兑汇票的票面金额。 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 例：支付短期借款利息时例：支付短期借款利息时 借：借：其他支出其他支出 贷：银行存款贷：银行存款( (二二) ) 应缴税费应缴税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。种税费。事业单位代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。事业单位代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。事业单位应缴纳的事业单位应缴纳的印花税印花税不需要预提应缴税费，直接通过不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，支出等有关科目核算，不在本科目核算不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。( (三三) ) 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬核算内容：应付职工薪酬核算内容：包含原来三个工资类应付项目包含原来三个工资类应付项目社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金( (四四) ) 长期借款长期借款 一、本科目核算事业单位借入的期限超过一、本科目核算事业单位借入的期限超过1 1年年( (不不含含 1 1 年年) )的各种借款。的各种借款。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。行明细核算。 长期借款利息的处理长期借款利息的处理（1 1）属于在建工程建设期间发生的，进入在建工程成本）属于在建工程建设期间发生的，进入在建工程成本 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：其他支出（利息支出）借：其他支出（利息支出） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）工程完工交付使用后发生的利息支出记入当期支出）工程完工交付使用后发生的利息支出记入当期支出 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款( (五五) )“长期应付款长期应付款”新旧制度变化：新旧制度变化：原规定原规定：融资租入固定资产、跨年度分期付款购买：融资租入固定资产、跨年度分期付款购买固定资产，原先都记入固定资产，原先都记入“其他应付款其他应付款”账户。账户。现行规定现行规定：以上业务应在：以上业务应在“长期应付款长期应付款”科目核算。科目核算。( (六六) )应缴财政专户款和应缴国库款应缴财政专户款和应缴国库款例题例题（1 1）某事业单位）某事业单位取得无主变价收入取得无主变价收入3 3万、教育费万、教育费2 2万、万、投资收益投资收益1 1万，以上款项缴入财政专户。万，以上款项缴入财政专户。 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款- -已交数已交数 6000060000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款- -纳入专户管理收入（教育收费）纳入专户管理收入（教育收费）2000020000 应缴财政专户款应缴财政专户款- -纳入专户管理收入（投资收入）纳入专户管理收入（投资收入）1000010000 应缴国库款应缴国库款 3000030000 （2 2）以上收入的票据结报后，将部分款项上缴国库）以上收入的票据结报后，将部分款项上缴国库 借：应缴国库款借：应缴国库款 3000030000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款- -已交数已交数 3000030000 （3 3）财政将教育收费）财政将教育收费2 2万元录入到用款计划指标，万元录入到用款计划指标，并于单位申请用款指标后给予批复。并于单位申请用款指标后给予批复。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 2000020000 贷：事业收入贷：事业收入 2000020000（4 4）从专户拨回单位其他资金户投资收入）从专户拨回单位其他资金户投资收入1 1万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他收入贷：其他收入 1000010000第三部分第三部分 收收 入入二、收入类（新）二、收入类（新）二、收入类（旧）二、收入类（旧）384001财政补助收入财政补助收入401财政补助收入财政补助收入394101事业收入事业收入405事业收入事业收入404201上级补助收入上级补助收入403上级补助收入上级补助收入414301附属单位上缴收入附属单位上缴收入412附属单位缴款附属单位缴款424401经营收入经营收入409经营收入经营收入434501其他收入其他收入413其他收入其他收入404拨入专款拨入专款新、旧新、旧事业单位会计制度事业单位会计制度在收入方面的变化主要在收入方面的变化主要体现在期末结转核算方面：体现在期末结转核算方面：1 1、财政补助收入、财政补助收入财政补助结转财政补助结转2 2、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入中中专项资金收入专项资金收入非财政补助结转非财政补助结转3 3、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入中中非专项资金收入非专项资金收入事业结余事业结余4 4、经营收入、经营收入经营结余经营结余（一）财政补助收入（一）财政补助收入重点关注：重点关注：1.1.核算范围变化核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款同级财政部门取得的各类财政拨款2.2.明细核算要求明细核算要求“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经日常公用经费费”“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类3.3.期末转入期末转入“财政补助结转财政补助结转” 例例1 1： 实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额 借：银行存款、财政零余额账户用款额度借：银行存款、财政零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2：期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转：期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：财政补助结转贷：财政补助结转期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。( (二二) )事业收入事业收入 本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。的收入。重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入按具体项目进行明细核算；收入按具体项目进行明细核算；2 2、采用、采用财政专户返还方式财政专户返还方式管理管理3 3、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”例例1 1：在采用财政专户返还方式管理下收到从财政专户返还的：在采用财政专户返还方式管理下收到从财政专户返还的事业收入事业收入 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入例例2 2：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转财政补助结转（1 1）借：事业收入）借：事业收入专项资金收入专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转（2 2）借：事业收入）借：事业收入（非专项资金收入）（非专项资金收入） 贷：事业结余贷：事业结余期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。（三）上级补助收入、附属单位上缴收入（三）上级补助收入、附属单位上缴收入1 1、上级补助收入内涵：从主管部门和上级单位取得的、上级补助收入内涵：从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。非财政补助收入。2 2、附属单位上缴收入：指、附属单位上缴收入：指附属独立核算单位附属独立核算单位按照有关按照有关规定上缴收入。规定上缴收入。上级补助收入、附属单位上缴收入上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2 2、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”例例1 1：收到上级补助收入及附属单位上缴收入时：收到上级补助收入及附属单位上缴收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入/ /附属单位上缴收入附属单位上缴收入例例2 2：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转入非财政补助结转 借：上级补助收入借：上级补助收入专项资金收入明细科目专项资金收入明细科目 附属单位上缴收入附属单位上缴收入- -专项资金收入明细科目专项资金收入明细科目 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 借：上级补助收入借：上级补助收入非专项资金收入明细科目非专项资金收入明细科目 附属单位上缴收入附属单位上缴收入- -非专项资金收入明细科目非专项资金收入明细科目 贷：事业结余贷：事业结余 期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。(四四)经营收入经营收入重点关注：重点关注：1 1、与事业收入的划分、与事业收入的划分2 2、权责制确认、权责制确认3 3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”例例1 1：期末，将本科目本期发生额转入经营结：期末，将本科目本期发生额转入经营结 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。 （五）其他收入（五）其他收入 重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金入、现金/ /存货盘盈收入、收回已核销应收及预付存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等款项、无法支付的应付及预收款项等2 2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3 3、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”其他收入其他收入例例1:1:对外投资持有期间收到利息、利润等时对外投资持有期间收到利息、利润等时 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :其他收入其他收入（投资收益）（投资收益）例例2:2:接受捐赠的存货验收入库接受捐赠的存货验收入库 借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 其他收入其他收入例例3:3:期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转财政补助结转 借：其他收入借：其他收入专项资金收入明细科目专项资金收入明细科目 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 借：其他收入借：其他收入非专项资金收入明细科目非专项资金收入明细科目 贷：事业结余贷：事业结余受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。核算。期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。第四部分第四部分 支支 出出五、支出类（新）五、支出类（新）五、支出类（旧）五、支出类（旧）444450015001事业支出事业支出501501拨出经费拨出经费504504事业支出事业支出520520结转自筹基建结转自筹基建454551015101上缴上级支出上缴上级支出516516上缴上级支出上缴上级支出464652015201对附属单位补对附属单位补助支出助支出517517对附属单位补助对附属单位补助474753015301经营支出经营支出505505经营支出经营支出512512销售税金销售税金484854015401其他支出其他支出502502拨出专款拨出专款503503专款支出专款支出新、旧新、旧事业单位会计制度事业单位会计制度在支出方面的变化体现在支出方面的变化体现在期末结转核算方面：在期末结转核算方面：1 1、事业支出（财政补助支出）、事业支出（财政补助支出）财政补助结转财政补助结转2 2、事业支出（非财政补助支出）、其他支出中、事业支出（非财政补助支出）、其他支出中专项资专项资金支出金支出非财政补助结转非财政补助结转3 3、事业支出（非财政补助支出）、上缴上级支出、对、事业支出（非财政补助支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支出和其他支出中附属单位补助支出和其他支出中非专项资金支出非专项资金支出事事业结余业结余4 4、经营支出、经营支出经营结余经营结余（一）事业支出（一）事业支出 重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。本支出和项目支出。2 2、强化明细核算、强化明细核算“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”事业收入与事业支出没有对应关系。事业收入与事业支出没有对应关系。事业支出事业支出 账务处理账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/ /存货存货/ /银行存款等银行存款等 期末结转期末结转本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补非财政补助结转助结转”本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围 对附属单位补助支出对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。外的收入对附属单位补助发生的支出。 上缴上级支出上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。的规定上缴上级单位的支出。2 2、非财政补助性质、非财政补助性质3 3、期末转入、期末转入“事业结余事业结余”（三）（三） 经营支出经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。独立核算经营活动发生的支出。2 2、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出3 3、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集4 4、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（四）其他支出（四）其他支出新增科目新增科目重点关注：重点关注：1 1、核算范围：、核算范围：利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/ /存货支出、现金盘亏损失、存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款资产（应收预付款/ /存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/ /调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资产发生的税费支出等2 2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3 3、期末结转、期末结转专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”其他支出其他支出例例1 1：发生其他支出时：发生其他支出时 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等例例2 2：期末结转：期末结转 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：其他支出贷：其他支出专项资金支出明细科目专项资金支出明细科目 借：事业结余借：事业结余 贷：其他支出贷：其他支出非专项资金支出明细科目非专项资金支出明细科目对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。核算。第五部分 净资产三、净资产类（新）三、净资产类（新）三、净资产类（旧）三、净资产类（旧）292930013001事业基金事业基金301301事业基金事业基金一般基金一般基金303031013101非流动资产基金非流动资产基金301301事业基金事业基金投资基金投资基金310101310101长期投资长期投资 302302固定基金固定基金310102310102固定资产固定资产310103310103在建工程在建工程310104310104无形资产无形资产313132013201专用基金专用基金303303专用基金专用基金三、净资产（新）三、净资产（新）三、净资产（旧）三、净资产（旧）323233013301财政补助结转财政补助结转330101330101基本支出结转基本支出结转330102330102项目支出结转项目支出结转333333023302财政补助结余财政补助结余343434013401非财政补助结转非财政补助结转404404拨入专款拨入专款502502拨出专款拨出专款503503专款支出专款支出353534023402事业结余事业结余306306事业结余事业结余363634033403经营结余经营结余307307经营结余经营结余373734043404非财政补助结余分配非财政补助结余分配308308结余分配结余分配财政补助收入财政补助收入事事业业支支出出（财财政政补补助支出）助支出）财政补助结转财政补助结转基基本本支支出出结结转转财政补助结转财政补助结转项项目目支支出出结结转转基本基本专项专项财财 政政 补补 助助结余结余其其中中，年年末末完完工工项项目目符符合合财财政政补补助助结结余余性性质质的的项目余额项目余额（一）财政补助结转（一）财政补助结转 财政补助结余财政补助结余（1 1）按规定上缴财政补助结转结余或注销额度）按规定上缴财政补助结转结余或注销额度 借：财政补助结转借：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等（2 2）取得归集调入财政补助结转结余资金或额度）取得归集调入财政补助结转结余资金或额度 借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余（二）（二） 非财政补助结转非财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1 1、核算内容：核算事业单位、核算内容：核算事业单位除财政补助收支以外除财政补助收支以外的各的各专项专项资金资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、按规定用途收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、按规定用途使用的结转资金。使用的结转资金。2 2、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算期末期末结转非结转非财政专项资金收支财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 或或事业支出事业支出项目支出（非财政专项资金支出）项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出（2 2）年末年末已完成项目剩余资金的处理已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 项目项目 贷：银行存款贷：银行存款/ /事业基金事业基金（三）（三） 事业结余事业结余 新旧主要变化：新旧主要变化： 核算内容不再包括核算内容不再包括财政补助收支财政补助收支重点关注：重点关注： 核算内容：事业单位一定期间除财政补助收支、非财核算内容：事业单位一定期间除财政补助收支、非财政补助专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的政补助专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。余额。（1 1）期末期末结转相关非财政专项资金收支结转相关非财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各非专项资金收入各非专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各非专项资金收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各非专项资金收入各非专项资金收入 其他收入其他收入各非专项资金收入各非专项资金收入 贷：事业结余贷：事业结余借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出 其他支出其他支出各非专项资金支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 上缴上级支出上缴上级支出（2 2）年末年末事业结余转入分配事业结余转入分配 借或贷：事业结余借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配本科目年末无余额本科目年末无余额（五）（五） 经营结余经营结余 重点关注：重点关注：1 1、核算内容：事业单位一定期间各项经营收支相抵后余、核算内容：事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度亏损后的余额。额弥补以前年度亏损后的余额。2 2、年末如盈利，经营结余转入分配；如为经营亏损，不、年末如盈利，经营结余转入分配；如为经营亏损，不予结转予结转 （1 1）期末期末结转经营收支结转经营收支 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出（2 2）年末年末如为贷方余额如为贷方余额 借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转（五）非财政补助结余分配（五）非财政补助结余分配 重点关注重点关注: :（1 1）本年事业结余、经营结余）本年事业结余、经营结余年末年末转入转入（2 2）计算应缴企业所得税）计算应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税（3 3）按规定提取职工福利基金）按规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金（4 4）转入事业基金）转入事业基金 借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金贷或借：事业基金（六）（六） 事业基金事业基金 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、不再划分一般基金和投资基金、不再划分一般基金和投资基金2 2、不再核算财政补助收支结转、不再核算财政补助收支结转重点关注：重点关注： 核算内容核算内容非限定用途净资产非限定用途净资产主要来源主要来源（1 1）年末年末转入非财政补助结余分配后余额转入非财政补助结余分配后余额（2 2）年末按规定年末按规定转入已完工项目非财政专项结转入已完工项目非财政专项结余余（3 3）对外转让或到期收回长期债券投资本息时）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从从“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”转回转回事业基金事业基金经营支出经营支出上缴补助收入上缴补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入其他收入其他收入事业收入事业收入其他支出其他支出对附属单位补助对附属单位补助支出支出上缴上级支出上缴上级支出事事业业支支出出（非非财财政政补助支出）补助支出）经营收入经营收入非非财财政政补补助助结结转转事业结余事业结余非非财财政政补补助助结结余分配余分配经营结余经营结余项项目目基基本本其其中中，贷贷方方余额余额其其中中，已已完完成成项项目目的的项项目目剩剩余余资资金金，留留归归本单位使用部分。本单位使用部分。提取职工提取职工福利基金福利基金等等（七）（七） 专用基金专用基金 新旧主要变化：新旧主要变化：原制度：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度新制度：修购基金、职工福利基金等：修购基金、职工福利基金等重点关注：重点关注：1 1、修购基金按照、修购基金按照事业收入和经营收入事业收入和经营收入的一定比例提取。的一定比例提取。 提取时提取时 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金2 2、职工福利基金。按照、职工福利基金。按照非财政拨款结余非财政拨款结余的一定比例提取。的一定比例提取。 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金3 3、其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资、其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。其他基金的提取和设置，应当按照国家有关规定执行。金。其他基金的提取和设置，应当按照国家有关规定执行。第六部分第六部分 财务报表财务报表（一）事业单位财务报表的构成（一）事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成会计报表会计报表构成：构成：3 3张报表张报表: :资产负债表、收入支出表和财资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。政补助收入支出表。 （二）资产负债表（二）资产负债表 内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式结构和格式：账户式新旧报表变化新旧报表变化1 1、报表格式发生变化。、报表格式发生变化。新报表由资产、负债、净资产三大类组成，新报表由资产、负债、净资产三大类组成，取消了原制度收取消了原制度收入、支出项目。入、支出项目。2 2、报表所列示的项目发生变化。、报表所列示的项目发生变化。新增了和取消、更改了很多项目。新增了和取消、更改了很多项目。改变了原制度的资产、负债的分类和合计，资产和负债项目改变了原制度的资产、负债的分类和合计，资产和负债项目按流动性排列。按流动性排列。（三）收入支出表（三）收入支出表内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况以及年末非财政补助结余的分配情况既反映收支，又反映分配，满足部门预算改革既反映收支，又反映分配，满足部门预算改革的需要的需要 结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主新旧制度变化新旧制度变化1 1、报表结构发生了变化。、报表结构发生了变化。新制度下收入支出表是多步式，而原制度下是三栏式。新制度下收入支出表是多步式，而原制度下是三栏式。2 2、反映的内容发生了变化。、反映的内容发生了变化。新制度下收入支出表是多步骤分层次，详细反映事业单新制度下收入支出表是多步骤分层次，详细反映事业单位各项结转结余及分配过程，原制度下收入支出总表没位各项结转结余及分配过程，原制度下收入支出总表没有反映事业单位财政收支结转结余情况，报表列示不够有反映事业单位财政收支结转结余情况，报表列示不够清晰明了。清晰明了。（四）财政补助收入支出表（四）财政补助收入支出表 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况余情况结构和格式：多步式结构和格式：多步式（五）附注（五）附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循（一）遵循事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度的声明；的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 u 新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账原原账会会计科目科目要要转入的新入的新账会会计科目科目备注注（一）（一）资产类现金金库存存现金金银行存款行存款银行存款行存款零余零余额账户用款用款额度度零余零余额账户用款用款额度度财政政应返返还额度度财政政应返返还额度度应收票据收票据应收票据收票据应收收账款款应收收账款款预付付账款款预付付账款款其他其他应收款收款其他其他应收款收款材料材料存存货三个原三个原账科目合并科目合并为一一个新个新账科目科目“存存货”产成品成本费用二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账原原账会会计科目科目要要转入的新入的新账会会计科目科目备注注对外投外投资短期投短期投资持有持有时间不超不超过1 1年（含年（含1 1年）的年）的对外投外投资为短期短期投投资长期投期投资固定固定资产存存货达不到新制度中固定达不到新制度中固定资产确确认标准的固定准的固定资产转入新入新账“存存货”科目科目固定固定资产无形无形资产无形无形资产（二）（二）负债类借入款借入款项短期借款短期借款期限在期限在1 1年内（含年内（含1 1年）年）的各种借款余的各种借款余额转入新入新账中中“短期借款短期借款”科目科目长期借款期借款应交税金交税金应缴税税费应缴预算款算款应缴国国库款款应缴财政政专户款款应缴财政政专户款款二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账原原账会会计科目科目要要转入的新入的新账会会计科目科目备注注应付工付工资（离退休（离退休费）应付付职工薪酬工薪酬三个原三个原账科目合并科目合并为一个一个新新账科目科目“应付付职工薪酬工薪酬”应付地方（部付地方（部门）津）津贴补贴应付其他个人收入付其他个人收入应付票据付票据应付票据付票据预收收账款款预收收账款款应付付账款款长期期应付款付款偿还期一年以上的，期一年以上的，转入入新新账“长期期应付款付款”科目科目应付付账款款其他其他应付款付款长期期应付款付款偿还期一年以上的，期一年以上的，转入入新新账“长期期应付款付款”科目科目二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账原原账会会计科目科目要要转入的新入的新账会会计科目科目备注注（三）（三）净资产类事事业基基金金投投资基金明基金明细科目科目非流非流动资产基金基金长期投期投资一般基金明一般基金明细科目科目非流非流动资产基金无基金无形形资产无形无形资产对应的余的余额财政政补助助结转属于新属于新账下下财政政补助助结转的余的余额财政政补助助结余余属于新属于新账下下财政政补助助结余余的余的余额事事业基金基金剩余余剩余余额固定基金固定基金事事业基金基金转为存存货固定固定资产对应的的余余额非流非流动资产基金固基金固定定资产剩余余剩余余额二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账原原账会会计科目科目要要转入的新入的新账会会计科目科目备注注专用基金用基金专用基金用基金经营结余余经营结余余事事业结余余事事业结余余因原因原账中中“事事业结余余”科目科目一般无余一般无余额，不需，不需进行行转账处理。理。结余分配余分配非非财政政补助助结余分配余分配因原因原账中中“结余分配余分配”科目科目一般无余一般无余额，不需，不需进行行转账处理。理。（四）收入支出（四）收入支出类拨入入专款款非非财政政补助助结转拨出出专款款专款支出款支出某事业单位将原某事业单位将原事业单位会计制度事业单位会计制度下的下的20122012年底会计资年底会计资料转换为按新制度下的会计资料，需要调整的内容如下：料转换为按新制度下的会计资料，需要调整的内容如下： 1 1、“现金现金”余额余额7300073000元。元。 借：库存现金借：库存现金 73,00073,000 贷：现金贷：现金 73,00073,000 2 2、“材料材料”余额余额1,282,0001,282,000元。元。 借：存货借：存货 1,282,0001,282,000 贷：材料贷：材料 1,282,0001,282,000 3 3、“产成品产成品”余额余额2,500,0002,500,000元。元。 借：存货借：存货 2,500,0002,500,000 贷：产成品贷：产成品 2,500,0002,500,000 4 4、“对外投资对外投资”余额余额456,000456,000元，其中依法取得的、持有元，其中依法取得的、持有时间不超过时间不超过1 1年（含年（含1 1年）的对外投资余额年）的对外投资余额156,000156,000元，剩元，剩余余额余余额300,000300,000元。元。 借：短期投资借：短期投资 156000156000 长期投资长期投资 300000300000 贷：对外投资贷：对外投资 4560004560005 5、“固定资产固定资产”余额余额5,849,0005,849,000元。其中符合新制度中固定元。其中符合新制度中固定资产确认标准的余额为资产确认标准的余额为5,700,0005,700,000。达不到新制度中固定。达不到新制度中固定资产确认标准的余额为资产确认标准的余额为149,000149,000元元, ,其中其中, ,已领用出库的有已领用出库的有49,00049,000元。元。 借借: :存货存货 149,000149,000 贷：固定资产贷：固定资产 149,000149,000 借借: :固定基金固定基金 149,000149,000 贷：事业基金贷：事业基金 149,000149,000 借借: :事业基金事业基金 49,00049,000 贷：存货贷：存货 49,00049,0006 6、“借入款项借入款项”余额余额1,230,0001,230,000元，其中期限在元，其中期限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借款余额为年）的各种借款余额为670,000670,000元，剩余余额为元，剩余余额为560,000560,000元。元。 借：借入款项借：借入款项 1,230,0001,230,000 贷：短期借款贷：短期借款 670,000670,000 长期借款长期借款 560,000560,0007 7、“应付账款应付账款”余额为余额为1,650,0001,650,000元，其中偿还期超过元，其中偿还期超过1 1年年的应付账款余额为的应付账款余额为150,000150,000元。元。 借：应付账款借：应付账款 150,000150,000 贷：长期应付款贷：长期应付款 150,000150,0008 8、“其他应付款其他应付款”科目余额为科目余额为247,000247,000，其中偿还期超过，其中偿还期超过1 1年年的应付账款余额为的应付账款余额为40,00040,000元。假设其他应付款科目中属于元。假设其他应付款科目中属于应付的社会保险费和住房公积金的余额为应付的社会保险费和住房公积金的余额为0 0。 借：其他应付款借：其他应付款 40,00040,000 贷：长期应付款贷：长期应付款 40,00040,0009 9、“事业基金事业基金”科目余额为科目余额为6,182,0006,182,000元，投资基金元，投资基金456456，000000元，剩余元，剩余5 5，726726，000000元为一般基金。元为一般基金。“事业基金事业基金一般基金一般基金“中，无形资产中，无形资产995,000995,000元；属于新制度下财政元；属于新制度下财政补助结转的余额为补助结转的余额为387,000387,000元，财政补助结余余额为元，财政补助结余余额为200,000200,000元。元。 借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金 456,000456,000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 456,000456,000 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 1,582,0001,582,000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 995,000995,000 财政补助结转财政补助结转 387,000387,000 财政补助结余财政补助结余 200,000200,0001010、“固定基金固定基金”余额为余额为5,849,0005,849,000元。元。 借：固定基金借：固定基金 5,849,0005,849,000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 5,849,0005,849,0001111、“成本费用成本费用”余额为余额为1,000,0001,000,000元。元。 借：存货借：存货 1,000,0001,000,000 贷：成本费用贷：成本费用 1,000,0001,000,000按照新制度将基建账相关数据并入新账按照新制度将基建账相关数据并入新账借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 固定资产固定资产 银行存款银行存款 财政应返还额度财政应返还额度 其他应收款其他应收款 贷：贷： 长期借款长期借款 非流动资产基金非流动资产基金 财政补助结转财政补助结转 事业基金事业基金 应付账款应付账款 谢谢大家！谢谢大家！事业单位制度改革培训事业单位制度改革培训