第四章第四章 制造业主要经济业制造业主要经济业 务的核算务的核算第一节第一节 制造业企业主要经济业务概制造业企业主要经济业务概 述述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算主要经济业务核算程序总图简图：主要经济业务核算程序总图简图： 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务 第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述供应过程供应过程工业企业的第一阶段工业企业的第一阶段 第四章 第一节 采购生产材料采购生产材料 购置生产设备购置生产设备 发生的采购费用发生的采购费用验收材料验收材料结算材料货款结算材料货款生产过程生产过程工业企业的第二阶段工业企业的第二阶段第四章 第一节 直接材料 直接人工 制造费用 生产工人的工资及其计提的生产工人的工资及其计提的职工福利费用。职工福利费用。 生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。业会发生各种耗费。企业会发出采购的材料，材料储备资企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。化为生产资金。车间为管理和组织生产所发生的各种费用。车间为管理和组织生产所发生的各种费用。销售过程销售过程工业企业的第三阶段工业企业的第三阶段 第四章 第一节 在销售过程中，企业销售产品，收在销售过程中，企业销售产品，收回货款。回货款。 一方面，企业产品的生产成本等形一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本；另一方面，取得成了产品的销售成本；另一方面，取得了产品销售收入，企业的生产成本得到了产品销售收入，企业的生产成本得到了补偿。了补偿。 企业将各种收入减去各种成本或费企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。交所得税后即为企业的净利润。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第四章 第二节企企业业资资金金投资投资者者债权债权人人所有者权益所有者权益负债负债资金来资金来源源 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第四章 第二节一、接受投资的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同 国家投入资本国家投入资本 法人投入资本法人投入资本 个人投入资本个人投入资本 外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态 货币投资货币投资 实物投资实物投资 证券投资证券投资 无形资产投资无形资产投资 第四章 第二节 货币资金是企业资金运动的起点和终货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。为了核算企点，是企业经营的先决条件。为了核算企业筹资过程中，发生的各种经济业务业筹资过程中，发生的各种经济业务 企企业应设置下列账户。业应设置下列账户。库库存存现现金金银银行行存存款款其其他他应应收收款款实实收收资资本本 (股股本本)1 1、账户的设置、账户的设置 第四章 第二节（1 1）“实收资本实收资本”账户：账户：核算企业实际收到的投资者投入的资本。核算企业实际收到的投资者投入的资本。收到投资者投入的现金、收到投资者投入的现金、实物等实物等投资人收回投资投资人收回投资 （退回投资）（退回投资）实际收到投资者的投入实际收到投资者的投入资本资本 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方按不同的投资者设明细账按不同的投资者设明细账 第四章 第二节（2 2）“其他应收款其他应收款”账户：账户： 核算企业各种除销售产品以外的各种应收核算企业各种除销售产品以外的各种应收或暂付款。或暂付款。应收或暂付款的增加应收或暂付款的增加应收或暂付款的减少应收或暂付款的减少尚收回的款项尚收回的款项借方借方 其他应收款其他应收款 贷方贷方可按不同的债务人设置明细账可按不同的债务人设置明细账第四章 第二节（3）“银行存款银行存款”账户账户核算企业存放在银行的各种存款核算企业存放在银行的各种存款。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方收到款存入银行收到款存入银行银行存款余额银行存款余额使用的存款使用的存款（4） “现金现金”账户账户是用来核算企业库存现金的增减变化情况。是用来核算企业库存现金的增减变化情况。借方借方 现金现金 贷方贷方收入现金（增加）收入现金（增加）支出现金（减少）支出现金（减少）库存现金的余额库存现金的余额 第四章 第二节2.业务核算示例业务核算示例 1、收到甲投资者投入现款500 000元，存入银行。例例 2、从银行存款中提取现金3000元备用。例例借：借： 银行存款银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 甲甲 500 000借：现金借：现金 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 第四章 第二节 3、企业收到投资者投入一批材料，价值、企业收到投资者投入一批材料，价值10000元。元。 例例 4、企业收到企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。元。例例借：原材料借：原材料10 000贷：实收资本贷：实收资本 10 000借：银行存款借：银行存款 350 000 固定资产固定资产 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000 第四章 第二节二、借入资金的核算二、借入资金的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。用途使用，按期支付利息和按期归还。借款的核算包括借款的核算包括取得借款、支付借款利取得借款、支付借款利息和归还借款息和归还借款三项主要内容。三项主要内容。 第四章 第二节1、账户的设置、账户的设置 (1)“长期借款长期借款”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在或其他金融机构借入的期限在1年以上（不年以上（不含含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。并按贷款种类进行明细核算。 归还借款归还借款向银行借入款向银行借入款 尚未尚未 还借款还借款借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 第四章 第二节 (2)“短期贷款短期贷款”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司向该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在银行或其他金额机构借入的期限在1年以下年以下（含（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期贷款本金，余额一般在映借入和偿还的短期贷款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。类进行明细核算。 归还借款归还借款向银行借入款向银行借入款 尚未尚未 还借款还借款借方借方 短期贷款短期贷款 贷方贷方 第四章 第二节 (3)“财务费用财务费用”账户账户 举债经营是公司财务管理的一项重要策举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在项理财费用，在“财务费用财务费用”账户中反映这账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入贷方反映期末转入“本年利润本年利润”账户的数额。账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算明细账户，进行明细核算。 利息费用的增加利息费用的增加费用的减少费用的减少(结转结转) 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 第四章 第二节2.2.业务核算示例业务核算示例 5 5、0606年年1212月，新星股份有限公司向银月，新星股份有限公司向银行借入期限行借入期限6 6个月的临时借款个月的临时借款20 00020 000元，存入银元，存入银行行。例例 6 6、 0606年年1212月，新星股份有限公司向银月，新星股份有限公司向银行借入行借入3 3年期借款年期借款2020万元，用于购建厂房，款项万元，用于购建厂房，款项已存入银行。已存入银行。例例借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：短期贷款贷：短期贷款 20 000借：银行存款借：银行存款 200 000贷：长期借款贷：长期借款 200 000 第四章 第二节 7 7、例、例5 5中新星股份有限公司向银行借入中新星股份有限公司向银行借入临时的借款临时的借款20 00020 000元，到期用现金归还。元，到期用现金归还。例例 8 8、 例例6 6中，新星股份有限公司向银行中，新星股份有限公司向银行借入长期借款借入长期借款2020万元，到期后用开出支票偿还万元，到期后用开出支票偿还给银行。给银行。例例借：短期贷款借：短期贷款 20 000 贷：库存现金贷：库存现金 20 000借：长期借款借：长期借款 200 000贷：银行存款贷：银行存款 200 000 第四章 第三节一、供应过程核算的任务一、供应过程核算的任务 用用货货币币资资金金购购买买材材料料，形形成成生生产产储储备备，借以保证生产过程的不断进行。借以保证生产过程的不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等第三节 供应过程业务的核算 第四章 第三节期初余额：期初余额：在途材料的实在途材料的实有数有数本期增加额：本期增加额：在途材料的在途材料的买价以及支付的采购费用买价以及支付的采购费用本期减少额：本期减少额：入库材料的入库材料的实际成本实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：在途材料的实在途材料的实有数有数本期贷方发生额本期贷方发生额借借 物资采购物资采购 贷贷 二、供应过程核算账户设置二、供应过程核算账户设置 物物资资采采购购 原原材材料料应应付付票票据据应应付付账账款款应应交交税税金金应交增值税应交增值税 1.物资采购物资采购(在途材料在途材料) 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：反映和监督公司在途材料的增用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。减变化及结余情况。 结构：结构：（见下页）（见下页） 明细账户设置：按照材料的品质设置明细账户设置：按照材料的品质设置 第四章 第三节期初余额：期初余额：期初库存材料期初库存材料的成本的成本本期增加额：本期增加额：入库材料的入库材料的实际成本实际成本 本期减少额：本期减少额：发出领用的发出领用的实际成本实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：期末库存材料期末库存材料的成本的成本本期贷方发生额本期贷方发生额借借 原材料原材料 贷贷 2.原材料原材料 性质：资产类性质：资产类 用途：反映和监督公司用途：反映和监督公司库存库存材料的增材料的增减变化及结余情况。减变化及结余情况。 结构：结构：（见下页）（见下页） 明细账户设置：按照材料的品质设置明细账户设置：按照材料的品质设置 第四章 第三节本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位实际支付给供货单位的货款的货款期初余额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给受劳务供应等而应付给供应单位的款项供应单位的款项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款借借 应付账款应付账款 贷贷 3. 3. 应付账款应付账款 性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、商品用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 结构：结构：（见下页）（见下页） 明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四章 第三节本期减少额：本期减少额：票据到期实票据到期实际支付给供货单位的货款际支付给供货单位的货款期初余额：期初余额：前期的应付票前期的应付票据据本期增加额：本期增加额：购买材料、购买材料、商品和接受劳务供应等而商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：企业持有尚未企业持有尚未到期的应付票据本息到期的应付票据本息借(-) 应付票据应付票据 贷（+） 4. 4. 应付票据应付票据 性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。票。 结构：结构：（见下页）（见下页）第四章 第三节 5. 5. 应交税金应交增值税应交税金应交增值税性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税金。用途：用来核算企业应交的各种税金。结构：结构： （见下页）（见下页）明细账户的设置：按照税金的种类明细账户的设置：按照税金的种类 增值税是对商品生产和流通中各环节增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。代交。第四章 第三节供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额销项税额 进项税额 销项税额借借(+) 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷（贷（-） 第四章 第三节供应过程核算图供应过程核算图银行存款银行存款借 贷物资采购物资采购借 贷应付账款应付账款借 贷应交税金应交税金借 贷原材料原材料借 贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413第四章 第三节三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：物资采购借：物资采购材料材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科贷方科目根据目根据结算情结算情况选择况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：物资采购贷：物资采购 材料材料第四章 第三节【例例1】公司向北方工厂购买甲材料，受到公司向北方工厂购买甲材料，受到北方工厂开来的专用发票，数量北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，千克，单价单价1.90元，价款元，价款3800元，增值税元，增值税646元，元，价税合计价税合计4446元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：物资采购借：物资采购 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446现购现购【例例2】 公司向北方工厂购买乙材料已到，公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料供应单位专用发票载明乙材料3000千克，千克，每千克每千克2.00元，价款元，价款6000元，增值税元，增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：物资采购借：物资采购 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 东方公司东方公司 7 0207 020赊购赊购第四章 第三节【例例3】企业以银行存款企业以银行存款7020元支付前欠北元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。方工厂购买乙材料货款。 借：应付账款借：应付账款 东方公司东方公司 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020偿还货款偿还货款u知识点：采购成本的计算和结转 采购成本的组成:采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用 采购成本的归集:在实际工作中，采购成本的归集是在实际工作中，采购成本的归集是通过通过“物资采购物资采购”明细账进行归集。明细账进行归集。采购成本的结转:就是材料采购业务结束，材料已经就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。转入库存材料。【例例4】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料元支付乙材料运费运费。借：物资采购借：物资采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500第四章 第三节【例例5 5】乙乙材材料料验验收收入入库库，结结转转其其实实际际成成本本，其中买价其中买价60006000元，运费元，运费500500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：贷：物资采购物资采购 乙材料乙材料 6 5006 500u知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。 分配的标准：分配的标准： 分配的公式：分配的公式：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率第四章 第三节采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：物资采购借：物资采购 甲材料甲材料 400400 物资采购物资采购 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000【例例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用上述购入甲、乙材料共支付采购费用10001000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入分别购入20002000千克和千克和30003000千克。千克。p固定资产购进的核算固定资产购进的核算 入账金额：入账金额：按实际成本入账，包括买价、按实际成本入账，包括买价、运杂费、增值税。运杂费、增值税。 举例举例：企业购进一台机器设备，发票价格：企业购进一台机器设备，发票价格2020万元，增值税率万元，增值税率17%17%，另支付运杂费，另支付运杂费1 1万元。万元。所有款项以银行存款支付。所有款项以银行存款支付。 入账金额：入账金额：2020万万+1+1万万+20+20万万17%=24.417%=24.4万万元元 借借: :固定资产固定资产 244 000 244 000 贷贷: :银行存款银行存款 244 000 244 000 第四章 第四节第四节 生产过程业务的核算劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等其他支出：其他支出： 如水电费如水电费活活劳劳动动：人人工工第四章 第四节一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；和辅助材料； 有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。 确定产品的制造成本确定产品的制造成本 制制造造成成本本法法下下，产产品品制制造造成成本本项项目目主要包括：主要包括： 直接材料直接材料 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用第四章 第四节 二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户涉涉及及的的其其他他相相关关账账户户：“库库存存商商品品”、“待待摊摊费费用用”、“预预提提费费用用”、“应应付付职职工工薪薪酬酬 ”、“累累计折旧计折旧”账户等。账户等。1.1.生产成本生产成本性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括各各种种产产品品、自自制制材材料料、自自制制工工具具、自自制制设设备备等等所发生的各项费用。所发生的各项费用。结构结构( (见下页见下页) )明细科目的设置：按明细科目的设置：按“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”设置，并按成本计设置，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算算对象、成本项目设专栏进行核算 第四章 第四节生产成本生产成本借借 贷贷期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产品发生的：直为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造接材料、直接人工、制造费用费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自已验收入库的产品、自制半成品的实际成本制半成品的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的各尚未完成所有工序的各项在产品的成本项在产品的成本本期贷方发生额本期贷方发生额第四章 第四节制造费用制造费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 一般无期初余额一般无期初余额本期增加额：本期增加额： 各项间接费用的发生数：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接材料、间接人工其他间接费用间接费用本期减少额：本期减少额： 分配计入有关成本计算分配计入有关成本计算对象的间接费用对象的间接费用本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 期末一般无余额期末一般无余额 本期贷方发生额本期贷方发生额 2.2.制造费用制造费用性质：性质：用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生的各项间接费用。结构结构( (见下见下) )明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，第四章 第四节借借 库存商品库存商品 贷贷期初余额：期初余额：期初库存产期初库存产品生产成本品生产成本本期增加额：本期增加额：已经验收已经验收入库产成品生产成本入库产成品生产成本本期减少额：本期减少额：发出产品发出产品的生产成本的生产成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：库存产成品库存产成品的生产成本的生产成本本期贷方发生额本期贷方发生额3. 3. 库存商品库存商品 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：用来核算企业库存各种产成品成用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。本增减变动情况。 结构：结构：(见下见下) 明细科目的设置：按产成品的种类、品明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。名和规格设置。 第四章 第四节三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图（一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。最终计算出各种产品的制造成本。第四章 第四节生产过程核算核算图生产过程核算核算图制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4累计折旧累计折旧第四章 第四节材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用（二）生产过程费用的归集及分配（二）生产过程费用的归集及分配 1.1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 注意注意: :材料费用的归集应按材料耗用的地点和材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集部门进行归集材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户第四章 第四节企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2.2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属应付职工薪酬-工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资福利部门福利人员工资基建部门基建人员工资生产成本产品制造费用管理费用营业费用应付福利费在建工程 【例例1 1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：总表。生产产品耗用：A A产品耗用甲材料产品耗用甲材料10001000千克，千克，单价单价2.002.00元；元；B B产品耗用乙材料产品耗用乙材料40004000千克，单价千克，单价1.101.10元；车间一般耗用乙材料元；车间一般耗用乙材料600600千克，单价千克，单价1.101.10元。元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060第四章 第四节 工资费用的结转：借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 营业费用营业费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 （企业福利人员工资）（企业福利人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 【例例2 2】企业本月应付职工工资如下：制造企业本月应付职工工资如下：制造A A产品工人工资产品工人工资700700元，元，B B产品工人工资产品工人工资10001000元，元，制造部门管理人员工资制造部门管理人员工资300300元。元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 2 0002 000第四章 第四节应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费生产车间生产工人福利费生产车间生产工人福利费生产车间管理人员福利费生产车间管理人员福利费管理部门管理人员福利费管理部门管理人员福利费销售部门销售人员福利费销售部门销售人员福利费福利部门福利人员福利费福利部门福利人员福利费基建部门基建人员福利费基建部门基建人员福利费企业应付福利费企业应付福利费 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用管理费用管理费用在建工程在建工程福利费的结转：福利费的结转：借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人福利）（车间生产工人福利） 制造费用制造费用 （车间管理人员福利）（车间管理人员福利） 管理费用管理费用 （企业管理人员福利）（企业管理人员福利） 营业费用营业费用 （企业销售机构人员福利）（企业销售机构人员福利） 在建工程在建工程 （企业基建人员福利）（企业基建人员福利） 管理费用管理费用 （企业福利人员福利）（企业福利人员福利） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费第四章 第四节【例例3 3】企业按工资总额的企业按工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。 应计提的职工福利基金应计提的职工福利基金 应付工资总额应付工资总额1414借：制造费用借：制造费用 42 42 （3001430014） 生产成本生产成本 A A产品产品 98 98 （7001470014） B B产品产品 140 140 （100014100014） 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 280280（200014200014） 按照会计制度的规定，企业可以按照职工按照会计制度的规定，企业可以按照职工工资总额的工资总额的14%14%的比例计提职工的福利费。的比例计提职工的福利费。应付福利费应付福利费 应付工资应付工资1414【例例4 4】以银行存款发放工资以银行存款发放工资20002000元。元。 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000第四章 第四节3.固定资产的折旧固定资产的折旧 固定资产概念固定资产概念: :指使用期限超过指使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在20002000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2 2年的也应当作为固定资产。年的也应当作为固定资产。 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为上称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。，它是产品成本的主要组成部分。 “累计折旧累计折旧”账户账户: :是是“固定资产固定资产”的抵减账户，是专的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。的账户。借借 累计折旧累计折旧 贷贷本期减少额：本期减少额：固定资产折旧的冲销固定资产折旧的冲销数数期初余额：期初余额：前期已经计提固定资产前期已经计提固定资产的损耗价值的损耗价值本期增加额：本期增加额：本期固定资产已损耗本期固定资产已损耗价值价值期末余额：期末余额：已经计提固定资产的损已经计提固定资产的损耗价值耗价值累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属 折旧费的计提：折旧费的计提： 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额初余额 某期应计提的折旧费期初固定资产的原某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值始价值折旧率折旧率 计提的核算计提的核算制造费用制造费用管理费用管理费用【例【例5】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 200 1 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200 1 2004.4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本A A生产成本生产成本B B生产成本生产成本制造费用的归集制造费用的归集: :制造费用是指企业为生产产品和提供制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通期间的停工损失等。实际工作中，是通过过“制造费用制造费用”科目进行归集的。科目进行归集的。制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：制造费用 分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准制造费用 分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来【例【例6】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集：制造费用的归集： 材料费用材料费用660 ， 工资费用工资费用300 ， 福利费用：福利费用：42 ，计提折旧计提折旧1200 ， 其他费用：办公费其他费用：办公费148，水电费，水电费200 ，合计：合计：2550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准： A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付工资贷：应付工资 2 000 2 000 借：制造费用借：制造费用 4242 生产成本生产成本 A A产品产品 98 98 B B产品产品 140 140 贷：贷： 应付福利费应付福利费 280 280 借：制造费用借：制造费用 1 200 1 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200 1 200 借：借：制造费用制造费用 办公费办公费 98 98 水电费水电费 140 140 贷：贷： 银行存款银行存款 280 280制造费用制造费用 分配率分配率=2550=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7001.5= 1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10001.5= 1500 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 050 1 050 B B产品产品 1 500 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 550 2 5505.5.生产成本的核算生产成本的核算直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用生产成本生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用生产成本的的计算生产成本的的计算: :生产成本生产成本 借借 贷贷期初余额：期初余额：月初在产品实际月初在产品实际 成本成本本期增加额：本期增加额：为制造产品发为制造产品发生的：直接材料、直接人工、生的：直接材料、直接人工、制造费用制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库的已验收入库的产品、自制半成品的实际成产品、自制半成品的实际成本本期末余额：期末余额：尚未完成所有工尚未完成所有工序的各项在产品的成本序的各项在产品的成本月初在月初在产品成产品成本本+ +本期发生本期发生的生产费的生产费用用= =本期完本期完工产品工产品成本成本+ +月末在月末在产品成产品成本本完工产完工产品成本品成本= =月初在产月初在产品成本品成本+ +本期发生本期发生的生产费的生产费用用月末在月末在产品成产品成本本【例【例6】企业本月期初无在产品，全月投产企业本月期初无在产品，全月投产A产品产品50件，已全部件，已全部完工，并已验收入库。完工，并已验收入库。生产成本A借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 制造费用制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料 7 060 7 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付工资贷：应付工资 2 000 2 000例例2 借：制造费用借：制造费用 4242 生产成本生产成本 A A产品产品 98 98 B B产品产品 140 140 贷：贷： 应付福利费应付福利费 280 280例例3借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550例例5材料材料 ：2000直接人工直接人工 ：798制造费用制造费用 ：1050借方发生额借方发生额 ：3848A产品生产成本=直接材料2000+直接人工798+制造费用1050=3848库存商品A借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 848 3 848 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 848 3 848 【例【例6】企业本月期初无在产品，全月企业本月期初无在产品，全月投产投产A产品产品50件，已全部完工，并已验收件，已全部完工，并已验收入库。入库。生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品 完工产品：完工产品：50件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本0000例例1分配原材料分配原材料20002000例例2分配工资分配工资700700例例3分配福利费分配福利费9898例例10分配制造费分配制造费10501050例例11结转完工产品成本结转完工产品成本200079810503848二、销售过程的总分类核算二、销售过程的总分类核算 、产品销售收入、产品销售收入 （）账户设置（）账户设置主营业务收入主营业务收入借借贷贷实现数实现数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户贷方数账户贷方数按产品名称设置明细账按产品名称设置明细账一、销售过程的主要经济业务一、销售过程的主要经济业务 1 1、 反映收入反映收入 、结转成本、结转成本 、反映税金、反映税金 、反映销售费用、反映销售费用（2 2）具体核算）具体核算借：银行存款（总和）借：银行存款（总和） (或或)应收账款应收账款 (或或)应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （产品售价）（产品售价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例：红星厂销售产品一批例：红星厂销售产品一批, ,增值税专用发增值税专用发票上注明售价票上注明售价600 000600 000元元, ,增值税增值税102 000102 000元元, ,货款已收存银行。货款已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 702 000 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000 102 000 例例: : 发售甲产品发售甲产品8080件给件给107107工厂，单位售价工厂，单位售价250250元，共计元，共计售价售价20 00020 000元元, ,增值税增值税3 4003 400元元, ,另以存款代垫运费另以存款代垫运费500500元，货元，货款及代垫费尚未收到。款及代垫费尚未收到。 借：应收账款借：应收账款107107工厂工厂 23 900 23 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 400 银行存款银行存款 500 5002 2、产品销售成本、产品销售成本（）账户设置（）账户设置按产品名称设置明细账按产品名称设置明细账主营业务成本主营业务成本借借贷贷 已售产品成本已售产品成本 结转数结转数期末结转至期末结转至“本本年利润年利润”借方数借方数（2）具体核算）具体核算 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （产品实际成本）（产品实际成本） 例：结转已售甲产品成本例：结转已售甲产品成本15000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 贷：库存商品贷：库存商品 15000 、营业税金及附加、营业税金及附加（1 1 1 1）核算内容）核算内容）核算内容）核算内容 由销售产品负担的税金及教育附加费等由销售产品负担的税金及教育附加费等 城市建设维护税、教育费附加城市建设维护税、教育费附加（2 2 2 2）账户设置）账户设置）账户设置）账户设置 营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷税费的增加数税费的增加数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借借方数方数（3 3 3 3）具体核算）具体核算）具体核算）具体核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （总和）（总和） 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税（城建税应交城建税（城建税 ） 其他应交款其他应交款 （教育费附加）（教育费附加）例：计提城建税和教育费附加分别为例：计提城建税和教育费附加分别为例：计提城建税和教育费附加分别为例：计提城建税和教育费附加分别为4000400040004000元和元和元和元和3000300030003000元。元。元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 7 000 7 000 7 000 7 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税应交城建税应交城建税 4 000 4 000 4 000 4 000 其他应交款其他应交款其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加教育费附加教育费附加 3 000 3 000 3 000 3 0004、产品销售费用、产品销售费用（1）账户设置）账户设置销售费用销售费用借借贷贷 销售费用的发生数销售费用的发生数期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”借方数借方数（2 2）具体核算）具体核算 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 (或或)应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料等原材料等 （发生数）（发生数）例：以银行存款支付产品的广告宣例：以银行存款支付产品的广告宣传费传费2500元。元。 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 销售过程程序核算简图销售过程程序核算简图银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入（1）主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品（2）应交税费应交税费应交增值税应交增值税其他业务收入其他业务收入（3）营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费（5）其他业务成本其他业务成本原材料原材料（4）（6）营业费用营业费用（7）第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 一、财务成果过程的主要经济业务一、财务成果过程的主要经济业务 、营业利润的形成、营业利润的形成 2 2、利润总额的形成、利润总额的形成 3 3、净利润的形成、净利润的形成 4 4、利润的分配、利润的分配二、利润的计算二、利润的计算1 1、营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益公允价值变动损失公允价值变动收益公允价值变动损失 投资收益投资损失投资收益投资损失2 2、利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出3 3、净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税A A、账户设置账户设置其他业务收入其他业务收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户贷方账户贷方数数实现数实现数其他业务成本其他业务成本借借贷贷成本发生数成本发生数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户借方账户借方数数三三、具体项目的说明具体项目的说明（）其他业务收支其其他他业业务务收收入入：材材料料销销售售、固固定定资资产产（包包转转物物）出出租租、无无形形资资产产使使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。其他业务成本：其他业务成本：销售材料的成本、出租包装物结转的成本等。销售材料的成本、出租包装物结转的成本等。 B B、实例实例: :某企业销售材料一批，售价某企业销售材料一批，售价5000050000元，增值税元，增值税1050010500元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。该材料采购成本为该材料采购成本为4000040000元。元。 借：银行存款借：银行存款 60 500 60 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 10 500 10 500 借：其他业务成本借：其他业务成本 40 000 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 40 000（）（） 投资收益投资收益 A A、账户的设置账户的设置投资收益投资收益借借贷贷投资收益投资收益投资损失投资损失结转投资净损失结转投资净损失结转投资净收益结转投资净收益 B B、实例实例:3:3月月2828日，日，A A公司出售短期投资股票，售价每股公司出售短期投资股票，售价每股1717元，另支付税费元，另支付税费6060元，款项存入银行。该短元，款项存入银行。该短期投资股票成本为期投资股票成本为1505015050元。元。 借：银行存款借：银行存款 16 940 16 940 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 15 050 15 050 投资收益投资收益 1 890 1 890（）营业外收支（）营业外收支 A A、 内容内容 营业外收入：营业外收入：固定资产盘盈、处置固定固定资产盘盈、处置固定资产、无形资产的净收益、罚款收入、接资产、无形资产的净收益、罚款收入、接受捐赠、债权人豁免的债务、政府补助等受捐赠、债权人豁免的债务、政府补助等 营业外支出：营业外支出：固定资产盘亏、处置固定固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产资产、无形资产 的净损失、罚款支出、捐的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等赠支出、非常损失等B B、账户设置账户设置营业外收入营业外收入实现数实现数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账账户贷方数户贷方数借借贷贷营业外支出营业外支出借借贷贷发生数发生数期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”账户借方数账户借方数C C、举例举例 收到一笔罚款收入收到一笔罚款收入1 0001 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 1 000 以存款以存款20 00020 000捐赠地震灾区。捐赠地震灾区。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 （4 4）所得税）所得税 A A、内容内容 企业应计入当期损益的所得税费用企业应计入当期损益的所得税费用 B B、计算计算利润总额利润总额 X 33%X 33% C C、账户设置账户设置 所得税费用所得税费用借借贷贷发生数发生数期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”账户借方数账户借方数四、财务成果的核算四、财务成果的核算四、财务成果的核算四、财务成果的核算 、利润形成的核算、利润形成的核算、利润形成的核算、利润形成的核算（1 1 1 1）账户设置）账户设置）账户设置）账户设置本年利润本年利润借借贷贷归集收入归集收入归集费用归集费用盈利额盈利额亏损额亏损额结转至结转至“利润分配利润分配”账户借方数账户借方数结转至结转至“利润分配利润分配”账户贷方数账户贷方数所得税所得税净利润净利润（）结转方法 A、 表结法：月末在账册种不对收入、费用类账户的余额作转账处理，不在账户种结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。 B、账结法：月末在账册种对收入、费用类账户的余额作转账处理，结出本月实现的利润。 （）账结法举例（）账结法举例 3 3月份结转全年收入费用账户，各损益月份结转全年收入费用账户，各损益账账 户累计发生额户累计发生额主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 35 088 960 35 088 960营业税金及附加营业税金及附加 借方借方 96 338 96 338主营业务成本主营业务成本 借方借方 28 896 718 28 896 718其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 1 122 000 1 122 000其他业务成本其他业务成本 借方借方 765 000 765 000销售费用销售费用 借方借方 192 000 192 000财务费用财务费用 借方借方 148 000 148 000管理费用管理费用 借方借方 845 770 845 770营业外收入营业外收入 贷方贷方 864 000 864 000营业外支出营业外支出 借方借方 175 000 175 000投资收益投资收益 贷方贷方 1 700 000 1 700 000 结转收入结转收入: : 借借: :主营业务收入主营业务收入 35 088 960 35 088 960 其他业务收入其他业务收入 1 122 000 1 122 000 营业外收入营业外收入 864 000 864 000 投资收益投资收益 1 700 000 1 700 000 贷贷: :本年利润本年利润 38 774 960 38 774 960 结转费用结转费用: :借借: :本年利润本年利润 31 118 826 31 118 826 贷贷: :营业税金及附加营业税金及附加 96 338 96 338 主营业务成本主营业务成本 28 896 718 28 896 718 其他业务成本其他业务成本 765 000 765 000 销售费用销售费用 192 000 192 000 财务费用财务费用 148 000 148 000 管理费用管理费用 845 770 845 770 营业外支出营业外支出 175 000 175 000利润总额：利润总额：7 656 1347 656 134元元（）账户的设置（）账户的设置利润分配利润分配借借贷贷本年亏损额本年亏损额本年实际分配的利润本年实际分配的利润未分配利润未分配利润可供分配的利润可供分配的利润上年未分配利润上年未分配利润( (本年净利润本年净利润) )累计亏损额累计亏损额明细科目明细科目: 未分配利润未分配利润,提取盈余公积提取盈余公积, 应付股利应付股利2 2、 利润分配的核算利润分配的核算（）（） 分配的顺序分配的顺序 A A、提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 (10%) (10%) B B、提取任意盈余公提取任意盈余公积金积金 (5%-10%) (5%-10%) C C、 向投资者分配利润向投资者分配利润 3 3、举例、举例 (1) (1)企业实现的净利润为企业实现的净利润为5 129 609.85 129 609.8元元 借借: :本年利润本年利润 5 129 609.8 5 129 609.8 贷贷: :利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5 129 609.8 5 129 609.8 (2) (2)按按10%10%计提法定盈余公积金计提法定盈余公积金借借: :利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 512 60.98 512 60.98 贷贷: :盈余公积盈余公积 512 960.98 512 960.98 (3) (3)按按5%5%计提任意盈余公积计提任意盈余公积借借: :利润分配利润分配 - -提取提取任意盈余公积提取提取任意盈余公积 256 480.49 256 480.49 贷贷: :盈余公积盈余公积 256 480.49 256 480.49 (4) (4) 按税后利润的按税后利润的20%20%向投资者分配利润向投资者分配利润 借借: :利润分配利润分配-应付利润应付利润 1 025 922 1 025 922 贷贷: :应付利润应付利润 1 025 922 1 025 922 (5) (5)结转已分配的利润结转已分配的利润 借借: :利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 1 795 363.47 1 795 363.47 贷贷: :利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 512 960.98 512 960.98 - -提取提取提取任意盈余公积提取任意盈余公积 256 480.49 256 480.49 - -应付利润应付利润 1 025 922 1 025 922 n 未分配利润未分配利润: : 5 129 609.8-1 795363.47 5 129 609.8-1 795363.47 =3 334 246.33 =3 334 246.33元元利润形成核算程序简图利润形成核算程序简图利润分配核算程序简图利润分配核算程序简图本章结束本章结束