浅析资产负债表债务法下所得税费用的核算2010-1-15 9:26不详【大中 小】 【打印】【纠错】摘要 ：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题，笔者采用逐层分解方法，对所得税费用逐层分解， 得出所得税费用核算总公式。本文认为： 通过从当期应缴所得税和递延所得税两个方向展开对所得税费用的分解，清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节，便于其在新准则下进行所得税核算。关键词 ：当期应交所得税,递延所得税 ,所得税费用0 引言本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解，使会计人员清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。1 当期应交所得税的核算1.1 核算公式1.1.1 当期应交所得税应纳税所得额 所得税率。1.1.2 应纳税所得额会计利润按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的不征税收入其他需要调整的因素 1 。1.1.3 当期应交所得税会计利润非暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 所得税率。1.2 非暂时性差异1.2.1 概念。因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异。 2 1.2.2 处理。非暂时性性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务处理。 在计算所得税费用和当期应交所得税时，需将其调整税前会计利润。如：北方公司向关联企业捐赠现金400万。会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。但按照税法规定，这笔捐赠支出不允许税前扣除，要缴所得税。 因此产生 400万永久性差异。1.3 暂时性差异1.3.1 可抵扣暂时性差异概念。 在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。3 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - - 资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法可自应税经济利益中抵扣的金额。资产账面价值指资产入账时的价值。负债计税基础指负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债账面价值指负债入账时的价值。产生。当资产账面价值小于计税基础，或负债账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。 公式： 可抵扣暂时性差异资产计税基础账面价值，或： 可抵扣暂时性差异负债账面价值计税基础。如：北方公司 2006年12月购入一台新设备并投入使用。设备原值为 100万，预计净残值为4万；折旧年限为5年；会计上用双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法提折旧。2007年税法折旧额（1004） 519.2万。因此， 2007年末固定资产的计税基础 10019.280.8万。折旧率 40%，折旧额 100 40%40万。账面价值1004060万。可抵扣暂时性差异计税基础账面价值80.86020.2万。1.3.2 应纳税暂时性差异概念。 指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。4 产生。当资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。 公式： 应纳税暂时性差异资产账面价值计税基础，或应纳税暂时性差异负债计税基础账面价值。如：2007年末，北方公司持有的交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券成本为100万，计税基础实际成本。应纳税暂时性差异15010050万。如果会计年份只有一年，那么完成当期应缴所得税的核算后，所得税费用的核算就结束了。当期应交所得税直接转入所得税费用。即：所得税费用当期应交所得税。会计分录：借：所得税费用贷：应交税费 应交所得税2 递延所得税的核算递延所得税指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差异，及递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。公式：递延所得税递延所得税负债递延所得税资产。2.1 递延所得税负债概念。指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。产生。 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。5 公式： 递延所得税负债应纳税暂时性差异 所得税率。如：上例中，由于持有交易性证券的公允价值变动产生了50万应纳税暂时性差异。所得税率为25%。递延所得税负债50 25%12.5万。2.2 递延所得税资产2.2.1 概念。指对可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - - 2.2.2 产生。可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。用公式表示为：递延所得税资产可抵扣暂时性差异 所得税率。如：2007年末固定资产产生的可抵扣暂时性差异80.860 20.2万。因此，递延所得税资产20.2 25% 5.05万。3 所得税费用的核算所得税费用 会计利润非暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 所得税率 （应纳税暂时性差异 所得税率期初递延所得税负债）（可抵扣暂时性差异 所得税率期初递延所得税资产）。所得税费用的核算过程4 案例分析：北方公司2007年所得税费用的核算过程采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税率25%。2007年利润总额为 1000万。当年发生交易或事项中，会计与税法规定存在差异项目如下：2007年1月购入一台新设备并投入使用，原值 100万，预计净残值4万，折旧年限 5年，会计用双倍余额递减法提折旧，税法按直线法提折旧；2007年末一项存货原值60万，已提存货跌价准备6万；2007年12月30日为销售产品提供保修服务，确认预计负债 10万；2007年12月31日收到一笔 100万的合同预付款，将其作为预收账款核算；2007年12月30日，持有交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券的成本100万；购买国库券在2007年12月获 10万利息收入；为促销，产生20万销售折让。期初递延所得税资产余额10万。试计算 2007年所得税费用，并编制会计分录。单位：元。4.1 核算当期所得税4.1.1 非暂时性差异非暂时性差异2010 10万。4.1.2 暂时性差异可抵扣暂时性差异（80.860）（6054）（ 100）（ 100） 46.8万。 应纳税暂时性差异150100 50万。4.1.3 当期应交所得税当期应交所得税（10001046.850） 25%251.7万。若会计年份只有一年，不存在递延所得税。所得税费用为当期应交所得税。会计分录：借：所得税费用2517000 贷：应交税费 应交所得税2517000 若会计年份大于一年，存在递延所得税，所得税费用中除了包括当期应缴所得税外，还包括递延所得税，进行以下核算：4.2 核算递延所得税递延所得税（50 25%0）（ 46.8 25%10）10.8万。4.3 核算所得税费用所得税费用 251.710.8262.5万。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - - 4.4 编制会计分录借：所得税费用2625000 贷：应交税费 应交所得税2517000 递延所得税负债108000 5 结论本文深入研究新会计准则所得税相关规定后，对所得税费用核算过程分解，得出所得税费用核算分解图。 同时通过对所得税费用两个组成部分进行剖析，得出资产负债表债务法下所得税费用核算总公式。最后通过案例分析，清楚展示所得税费用核算过程。本文采用逐层分解方法， 使所得税费用核算过程更直观，有利于会计人员快速掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算方法。参考文献 ：1 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解M. 人民出版社 .2007年. 2 焦宁 .谈新税法下的永久性差异与暂时性差异J.时代金融 .2008.(5):P153. 3 甘建伟 .谈谈新准则中的暂时性差异J.科技风 .2008,(10):P84. 4 陈兆芳 .浅议企业所得税计税基础与暂时性差异J.财会通讯（综合版）.2007(7):P79. 5 崔侠 .所得税资产负债表债务法的会计核算解析J.商场现代化 .2007(12):P330 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -