第第2章章 审计类型和审计程序审计类型和审计程序审计学基础第2章审计类型和审计程序审计什么审计类别政府审计注册会计师审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活动及其载体第二节第二节 审计分类与审计内涵审计分类与审计内涵审计什么2.1 审计类型审计类型（一）、按审计主体分类：（一）、按审计主体分类：一、审计基本分类一、审计基本分类1.1.1.1.国家国家国家国家审计审计审计审计（政府（政府（政府（政府审计审计审计审计）2. 2. 2. 2. 内部内部内部内部审计审计审计审计（部（部（部（部门门门门内部和内部和内部和内部和单单单单位内部）位内部）位内部）位内部）3.3.3.3.社会社会社会社会审计审计审计审计（民（民（民（民间审计间审计间审计间审计）审计学基础第2章审计类型和审计程序项目项目民间审计民间审计审计的独立性审计的独立性双向独立双向独立受受本本部部门门、本本单单位位直直接接领领导导，仅仅强强调调与与所所审审的的其其他他职能部门相对独立职能部门相对独立审计方式审计方式受托进行受托进行根根据据本本部部门门、本本单单位位经经营营管管理理的的需需要要自自行行安安排排施行施行审计内容和目的审计内容和目的主主要要围围绕绕会会计计报报表表进进行行，是是对对会会计计报报表表发发表表审计意见审计意见主主要要是是检检查查各各项项内内部部控控制制的的执执行行情情况况等等，提提出出各项改进措施各项改进措施审计职责和作用审计职责和作用需需要要对对投投资资者者、债债权权人人及及社社会会公公众众负负责责，对对外外出出具具的的审审计计报报告告具具有有鉴证作用鉴证作用只只对对本本部部门门、本本单单位位负负责责，只只能能作作为为本本部部门门、本本单单位位改改进进管管理理的的参参考考，对对外外不不起起鉴鉴证证作作用用，并并对对外外界界保保密密内部审计内部审计（1）注册会计师审计与内部审计注册会计师审计与内部审计的区别的区别审计学基础第2章审计类型和审计程序注册会计师审计与内部审计的联系注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果果审计学基础第2章审计类型和审计程序（2）注册会计师审计与政府审计的关系）注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的联系注册会计师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同重点掌握重点掌握审计学基础第2章审计类型和审计程序（3）、按审计关系分类）、按审计关系分类内部审计 外部审计部门和单位审计 政府审计 社会审计 强制性审计 非强制性审计 审计学基础第2章审计类型和审计程序项目项目财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计审计内容审计内容对国务院各级政府对国务院各级政府和地方各级政府、和地方各级政府、国家的财政金融机国家的财政金融机构、企事业单位的构、企事业单位的财政财务收支进行财政财务收支进行审计审计审查严重侵占国家财产、审查严重侵占国家财产、损失浪费、贪污、行贿损失浪费、贪污、行贿受贿以及其他严重损害受贿以及其他严重损害国家和企业利益的重大国家和企业利益的重大经济案件经济案件对各级政府、企业事对各级政府、企业事业单位的财政财务收业单位的财政财务收支及其经营管理活动支及其经营管理活动的效益进行审计的效益进行审计审计目的审计目的明确被审单位的受明确被审单位的受托经济责任托经济责任保护国家财产、维护党保护国家财产、维护党和国家的路线、方针和和国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯政策及法律规章得以贯彻执行彻执行促使被审计单位改善促使被审计单位改善经营管理，提高经济经营管理，提高经济效益和工作效率效益和工作效率主要特点主要特点对会计报表及其有对会计报表及其有关资料进行审查，关资料进行审查，发现财政财务收支发现财政财务收支活动中所存在的问活动中所存在的问题题根据群众揭发和会计资根据群众揭发和会计资料反映出来的问题，对料反映出来的问题，对有关单位和当事人进行有关单位和当事人进行立案审查立案审查主要发挥评价职能主要发挥评价职能（二）、按审计内容目标分类（二）、按审计内容目标分类 1.1.1.1.财财财财政政政政财务审计财务审计财务审计财务审计： 2.2.2.2.财经财经财经财经法法法法纪审计纪审计纪审计纪审计 3.3.3.3.经济经济经济经济效益效益效益效益审计审计审计审计：审计学基础第2章审计类型和审计程序二、审计的其它分类二、审计的其它分类（一）、按审计实施的时间分类按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。审计学基础第2章审计类型和审计程序（二）、按审计执行的地点分类（二）、按审计执行的地点分类1、报送审计又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式；2、就地审计又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。审计学基础第2章审计类型和审计程序（三）、按审计范围分类（三）、按审计范围分类1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计（四）、按审计是否告知被审计单位（四）、按审计是否告知被审计单位 1、预告审计： 有助于审计机构节约时间，提高审计工效。2、突击审计 :有利于查清问题真相，明确经济责任。 （五）、审计动机（五）、审计动机 1、强制审计 2、任意审计 （任意审计的结论和决定并非需要强制生效。）审计学基础第2章审计类型和审计程序多选1：按审计目的和内容不同，审计可以分为()。A.财政财务审计B.财经法纪审计C.经济效益审计 D.经济责任审计单选2、审计按其主体分类，是审计的()。A基本分类B其值分类C技术分类D综合分类2、民间审计，在我国亦称()。A查账B财务大检查C验资D社会审计单选3、对被审计单位一定期间的财务收支及有关经济活动的各个方面及资料都进行审计，这种审计种类称为()。A财务审计B全部审计C内部审计D专项审计审计学基础第2章审计类型和审计程序4、对某一特定项目所进行的审计，称为()。A局部审计B财经法纪审计C专项审计D民间审计5、可以深入实际，调查研究，易于全面了解和掌握被审计单位的实际情况的审计方式是()。A内部审计B就地审计C财务审计D事后审计审计学基础第2章审计类型和审计程序7、一般民间审计接受委托人的委托，按照委托人的要求对其进行的财务审计或经济效益审计，属于()。A任意审计B强制审计C专项审计D突击审计8、一般进行财务审计和经济效益审计时，事前向被审计单位下达审计通知书和签订约定书，这种审计方式是()。A事后审计B内部审计C预告审计D报送审计审计学基础第2章审计类型和审计程序多选多选9、按审计主体分类，可分为()。A政府审计B民间审计C内部审计D全部审计E财务审计10、我国审计按其内容和目的分类，可分为()。A政府审计B财政财务审计C经济效益审计D财经法纪审计E内部审计11、审计按其范围分类，可以分为()。A民间审计B内部审计C全部审计D局部审计E专项审计审计学基础第2章审计类型和审计程序12、按照被审计单位经济业务发生时间先后进行审计，审计可分为()。A事前审计B定期审计C事中审计D不定期审计E事后审计13、审计按其执行地点分类，可以分为()。A内部审计B报送审计C专项审计D就地审计E民间审计14、审计按照就地审计方式不同，又可分为()。A驻在审计B专程审计C强制审计D任意审计E巡回审计审计学基础第2章审计类型和审计程序判断1、基本分类中的审计类别，分别从不同角度说明审计的内容和目的。()2、政府审计与国家审计是两个完全不同的概念，决不能混淆。()3、内部审计的主要目的是纠错防弊，改善经营管理，提高经济效益。()4、财政财务审计，通常称为预防性审计。()5、全部审计的优点是审查详细彻底，缺点是工作量太大、花费时间太多。()6、对企业进行的现金审计、银行存款审计、利税审计等，都属于专项审计。()审计学基础第2章审计类型和审计程序7、事前审计和不定期审计是两个相同的概念。()8、一般来说，对被审计单位存在的贪污、受贿案件而进行的财经法纪审计等，属于不定期审计。()9、报送审计主要适用于政府审计机关对大型企业的审计。()10、实际上，任意审计大多是按有关经济法规要求进行的，也带有一定的强制性。()11、一般进行财务审计和经济效益审计时，多采用突击审计的方式。()12、预告审计方式，主要用于对贪污盗窃和违法乱纪行为进行的财经法纪审计，()审计学基础第2章审计类型和审计程序2.2审计程序审计程序一、含义一、含义：审计人员在审计过程中采取的步骤和行动。共同点：准备实施终结阶段不同点：国家审计：确立工作重点建立审计档案 内部审计：审计立项审计终结 民间审计：审计计划审计报告二、意义二、意义：提高效，保证质量，是审计人员必须掌握的基本技能。审计学基础第2章审计类型和审计程序三、审计准备阶段、审计准备阶段（一）民间审计准备阶段的主要工作（一）民间审计准备阶段的主要工作1、了解被审计单位的基本情况、了解被审计单位的基本情况（）、了解的内容。（）、了解的内容。一是被审计单位所处的一是被审计单位所处的经济环境经济环境;二是被审计单位所在二是被审计单位所在行业行业的情况的情况;三是被审计单位三是被审计单位自身自身的情况的情况;四是四是以前年度接受审计的情况。以前年度接受审计的情况。审计学基础第2章审计类型和审计程序2、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书（1）、审计业务约定书的概念）、审计业务约定书的概念审计业务约定书审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。审计学基础第2章审计类型和审计程序（3）、）、审计业务约定书审计业务约定书的内容的内容（1）签约双方的名称。）签约双方的名称。（2）委托目的。）委托目的。（3）审计范围。）审计范围。（4）双方责任和义务。）双方责任和义务。（5）出具审计报告的时间要求。）出具审计报告的时间要求。（6）审计收费。）审计收费。（7）审计报告的使用责任。）审计报告的使用责任。（8）审计业务约定书的有效期间。）审计业务约定书的有效期间。（9）违约责任。）违约责任。（10）签约时间。）签约时间。（11）其他有关事项。）其他有关事项。审计学基础第2章审计类型和审计程序审计业务约定书兹由_公司（以下称甲方）委托_会计师事务所有限公司（以下称乙方）对甲方的会计报表进行审计，经双方充分协商，将有关事项约定如下：一、委托目的与审计范围（一）委托目的：_。（二）审计范围：_。二、双方的责任和义务（一）甲方1应及时向乙方提供注册会计师所要求的如：会计凭证、报表、账册以及其他在审计过程中所需要查看的各种文件资料；并为乙方所进行的审计工作给予充分的合作，提供必要的条件和帮助；2建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露是甲方的会计责任；3应提供管理声明书，将所有对审计结论产生影响的事项如实告知乙方；4乙方认为需要发函向有关部门询证时，应提供方便并承担必要的费用；5按照约定的条件，及时足额支付审计业务费用。（二）乙方1根据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师独立审计准则的要求，对甲方提供的会计报表和有关资料，实施必要的审验程序。保证审计报告的真实性、合法性是乙方的审计责任；2由于注册会计师的审计采取事后重点抽查，加上被审计单位内部控制固有的局限和其他客观因素的制约，难免存在会计报表的某些重要方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中存在未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任；3对在执业过程中知悉的甲方的商业秘密保密，对甲方提供的审验资料，除法律另有规定者外，未经甲方同意，不得将该项资料泄露给第三者；4检查弊端不属于一般审计工作范围，但乙方在审计过程中发现甲方会计核算处理存在问题、内部控制制度存在缺陷，可能产生重大弊端，乙方可将其情况报告给甲方。审计学基础第2章审计类型和审计程序三、时间要求（一）甲方在本审计业务约定书签订后_个工作日内向乙方提供必要的审计资料；如果乙方在执业过程中需要补充审计资料的，甲方应根据乙方的要求，及时提供；（二）乙方在收到审计所需要的全部资料后_个工作日内完成审验工作，出具审计报告一式_份。四、审计报告的使用责任甲方承诺乙方出具的审计报告只按照审计目的所确定的用途使用，不作其他用途。由于甲方或其他第三者因使用不当而造成的后果，与乙方无关。五、业务费金额及支付方式（一）甲方同意本项审计业务费人民币：_元（差旅、食宿、翻译等费用另计）；（二）上述业务费用在本业务约定书签订后_个工作日内，由甲方向乙方预付_，审计报告完成时再支付_。六、业务约定书有效期间（一）本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力；（二）本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后失效。审计学基础第2章审计类型和审计程序七、约定事项的变更在审计过程中，如出现不可预见的情况，任何一方需要变更本业务约定书中的审验范围、时间要求、收费金额等事项时，应及时通知另一方，并由双方协商确定。八、违约责任甲乙双方应当严格遵守本业务约定书约定的事项，任何一方违约，致使另一方未能履行约定事项时，另一方可以解除本业务约定书，并要求违约方赔偿经济损失，依法承担相应的法律责任。甲方（公章）：_乙方（公章）：_法定代表人（签字）：_法定代表人（签字）：_地址：_地址：_委托联系人：_委托联系人：_联系电话：_联系电话：_年_月_日 _年_月_日。审计学基础第2章审计类型和审计程序3、初步评估重要性水平、初步评估重要性水平（1 1）、重要性的概念。）、重要性的概念。所谓重要性所谓重要性，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或者决策。表使用者的判断或者决策。审计学基础第2章审计类型和审计程序4、初步评估审计风险、初步评估审计风险 审计风险：审计风险：是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中：其中：重大错报风险重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；的可能性；检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。审计学基础第2章审计类型和审计程序5、编制审计计划编制审计计划（1 1）、审计计划的概念与作用）、审计计划的概念与作用 审计计划，审计计划，是指审计人员为了完成各项审计业务，达到是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的作用审计计划的作用主要包括以下几个方面：主要包括以下几个方面：1 1）可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的）可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。审计证据。2 2）可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质）可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。量。3 3）可以避免与被审计单位之间发生误解。）可以避免与被审计单位之间发生误解。审计学基础第2章审计类型和审计程序（2 2）、审计计划的内容）、审计计划的内容审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。1 1）总体审计计划总体审计计划的基本内容包括：的基本内容包括：被审计单位的基本情况。被审计单位的基本情况。审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略。 重要会计问题及重点审计领域。重要会计问题及重点审计领域。审计工作进度及时间、费用预算。审计工作进度及时间、费用预算。审计组成员及其分工。审计组成员及其分工。审计重要性的确定及审计风险的评估。审计重要性的确定及审计风险的评估。对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工作成果的利用。作成果的利用。其他有关内容。其他有关内容。审计学基础第2章审计类型和审计程序2 2）具体审计计划，具体审计计划，应针对具体的审计项目制定，包括的应针对具体的审计项目制定，包括的基本内容如下：基本内容如下： 审计目标。审计目标。 审计程序。审计程序。 审计执行人及执行日期。审计执行人及执行日期。 审计工作底稿的索引号。审计工作底稿的索引号。 其他有关内容。其他有关内容。审计学基础第2章审计类型和审计程序国家审计的计划市审计局市产权交易中心20年财务收支情况审计实施方案根据审计法实施条例和国家审计准则的有关规定、结合调查了解情况，编制本审计实施方案。一、基本情况市产权交易中心成立于20年*月*日，隶属于市*局，是省国资委确认的市唯一具有企业国有产权交易资格的产权交易机构。主要职责是为市辖区内企业及有关部门所属的各类国有产权（资产）及社会各类非国有产权转让提供服务。法人代表：。注册资本2000万元,20年实现营业收入2450万元，其中：手续费及佣金收入2399万元，房产出租收入51万元。 利润总额860万元。截止到20年末，资产总额7982万元，负债总额1460万元，所有者权益总额6522万元，资产负债率为19%。现有职工51人。2010年共完成各类交易1450宗，成交额957808万元。审计学基础第2章审计类型和审计程序 二、审计目标通过对产权交易中心20年度财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性开展审计，促进企业严格执行财经法规和各项规章制度，强化内部管理，提高经济效益。三、审计的范围市产权交易中心20年度财务收支情况以及有关经济活动。四、审计内容、重点以及审计措施1、重点审查是否按照会计法和会计准则的要求，进行会计核算。审查是否按照拍卖法等相关法律法规的规定开展各项业务。2、审查各项收入是否及时入账，按时缴纳各种税费，是否存在收入不入账，私设“小金库”的问题。3、审查各项支出是否真实、合规、合法，是否存在随意扩大开支范围、铺张浪费和虚列支出套取资金等问题。4、审查固定资产的购置及对外出租情况。五、审计工作要求1预定的审计工作起止时间20年2月16日进点，4月1日结束现场审计。4月2日至4月9日提交审计报告。2审计组成员及职责分工组长：。主审： 负责财务收支审计和审计调查。成员： 协助开展财务收支审计。 协助开展审计调查。 审计学基础第2章审计类型和审计程序（二）内部审计准备阶段主要工作1、编制年度审计计划2、确定具体审计项目3、制定审计方案4、送达审计通知书审计学基础第2章审计类型和审计程序1、审计机关组成审计组后，一般来说，应向被审计单位送达审计通知书的时间是()。A.接受审计项目之日B进驻之日C.实施审计之日D实施审计前2、制定审计项目计划应属于()的审计程序。A.国家审计机关B社会审计组织C.内部审计机构D任何审计组织审计学基础第2章审计类型和审计程序二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段（一）进驻被审计单位（一）进驻被审计单位（二）检查和评价内部控制系统（二）检查和评价内部控制系统（三）审查会计报表及其所反映的经济活动（三）审查会计报表及其所反映的经济活动（四）收集审计证据（四）收集审计证据审计学基础第2章审计类型和审计程序多选1、审计实施阶段的主要工作有()。A.编制审计方案B对内部控制进行初步调查C.对内部控制进行符合性测试D对会计报表项目进行实质性测试E征求被审计单位对审计报告的意见审计学基础第2章审计类型和审计程序三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段（一）民间审计终结阶段的主要程序（一）民间审计终结阶段的主要程序1 1、整理、评价审计证据、整理、评价审计证据2 2、复核审计工作底稿、复核审计工作底稿3 3、编写审计报告、编写审计报告4 4、审计资料的清理和归档、审计资料的清理和归档审计学基础第2章审计类型和审计程序（二）、内部审计二）、内部审计终结阶段的主要程序终结阶段的主要程序5、审计意见书、审计意见书6、后续审计、后续审计审计学基础第2章审计类型和审计程序1、审计程序终结阶段的主要标志是()。A.写出并上报审计报告B复核并审定审计报告C提出审计报告和审计决定D建立审计档案2、审计机关在提出审计报告和作出审计决定之前，应对审计报告进行审定。对于重要事项的审计报告，应由()审定。A审计署B审计机关业务会议C派出审计组的审计机关D审计机关负责人 审计学基础第2章审计类型和审计程序练习1注册会计师的计划审计工作不包括（ ）。 A、在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 B、制定总体审计策略 C、了解被审计单位及其环境 D、制定具体审计计划 2 有关风险评估程序的表达不正确的是（ ）。 A、了解被审计单位及其环境以识别和评估财务报表层次以及各类交易、账产余额、列报认定层次的重大错报风险 B、确定需要特别考虑的重大错报风险 C、确定仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险 D、风险评估程序和控制测试一样都是每一次财务报表审计时都应当实施的必要程审计学基础第2章审计类型和审计程序