财务管理收款付款财务管理收款付款 华商某某某中级财务会计上应华商某某某中级财务会计上应收款项收款项1第四章应收款项第一节应收票据第二节应收账款第三节其他应收款项第四节 应收款项减值第五节 应收款项的列示22学习目标学习目标 通过本章学习，要求掌握应收账款的种类、特点，掌握相关的会计处理方法。掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现。掌握应收账款的管理。33本章相关企业会计准则 企业会计准则第22号金融工具确认和计量44企业会计准则第22号金融工具确认和计量 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。55贷款和应收款项贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。66应收款项应收款项交易类型账户设置信用类型挂账信用产生环节应收账款商品交易下出现的信用形式在销售环节产生在购买环节产生应收票据预付账款票据信用一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系非商品交易 其他应收款77第一节应收票据 一、应收票据的定义及范围 应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 现行准则未提及应收票据的带息问题。88第一节第一节 应收票据应收票据 一、概述：一、概述： 1 1、应收票据、应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。 票据包括汇票、本票和支票(见票即付)。 其特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证。付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，可以背书转让。在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。9 2、 应收票据种类。 我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。商业承兑汇票 按承兑人不同银行承兑汇票不带息商业汇票 按是否计息带息商业汇票带追索权的商业汇票按是否带有追索权不带追索权的商业汇票103、应收票据入账价值 应收票据入账价值： 有按面值和现值计量。 我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账对于带息票据，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息反映在应收利息。一般不对应收票据计提坏账准备，超过承对期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏11二、应收票据的计价二、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定处理。 “存放中央银行款项” :资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异12例 题例 题 某企业2007年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的 “应收票据” 项目金额为（）元。A.100000B.101000C.103000D.100500 答案：A13二、应收票据的计价二、应收票据的计价 一般不对应收票据计提坏账准备，但超过承兑期仍然收不回的应收票据转为应收账款的，应计提坏账准备 。 为了记录企业应收票据的取得和回收情况，企业应收票据应设置“应收票据”账户。到期收回、转让给其他单位以及向银行办理贴现的商业汇票因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票企业持有的尚未到期的商业汇票的票面价值14三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 （一）不带息应收票据 1取得应收票据 不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。收到应收票据时，借：应收票据贷：主营业务收入15三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务 （一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借：应收票据 商业汇票的票面金额贷：主营业务收入 确认的营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）1616三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务不带息应收票据不带息应收票据 2收回票据款项 应收票据到期收回款项时，借：银行存款收回的票面金额贷：应收票据收回的票面金额 如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期的票面金额转入“应收账款”账户。17例题例题 A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批，货款为100000元、增值税17 000元，同日收到已承兑的、期限为3个月商业汇票一张。3个月后，收到该批货款及增值税额存入银行。其会计分录为： （1）销售商品借：应收票据117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）3个月收到货款及增值税借：银行存款117 000贷：应收票据117 0001818例题 假定该票据到期，C公司无力偿还该批货款及增值税，其会计分录为：借：应收账款117 000贷：应收票据117 00019194、票据到期日的计算、票据到期日的计算 按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头20（三）（三）票据到期日的确定（一）按月计算自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算ABC公司收到商业汇票的面值为公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利元，年利率为率为9%，出票日为，出票日为208年年3月月1日，日，3个月期，则商个月期，则商业票据的到期日业票据的到期日208年年6月月1日。日。21（二）按日计算按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天，有两种计算方法：1、算头不算尾：算出的日期+1=到期日2、算尾不算头：算出的日期=到期日习惯上“算尾不算头”9月19日。 一张应收票据面值为10000元，利率为9%，80天到期，票据的出票日为7月1日，它的到期日应为： 1、算头不算尾： 7月份31天(7月1日计入)，8月份31天，9月份18天(9月19日不22二、应收票据的取得（一）销售产品取得商业汇票：借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（二）以商业汇票冲减应收账款：（二）以商业汇票冲减应收账款：借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款（三）以新汇票取代原汇票：（三）以新汇票取代原汇票：借：应收票据（新）23三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录：借：应收票据借：应收票据应收利息应收利息贷：财务费用贷：财务费用思考：符合第一章的什么要求？假设、质量要求、会计基础？24 票据利息计算时间 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。 【例】公司于209年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月25 收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入2 000 000应交税费应交增值税 340 000 本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”为10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据 应收利息 35 10026 票据到期（次年票据到期（次年2月）收回款项：月）收回款项： 实际收款金额实际收款金额： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元）（元） 应计入收款年度的票据利息：应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 6%122 23 400（元）（元） 其中的其中的“2”为年收款年度的为年收款年度的1、2两个月。两个月。27四、应收票据到期（一）收到票款时：借：银行存款（面值借：银行存款（面值+ +利息）利息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（未计提利息部分）财务费用（未计提利息部分）应收票据应收票据应收利息（已计提利息部分）应收利息（已计提利息部分）28（二）票据到期，付款人无力支付时：借：应收账款（面值借：应收账款（面值+ +利息）利息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）应收票据应收票据应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息财务费用（尚未计提的利息）注意：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其余额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应29例1. A企业2006年11月6日向B企业销售灯具一批, 货款200,000元, 增值税款3 4 , 0 0 0 元，客户以一张年利率6 、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据借：应收票据贷：主营业务收入234 000200 000应交税费应交增值税（销项） 34 000(2)年末计提票据利息234 000元6%360天55天2 145（元）30(3)票据到期兑现234 000元6%360天15天585元借：银行存款236 730贷：应收票据面值 234 000应收票据应收利息 2 145财务费用585(4)票据到期未兑现借：应收账款贷：应收票据面值 234 000236 73031带息商业汇票的核算带息商业汇票的核算9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录.9月3日借：应收票据9360贷：主营业务收入8000应交税费应交增值税（销）136012月3日借：银行存款 95004贷：应收票据 9360财务费用 1404票据到期利息=936036%/12=140432五、应收票据的转让（一）背书的概念：概念：指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。（二）应收票据背书转让取得材料物资的账务处理：借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本）借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）可抵扣增值税可抵扣增值税银行存款（多余的款项）银行存款（多余的款项）贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）应收利息（带息票据计提的利息）应收利息（带息票据计提的利息）财务费用（带息票据未计提的利息）财务费用（带息票据未计提的利息）33六、应收票据的贴现六、应收票据的贴现一、应收票据贴现的含义：含义：在应收票据到期之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息后的余额。贴现息 票据到期值贴现率贴现期实得款项 票据到期值贴现息其中，贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数。但“贴现日”和“票据到期日”两天只能取一天。（一般也是算尾不算头）34票据贴现的涵义票据贴现的涵义 贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。3535票据贴现的计算票据贴现的计算 无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现息票据到期价值贴现率贴现天数360 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1 贴现所得金额票据到期价值贴现息3636贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系票据期间贴现息贴现期出票日贴现日到期日持票期37如：2006年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100,000元的不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。贴现期30303131231144贴现息100,00010%1443604,000实得款项100,0004,00096,00038二、不带追索权的应收票据贴现的账务处理：二、不带追索权的应收票据贴现的账务处理：借：银行存款（实际收到的贴现款）借：银行存款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）贷：应收票据（贴现票据的面值）应收利息（贴现的带息票据已计提利息）应收利息（贴现的带息票据已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）注意：我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险，因此，应将银行承兑汇票贴现视为不带39三、带追索权的应收票据贴现三、带追索权的应收票据贴现在我国，商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。使用“短期借款”科目（我国企业会计准则规定采用此种方法）1、向银行贴现时：借：银行存款（实际收到的贴现款）借：银行存款（实际收到的贴现款）贷：短期借款（实际收到的贴现款）贷：短期借款（实际收到的贴现款）2、票据到期，付款人将票款足额付给贴现银行时：借：短期借款（实际收到的贴现款）借：短期借款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据贷：应收票据面值（贴现票据的面值）面值（贴现票据的面值）403、票据到期，付款人未将票款足额付给贴现银行时：借：短期借款（实际收到的贴现款）借：短期借款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）贷：应收票据（贴现票据的面值）应收利息（贴现的带息票据已计提利息）应收利息（贴现的带息票据已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）同时，借：应收账款（贴现票据面值中付款人未付的金额）借：应收账款（贴现票据面值中付款人未付的金额）应收利息（贴现的带息票据应计提利息）应收利息（贴现的带息票据应计提利息）贷：银行存款或短期借款（上述两项之和）贷：银行存款或短期借款（上述两项之和）41例题例题 A企业于2008年3月15日取得一张面值为10 000元，三个月到期的商业汇票（不考虑增值税）。A企业于2008年4月15日将该汇票贴现，贴现率为24，分别按照汇票无追索权与有追索权，以及票据到期时出票人有能力付款和无能力付款的情况进行账务处理。4242例题例题 第一种情况：无追索权（视同销售） （1）2008年3月15日取得商业汇票借：应收票据 10 000贷：主营业务收入 10 000 （2）2008年4月15日贴现借：银行存款 9 600财务费用 400（）贷：应收票据 10 000（3）2008年6月15日4343例题例题 第二种情况：有追索权 （1）2008年3月15日取得商业汇票借：应收票据 10 000贷：主营业务收入 10 000 （2）2008年4月15日贴现借：银行存款 9 600财务费用 400贷：短期借款 10 000 （3）2008年6月15日出票人正常还款，44借：短期借款 10 00044例题例题 出票人无法还款， 1）A企业有款支付借：短期借款 10 000贷：银行存款 10 000 2）A企业无款支付借：应收账款 10 000贷：应收票据 10 0004545应收票据管理 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。4646第二节应收账款 一、应收账款的定义及范围一、应收账款的定义及范围 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 应收账款有其特定的范围： 首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不4747一、应收账款的定义及范围 “应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在“应收账款”科目核算。（融资租入固定资产） “应收账款”科目应当按照债务人进行明细核算。4848一、应收账款的定义及范围 企业发生应收账款时， 借：应收账款 应收金额贷：主营业务收入等 实现的营业收入应交税费应交增值税（销项税额） 收回应收账款时， 借：银行存款贷：应收账款4949一、应收账款的定义及范围 代购货单位垫付的包装费、运杂费， 借：应收账款贷：银行存款 收回代垫费用时， 借：银行存款贷：应收账款5050二、应收账款的计量二、应收账款的计量 （一）一般计量原则及方法应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。5151例题例题 按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）。A.产品销售收入价款B.增值税销项税额C.商业折扣D.代垫运杂费 答案：ABD5252第二节 应收账款二、应收帐款的计价二、应收帐款的计价（一）入账金额按实际交易额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。（二）几个概念商业折扣、现金折扣、销售退回与折让。1 1、商业折扣、商业折扣(Trade discount)是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元，买一件100，买两件180元，相当于每件90元，销货方提供了10%的商业折扣。对应收账款和收入的入账金额均不会产生影响。53三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理（一）不存在商业折扣条件下的会计处理（一）不存在商业折扣条件下的会计处理企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，借：应收账款应收的全部金额贷：主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税（销项税额）确认的增值税销项税额5454例题例题 某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续，编制会计分录如下： 借：应收账款69 860贷：主营业务收入58 000应交税费应交增值税（销项税额）9 860银行存款2 000 收到货款时编制会计分录如下：借：银行存款69 860贷：应收账款69 8605555三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理（二）存在商业折扣条件下的会计处理（二）存在商业折扣条件下的会计处理 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。借：应收账款折扣后的金额贷：主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税（销项税额） 确认的增值税5656例题例题 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收账款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。编制会计分录如下： 借：应收账款贷：主营业务收入21 06018 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 060 收到货款时编制会计分录如下：借：银行存款21 0605757例题例题A公司2008年7月1日销售一批产品给K公司，价款200000元，由于是成批销售，给购货方5%的商业折扣，金额为10 000元，销货方应收账款的入账金额为190 000元，适用增值税税率为17%。其会计分录为：借：应收账款贷：主营业务收入 222 300190 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 3005858 二、现金折扣二、现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。 现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。 表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！59例题例题 某企业2008年5月10日销售产品一批，销售收入为40 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。A.0B.400C.936D.468 答案：B解析：应给予客户的现金折扣40 0001%400元。6060现金折扣的处理方法现金折扣的处理方法（一）处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方或“销货折扣”的借方。 但在利润表中列入财务费用。净价法：销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“61（二）特殊情况下的计量（二）特殊情况下的计量现金折扣的总价法与净价法现金折扣的总价法与净价法 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。我国的会计实务中通常采用此方法。 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。6262例题例题 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500 000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为“210、n30”，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10 000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。A.595 000B.585 000C.554 635D.565 750 答案：D解析：应收账款账户的入账金额=500 000（1-5%）（1+17%）+10 000=565 750元6363三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理存在现金折扣条件下的会计处理存在现金折扣条件下的会计处理 （三）存在现金折扣条件下应收账款的会计处理 企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法核算时，发生的现金折扣作为财务费用处理。借：应收账款 应收账款的总金额贷：主营业务收入确认的销售收入应交税费应交增值税（销项税额）确认的增值税 收款时，借：银行存款实际收款额财务费用确认的现金折扣64贷：应收账款原记录的应收账款64例 题例 题 某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）17006565例题例题 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款11 466财务费用234贷：应收账款11 700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11 700贷：应收账款11 7006666【案例案例4】甲企业于甲企业于2004年年5月月15日销售日销售商品一批给乙企业，买价为商品一批给乙企业，买价为200 000元，元，增值税为增值税为34 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。进行会计处理。67总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法借： 应收账款234 000232 0005月15 日销售商品时贷：主营业务收入200 00034 00019800034000应交税费应交增值税（销项税）若：客户未超过 借：银行存款折扣期付款财务费用232 0002 000232 000贷：应收账款234 000232 000若：客户超过折 借：银行存款扣期付款234 000234 000234 000232 0002 000贷：应收账款财务费用68现金折扣的处理方法B、 总价法与净价法的评价优缺点优点总价法记账工作简化净价法从理论上说，比总价法合理，符合稳健的要求缺点可能使上年的应收账款与销 实务中，会计期末要对客户已经失去的售收入虚增，不符合稳健原 现金折扣进行调整，增加了会计工作量，则69案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 2003年3月5日，深圳某报刊登了一篇题为传长虹在美国遭巨额诈骗的文章，称四川长虹的最大债务人美国APEX公司可能是骗子，长虹数十亿元应收账款的资产处于危险之中。这个消息导致3月6日四川长虹的股价跌幅超过4，且放出巨量，公司市值损失超过了6亿元。3月7日，四川长虹董事会紧急发布澄清公告，称“传长虹在美国遭巨额诈骗纯属捏造，该文所述情况与公司的实际不符。目前公司的生产经营均一切正常进行，各项业务蓬勃发展，应收账款情况正70常。”并表示，70案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险“四川长虹作为上市公司，拥有健康的经营状态和健全的财务体系，在开拓国际市场方面，取得了突出成绩。” 下表是四川长虹2003年3月25日公布的2002年年度报告的部分信息，可以看到，应收账款是上升相当快速的资产项目，由2001年底的288亿元上升到2002年年底的42.2亿元，增幅近50。另据报表附注披露，2002年底的应收账款中有38.3亿元(4.6亿美元)为APEX公司所欠，该项应收账款就是传闻中被骗资产项71目。71案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 四川长虹2002年资产负债表中部分流动资产数据单位：万元2002年年12月月31日日118 141.272001年年12月月31日日流流动资产：应收票据收票据110 431.56应收收账款款其他其他应收收账款款存存货存存货跌价准跌价准备存存货净额422 0200.9037 715.94747 030.5927 743.20288 070.76147 093.77594 130.030.00719 287.39594 130.03流流动资产合合计1 525 909.101 424 664.907272案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 一篇尚属传闻的媒体报道，就能重创长虹的股价，事实上透露出投资者对企业所面临的风险的担心短时期出口销售额的快速增长，是否会因货款迟付而影响企业的资金周转?货款迟付是否会造成长期拖欠?有关企业的“讨债实践”表明，账款逾期在半年以内，收回的成功率是57.8 %；一年之后，成功率会锐减为26.6%；两年之后，成功率则只有13.6%了。 按照我国加入世贸组织的承诺，两年后，所有的企业都将拥有进出口权，除了某些国家专控产品外，企业无经营范围的限制，无内外贸之分。在这个过程中，73可能出现的最大风险就是大规模的海外拖欠款。73案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险 有数据显示，某些外贸企业每年未收账款占出口额的比例达到10%。目前国内企业逾期未收的海外欠款已逾100亿美元，而且发展趋势是有增无减。就国际贸易的特点而言，距离遥远、货物交接复杂增大了风险，但赊销经营的方式本身无可厚非，问题的根本在于，商业风险如何评估，企业是否有管理商业风险的能力。7474四、应收账款的四、应收账款的抵借与与让售 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。7575（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。 企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。 与债权相关的风险和报酬并没有转移。7676（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收账款的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则的相关规定处理。7777（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。 以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下：借：银行存款（按实际收到的款项）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款等（按银行借款本金）7878例题例题 2008年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2008年9月30日付款。2008年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款180000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下： （1）4月1日取得短期借款时借：银行存款180 0007979例题例题 （2）4月30日偿付利息时借：财务费用900（180 0006%12）贷：银行存款900 （3）8月30日偿付短期借款本金及最后一期利息借：财务费用 900短期借款180 000贷：银行存款180 9008080（二）应收账款让售（二）应收账款让售 1不附追索权的应收债权出售 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构，根据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿的，企业应将所售应收账款予以转销，并结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。8181（二）应收账款让售（二）应收账款让售不附追索权的应收债权出售不附追索权的应收债权出售 1.出售时：借：银行存款（按实际收到的款项）应当向银行收取的款项营业外支出（按借方差额）其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）营业外收入（按贷方差额）让售的应收账款银行存款在不考虑营业外收入与营业外支出时，其他应收款8282对分录中“其他应收款”项目的举例说明 A公司销售一批商品给B公司，价税合计117万元，双方约定5个月后还款，交易发生1个月后，A公司因资金困难，将应收账款出售给银行，银行与A公司签订协议时，预计应收账款出售日至收款日B公司可能发生退货，退货款10万元，对应的增值税销项税额为1.7万元。A公司将此应收账款按105.3万元（117万元11.7万元）的价值给了银行。 （1）如在此期间，B公司不向A公司退货，则银行可以向B公司收取117万元的货款，银行应将原估计的退货款价税合计11.7万元交A公司，A公司记录“其他应收款”的收回，A公司的会计分录为： 借：银行存款贷：其他应收款1170001170008383对分录中“其他应收款”项目的举例说明 （2）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额恰好为货款10万元，对应的增值税1.7万元，A公司收回退回的商品，其原计入“其他应收款”的金额无法收 到。此时，A公司应做会计处理， 借：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：其他应收款117000 在应收账款到期时，由银行向B公司收款，B公司仅支付剩余价款105.3万元。银行与A公司之间无经济业务发生。8484对分录中“其他应收款”项目的举例说明 （3）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额为货款15万元，对应的增值税2.55万元。则A公司应当冲减原记录的“其他应收款”11.7万元，并另外记录5.85万元的“其他应付款”（应当额外支付给银行），因为银行从B公司处只能收到99.45万元。 A公司的会计分录如下： 借：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）25500贷：其他应收款11700058500其他应付款8585对分录中“其他应收款”项目的举例说明 （4）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额为货款8万元，A公司退还相应的货款8万元和增值税1.36万元，则A公司应当冲减原记录的“其他应收款”9.36万元。A公司的会计分录为： 借：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600贷：其他应收款93600 在应收账款到期时，由银行向B公司收款，B公司支付剩余价款107.64万元。银行要退回A公司2.34万元（107.64万元105.3万元）。A公司收到银行退款时，会计分录为， 借：银行存款贷：其他应收款23400234008686（二）应收账款让售（二）应收账款让售不附追索权的应收债权出售不附追索权的应收债权出售 2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）财务费用（如有现金折扣）应交税费应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）87贷：其他应收款87（二）应收账款让售（二）应收账款让售不附追索权的应收债权出售不附追索权的应收债权出售 3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。8888（二）应收账款让售（二）应收账款让售 2附追索权的应收债权出售企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收账款，应收账款的坏账风险由售出债权的企业负担，则企业应按照以应收账款为质押取得借款的核算原则进行会计处理。8989第三节预付账款和其他应收款第三节预付账款和其他应收款 一、预付账款一、预付账款 预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 （一）预付账款的性质 预付账款是企业的一项流动资产，它符合资产的本质，即有未来经济利益。9090案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用 哈尔滨高科技(集团)股份有限公司(哈高科)2002年13月净利润为负5 559.73万元，中期继续预亏。哈高科在2002年第一季度季报中称：“经过对公司现有经营能力和经营状况以及公司应收账款、其他应收款账龄和余额的分析，公司认为2002年中期将会继续出现亏损。”9191案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用 2001年该公司就已经亏损12 495万元，据称主要原因是由于公司按照证监会巡检整改通知的要求调整了应收账款账龄计算的方法，以及按照国家计提8项减值准备会计政策的规定计提坏账、减值准备而导致的财务亏损。分析财务报表可以发现，该公司账上4.4亿元应收款项，经调整账龄，3年以上的竞高达2.14亿元，比上年增加了132.50，于是一下子计提坏账准备1.42亿元，使管理费用剧增。2002年中期的亏损根源仍然是资产负债表上的应收款项，但只要具体了解一下该公司的财务状况，就可以发现，威胁着公司财务状况和经营业绩的应收账款和其他应收款最初是来自预付账款。9292案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用 预付账款问题是哈高科的一个特殊问题，也可以说是哈高科问题症结所在。哈高科董事会在2001年年报中就1999年12月以公司名义向国家开发银行贷款4.77亿元所作的解释性说明，其实已经初步揭示了这一秘密。这笔巨额贷款，实际上完全为其股东单位开发区基础设施公司所占用，后者主要用于开发区基础设施建设(水、电、煤、路等)。9393案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用 董事会承认，“公司在贷款的具体使用中，按照哈尔滨高新技术产业开发区管委会的委托，根据开发项目的进度情况，分期、分批地向高新技术开发区基础设施建设有限公司支付开发费用。公司一直以预付货款方式进行账务处理，负债表现为长期借款。”公司在2001年度调整应收款项账龄时，将9525万元预付账款转为其他应收款而计提坏账准备。即使如此，年末预付款余额仍高达50 081.41万元。9494案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用 哈高科2002年和2001年年度资产负债表中应收及预付项目单位：万元2002年12月31日8933.072001年12月31日应收账款其他应收账款坏账准备应收账款净额预付账款10475.5219326.010.0029801.5350081.4159801.4712660.1168734.546932.53资产合计145271.99157854.519595案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用 对于该项形成原因特殊的预付账款，哈高科的处理方法是逐步将其转入其他应收款并计提坏账准备。其2002年如果仍然按2001年的做法行事，将预付账款转为其他应收款而计提坏账准备，则2002年会因此增提坏账准备约4 700万元。 所幸的是，公司2002年下半年在解决预付账款的历史遗留问题方面取得了较大进展，截止到2002年底，大部分遗留问题得到了解决，理顺了资产关系，消除了这些问题对公司经营上的不利影响，实现年度业绩扭亏为盈。9696（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计账户进行核算。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。 企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将“预付账款”科目改为“1123 预付赔付款”科目，并按照受益人进行明细核算。9797资产负债表相关项目的列示负债、所有者权益负债、所有者权益应付账款明细账贷方余额资资 产产应收账款明细账借方余额应收账款应付账款预收账款明细账借方余额预付账款明细账贷方余额预付账款明细账借方余额预收账款明细账贷方余额预付账款预收账款应付账款明细账借方余额应收账款明细账贷方余额9898（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理 企业按购货合同的规定预付货款时，借：预付账款预付金额贷：银行存款预付金额 企业收到预定的货物时，借：在途物资/原材料 应计入购入货物成本的金额应交税费应交增值税（进项税额）增值税贷：预付账款应付的金额9999（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理 补付货款时，借：预付账款贷：银行存款 退回多付的款项，借：银行存款贷：预付账款100100例题例题 A公司2008年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款50000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款60 000元，增值税额10 200元，8月10日向B企业补付货款。有关会计分录如下： （1）5月6日预付货款时借：预付账款B企业 50 000贷：银行存款 50 000 （2）8月6日收到商品时借：在途物资 60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：预付账款B企业 （3）8月10日补付货款时70 200101101例题例题 若企业不设“预付账款”账户，企业将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。 （1）5月6日预付货款时借：应付账款B企业50 000贷：银行存款 50 000 （2）8月6日收到商品时借：在途物资 60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：应付账款B企业 （3）8月10日补付货款时70 200借：应付账款B企业20 200102102例题例题 按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确的有（）。 A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备 B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的103103例题例题 C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备 D.预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算 E.其他应收款不能计提坏账准备 答案：CD104104二、其他应收款二、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。 1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项； 4.存出保证金；105105例 题例 题 其他应收款的范围包括( )。 A.销售商品时代垫的运杂费 B.应收的各种罚款 C.应收出租包装物的租金 D.应向职工收取的各种垫付款项 E.存出的保证金 答案：BCDE106106案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门 在中国证券市场上，畸高的其他应收款已经成了那些陷入财务困境的公司的普遍特征，如已退市的PT粤金曼公司，截止到2000年末的其他应收账款高达12.76亿元，其中主要是控股方和关联方的占用，而该公司净资产的亏空也不过是10.6亿元。显然，来自其他应收款的风险是该公司难以重组而最终退市的主要原因；ST猴王2000年末其他应收款高达961亿元，其中猴王集团占用930亿元，而集团公司的破产给上市公司带来沉重的打击，等等。其他应收款成了特别处理公司的命门。107107案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门 下面我们结合一家现在已经退市的上市公司鞍一工自上市以来的报表数据和审计报告，对其他应收款的风险性作深入的探讨。 鞍一工于1994年1月14日在上海证券交易所挂牌上市。由于连续亏损，公司在2002年退市。造成鞍一工连年亏损的原因很多，庞大且不断增长的其他应收款是其中主要的一条。见下表。108108鞍一工19932001年中期的其他应收款余额及净利润表单位：万元年 份19931994199519961997其他应收款增长率净利润123352235627963272333964245.57%-1751347.34% 81.24% 25.08% -2.61%4651 4112 1609 -4483年 份1998199920002001（中）其他应收款增长率净利润6204156.50%144637582.77%-256261874-2.95%-12739620140.22%-7301109109案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门 从上表可以看出，该公司1998年实现净利润144万元，这是其在19962001年6年的时间中唯一的一次盈利记录，而在这144万元中，据审计报告揭示，还有来自其他应收款的贡献。在当年注册会计师出具的审计报告解释说明段中提到，公司其他应收款期末余额62 041万元中应收关联企业鞍山万荣铸轧有限公司36 712万元。因为这项资金占用，公司在1998年确认了对鞍山万荣铸轧有限公司的资金占用费3 599万元和鞍山红拖产业公司占用费1 833万元，上述资金占用费均在其他应收款中挂账，并且冲减了财务费用，110直接增加当期盈利。110案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门 但是，在1998年贡献了资金占用费的其他应收款的风险性十分巨大，所以在2(300年的审计报告中，注册会计师出具的解释性说明段中揭示：公司其他应收款期末余额61 874万元中应收关联企业鞍山市万荣铸轧有限公司37 589万元，应收鞍山红拖产业公司12 556万元，这些债权的可收回性无法确定。111111案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门 表面上看来，其他应收款是鞍一工1998年盈利的功臣，实际上，堆积如山的其他应收款给企业带来了极其严重的后果：一是巨额资金被占用，2000年的其他应收款余额近62亿元，占总资产的近一半；二是其他应收款账龄极长，3年以上的占27，两年以上的占58，其中前五名欠款单位欠款时间均在两年以上；三是关联方欠款回收风险巨大，主要债务人系公司关联方，早已不具备偿债能力；四是风险准备极不充分，鞍一工按应收账款、其他应收款余额的13计提坏账准备，可以认为风险储备严重不足。112112鞍一工鞍一工2000年年度报告中披露的其他应收年年度报告中披露的其他应收款前五名企业款前五名企业序号单位名称金额（元）37589365012556298920803430158895137171771欠款时间1997年1998年1999年1994年1999年欠款原因关联交易往来款设备欠款帮扶企业款国家股红利承担12345鞍山万荣铸轧有限公司鞍山红拖产业公司鞍山锅炉辅机厂鞍山鞋革厂鞍山市财政局由于内外交困，积重难返，鞍一工在经历多次重组努力后仍然无法摆脱困境，其股票终因公司连年亏损而被停止上市交易。113113（二）其他应收款的基本业务（二）其他应收款的基本业务 为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户。 “其他应收款”科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。 “其他应收款”科目应当按照其他应收款的项114114（二）其他应收款的基本业务（二）其他应收款的基本业务 企业发生其他各种应收、暂付款项时，借：其他应收款贷：有关科目 收回或转销各种款项时，借：现金银行存款赔付成本贷：其他应收款企业应定期对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账115115第四节 应收款项减值 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。116116金融资产减值金融资产减值 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，117对发生财务困难的债务人作出让步；117金融资产减值金融资产减值 （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；118 （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。118一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 可收回性说明了坏账准备与应收账款的经济关系。应收账款的价值在于其能转化为现金，但很可能不能全额转化，这就是应收账款的风险，所以，可收回性表达的是119应收账款的风险性质。119一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 企业应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，根据各项应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，来确认坏账。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。120120一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。121121一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应122收款项。122一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 公司管理层确立的坏账准备计提比例，实质就是对应收账款风险程度的认识。因此，在对坏账准备的分析中，就不能仅仅停留在比较计提比率数字的高低，而是应将关注焦点放在评价企业选择的坏账计提比率是否真实反映了企业应收账款所实际承担的风险。123123案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险 吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中间体、化肥及无机化工产品等。2000年公司实现主营业务收入为人民币139亿元，与1999年同期相比上升26%，但净利润却为负的8.4亿元。公司业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，从表中所示的主要资产负债项目变化分析中可以发现，该公司在2000年中期应收账款余额上升了66%，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年124124案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险 从2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达到6亿元。 吉林化工2000年不仅要承担高额的财务费用，而高达30亿元的应收账款，其坏账准备的计提更将给业绩造成巨大的压力。125125案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险 吉林化工吉林化工20002000年中期资产负债表有关项目变动分析年中期资产负债表有关项目变动分析项目2000年6月30日169357589551999年12月31日增减（%）总资产158763529431264740203157518340520765325410155551413607707506560889213336.766.715.02.4-3.2-13.28.7应收账款净值存货净值长期投资固定资产净值长期负债股东权益21079789101811179076212628245983519509952730771756619114027资料来源：公司财务报告126126二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理 设立“坏账准备”科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额， 借：资产减值损失贷：坏账准备 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按127127二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项， 借：坏账准备贷：应收账款、预付账款、其他应收款等科目。128128二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额， 借:应收账款、预付账款、其他应收款等科目贷:坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款、预付账款、其他应收款等科目129129二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理 已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额， 借：银行存款贷：坏账准备130130例题例题 下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（）。 A.提取的坏账准备 B.收回已确认为坏账并转销的应收账款 C.发生的坏账损失 D.冲回多提的坏账准备 E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备答案：AB131131二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理备抵法备抵法 在备抵法下，首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等三种方法。 （1）应收账款余额百分比法 采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，并据此提取坏账准备。132132例题例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2008年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2009年发生了坏账损失6 000元。其中甲单位1 000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2010年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款130万元。有关会计处理如下：133133例题例题 （1）2008年提取坏账准备借：资产减值损失3 000（1 000 0003）贷：坏账准备 3 000 （2）发生坏账借：坏账准备6 000贷：应收账款甲单位1 000乙单位5 000 （3）2009年末提取坏账准备坏账准备余额为3 600元（1 200 0003）实际提的坏账准备为6 600元（3 600+3 000）1借：资产减值损失6 600134134例题例题 （4）已冲销的坏账5 000元重新收回借：应收账款乙单位 5 000贷：坏账准备 5 000同时，借：银行存款5 000贷：应收账款乙单位5 000 （5）2010年末提取坏账准备坏账准备余额应为3 900元（1 300 0003）实际提的坏账准备为4 700元（3 9008 600）2借：坏账准备4 700135贷：资产减值损失4 700135二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理备抵法备抵法（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。136136账龄分析法图例账龄分析法图例1月内51月至6月6月以上50小计坏账准备率应收甲公司应收乙公司应收丙公司2010 00030 0004 00014 00020 00030 00020 000应收丁公司应收账合计坏账40 00060 00012 0006 00010 0005 00046 000110 00019 00040 0002 000137137例题例题 某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2007年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2008年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2008年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2008年应提取的坏账准备为（）万元。A.5.6B.4.6C.4.4D.-5.6138138例题例题 答案：B解析：2008年12月31日“坏账准备”科目贷方余额601%402%504%206%1010%5.6万元2008年应提取的坏账准备5.6（892）4.6万元139139二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理备抵法备抵法（3）销货百分比法销货百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。1401409、田夫荷锄立，相见语依依。九月-20九月-20Thursday, September 17, 202010、即此羡闲逸，怅然吟式微。01:10:3701:10:3701:109/17/2020 1:10:37 AM11、艳色天下重，西施宁久微。九月-2001:10:3701:10Sep-2017-Sep-2012、朝为越溪女，暮作吴宫妃。01:10:3701:10:3701:10Thursday, September 17, 202013、贱日岂殊众，贵来方悟稀。九月-20九月-2001:10:3701:10:37September 17, 202014、邀人傅脂粉，不自著罗衣。17 九月 20201:10:37 上午01:10:37九月-2015、君宠益娇态，君怜无是非。九月 201:10 上午九月-2001:10September 17, 202016、持谢邻家子，效颦安可希。2020/9/17 1:10:3701:10:3717 September 202017、当时浣纱伴，莫得同车归。1:10:37 上午1:10 上午01:10:37九月-209、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。九月-20九月-20Thursday, September 17, 202010、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。01:10:3701:10:3701:109/17/2020 1:10:37 AM11、越是没有本领的就越加自命不凡。九月-2001:10:3701:10Sep-2017-Sep-2012、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。01:10:3701:10:3701:10Thursday, September 17, 202013、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。九月-20九月-2001:10:3701:10:37September 17, 202014、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17 九月 20201:10:37 上午01:10:37九月-2015、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。九月 201:10 上午九月-2001:10September 17, 202016、业余生活要有意义，不要越轨。2020/9/17 1:10:3701:10:3717 September 202017、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。1:10:37 上午1:10 上午01:10:37九月-209、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。九月-20九月-20Thursday, September 17, 202010、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。01:10:3701:10:3701:109/17/2020 1:10:37 AM11、越是没有本领的就越加自命不凡。九月-2001:10:3701:10Sep-2017-Sep-2012、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。01:10:3701:10:3701:10Thursday, September 17, 202013、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。九月-20九月-2001:10:3701:10:37September 17, 202014、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17 九月 20201:10:37 上午01:10:37九月-2015、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。九月 201:10 上午九月-2001:10September 17, 202016、业余生活要有意义，不要越轨。2020/9/17 1:10:3701:10:3717 September 2020141