1 / 4 第 1 大题： ( 得 29 分 ) 判断并说明理由1 . ( 应得 5 分，实得 5 分 ) 为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。参考答案： ；理由：这是完整性的认定，即已发生的账目是否未入账或漏记，只能从原始凭证开始审查，因此应该抽查出库单。2 . ( 应得 5 分，实得 5 分 ) 对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。参考答案： ；理由：审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。3 . ( 应得 5 分，实得 5 分 ) 注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。参考答案： ；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。4 . ( 应得 5 分，实得 5 分 ) 验收商品时，企业验收部门首先应当比较所收商品是否与验收单上所列的商品相符，包括商品的名称、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。参考答案：答案 解读 应将“ 验收单 ” 改为 “ 订购单 ” 。这里，相关的业务顺序是，先将订购单发给供货商，由供货商根据订购单发货，然后由购货方依据订购单验收。并依据验收结果填制验收单。如果所收商品与订购单不符，验收将没有必要。5 . ( 应得 5 分，实得 5 分 ) 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 4 页2 / 4 如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。参考答案：答案 解读 注册会计师提供的审计属于“ 公允性 ” 审计，即，对于所发现的任何“ 问题 ” 均应根据重要性原则决定如何处理。这种原则具有一般性。6 . ( 应得 5 分，实得 4 分 ) 注册会计师不仅应在符合性测试中了解有关固定资产的保险情况，而且应在实质性测试中审查被审计单位固定资产购置时，应注意是否存在与资本性支出有关的财务承诺。参考答案：答案 解读 复核固定资产阶的保险范围是否恰当及保险数额是否足够是固定资产实质性程序之一。第 2 大题： ( 得 30 分 ) 单项案例分析题1 . ( 应得 15 分，实得 15 分 ) 如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？参考答案：答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：? 经营环境发生变动；? 年末销售额突然增减；? 顾客总体发生变动；? 产品结构发生变动；? 信用政策或其运用发生变化；? 销售收入的总体发生变动。2 . ( 应得 15 分，实得 15 分 ) 被审计单位当年 12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年12 月份账内，而存货实物却在次年的1 月 2 日才收到，未包括在年底的盘点范围内，可能导致什么后果？为什么？参考答案：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 4 页3 / 4 答：可能导致虚减本年的利润。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售成本将虚增，利润虚减。第 3 大题： ( 得 40 分 ) 综合案例分析题1 . ( 应得 40 分，实得 40 分 ) 甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司 2018 年度会计报表进行审计。该公司2018年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2018 年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）应收收款和坏账准备工程附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为 52.77 万元。应收账款的账龄的情况如下：账龄年初数年末数1 年以内8392 10915 12 年1186 1399 23 年1161 1365 3 年以上1421 2874 合计12160 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本附注：产品名称营业收入发生额营业成本发生额2004年2005年2004 年2005 年X 40000 41000 38000 33800 Y 20000 20020 19000 19019 合计60000 61020 57000 52819 要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。参考答案：答案精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 4 页4 / 4 内容（ 1）中可能存在两个不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77 万元应收账款年末余额16553 万元 3.2 ，这与会计政策规定的5% 的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“23年”和“ 3 年以上”这两部分的年初数之和仅2582 万元，而“ 3 年以上的”年末数却为2874万元，通常，在公司 2018 年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容（ 2）中可能存在一个不合理之处：X产品 2005年销售毛利率为17.56%，大大高于 2004 年的 5% ，既然公司 2005年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 4 页