1 / 14 高级财务会计形成性考核作业参考答案作业 1 一、单项选择题：1.C 2.B 3.C 4.C 5.C 6.A 7.A 8.D 9.C 10.B 11.C 12.A 13.B 14.C 15.D 16.B 17.C 18.D 19.C 20.A 二、多项选择题: 1.ABD 2.ABCD 3.AC 4.CD 5.AB 6.ABC 7.ABCD 8.ABCD 9.ABCD 10.AC 11.ABCD 12.ABD 13.BC 14.BC 15.CD 三、简答题：1、答：还有“合并价差”和“少数股东权益”两个工程。2、答 在编制合并资产负债表时，需要抵销处理的内部债权债务工程主要包括母、子公司之间以及子公司相互之间的应收及应付款项、预收及预付款项、应收及应付票据等内容。3、答见教材P.39面。四、业务题：1、答案：（1）商誉 =180000 （ 15000012000）=42000（元）（2）A 公司购买 B 公司净资产的会计分录为：借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：负债 12000 银行存款 180000 2、答案：（ 1）合并价差 =105000（ 25000+20000+73500+1500 ）=15000（元）抵销分录为：借：股本 25000 资本公积 20000 盈余公积 73500 未分配利润 1500 贷：长期股权投资-对 N 公司投资 105000 合并价差 15000 （ 2） M 公司合并资产负债表2000 年 1 月 1日单位：元资产项目金额负债及所有者权益工程金额现金9500 应付账款88000 短期投资34000 应付费用26000 应收账款215500 应付债券80000 存货145000 长期借款70000 对 N 公司投资 0 负债合计264000 合并价差-15000 股本100000 固定资产380000 资本公积300000 商誉15000 盈余公积117500 未分配利润2500 所有者权益合计520000 资产合计784000 负债及所有者权益合计784000 3、答案：（ 1）2000 年有关的抵销分录如下：A 公司对 B 公司投资与B 公司所有者权益的抵销：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 14 页2 / 14 合并价差 =700110070%=70（万元）借：实收资本 800 资本公积 60 盈余公积 200 未分配利润 40 贷：长期股权投资B公司 700 合并价差 70 少数股东权益 330 抵销 B 公司当年提取的盈余公积3070%=21 （万元）借：提取盈余公积 21 贷：盈余公积 21 抵销 B 公司以年度抵取的盈余公积 170 70%=119 （万元）借：年初未分配利润 119 贷：盈余公积 119 （2） 01 年抵销分录： 01 年末 A 公司投资账面价值=700+10070%-7070% =700+70-49=721 （万元） 01年末 B 公司所有者权益总额 =1100+100-70=1130 （万元）合并价差 =721-113070%=70 （万元）借：实取资本 800 资本公积 60 盈余公积 220 未分配利润 50 贷：长期股权投资公司 721 合并价差 70 少数股东权益 339 抵销 B 公司当年提取盈余公积：借：提取盈余公积 14 贷：盈余公积 14 抵销 B 公司以每年度抵取的盈余公积：借：年末未分配利润140 贷：盈余公积 140 借：投资权益 70 少数股东收益 30 年初未分配利润 40 贷：提取盈余公积 20 应付股利 20 未分配利润 50 借：应付股利 49 贷：应取股利 49 3、答案：解：由于拥有B 公司的权益资本少于50% ，所以B 公司不纳入合并报表的合并范围（1）抵销 A 公司所有者权益精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 14 页3 / 14 借：实收资本 300 资本公积 80 盈余公积 70 未分配利润 50 合并价差 18 贷：长期股权投资 318 少数股东权益 200 （2）抵销对A 公司的投资权益借：投资权益 60 少数股东权益 40 年初未分配利润 30 贷：提取盈余公积 30 应付利润 50 未分配利润 50 （3）调整 A 公司本期提取盈余公积：借：提取盈余公积 18 贷：盈余公积 18 （4）调整 A 公司以年年度提取的盈余公积借：年初未分配利润 24 贷：盈余公积 24 5、答案：解：先做投资的会计处理：投资：股本 =10 万股 1 元=10（万元）资本公积 =（40+4） 90%-10=29.6 （万元）盈余公积 =1190% =9.9 （万元）未分配利润 =5 90%=4.5（万元）长期股权投资=600000 90%=540 000（元）借：长期股权投资-B 公司 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 296 000（44000090%-100 000 ）盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 抵销 A公司投资与B公司权益：借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 贷：长期股权投资-B 公司 540 000 少数股东权益 60 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 14 页4 / 14 工程A企业B企业合计数抵错分录合并数借方贷方现余310000 250000 560000 560000 短期投资130000 120000 250000 250000 应取账款240000 180000 420000 420000 其它流动资产370000 260000 630000 630000 长期投资810000 160000 970000 540 000 430000 固定资产540000 300000 840000 840000 无形生产60000 40000 100000 100000 资产合计2460000 1310000 3770000 3230000 流动负债380000 310000 690000 690000 长期负债620000 400000 1020000 1020000 负债合计1000000 710000 1710000 1710000 股本7000000 400000 1100000 400000 700000 资本公积426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积189000 110000 299000 11000 189000 未分配利润145000 50000 195000 50000 145000 所有者权益合计1460000 600000 2060000 146000 少数股东权益60000 60000 负债及所有者权益合计2460000 1310 000 3770000 3230000 抵错分录合计600000 600 000 作业 2 一、单项选择题1、A 2、B 3、A 4、C 5、D 6、A 7、B 8、D 9、 D 10、B 11、A 12、 B 13、 B 14、C 15、C 16、 B 17、C 18、B 19、A 20、C 二、多项选择题1、ABCDE 2 、ACD 3 、ABC 4 、 ABC 5 、BC 6、AC 7 、CD 8、ABD 9 、 AC 10、 AC 11、CD 12、 ABC 13 、AB 14 、ABCD 15 、CD 三、简答题：1、答：因为集团公司的内部交易，从企业集团的整体看只是资产的内部调拨，即资产的使用地点发生变化。既然只是使用地点发生变化，企业集团资产的价值和损益均不能因此而增加。为避免企业集团资产的价值和损益的重复计算，在编制企业集团合并会计报表时，必须抵销集团内部交易的损益。2、见教材P118第二段。3、见教材P157。四、业务题1、解：（ 1）2001 年度长期股权投资有关的抵销分录如下：甲公司投资与乙公司所有者权益抵销2001 年末甲公司投资账面价值=680+200 * 80%100*80%=680+160-80=760（万元）2001 年末乙公司所有者权益总数=850+200-100=950 （万元）合并价差 =760-950*80%=0 借：实收资本 800 资本公积 50 盈余公积 60 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 14 页5 / 14 未分配利润 40 贷：长期股权投资乙公司 760 少数股东权益 190 抵销甲公司投资权益和乙公司利润分配的工程借：投资收益 160 少数股东权益 40 贷：提取盈余公积 60 应付利润 100 未分配利润 40 抵销乙公司当年提取的盈余公积借：提取盈余公积 48 贷：盈余公积 48 （2）甲公司购进固定资产原值=100+17+0.4+0.6+2=120( 万元 ) 当年多计提折旧=(100-70 /1 0*12)*11=2.75(万元 )抵销乙公司确认的收入和甲公司固定资产中包含的未实现内部利润: 借：主营业务收入 100 贷：固定资产原值 30 主营业务成本 70 抵销多年多计提的折旧借：累计折旧 2.75 贷：管理费用 2.75 2、解： 2001 年：甲企业应抵消的处置固定资产收益=（5046）*40%=1.6(万元 ) 当年多计提折旧=(1.6/ 8* 12)* 9=0.15(万元 ) 抵销分录：借：营业外收入处置固定资产收益 1.6 贷：固定资产 1.6 借：累计折旧 0.15 贷：管理费用 0.15 2002 年：当年多计提折旧=(1.6/ 8*12)*12=0.2(万元 ) 抵销分录为 : 借：年初未分配利润 1.6 贷：固定资产 1.6 借：累计折旧 0.35 贷：年初未分配利润 0.15 管理费用 0.2 3、解（ 1）抵消母公司年初存货中包含的内部销售利润=40*15%=6（万元）借：年初未分配利润 6 贷：主营业务成本 6 抵消当年的内部存货交易：不含税价=351/ 1+17%=300（万元）借：主营业务收入 300 贷：主营业务成本 300 抵销年末存货中包含的内部销售利润=40*15%+（300250）*20%=16（万元）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 14 页6 / 14 借：主营业务成本 16 贷：存货 16 （2）固定资产入帐价值=35.1+1=36.1( 万元 ) 不含税价 =35.1/ 1+17%=30( 万元 ) 借：主营业务收入 30 贷：主营业务成本 26 固定资产原价 4 借：累计折旧 0.6 4/ 5/ 12*9=0.6 贷：管理费用 0.6 (3)购入债券借：长期投资 -债券面值 100 长期投资 -债券应计利息 10.5 长期投资 -债券溢价 3 年末计提利息、摊销溢价借：长期债权投资-应计利息 1.5 贷：投资收益 0.9 长期债权投资 -债券溢价 0.6 抵销会计分录借：应付债券 - 面值 100 应付利息 12 合并价差 2.4 贷：长期债权投资 114.4 借：投资收益 0.9 贷：财务费用 0.9 4、解：借：应收账款 2490000（ 300000* 8.3）贷：主营业务收入 2490000 借：银行存款- 美元户 2062500（250000*8.25）贷：短期借款 2062500 借：原材料 1743000 贷：银行存款-美元户 1743000(210000*8.3) 借：原材料 1252500 贷：应付账款 1252500（150000* 8.35）借：银行存款- 美元户 1670000 贷：应收账款 1670000（200000*8.35）借：短期借款 2087500 贷：银行存款-美元户 2087500（250000*8.35）1 月份的汇总损益计算如下：银行存款 =（ 20+25-21+20-25 ）*8.35-(20* 8.4+25* 8.25-21* 8.3+20*8.35-25* 8.35)=0.45(汇兑收益) 应收账款 =(15+30-20) *8.35-(15* 8.4+30*8.3-20*8.35)=208.75-208=0.75( 汇兑收益 ) 短期借款 =(0+25-25)* 8.35-(25*8.25-25*8.35)=0-(-2.)=2.( 汇兑损失 ) 应付账款 =(5+15) *8.35-(5*8.4+15* 8.35)=167-167.25=-0.25( 汇兑收益 ) 汇兑损益 =0.45+0.75+0.25-2.=-0.55( 万元 ) 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 14 页7 / 14 借：应收账款 0.75 银行存款 0.45 应付账款 0.25 财务费用汇兑损益 0.55 货：短期借款 2 作业 3 一、单项选择题：一、 1.C 2.B 3.C 4.A 5.B 6.D 7.D 8.A 9.C 10.C 11.A 12.B 13.A 14.A 15.A 16.B 17.B 18.A 19.A 20.C 二、多项选择题：1ACD 2.ABE 3.ABCD 4.ACDE 5.CE 6.ABCF 7.ACDE 8.ABD 9.ABCDE 10.ABCDE 11.ACDE 12.ABE 13.ACD 14.CD 15.AB 三、简答题：1、（ 1）在期货交易中，浮动盈亏又称持仓盈亏，是按持仓合约的初始成交价和当日的结算价计算的潜在盈亏；而平仓盈亏是按合约的初始成交价和平仓成交价计算的已实现盈亏。前者是合约持仓时未实现的潜在盈亏；后者是合约平仓后的已实现盈亏。（2）由于期货交易所实行每日无负债和逐日盯市制度, 每天交易完成后即当天的结算价进行清算 , 计算浮动盈亏和平仓盈亏, 并进行统一划调, 调整结算准备金. 因此 , 期货交易所对浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁, 均每日统一计算, 登记入账 , 调整会员的结算准备金.而期货投资企业由于无须分设交易保证金和结算准备金进行核算, 所以在发生平仓盈亏或在期货交易所要求其追加期货保证金时才进行相应的账务处理, 浮动盈亏所引起的其在交易所保证金的变化 , 不作账务处理。2、见教材P175-176 3、（ 1）金融工具是以基本金融工具为交易对象而派生出的金融工具，包括金融远期合同、期货合同、期权合同和金融互换合同等主要类型。（ 2）它的出现，不仅修正了传统的以权责发生制为基础的确认条件，也改变了以历史成本为计量基础的单一计量模式。四、业务题：1、（ 1）借：长期股权投资期货会员资格投资 160000 管理费用 50000 贷：银行存款 210000 （2）借：期货保证金 600000 贷：银行存款 600000 （3） 2 月 1 日新开仓不做处理。2 月 15 日平仓时平仓盈亏 =（2700-2600 ） 1010=10000（元）（平仓盈利）借：期货保证金 10000 贷：期货损益平仓盈亏 10000 （4） 3 月 1 日新开仓不作处理。实物交割时：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 14 页8 / 14 期货合同平仓盈亏=（15010-15060 ） 2020=-20000 （元）（平仓亏损）借：期货损益平仓亏损 20000 贷：期货保证金 20000 实物交割含税金额=153002020=6120000（元）其中：不含税价=6120000/ （1+17% ）=5230769（元）销项税额 =6120000-5230769=889231 （元）借：银行存款 6120000 贷：主营业务收入 5230769 应交税金应交增值税（销项税额）889231（元）结转成本：借：主营业务成本 4500000 贷：物资采购 4500000 （5）借：期货损益手续费 58000 贷：银行存款 58000 （6）结转全年的期货损益全年期货损益 =10000-20000-58000=-68000（元）借：本年利润 68000 贷：期货损益 68000 2、（ 1）存入保证金时：借：期货保证金非套保合约 800000 贷：银行存款 800000 （2）2002 年 1 月 5 日在期货交易所买入合约时：交易保证金 =40102600 5%=52000 （元）交易手续费 =404=160（元）借：期货保证金套保合约 52000 贷：期货保证金非套保合约 52000 同时：借：递延套保损益 160 贷：期货保证金非套保合约 160 （3） 2 月 5 日卖出该期货合约时：平仓盈亏 =（ 2650-2600 ） 4010=20000（元）交易手续费 =404=160（元）借：期货保证金非套保合约 20000 贷：递延套保损益 20000 同时：借：递延套保损益 160 贷；期货保证金非套保合约 160 （4）3 月 12 日现货交易时：不含税价 =26304010=1052000（元）增值税 =2630 401013%=136760 （元）借：物资采购 1052000 应交税金应交增值税（进项税额） 136760 贷：银行存款 1188760 （5）结转套期保值交易盈亏=20000-160-160=19680 （元）借：递延套保损益 19680 贷：物资采购 19680 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 14 页9 / 14 3、（ 1）“销售收入”工程： 4800000 180/150=5760000 （元）（2）“销售成本”工程：年初存货： 1200000 180/100=2160000 （元）本年进货： 3000000 180/150=3600000 （元）年末存货： 1600000 180/160=1800000 （元）“销售成本”调整后金额： 2160000+3600000-1800000=3960000 （元）（3）“销售及管理费用”工程：920000180/150=1104000 （元）（4）“折旧费”工程： 100000 180/150=180000 （元）（5）“所得税”工程： 500000 180/150=600000 （元）（6）“现金股利：工程：200000 180/180=200000 （元）4、（ 1）先计算资产持有损益：资产持有损益计算表2001 年 12 月 31 日工程现行成本历史成本持有损益存货400000 240000 160000 设备厂房（净值）134400 112000 22400 土地720000 360000 360000 销售成本608000 376000 232000 折旧费9600 8000 1600 未实现资产持有损益未实现资产持有损益增加已实现资产持有损益本年持有资产的现行成本增加存货设备厂房土地合计160000 22400 360000 542400 160000 22400 360000 542000 232000 1600 233600 392000 24000 360000 776000 注：设备厂房现行成本下的年折旧=144000/15=9600 （元）设备厂房（净值）=144000（现行成本） -9600=134400 （元）（ 2）编制资产负债表：工程2001 年 1 月 1 日2001 年 12 月 31 日现金30000 40000 应收账款75000 60000 其他货币性资产55000 160000 存货200000 400000 设备厂房（净值）120000 1344000 土地360000 720000 资产合计840000 1514400 流动负债（货币性）80000 160000 长期负债（货币性）520000 520000 普通股240000 240000 留存收益-181400 已实现资产持有损益233600 未实现资产持有损益542400 负债及所有者权益合计840000 1514400 （3）利润及利润分配表销售收入640000 销售成本608000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 14 页10 / 14 销售及管理费用136000 折旧费9600 所得税60000 本年净利润-173600 加：年初留存收益0 本年可供分配利润-173600 减：现金股利8000 年未未分配利润-181600 作业 4 答案：一、单项选择题：1.C 2.B 3.B 4.D 5.B 6.A 7.B 8.C 9.D 10.B 11.C 12.B 13.D 14.A 15.D 16.D 178.B 18.B 19.B 20.A 二、多项选择题：1.BCD 2.ACD 3.ABCD 4.ABD 5.ABC 6.AB 7.ABD 8.ABDE 9.ABCDE 10.ABC 11.ABCDE 12.ABC 13.CD 14.BCE 15.AB 三、简答题：1见教材P321 2见教材P339-340 3见教材P290 四、实务题：1（ 1）确认担保资产和担保债务：借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 660000 同时：借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 450000 （2）确认抵消资产和抵消债务：借：抵消资产应收账款甲企业 22000 贷：应收账款甲企业 22000 同时：借：应付账款甲企业 32000 贷：破产债务 10000 抵消债务甲企业 22000 （3）确认应追索资产：借：应追索资产保险公司 11000 保管员 1000 刘丽 2500 铁路部门 4200 租金 3380 贷：待处理财产损溢 12000 其他应收款 10080 （4）确认应追索应收账款；借：应追索资产应收账款 599000 贷：应收账款 599000 （5）确认应追索设备：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 14 页11 / 14 借：应追索资产设备 180000 贷：破产清算损益 180000 （6）确认其他资产：借：其他资产破产安置资产 356000 贷：无形资产土地使用权 356000 （7）确认受托资产和受托债务：借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 同时：借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200 （8）确认破产资产：借：破产财产现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 短期投资 50000 材料 50000 包装物 47000 低值易耗品 46800 _产成品 1263160 _长期投资 36300 _固定资产 446124 _无形资产 126222 _在建工程 556422 _累计折旧 210212 贷： 现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 短期投资 50000 材料 50000 包装物 47000 低值易耗品 46800 产成品 1263160 长期投资36300 固定资产 446124 无形资产126222 在建工程556422 2、（ 1）确认优先清偿债务：借：应付工资 19710 应交税金 193763.8 其他应收款 2490 贷：优先清偿债务应付工资 19710 应交税金 193763.8 其他应收款 2490 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 14 页12 / 14 （2）确认预计清理费用为优先清偿债务：借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000 （3）确认破产债务：借：短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 41716 其他应付款 8442 应付股利 65302. 63 长期借款 5620000 贷：破产债务短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 41716 其他应付款 8442 应付股利 65302. 63 长期借款 5620000 （4）结算清算净资产：借：实收资本 1534292 盈余公积 23767.82 贷：清算净资产 1558059.82 （5）结转清算净资产：借：清算净资产 1510212.30 贷：利润分配未分配利润 1510212.30 3、解：因为租期满后，乙公司收回办公用房,且租期 5 年预计使用年限25 年的 75%，所以该租赁为经营租赁。（1）承租人甲公司的处理： 5 年内应支付的租金总额=1150000+490000+240000=1750000 （元）每年应分摊的租金费用=1750000/5=350000 （元）会计处理：租赁开始预付租金时：借：待摊费用 1750000 贷：银行存款 1750000 14 年末支付租金时：借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 待摊费用 260000 第 5 年末支付租金时：借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 待摊费用 110000 （2）出租人乙公司的处理：租赁开始收到租金时；借：银行存款 1150000 贷：其他应收款 1150000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 14 页13 / 14 14 年末收到租金时；借：银行存款 90000 其他应收款 260000 贷：其他业务收入 350000 第 5 年末收到租金时：借：银行存款 240000 其他应收款 110000 贷：其他业务收入 350000 4、（ 1）判断租赁类型：由题意可知，租期限满时，租赁资产的所有权转移给了承租方，承租人有优先购买选择权且购买价800 元远低于租赁资产公允价值的5%（800/78000=1.025% ）。所以，该项租赁为融资租赁。（2）租赁开始日最低租赁付款额=6150000+800=900800 （元）最 低 租 赁 付 款 额 的 现 值 =150000 （ P/A ， 6 ， 7% ） +800 （ P/V ， 6， 7% ）=715582.8(元) 因为：最低租赁付款额的现值715582.8 大于租赁资产账面价值710000 元，所以，租赁资产按其账面价值710000 元入账。（3）未确认融资费用=900800-71000=190800 （元）（4）A 公司 2001 年 1 月 1 日租入资产时；借：固定资产融资租入固定资产 710000 未确认融资费用 190800 贷：长期应付款应付融资租赁款 900800 （5）2000 年 12 月 16 日初始直接费用的会计分录为：借：管理费用 25000 贷：银行存款 25000 （6）分摊未确认融资费用时：（直线法）每期应分摊数=190800/（32）=31800（元）借：财务费用 31800 贷；未确认融资费用 31800 （7）履约成本的处理：借：管理费用 10000 贷：银行存款 10000 （8）计提租赁资产折旧的处理：由于该租赁期满后A公司购买了该设备权，所以按设备的尚可使用年限计提折旧。每期应计提折旧=710000/5=142000 （元）借：管理费用折旧费 142000 贷：累计折旧 142000 （9）或有租金的处理：2002 年或有租金 =1200005%=6000 （元）借：营业费用 6000 贷：银行存款 6000 2003 年或有租金 =1600005%=9000 （元）借：营业费用 9000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 14 页14 / 14 贷：银行存款 9000 （10）租赁期满租赁资产转移的处理：支付设备购买价：借：长期应付款应付融资租赁款 800 贷：银行存款 800 结转融资租入固定资产成本：借：固定资产生产经营用 710000 贷：固定资产融资租入固定资产 710000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 14 页