六章固定资产Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望第一节第一节 固定资产概述固定资产概述n一、固定资产特征与确认一、固定资产特征与确认n( (一一) )固定资产的特征：固定资产的特征：n我国的企业会计准则第我国的企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产给固定资产做了较为明确的定义，指给固定资产做了较为明确的定义，指出出“固定资产指同时具有以下特征的有固定资产指同时具有以下特征的有形资产：形资产：1.1.为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；租或经营管理而持有的；2.2.使用寿命超使用寿命超过一个会计期间。过一个会计期间。” 2特征：特征：有形资产有形资产 供企业长期使用供企业长期使用不以投资和销售为目的不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益具有可衡量的未来经济利益 3（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认n该固定资产包含的经济利益很可能流入该固定资产包含的经济利益很可能流入企业企业 n该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意：在实务中，应注意：融资租入的融资租入的固定资产固定资产 是否作为企业是否作为企业的固定资产的固定资产4二、固定资产的分类二、固定资产的分类n（一）按经济用途的分类（一）按经济用途的分类经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 5二、固定资产的分类二、固定资产的分类n（二）按使用情况的分类（二）按使用情况的分类使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产出租固定资产出租固定资产6二、固定资产的分类二、固定资产的分类n除上述基本分类外，固定资产还可按其除上述基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类他标准进行分类 。n在会计实务中，企业是将几种分类标准在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。进行分类。 7三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准n（一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/ /历史成本）历史成本）n是指取得某项固定资产时和直至使该项是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。费和其他税费等。 基本计价标准8三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准n（二）重置完全价值（二）重置完全价值 n是指在现时的生产技术和市场条件下，是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。部代价。 反映的是固定资产的现时价值 9三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准n（三）净值（折余价值（三）净值（折余价值 ）n 固定资产净值是指固定资产原始价值减固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。去折旧后的余额，也称折余价值。 计算盘盈、盘亏、计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损出售、报废、毁损等溢余或损失的依等溢余或损失的依据据10第二节第二节 固定资产的取得与计价固定资产的取得与计价n一、外购的固定资产一、外购的固定资产n其成本包括实际支付的买价、进口关税其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。卸费、安装费和专业人员服务费等。 11一、外购的固定资产一、外购的固定资产n（一）不需安装：（一）不需安装：n借：固定资产借：固定资产n 贷：银行存款等贷：银行存款等n注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。价值。 12一、外购的固定资产一、外购的固定资产n（二）需要安装（二）需要安装n1.1.设备运抵企业，等待安装设备运抵企业，等待安装n借：工程物资借：工程物资 n 贷：银行存款贷：银行存款 n2.2.设备投入安装，并支付安装成本设备投入安装，并支付安装成本n借：在建工程借：在建工程 n 贷：工程物资贷：工程物资 n 银行存款银行存款13一、外购的固定资产一、外购的固定资产n（二）需要安装（二）需要安装n3.3.设备安装完毕，达到预定可使用状态设备安装完毕，达到预定可使用状态n 借：固定资产借：固定资产 n 贷：在建工程贷：在建工程14二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产n企业应设置企业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。n平时固定资产建造期间实际发生的各项平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入工程支出均计入“在建工程在建工程”科目，待科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本用状态后，再将固定资产实际建造成本从从“在建工程在建工程”科目一次转入科目一次转入“固定资固定资产产”科目，作为固定资产入账价值。科目，作为固定资产入账价值。 15二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产n（）自营工程（）自营工程n企业通常只将固定资产建造工程中所发企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本生的直接支出计入工程成本 n间接支出并不分配计入固定资产建造工间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本。程成本。 注意教材所列注意教材所列的的8 8个个“需要需要注意的问题注意的问题”16二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产n（二）出包工程（二）出包工程n在出包方式下，固定资产建造工程支出在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可，本入账即可， 17二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产n（二）出包工程（二）出包工程n1.1.按合同规定付工程款按合同规定付工程款n 借：在建工程借：在建工程 n 贷：银行存款贷：银行存款 n2.2.计算并结转工程成本计算并结转工程成本n 借：固定资产借：固定资产 n 贷：在建工程贷：在建工程 18三、投资转入的固定资产三、投资转入的固定资产 n应按投资各方确认的价值，作为入账价应按投资各方确认的价值，作为入账价值值 n 借：固定资产等借：固定资产等 n 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）n 资本公积（可能会存在）资本公积（可能会存在） 19四、租入的固定资产四、租入的固定资产 n（一）经营性租入的固定资产（一）经营性租入的固定资产 n不作为固定资产的增加记入正式会计账不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了便于对实物的管理，应在备簿，但为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记查簿中进行登记n借：管理费用等借：管理费用等n 贷：银行存款等贷：银行存款等 20四、租入的固定资产四、租入的固定资产n（二）融资性租入的固定资产（二）融资性租入的固定资产n我国会计准则规定，融资租入的固定资我国会计准则规定，融资租入的固定资产，在融资租赁期内，应作为企业自有产，在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。固定资产进行管理与核算。n融资租入固定资产的入账价值按租赁开融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入帐核算，低租赁付款额作为长期应付款入帐核算，二者的差额作为未确认融资费用。二者的差额作为未确认融资费用。 21四、租入的固定资产四、租入的固定资产n（二）融资性租入的固定资产（二）融资性租入的固定资产n1.1.融资租赁资产占企业资产总额的比例融资租赁资产占企业资产总额的比例大于大于3030 n2.2.融资租赁资产占企业资产总额的比例融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于等于或小于3030注意：两注意：两类帐务处类帐务处理不同理不同后面讲后面讲22 五、债务重组取得的固定资产五、债务重组取得的固定资产六、非货币性资产交换取得的固定资六、非货币性资产交换取得的固定资产产七、接受捐赠的固定资产七、接受捐赠的固定资产23八、盘盈的固定资产八、盘盈的固定资产n 1.1.盘盈的资产登记入账盘盈的资产登记入账 n借：固定资产借：固定资产 n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢n 2. 2.报经批准后，盘盈仪器记入报经批准后，盘盈仪器记入“以前年度损以前年度损益调整益调整”科目。科目。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 24第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧n一、固定资产折旧及其性质一、固定资产折旧及其性质 n我国企业会计准则第我国企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产指出，固定资产折旧是指在固定资产使指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。额进行系统分摊。 25第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧n一、固定资产折旧及其性质一、固定资产折旧及其性质n固定资产折旧的过程，实际上是一个持固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，折旧就是企业采用续的成本分配过程，折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。以正确确认企业的损益。26二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围范围n（一）（一） 影响因素：影响因素：原始价值原始价值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限27二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围范围n（二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围n我国现行会计准则规定：除以下情况外，我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：企业应对所有固定资产计提折旧：n1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；n2.2.按规定单独估价作为固定资产入账的按规定单独估价作为固定资产入账的土地。土地。谨慎性原则谨慎性原则28 三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法 n解决的主要问题是应提折旧总额采用何解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去种方法转到各期营业成本或费用中去29三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法n（）年限平均法（）年限平均法n年折旧额年折旧额= =n年折旧率年折旧率= =年折旧额年折旧额/ /原始价值原始价值100% 100% n月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 30三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法n（二）工作量法（二）工作量法单位工作=量折旧额年折旧额年折旧额= =某年实际完成的工作量某年实际完成的工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额 31三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法n（三）加速折旧法（三）加速折旧法n1.1.余额递减法余额递减法 n2.2.双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率= =（1/1/预计使用年限）预计使用年限）2 2100%100% 某年的折旧额某年的折旧额= =该年年初固定资产账面净该年年初固定资产账面净值值年折旧率年折旧率32三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法n（三）加速折旧法（三）加速折旧法n3.3.年数总和法年数总和法n4.4.递减折旧率法递减折旧率法注意比较各种方注意比较各种方法的优缺点法的优缺点33四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算n实务中：实务中：n1.1.企业各月计提折旧时，可在上月计提企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。额。 n2.2.固定资产的折旧费用，应根据固定资固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。用中。 34第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出n一、固定资产后续支出的含义及分类一、固定资产后续支出的含义及分类n固定资产后续支出是指固定资产在投入固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。安装等业务发生的支出。35二、固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算n（一）增置（一）增置n由于增置需要追加固定资产投资，因此，由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支是固定资产使用中增加的一项资本性支出。出。36二、固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算n（二）改良与改善（二）改良与改善n改良是对资产质量有较大改进或显著提改良是对资产质量有较大改进或显著提高，将改良支出作为资本性支出，增加高，将改良支出作为资本性支出，增加有关固定资产的价值；有关固定资产的价值；n改善是对资产质量有一定的改进，但改改善是对资产质量有一定的改进，但改进不明显，质量提高程度有限，将改善进不明显，质量提高程度有限，将改善支出作为收益性支出，直接计入支出当支出作为收益性支出，直接计入支出当期损益。期损益。37二、固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算n（三）换新（三）换新n换新是指以新的资产单元或部件替换废换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。弃的资产单元或部件。 n1.1.资产单元换新资产单元换新n2.2.部分换新部分换新38二、固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算n（四）修理（四）修理n1.1.日常修理日常修理n2.2.大修理大修理n（五）重安装（五）重安装39第五节第五节 固定资产处置固定资产处置n一、固定资产处置的含义及业务内容一、固定资产处置的含义及业务内容n固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。理活动。 n包括出售、报废、毁损等包括出售、报废、毁损等 40二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算n企业应设置企业应设置“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算固定资产的处置损益。固定资产的处置损益。n需要处置的固定资产账面价值、发生的需要处置的固定资产账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；取得的固定资产出售价款等收目借方；取得的固定资产出售价款等收入，记入该科目的贷方；借方与贷方的入，记入该科目的贷方；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处差额即为固定资产处置净损益，作为处置非流动资产利得或损失转入营业外收置非流动资产利得或损失转入营业外收入或营业外支出。入或营业外支出。41二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算n（一）出售（一）出售 n（二）报废（二）报废 应用应用 “固定资产清理固定资产清理”n（三）毁损（三）毁损n（四）盘亏（四）盘亏要应用要应用”待处理财产损待处理财产损溢溢 ”421.1.固定资产具有哪些特征？固定资产具有哪些特征？2.2.固定资产计价标准有哪些？各自的固定资产计价标准有哪些？各自的特点如何？特点如何？3.3.我国对固定资产折旧的范围是如何我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？规定的？4.4.加速折旧法有哪些特点？加速折旧法有哪些特点？思考题：思考题：43