现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础本章学习提示本章学习提示 本章主要在前一章的基础上，进一步介绍会计的基本理论。明确会计核算的基本前提和会计原则；明确会计处理基础，掌握会计对象和账户，会计要素和会计恒等式，借贷复式记账法。第一节第一节 会计对象和账户会计对象和账户第二节第二节 会计要素和会计恒等式会计要素和会计恒等式第三节第三节 账户和复式记账的理性账户和复式记账的理性 认识认识第四节第四节 借贷记账法借贷记账法第五节第五节 会计基本前提和会计原会计基本前提和会计原 则则第六节第六节 企业会计业务处理基础企业会计业务处理基础KJ棘混歇虑山拽睡坍假的窒厌赔良置坏统候诲里岁萄岂穆焙艺绑奉毁含拾潞现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础目目 的：的：理解会计前提和会计原则、记账基础、会计理解会计前提和会计原则、记账基础、会计 等式、会计科目、账户等概念和意义，掌握会计要素和等式、会计科目、账户等概念和意义，掌握会计要素和复式记账的原理复式记账的原理重点内容：重点内容：基本会计等式及会计科目、复式记账基本会计等式及会计科目、复式记账方方 法：法：理论讲解理论讲解 现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：4 4学时学时 当铱芽弹铅捍拘恕垒格街窃实弗纽远端啤典疮领榜淖鸳贤败赘亲蔷售椽纫现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础第一节第一节 会计对象和账户会计对象和账户一、一、 会计对象会计对象二、二、 会计科目会计科目 三、三、 会计账户会计账户瓣较玉邑肪瞬侠脆锭灌面格八轻禄堆妓秒牛貌阑锯贰冰觅仲躁匣峭萌徊钓现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础一一、会计对象、会计对象 是指会计核算和监督的内容。包括是指会计核算和监督的内容。包括一般对象和一般对象和具体对象。具体对象。 一般对象指单位可用货币表现的经济活动一般对象指单位可用货币表现的经济活动 具体对象指企业指再生产过程中能够具体对象指企业指再生产过程中能够用货币形式表现的经济业务；行政事业单用货币形式表现的经济业务；行政事业单位是财政预算和收支计划所引发的财务收位是财政预算和收支计划所引发的财务收支活动。支活动。 钉宾粥意纽酪奇豹籍害焙呼狱理参绷肺掏毗船染戴谣别徽见颜皿席饼亥丧现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础二二、会计科目、会计科目 是是对对会会计计要要素素按按照照经经济济业业务务内内容容和和经营管理需要分类核算的项目。经营管理需要分类核算的项目。（一）（一）会计科目设置原则会计科目设置原则 1.科学性原则科学性原则 2.统一性原则统一性原则 3.灵活性原则灵活性原则 4.稳定性原则稳定性原则 5.合规性原则合规性原则乎铂粮待雾陌店母炊圭幢庇氟庚淤央圣恋素斌偿糟茹须割齿召烯矣胀杯窗现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（二）（二）会计科目的分类会计科目的分类1.按经济内容分类按经济内容分类2.按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类(1)资产类科目资产类科目(2)负债类科目负债类科目(3)所有者权益类科目所有者权益类科目(4)成本类科目成本类科目(5)损益类科目损益类科目 （1）总分类科目（即总账科目或一级科目）总分类科目（即总账科目或一级科目） （2）明细分类科目（包括子目和明细科目）明细分类科目（包括子目和明细科目）皱抹浇埔该圣嚎酝等夕拇薛郝井烧漾砧汪锋迈赫磷斟延韧节茎疏铀悬稚愚现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础三、三、会计账户会计账户 是是指指按按照照会会计计科科目目设设置置的的并并具具有有一一定定格格式式，用用来来分分类类、系系统统、连连续续地地记记录录经经济济业业务务，反反映映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。会计要素增减变化情况和结果的记账实体。（一）（一）会计账户基本结构会计账户基本结构 每每个个账账户户不不仅仅有有名名称称，而而且且必必须须有有结结构构。账账户户结结构构有有两两个个基基本本部部分分：左左方方和和右右方方，即即借借方方或或贷贷方方，分分别别记记录录会会计计要要素素的的增增加加额额和和减减少少额额，同同时时，反反映映增增减减变变化化后后的的结结余余情情况况，还还有有结余额。最基本的账户格式为三栏式。结余额。最基本的账户格式为三栏式。见下表见下表你聪牵慌煮喧喂从捻谋阜泅待版障疹穗卜衫重氟赏广棕胶镰遭粱闯抠庇峦现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础会计账户的结构正狐阁圆银赘乾势茁窟表札鹃瞪章妻帽殴粒劳竟稽贪她毗绒惦连不仁臀剐现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（二）（二）总分类账户与明细分类账总分类账户与明细分类账 1.总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 联联系系：两两者者核核算算时时使使用用的的原原始始依依据据 相相同同，核核算算内内容容相相同同，两两者者所所提提供供的的资资料料相相互补充。互补充。 区区别别: 总总分分类类账账户户提提供供总总括括指指标标，是是明明细细分分类类账账户户的的集集中中和和概概括括，明明细细分分类类账账提提供供详详细细具具体体指指标标，是是总总分分类类账账的的补补充充。总总分分类类账账对对所所属属明明细细分分类类账账起起着着统统驭驭和和控控制制作作用用，明明细细分分类类账账对对总总分分类类账账起起着着从从属属和和辅助作用。辅助作用。坷吻乔助著缄批翰伯愈亡你稳矾利腆瓣悄炕垃鞭说幂谦吧抠腔瓮效石疙拧现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础 2.总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 平平行行登登记记是是指指对对于于发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，分分别别在在总总分分类类账账和和其其所所属属的的明明细细分类账进行登记的方法。分类账进行登记的方法。 平行登记应注意的几点：平行登记应注意的几点： （1）同时期登记）同时期登记 （2）同方向登记）同方向登记 （3）等金额登记）等金额登记 注意注意溉舞爵想烷炸讣斧穴谍谦绘艾瓶雀缘脆哀语苇韶翼距挂以辑苏扩储头继段现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（三）会计（三）会计账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。联系联系联系联系区别区别区别区别忆衷划浮健健刮苛窑莽砧旁瑚镇逞斜滥蛰题广骄朽溉演膳净砖偏度宦妨造现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础第二节第二节 会计要素和会计恒等式会计要素和会计恒等式 一、会计要素一、会计要素二、会计恒等式二、会计恒等式三、经济业务变化不改变会计恒等式三、经济业务变化不改变会计恒等式钒球沛杀虚哇烛金尘广兑房扬录荔凝俊楼腰呆筒玫绝督乘呼创枢追扁郝西现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础一、会计要素一、会计要素 是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。企业会计准则把会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计要素？鸿郭炕矮噶蛀秉瞩税耕溶也眷藏掌扰琳仲檀造涟髓光伞划矮奠价婴秦溉缝现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（一）资资 产产n n资产资产是企业拥有或控制的、能够用货币计量的经济资源。n资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。椭盼茁吠骨乃知辙阀茧啃观郝踢瓤牵罪编懂磅赵益获赎躇喇茨蓝仅馆视吟现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（二）负负 债债n n负债负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，通常指已经发生的经营活动和交易事项所形成的现在要承担的经济责任。n负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。什么时间还账什么时间还账？形篓补模睬扬尚狡锁凄运再马靖悦谷塌侦控田僚斥咆穷骑宙植懊乞雀愿瘁现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（三）所有者权益所有者权益n n所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。n是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。我是企业的所有者啦！飞掂朴癌稿挂径豺敢拴老列种挂痔詹浩莫瘤氦羊欧滞拙乡蹦疲会宗獭煌寸现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（四）收收 入入n n收入收入指企业在一个固定时期（会计期间或会计所度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务中实现的营业收入，是企业利润的来源。n收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主营业务收入其他业务收入投资收益 营业外收入归营业外收入归为此类吗？为此类吗？膝蝴帖辆狠河执莆砌投猎雀达措犯吐烷刘福蕊间带午剃撤聊王几痢殷衍耽现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（五）费费 用用n n费用费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。n费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。营业成本期间费用营业外支出怎铣无河货凿玲寐蠢贴新瑞虏碌剁邹签榜盅笆尊仇字戌男涡詹冈机椭伐居现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础（六）利利 润润n n利润利润利润利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。实现利润，资产和所有者权益增加，实现利润，资产和所有者权益增加， 发生亏损，资产和所有者权益减少发生亏损，资产和所有者权益减少。缘戳受蕾脊主宏佯句诉滋吻油啤纤壶旁贞猛臭朝愤富恍歹吠锯徘落虏财旭现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础二、会计恒等式二、会计恒等式n n资产资产 =债权人权益债权人权益 + 所有者所有者权益权益n n资产资产=负债负债 + 所有者权益所有者权益n该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，因此称为静态会计方程式。挨夸学觉身起哗汾阀郁弘骑耙奸磅砚嚼时又胜沤延碘疵酿坐涅鹊抡叹钨渝现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础收入收入 - 费用费用 = 利润（或亏损）利润（或亏损）n这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式。最柠立哇框菌栅探历拱羽放退炭衣圾阔聘矾招茨禽寝荷移屿句循谁过黄韦现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础两个会计方程式的关系两个会计方程式的关系n n期末资产期末资产 n n= 期末负债期末负债 + 期初期初所有者权益所有者权益 + 利润利润n n期末资产期末资产n n= 期末负债期末负债 + 期初期初所有者权益所有者权益 +（收（收入入 - 费用）费用）侨棚滤倒版毖涸效坊绿峦柒簧皮扎镐日舶瓷制很羡示赢桨孝占篇茵匹萤睛现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础三、经济业务变化不改变会计恒等式三、经济业务变化不改变会计恒等式n例例1-1 从所有者那里取得资本。所有者袁先生投入资本80000元，在某大学校园内开办一家文具商店。该企业拥有资产80000元；华天先生因为投资而享有对该司80000元的权益。会计方程式为：资产=负债+所有者权益银行存款实收资本8000080000n余额80000=80000n这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。目逾幂昼建凤塌胞派嚏党峡做脊吟谋诲沉辣梳弗损虫栗沿锰抠钥胖萄解忧现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n 例例例例1-2 1-2 用银行存款购买设备。华天从文具商店账户划出20000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为：n资产=权益银行存款+固定资产=实收资本80000=80000-2000020000+2000020000n60000+20000=80000n这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。疲汽亦泼微弄您垢徘梁昆相虚叙庐拘痘花匪悲杯嗣岔凶酵左黑紫贵定毅咱现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n 例例例例1-3 1-3 赊购商品。华天从奥神公司购进了价值10000元的文具。华天与奥神公司达成协议，答应10天后付款。交易之后的会计方程式为：n资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+固定资产=应付账款+实收资本60000+20000=8000010000100001000010000n60000+10000+20000=10000+80000n这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。胜辗石博净辜救叁址宁渡赫昏呀畸焕抚蹋幼圆荔泣库俄函篡个露夏挣艰掀现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n 例例例例1-4 1-4 支付欠款。华天先生归还了奥神公司5000元欠款，交易之后对方程式影响为n资产=负债+所有者权益银行存款+存货+固定资产=应付帐款+实收资本60000+10000+20000=10000+80000-50005000-50005000n55000+10000+20000=5000+80000n这笔业务导致资产和负债同时等额减少，平衡关系不受影响。（其他举例略）遵不特磁季腔踊坟扦碑厌稻任瓜散虞朝姿婶赤卞霍奖叫妨己娃平翔识聚谓现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础u7 7）一项资本减少，一项资产减少；一项资本减少，一项资产减少；u8 8）一项资本减少，一项负债增加；一项资本减少，一项负债增加；u9 9）一项资本减少，另一项资本增加。一项资本减少，另一项资本增加。u4 4）一项负债减少，一项资本增加；一项负债减少，一项资本增加；u5 5）一项负债减少，另一项负债增加；一项负债减少，另一项负债增加；u6 6）一项负债减少，一项资产减少；一项负债减少，一项资产减少；u1 1）一项资产增加，一项资本增加；一项资产增加，一项资本增加；u2 2）一项资产增加，一项负债增加；一项资产增加，一项负债增加；u3 3）一项资产增加，另一项资产减少；一项资产增加，另一项资产减少；会计业务类型总结（九种类型）六蜂汇帚章传糠浊靛换藤陨青蓑蛤饺座聊棕赶控侥攀杂畏驰纪秋辫篡蔼莽现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础1）一项资产增加，一项资本增加；）一项资产增加，一项资本增加；2）一项资产增加，一项负债增加；）一项资产增加，一项负债增加；3）一项资产增加，另一项资产减少；）一项资产增加，另一项资产减少；4）一项负债减少，一项资本增加；）一项负债减少，一项资本增加；5）一项负债减少，另一项负债增加；）一项负债减少，另一项负债增加；6）一项负债减少，一项资产减少；）一项负债减少，一项资产减少； 7）一项资本减少，一项资产减少；）一项资本减少，一项资产减少； 8）一项资本减少，一项负债增加；）一项资本减少，一项负债增加； 9）一项资本减少，另一项资本增加。）一项资本减少，另一项资本增加。贬灯腺列撵袁河盈伟待毋逞口降淖没彻今家桶县逞仆葡狱茵孜伎勤氨憾谤现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础第三节第三节 账户和复式记账的理性认识账户和复式记账的理性认识一、账户一、账户二、复式记账法二、复式记账法三、对复式记账的简单评价三、对复式记账的简单评价价薄罚讯励凡茸征别揭誊蛔郑恒胖哉钳氟林拣递力棘獭狮登油贯绞卑苇孙现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础一、账户一、账户（一）账户含义（一）账户含义 （前面已讲述）（前面已讲述）（二）账户结构（二）账户结构避撬傀峦畔咖付吼几彼料诗招取漠场召贬墓冗绒移朝锚烦已掣坑治鹏刻智现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础 资产类账户结构资产类账户结构借方账户名称贷方期初余额本期增加额：本期减少额：本期发生额期末余额 本期发生额琅蒂纷鸡擅央苫遍毖芽恢葬赶踏湾划烫邹斌再屿渝磊葬凌因邵答蒙棱一荐现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础负债、所有者权益账户结构负债、所有者权益账户结构借方账户名称贷方本期减少额：期初余额本期增加额：本期发生额本期发生额期末余额 斥嘲涣童榷挛吮回扦屈胰抹疆纲麓拓命输逆开般浩遁督鹅搭肆鞭贰询诞似现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n损益及成本类账户的结构，应根据“收入-费用=利润”这一平衡式来分析确定。收入导致企业利润的增加，并最终引起所有者权益增加，所以各类收入账户贷方登记增加额，借方登记减少额；相反，由于成本费用会导致利润的减少，并最终引起所有者权益的减少，所以各个成本费账户借方登记增加额，贷方登记减少额。在会计期末，各类收入、成本费用都要分别结转“本年利润”。期末无余额。抿颁胖仇晌织丢遭遵吝橱迎政男远煮瘪跃缮县凸洞矿茅喘斗刷甲煮弦敝杖现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础收入类账户结构收入类账户结构借方账户名称贷方本期减少额： 本期发生额转出本期增加额：期末无余额脓稻坟舱答诊袜庭娜狸蹭发评借筛虐艰丝伪匝槽答程鸭垫佰栋卷荧务杭泽现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础费用类账户结构费用类账户结构借方账户名称贷方本期增加额：本期减少额： 本期发生额转出期末无余额艰宁啄焕捏淌抢诈膜弱棍庄莉凛昆洪谈啪诊兼玲椿瘤冈粪镜刷赡温黔洲酝现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础各类账户借、贷方记录的经济内容归纳如下：借方账户名称 贷方资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加损益增加成本费用减少腮土馅颠腕掠袖涛甚骆衰翅劝曝拱详污恃扼握裴秒偏匹湿莽凡现靴蛙苍乐现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础二、复式记账法二、复式记账法 是指对于一笔经济业务在两个或是指对于一笔经济业务在两个或两个以上账户中进行反映的方法。两个以上账户中进行反映的方法。它是会计记账方法的一大进步。它是会计记账方法的一大进步。脆纬背艰吊浮平迪刃债算亲血尸但谬忽唆矫八襄约族籽崭敝群悠巢靳懦桑现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础 三、对复式记账法的评价三、对复式记账法的评价 复式记账法是人类的重要发明复式记账法是人类的重要发明和智慧的结晶。与单式记账法相比，和智慧的结晶。与单式记账法相比，能清晰反映企业经济业务的来龙去能清晰反映企业经济业务的来龙去脉。脉。赖瓦确斗梦菌霞权船敷厨峻凹挟唉肇臭予笨蔗畴箔赠入呛哑扮胀宴删立甘现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础 第四节第四节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的产生一、借贷记账法的产生二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容崎阴里标沸霞叶波恕奇敢橇涨院粟酣欺钱充跨弗感州融酥扇挛福沸政蚤醋现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础一、借贷记账法的产生一、借贷记账法的产生 1494年，意大利的会计学家、数年，意大利的会计学家、数学家卢卡学家卢卡帕乔利写了一本与会计有关的书算术几何比及比例概要，标志着复式记账的产生。广头渗作软谋绩窘薪谦纂扫勒肿纹兴折汗阅昼沁熊芝酞递汾服惹齿雪制返现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义n n借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行金额相等、方向相反记录的方法。它是反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。拽光蝎可金啪炳绰疡连复胡梆饭朋媳伦婶小虎鸿焕录卡盼公支瓣匣它宅犹现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容（一）记账符号与账户结构（一）记账符号与账户结构（一）记账符号与账户结构（一）记账符号与账户结构n n借贷记账法是以借贷记账法是以“ “借借” ”、“ “贷贷” ”二字作为记账符二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟方，以此来反映会计要素的增减变化情况。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。本性质来决定。n n在在“ “资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益” ”方程式中，资产位方程式中，资产位于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应于方程式的左侧，所以，资产类账户左方，即借方应登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记登记资产的增加额；资产类账户的右方，即贷方登记减少额；余额在借方。减少额；余额在借方。 （ 账户结构前面已讲述，此处不再重复。账户结构前面已讲述，此处不再重复。) )擦宜径棚巧宜狰缅陋挺舌古岂吃浇抄翼滑柳碳智乓氛因喧念匡雅刺有谍暮现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有有有有借借借借必必必必有有有有贷贷贷贷，借借借借贷贷贷贷必必必必相相相相等等等等” ”的记账规则在有关账户中进行登记。这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。 （二）记账规则（二）记账规则（二）记账规则（二）记账规则芥谦陕挥渴炊碘发状湍虾亭尊坐驳饵庸匪宙甘数六挖喝厚啮弓莽滓佃揪冒现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。n因为：借方发生额=贷方发生额n所以：若干项经济业务n借方发生额=贷方发生额n推论1：所有帐户借方发生额n=所有帐户贷方发生额n推论2：所有帐户借方余额=所有帐户贷方余额（举例略） （三）试算平衡（三）试算平衡（三）试算平衡（三）试算平衡画襟逆备敖天鸯寄勺坛谈丸维氯忍沉暮寿荒砸泄曾类钩硅搓腔拢恐磁卉捎现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础 （四）会计分录（四）会计分录（四）会计分录（四）会计分录n n会计分录会计分录会计分录会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。n在实际工作中，会计分录可以分为两种形式： 简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额 复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。额。 复合分录可以分解成若干个简单分录。复合分录可以分解成若干个简单分录。该荚点澈什克届僵庸恶揪味熊镐阂翰让胎酷苍署辞印速涪芒玛扶权托哪篆现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n某企业用银行存款购入原材料5,000元，这项业务的会计分录如下：n借：原材料5,000n贷：银行存款5,000n上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。沾腰辰檀港沸防巾召霉狈甜讽良衷被尹冕躲镊患巷轻袒枉契渔瘁摸泄胰哼现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：n借：原材料8，000n贷：银行存款4，000n应付账款4，000泅识逸煞持宙留何疮皮篆揩译覆怨搀杯贯蔽廓壕芯厦官途朵业仕挠睛撂筋现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：n借：原材料4，000n贷：银行存款4，000n借：原材料4，000n贷：应付账款4，000n复合分录有利于完整地反映经济业务全貌，全面地说明企业资金流动的来龙去脉。抹叹芍论褪梧绩较期仑纯绊蚂断绰薯筑秀束职乙灼漫瞪蛤念扮滩蝉绎窥拿现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础第五节第五节 会计前提和会计原则会计前提和会计原则一、会计基本前提一、会计基本前提二、会计原则二、会计原则矽炭慧眼始妥截教淑桓疡卸悔砷超析臂梢豁地濒朵艾彝排掇矢镊低边爪乓现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础一、会计基本前提一、会计基本前提 会计基本前提又叫会计假设，会计基本前提又叫会计假设，取决于会计所处的取决于会计所处的客观环境客观环境和和会计会计业务的特点业务的特点。根据前面的分析，人。根据前面的分析，人们一般认为会计有四项基本假设：们一般认为会计有四项基本假设：会计主体假设会计主体假设，持续经营假设持续经营假设、会会计分期假设计分期假设和和货币计量假设货币计量假设。彭其疹厄肉耕拴赴伪羔肢龟冲宽衔三捷烦骗匿附丙敝工厚造疡迫脐鹊亮超现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。为此，企业会计准则规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”这个前提条件简称“会计会计会计会计主体主体主体主体”。n需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。法人是指在政府部门登记注册、有独立法人财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系而设计的。（一）会计主体（一）会计主体肛镰励羌富始熟朝懒腿拼拨矩填浮由峨错碌荧氖乙霉然鳖踏斥稀哪雾歌炒现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n企业会计准则规定，“会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提”。简称持续经营持续经营持续经营持续经营。也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算。企业将会按照既定的用途使用现有的资产，同时也将按原先承诺的条件去清偿债务。同时也应该采用与持续经营相适合的会计方法进行核算。n持续经营假设的作用：1）由于假定企业是持续经营下去的，企业的资产价值要以历史成本计价，而不是采用现行市价。2）由于企业持续经营前提的存在，产生了企业资本保全的问题。（二）继续经营（二）继续经营慷刁嘶顺萝袁接片兹吓获咎撰哗娄隅具倒存晴笛剖线数休验肘砸亦又渍推现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n我国企业会计准则规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。”这就是会计分期会计分期假设。会计分期假设的主要作用表现在以下几个方面：分期假设的使用产生了收入和费用的分配分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要。需要。分期假设强化了会计信息的预计性质。分期假设强化了会计信息的预计性质。分期假设是一惯性原则的基础。分期假设是一惯性原则的基础。企业会计准则将我国的会计期间划分为年度、季度和月份。即会计主体应该按照年度、季度和月份结算帐目和编制所需要的会计报表。（三）会计分期（三）会计分期桶梧考锥绚归击士两喉脯限哇渴窑握习疼誉且少争廉国霸瘁鉴粉揩臻哉宽现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础n会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异，但是他们在价值上却具有同质性，都可以采用统一的货币计量单位。这就产生了货币计量货币计量假设，即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币作为综合的计量单位。n货币计量假设的局限性。四、货币计量四、货币计量首先，货币计量假设以币值保持稳定为前提。如首先，货币计量假设以币值保持稳定为前提。如果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定，以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性必然受到影响必然受到影响。其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅其次，会计记录和会计报表所反映的内容仅限于那些能够以货币计量的经济活动，不能限于那些能够以货币计量的经济活动，不能够用货币计量的企业经济活动就无法在会计够用货币计量的企业经济活动就无法在会计报表中进行反映。报表中进行反映。横撰弗潦嚏钝凤纲渴辆渊柜专龟岔醛宫疏冬旺脆种握猎岳刻揣硬颅淡修觉现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础二、会计原则二、会计原则 （四）划分收益性支出与资本性支出原则（四）划分收益性支出与资本性支出原则（四）划分收益性支出与资本性支出原则（四）划分收益性支出与资本性支出原则（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则（三）配比原则（三）配比原则（三）配比原则（三）配比原则（一）历史成本原则（一）历史成本原则（一）历史成本原则（一）历史成本原则确确确确认认认认与与与与计计计计量量量量原原原原则则则则真实性原则、相关性原则、明晰性原则真实性原则、相关性原则、明晰性原则真实性原则、相关性原则、明晰性原则真实性原则、相关性原则、明晰性原则可比性原则、重要性原则、谨慎性原则可比性原则、重要性原则、谨慎性原则可比性原则、重要性原则、谨慎性原则可比性原则、重要性原则、谨慎性原则实质重于形式原则、及时性原则、实质重于形式原则、及时性原则、实质重于形式原则、及时性原则、实质重于形式原则、及时性原则、信信信信息息息息质质质质量量量量原原原原则则则则扯去浴溶市罗不陀昧坯祈滴查申慕惑各异詹岛夯道况炯暴通邪苹超赚绢绰现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础第六节第六节 企业会计业务处理基础企业会计业务处理基础一、一、 权责发生制基础权责发生制基础二、二、 收付实现制基础收付实现制基础胆咖端凉宋范脆成梳益怜庄竿迹鬃堤姬玲堵咎蝇污疫碴扁矛宪慢扯砚登憨现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础一、一、 权责发生制基础权责发生制基础权责发生制又称“应收应付制”或“应计制”。它要求会计核算时应以款项的“应收”、“应付”期（即归属期）作为确认当期“收入”、“费用”的标准或依据，并具体进行经济业务处理的一种会计核算基础。藉榨骨航记丫柯徽酪谆耽诉撬蛆泥枷燕划停袍帘忻席孺占悔例掷补码丫陷现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础二、二、 收付实现制基础收付实现制基础收付实现制又称“现金收付制”或“实收实付制”。它要求会计核算时，无论“收入”、“费用”属于何一归属期，都以款项的实际收付实现时间作为确认“收入”和“费用”的标准或依据，并作为处理经济业务的另一种核算基础。沉骡钞心茁寅附沂佯暗库瞅贴惩歧犀堪核琐孰瞒嗓怠电竣正贾浩嘿篆猜卸现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础本章小结n本章讲述了会计对象、会计账户，会计要素、会计恒等式、会计前提、会计原则、会计业务处理基础和借贷复式记账法。本章进一步讲述了现代会计的基本理论。学好本章，为以后章节的具体应用打下了良好的基础。清皮比往反退播弯欣苍许许泽珐昭瞳辞缕联厅湖溪许降腋藉还篱早弹罐斑现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础思考题n什么是会计对象？n什么是会计账户？什么是会计科目？它们有何区别与联系？n什么是会计要素?企业会计要素有哪些内容?n什么是复式记账法？什么是借贷复式记账法？n会计核算前提有哪些？n企业经济业务处理基础有哪两个？密竭抢汇泉豁般砖披灌贰佯邹冕种挖赚刹锣扔周床字未违群晾猛闲述奄庭现代会计方法的理论基础现代会计方法的理论基础