第一章建筑施工企业会计基础会计概述会计概述会计核算基础会计核算基础会计凭证与账簿会计凭证与账簿会计核算对象会计核算对象会计记账方法会计记账方法会计核算的组织程序会计核算的组织程序11.1会计概述会计会计是指以是指以货币货币为主要为主要计量单位计量单位，运用专门的，运用专门的技术方法技术方法，反映反映和和监督监督一个一个单位经济活动单位经济活动的一种的一种经济管理工作经济管理工作。一、会计的概念 会计的基本特征：会计的基本特征：（1 1）会计以）会计以货币货币作为作为主要主要计量单位。计量单位。 经济活动中的三种计量单位：经济活动中的三种计量单位：劳动劳动计量单位，计量单位，实物实物计量单位，计量单位，货币货币计量单位。计量单位。（2 2）会计是一种）会计是一种经济管理活动经济管理活动。 为企业经济管理提供各种数据资料，而且通过各种方式为企业经济管理提供各种数据资料，而且通过各种方式直接参与直接参与经济管理经济管理，对企业的经济活动进行核算及监督。，对企业的经济活动进行核算及监督。2（3 3）会计是一种）会计是一种经济信息系统经济信息系统。 将企业经济活动的各种数据转化为货币化的将企业经济活动的各种数据转化为货币化的会计信息会计信息，这些信息，这些信息是是企业内部管理者企业内部管理者和和外部利益相关者外部利益相关者进行相关经济决策的重要依据。进行相关经济决策的重要依据。1.1会计概述（4 4）会计具有）会计具有核算核算和和监督监督的基本职能。的基本职能。（5 5）会计采用一系列）会计采用一系列专门的方法专门的方法。 一般包括：会计核算方法，会计分析方法，会计检查方法。一般包括：会计核算方法，会计分析方法，会计检查方法。这就是会计！经济业务会计信息经济管理活动专门的方法会计信息系统核算监督31.1会计概述二、会计的对象 是指会计核算和监督的内容是指会计核算和监督的内容 ，包括各特定对象的，包括各特定对象的资金投入资金投入、资金运用资金运用（即资金的循环与周转）和（即资金的循环与周转）和资金退出资金退出等过程。等过程。41.1会计概述三、会计的基本职能(1)(1)会计核算职能。会计核算职能。 会计核算贯穿于经济活动的全过程，指会计以货币为主要计会计核算贯穿于经济活动的全过程，指会计以货币为主要计量单位，通过量单位，通过确认确认、计量计量、记录记录、会计报告会计报告对特定对象或特定主对特定对象或特定主体的经济活动提供会计信息的功能。体的经济活动提供会计信息的功能。会计核算环节：会计核算环节：经济业务会计信息确认计量报告记录51.1会计概述三、会计的基本职能( (2 2) )会计监督职能。会计监督职能。 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象或特定主体经济业务的对象或特定主体经济业务的真实性、合法性、合理性真实性、合法性、合理性进行审查。进行审查。 会计核算与监督的关系：会计核算与监督的关系： 会计核算职能与会计监督职能是会计核算职能与会计监督职能是相辅相成相辅相成的。会计核算是会的。会计核算是会计监督的计监督的前提前提；而会计监督又是会计核算质量的；而会计监督又是会计核算质量的保障保障。61.1会计概述四、会计核算方法 会计核算方法是指会计对已经发生的经济活动进行连续、系统、全面反映和监督所采用的方法。u 会计核算方法体系：71.1会计概述四、会计核算方法81.1会计概述三、会计核算方法经济业务会计信息确认计量报告记录填制和审核会计凭证设置会计科目和账户复式记账登记账簿成本核算财产清查编制会计报表91.2会计核算基础一、会计核算的基本前提 会计基本假设是企业会计确认、计量、记录和报告的会计基本假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理合理设定设定。会计基本假设包括。会计基本假设包括会计主体会计主体、持续经营持续经营、会计分会计分期期和和货币计量货币计量。 1.会计主体 会计主体是指会计核算和监督的会计主体是指会计核算和监督的特定单位特定单位，它规定了会计工作，它规定了会计工作的的空间范围空间范围。解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。Notice：会计主体不同于法律会计主体不同于法律主体（法人）主体（法人）。法人可作为会。法人可作为会计主体，会计主体不一定是法计主体，会计主体不一定是法人。人。101.2会计核算基础 2.持续经营 持续经营是指会计主体的经营活动在持续经营是指会计主体的经营活动在可预见的将来可预见的将来将将延续下去延续下去，不会停业，也不会大规模削减业务。，不会停业，也不会大规模削减业务。 3.会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。划分为一个个连续的、长短相同的期间。111.2会计核算基础4.货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动生产经营活动。我国。我国是以是以人民币人民币为记账本位币的。为记账本位币的。Notice：业务收支以外币为主的企业，业务收支以外币为主的企业，可选择可选择外币外币为记账本位币，但编制的财为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为务会计报告应当折算为人民币人民币反映反映。121.2会计核算基础二、会计信息质量要求 1.1.可靠性可靠性 可靠性要求企业应当以可靠性要求企业应当以实际发生实际发生的交易或者事项为依据进行确认、的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。保证会计信息相关信息。保证会计信息真实可靠真实可靠、内容完整内容完整。 2. 2.相关性相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者财务报告使用者的的经济决策需要经济决策需要相关。相关。 3. 3.清晰性清晰性 4. 4.可比性可比性 1 1）同一企业不同时期可比）同一企业不同时期可比 2 2）不同企业相同会计期间可比）不同企业相同会计期间可比 131.2会计核算基础5.5.实质重于形式实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。为依据。6.6.重要性重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.7.谨慎性谨慎性8.8.及时性及时性二、会计信息质量要求141.3会计核算对象一、会计要素含义及分类对会计对象（资金运动）进行的对会计对象（资金运动）进行的基本分类基本分类，是会，是会计对象的计对象的具体化具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。位。 可分为可分为静态会计要素静态会计要素与与动态会计要素动态会计要素两大类。两大类。1、会计要素的含义151.3会计核算对象2、会计要素的分类161.3会计核算对象资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果171.3会计核算对象2、会计要素的分类1）资产 定义定义 资产是指由资产是指由过去的过去的交易或者事项形成的、由企业交易或者事项形成的、由企业拥有拥有或控制的或控制的、预期、预期会给企业带来经济利益会给企业带来经济利益的资源。的资源。 资产的基本特征资产的基本特征 A A 是由以往事项导致的现实权利（过去） B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制（现在） C C 预期能为企业带来未来的经济利益（将来）资产资产181.3会计核算对象下列属于资产的是：A.过生日家人送的手机B.付2000元租的房子C.抽奖中的电饭煲D.家里报废的洗衣机191.3会计核算对象资产的构成内容 企业的资产按其流动性可分为企业的资产按其流动性可分为流动资产流动资产和和非流动资产非流动资产。u流动资产流动资产 指预计在指预计在一个正常营业周期一个正常营业周期中变现、出售或耗用。包括中变现、出售或耗用。包括库存库存现金现金、银行存款银行存款、交易性金融资产交易性金融资产、应收及预付款项应收及预付款项、存货存货等。等。u非流动资产非流动资产 非流动资产指流动资产以外的资产。包括非流动资产指流动资产以外的资产。包括长期股权投资长期股权投资、长期长期应收款应收款、固定资产固定资产、无形资产无形资产无形资产无形资产等。等。201.3会计核算对象2）负债 定义定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济经济利益流出利益流出企业的企业的现时义务现时义务。 A A 是是由由以以往往事事项项所所导导致致的的现现时时义义务务负负 债债 B B清清偿偿负负债债预预期期会会导导致致经经济济利利益益流流出出企业企业 负债负债的基本特征的基本特征211.3会计核算对象企业的负债按其流动性可分为：企业的负债按其流动性可分为：流动负债流动负债（偿还期不超过（偿还期不超过一年）和一年）和非流动负债非流动负债（偿还期超过一年）两种。（偿还期超过一年）两种。221.3会计核算对象3）所有者权益 定义定义 所有者权益也称所有者权益也称股东权益股东权益，是指资产扣除负债后的，是指资产扣除负债后的剩余权益剩余权益。它在数值上等于企业它在数值上等于企业全部资产全部资产减去减去全部负债全部负债以后的以后的余额余额。其实质。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的动的“本钱本钱”。 所有者权益的基本特征所有者权益的基本特征 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益权益清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者者所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。231.3会计核算对象所有者权益的内容：所有者权益的内容： 包括投入资本、利得与损失和留存收益等。 实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益（小金库）（小金库）241.3会计核算对象4）收入 定义定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动中形成日常活动中形成的、会导致的、会导致所有者权益增加所有者权益增加的、与所有者的、与所有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。下列属于收入的是：A.企业发的工资B.兼职收入C.出租房子的房租D.彩票中奖奖金主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。销售汽车收入）等。其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。251.3会计核算对象5）费用 定义定义 费用是指企业在费用是指企业在日常活动中日常活动中发生的、会导致发生的、会导致所有者权益减少所有者权益减少的、与的、与向所有者分配利润无关向所有者分配利润无关的经济利益的的经济利益的总流出总流出。 由由施工成本施工成本和和期间费用期间费用两部分构成。两部分构成。 施工成本包括施工成本包括材料费材料费、人工费人工费、机械使用费机械使用费、其他直接费其他直接费和和间接费用间接费用； 期间费用包括期间费用包括管理费用管理费用、财务费用财务费用和和销售费用销售费用三项。三项。261.3会计核算对象6）利润 定义定义 利润是指企业在一定会计利润是指企业在一定会计期间期间内的经营成果。内的经营成果。 包括包括收入减去费用收入减去费用后的净额（后的净额（营业利润营业利润）、）、直接计入当期利直接计入当期利润的利得和损失润的利得和损失，以上两部分之和称为企业的，以上两部分之和称为企业的利润总额利润总额。 从利润总额中减去从利润总额中减去所得税费用所得税费用后的差额称为企业的后的差额称为企业的净利润净利润。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润271.3会计核算对象二、会计要素的计量1、会计计量属性及构成 会计计量是为了将符合条件的会计计量是为了将符合条件的会计要素会计要素登记入账并列报于登记入账并列报于财务报表及其附注时，应当按照规定的财务报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性会计计量属性进行计进行计量，确定其量，确定其金额金额。 计量属性，是指所计量的某一要素的特性方面。计量属性，是指所计量的某一要素的特性方面。（1)1)历史成本历史成本 过去的流出过去的流出 (2) (2)重置成本重置成本 现在的流出现在的流出 (3) (3)可变现净值可变现净值 现在的流入现在的流入 (4) (4)现值现值 将来的流入将来的流入 (5) (5)公允价值公允价值 现在的流入现在的流入281.3会计核算对象会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的未来现金流按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金按交易双方自愿进行债务清偿的金额额291.3会计核算对象三、会计等式1.会计等式的含义 也也称称会会计计平平衡衡公公式式，或或会会计计恒恒等等式式。它它是是运运用用数数学学方方程程的的原原理理描描述述会会计计要要素素之之间间数数量量关关系系的表达式的表达式。2.会计等式的种类（1 1）基本基本会计等式会计等式 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益301.3会计核算对象基本会计等式的作用表明了表明了某一会计主体某一会计主体在某一特定在某一特定时间点时间点所拥有的资产所拥有的资产权属关系；权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的法建立的理论依据理论依据。(2)动态会计等式 组合方式：组合方式： 收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入u收入大于费用时为利润；收入大于费用时为利润； 收入小于费用时为亏损。收入小于费用时为亏损。 311.3会计核算对象(3)扩展(综合)会计等式组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 这一等式综合了这一等式综合了企业利润分配前企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之财务状况等式和经营成果等式之间的关系。揭示了企业的间的关系。揭示了企业的财务状况财务状况与与经营成果经营成果之间的相互联系。之间的相互联系。资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）期末资产期末资产= =（期末负债（期末负债+ +期初所有者权益）期初所有者权益）+ +（收入（收入- -费用）费用） = =（期末负债（期末负债+ +期初所有者权益）期初所有者权益）+ +利润利润321.3会计核算对象资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展: :资金存在形态与资金来源渠道。资金存在形态与资金来源渠道。等式双方是在数量增加基础上的新的相等。等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差331.3会计核算对象u经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以归纳为以下四种类型：可以归纳为以下四种类型： (1) (1)等式两边金额等式两边金额同时增加同时增加，增加金额相等，变动后等式仍然保持，增加金额相等，变动后等式仍然保持平衡。平衡。 (2) (2)等式两边金额等式两边金额同时减少同时减少，减少金额相等，变动后等式仍然保持，减少金额相等，变动后等式仍然保持平衡。平衡。 (3) (3)等式等式左边左边即资产内部的项目即资产内部的项目此增彼减此增彼减，增减的金额相同，变动，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍然保持平衡。后资产的总额不变，等式仍然保持平衡。 (4) (4)等式等式右边负债右边负债内部项目内部项目此增彼减此增彼减，或，或所有者权益所有者权益内部项目内部项目此增此增彼减增减彼减增减，或，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍然保持平衡。相同，变动后等式右边总额不变，等式仍然保持平衡。341.3会计核算对象课堂练习： 假定某企业假定某企业8 8月月1 1日的资产为日的资产为80008000元，负债为元，负债为20002000元，所有者权益为元，所有者权益为60006000元。本月发生收入元。本月发生收入3 3 000000元（款项全部收到），发生费用元（款项全部收到），发生费用20002000元（款元（款项全部支出）。项全部支出）。 计算计算：该企业：该企业8 8月月3131日该企业的财务状况。并日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。用会计等式表达出来。 题解：题解： 资产：资产：800080002000+3000=90002000+3000=9000负债：负债：2000 2000 所有者权益：所有者权益：6000+1000=70006000+1000=7000资产（资产（ 9000 9000 ）= =负债（负债（ 2000 2000 ）+ +所有者权益（所有者权益（ 7000 7000 ）351.4会计记账方法一、会计科目 是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，整个会计科是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，整个会计科目体系也就是会计所应提供的会计信息体系。目体系也就是会计所应提供的会计信息体系。经济业务会计信息会计要素361.4会计记账方法371.4会计记账方法二、账户 账户是根据账户是根据会计科目设置会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结构的分类反映会计要素增减变动情况及其结构的载体载体。账户是按照。账户是按照会计科目设置的，会计科目是相应账户的名称。会计科目设置的，会计科目是相应账户的名称。(1)(1)账户的分类账户的分类 按其反映的按其反映的经济内容经济内容不同，可分为资产类账户、负债不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。 按其按其所提供信息的详细程度所提供信息的详细程度及其及其统驭关系统驭关系不同为总分不同为总分类账户和明细分类账户类账户和明细分类账户 (2)(2)联系与区别联系与区别 1 1）联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者）联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同口径一致，性质相同 2 2）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。而账户则具有一定的格式和结构。381.4会计记账方法(3)账户的基本结构 账户划分为账户划分为两部分两部分，一部分记录，一部分记录增加数增加数，另一部分记录，另一部分记录减少减少数数。通常把账户划分为。通常把账户划分为左、右左、右两方，两方，左方左方也称也称借方借方，右方右方称为称为贷贷方方，用于记录经济业务所引起的会计要素具体内容的增加数和减，用于记录经济业务所引起的会计要素具体内容的增加数和减少数。少数。 账户的基本结构账户的基本结构 借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 贷方贷方 其基本关系如下：其基本关系如下：期末余额期末余额期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额391.4会计记账方法三、复式记账法 记账方法记账方法，是指根据一定的原理和规则，采用一定的，是指根据一定的原理和规则，采用一定的记账符号记账符号，在账户中在账户中登记经济业务登记经济业务的一种专门方法。的一种专门方法。 复式记账法复式记账法是对每项经济业务按相等的金额在两个或两个以是对每项经济业务按相等的金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的方法。上有关账户中同时进行登记的方法。 单式记账法单式记账法是一种比较简单、不完整的、对于部分经济业务只是一种比较简单、不完整的、对于部分经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。在一个账户中进行记录的记账方法。401.4会计记账方法2、借贷记账法 借贷记账法借贷记账法是指以是指以“借借”、“贷贷”为为记账符号记账符号，以，以“有借必有有借必有贷、借贷必相等贷、借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。作为记账规则的一种复式记账方法。特点：特点： 1) 1)以以“借借”、“贷贷”为为记账符号记账符号 “ “借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，则取决于账户的表示增加，则取决于账户的 性质及结构性质及结构。 2) 2)以以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”为记账规则为记账规则 对于每项经济业务，都要在记入账户对于每项经济业务，都要在记入账户借方借方的同时，记入的同时，记入 另一个或几个账户的另一个或几个账户的贷方贷方，或者在记入账户贷方的同时，记入，或者在记入账户贷方的同时，记入 另一个或几个账户的借方，而且另一个或几个账户的借方，而且记入账户借方的金额必须等于记入账户借方的金额必须等于 记入贷方的金额。记入贷方的金额。411.4会计记账方法2、借贷记账法借贷记账法下的借贷记账法下的账户结构账户结构资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ + 收入收入421.4会计记账方法借贷记账法的借贷记账法的试算平衡试算平衡 试算平衡，是指根据资产与权益的试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系恒等关系以及以及借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则，检查检查所有账户记录是否所有账户记录是否正确正确的过程。可以采用以下两种的过程。可以采用以下两种方法进行试算平衡：方法进行试算平衡： 1) 1)发生额发生额试算平衡法试算平衡法 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 2 2）余额余额试算平衡法试算平衡法 全部账户的全部账户的借方期初余额借方期初余额合计全部账户的合计全部账户的贷方期初余额贷方期初余额合计合计 全部账户的全部账户的借方期末余额借方期末余额合计全部账户的合计全部账户的贷方期末余额贷方期末余额合计合计 在编制试算平衡表时，应注意问题：在编制试算平衡表时，应注意问题： 1)1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表 2) 2)如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误 3) 3)采用试算平衡的方法不是所有的错误都能检查出来采用试算平衡的方法不是所有的错误都能检查出来431.4会计记账方法会计分录 会计分录会计分录是指对每项是指对每项经济业务经济业务按复式记账的要求，按复式记账的要求，标明标明其其应借应应借应贷账户贷账户及其及其金额金额的一种会计的一种会计记录记录，简称分录。，简称分录。会计分录的编制会计分录的编制步骤步骤： 1)分析分析经济业务经济业务涉及的是涉及的是资产资产（费用、成本）还是（费用、成本）还是权益权益（收入）（收入） 2)确定涉及到哪些确定涉及到哪些账户账户，是，是增加增加还是还是减少减少 3)确定记入哪个（或哪些）账户的确定记入哪个（或哪些）账户的借方借方、哪个（或哪些）账户的、哪个（或哪些）账户的贷方贷方 4)确定应借应贷账户是否确定应借应贷账户是否正确正确，借贷方金额是否，借贷方金额是否相等相等441.4会计记账方法例：仓库发出材料例：仓库发出材料6 0006 000元，其中，元，其中，4 0004 000元用于工程施工，元用于工程施工，2 2 000000元用于辅助生产。作会计分录如下：元用于辅助生产。作会计分录如下： 借借：工程施工：工程施工 4 0004 000 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本 2 0002 000 贷贷：原材料：原材料 6 000 6 000 平行登记 平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关依据，一方面记入有关总分类账户总分类账户，另一方面记入有关总分类账，另一方面记入有关总分类账户所属户所属明细分类账户明细分类账户的方法。的方法。451.5会计凭证与账簿一、会计凭证 会计凭证会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的是记录经济业务发生和完成情况的书面证明书面证明，也是登记账，也是登记账簿的簿的依据依据。会计凭证种类会计凭证种类 (1)(1)原始凭证原始凭证 原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以记录或证明原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 (2)(2)记账凭证记账凭证 记账凭证是会计人员记账凭证是会计人员根据根据审核无误的审核无误的原始凭证原始凭证，按照经济业务的内容加，按照经济业务的内容加以以归类归类，并据以确定会计分录后所填制的，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证会计凭证，它是，它是登记账簿登记账簿的直接依的直接依据。据。461.5会计凭证与账簿原始凭证的原始凭证的种类种类 按照按照来源来源不同，分为不同，分为外来原始凭证外来原始凭证和和自制原始凭证自制原始凭证 按照按照填制手续填制手续及及内容内容不同，分为不同，分为一次凭证一次凭证、累计凭证累计凭证和和汇汇总凭证总凭证 按照按照格式格式不同，分为不同，分为通用凭证通用凭证和和专用凭证专用凭证2记账凭证记账凭证的记账凭证的种类种类 按其所按其所反映的经济内容反映的经济内容不同，分为不同，分为收款凭证收款凭证、付款凭证付款凭证和和转账凭证转账凭证 对于经济对于经济业务业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可以采用较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证通用记账凭证 记账凭证按照记账凭证按照填列方式填列方式不同，又可分为不同，又可分为复式记账凭证复式记账凭证、单式记账凭证单式记账凭证和和汇总记账凭证汇总记账凭证 。471.5会计凭证与账簿二、会计账簿 会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成，以会计会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿的种类会计账簿的种类 (1) (1)按按用途用途分分 1) 1)序时账簿序时账簿 也称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺也称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。序，逐日逐笔进行登记的账簿。 2) 2)分类账簿分类账簿 分类账簿也称分类账簿也称分类账分类账，是对全部经济业务按照会计要素的，是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。它可以分为总账和明具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。它可以分为总账和明细账两种。细账两种。 3) 3)备查账簿备查账簿 也称为备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账也称为备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。账簿。481.5会计凭证与账簿(2)(2)按账页格式分类按账页格式分类 1) 1)三栏式账簿三栏式账簿，即设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。，即设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。 2) 2)多栏式账簿多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。适用于收入、成本、费用的明细核算。设若干专栏的账簿。适用于收入、成本、费用的明细核算。 3) 3)数量金额式账簿数量金额式账簿。这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，。这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。价值量。 (3) (3)按按外表形式外表形式分类分类 1) 1)订本账订本账。是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行。是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。了连续编号的账簿。 2) 2)活页账活页账。是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是。是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。装在活页账夹中。 3) 3)卡片账卡片账。是将账户所需要格式印刷在硬卡上。卡片账应用灵。是将账户所需要格式印刷在硬卡上。卡片账应用灵活，便于分工，数量可多可少，可以跨年度使用。活，便于分工，数量可多可少，可以跨年度使用。491.5会计凭证与账簿三、对账和结账 1. 1.对账对账 为了保证账簿所提供的会计资料正确、真实、可靠，会计人为了保证账簿所提供的会计资料正确、真实、可靠，会计人员在登记账簿后，还要定期做好对账工作，做到账证相符、账账员在登记账簿后，还要定期做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。相符、账实相符。 2. 2.结账结账 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，需要进期结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，需要进行结账。行结账。501.5会计凭证与账簿四、错账查找与更正方法五、会计核算程序概述 会计核算程序也叫会计核算程序也叫账务处理程序账务处理程序或会计核算形式，是指或会计核算形式，是指会计凭证会计凭证、会计账簿会计账簿、会计报表相结合会计报表相结合的方式等的方式等 。51