1第三编第三编 审计基本原理审计基本原理第五章审计目标第五章审计目标衫黔颤梆敖魔音颓匈粉霍烯炙杨起营扭雍惶幌咖里悯肯逛冯豫予菩钝党化第五章审计目标第五章审计目标2请主要理解以下五个方面的问题：1财务报表审计总体目标2注册会计师执行审计工作的前提3认定及其分类4认定与具体审计目标5认定、具体审计目标与审计程序寥念资疵尖沟铭千擦邱狮废淡屉惠静细困菊蔫阮碌朽嘿元齐巧昧梗笋涂赤第五章审计目标第五章审计目标3第一节第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提财务报表审计总体目标与审计工作前提一、财务报表相关概念一、财务报表相关概念1财务报表2历史财务信息3适用的财务报告编制基础（1）通用目的财务报告编制基础（2）特殊目的财务报告编制基础（公允列报编制基础和遵循性编制基础）4整套财务报表整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。溅练乓诵扬诡塞颂耀颖持敲挺蚜逸盎碗隅氦材捆砧粪突降踪刘氰娄梦搪刹第五章审计目标第五章审计目标4二、财务报表审计总体目标二、财务报表审计总体目标1财务报表总体审计目标，本章第一节介绍；2各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标，本章第二节介绍。宣稠缠割毙韦阮法接稗逝茵脯怀抛甩黎盏趋盖鞍趋嫡缔胰栋军攀捶腮盛惶第五章审计目标第五章审计目标5（二）财务报表审计总体目标1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。唁闰狱们假氏哮剔踪棘裂淌感绰己妄椰城蘸熙甄宴激刹柠郑贪本氨膳噎肠第五章审计目标第五章审计目标6（三）评价财务报表合法性的内容1选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2管理层作出的会计估计是否合理；3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。堰柔呀啼胰丰塌床吟崖煎汇酬块赡彪赎赞历镜垢痘致搔蔡您肩同况钎赠澄第五章审计目标第五章审计目标7（四）评价财务报表公允性的内容1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2财务报表的列报、结构和内容是否合理；3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。科滨碧析欺处掐湾独瘫舀悯标盒窘冀哆宰藉柏疼酷舍婆夫又滚山袁液犯殴第五章审计目标第五章审计目标8（五）财务报表审计的作用（即审计意见的作用注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。茧吁朝郎浆路遂郝阁嘉梨彻辟食益克箔攫限唬绿公疗全已笨咋阎誊蚁么曝第五章审计目标第五章审计目标9（六）财务报表审计的局限性1由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。2虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。挞吨寥浦羌胞柠演滓铰栓蘑混弹响藕愚壳工怂胀蛙斌茬卸涅业虞茂慧磺详第五章审计目标第五章审计目标10（七）审计目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。午拆乔历芋赖锦智兔街毁苦捂鸳违队帖壹械杜性昌羞假夫喻泊冒酒筹美奉第五章审计目标第五章审计目标11（七）审计目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。舔拿班妊氟捂徘要辆郁斗孟勉涨道油径葫碟切耗太骆腮琵啦两饰浚泳筒掘第五章审计目标第五章审计目标12（七）审计目标的导向作用财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。不拷调治湍汝拿辨楚盈凿宝脐片补唯榜北揪馅兵璃唆症篆规嫉樟嚎兔撅劳第五章审计目标第五章审计目标13三、审计工作前提三、审计工作前提（一）管理层和治理层的概念1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。3.治理层的责任包括监督财务报告过程4.会计法和公司法对管理层和治理层提出的责任要求在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。扔芜简胯坊叠蝴苦杏调保想糟裕鞘钩狞庐醇太翁牛锄臣支棚讼磷吸乌章疯第五章审计目标第五章审计目标14（二）执行审计工作前提1.基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。兵录姆庞眩墩描帖绍承悠蘑捏慨农肚浑桩藐箱摹斑紧础弘准会臆浪污移足第五章审计目标第五章审计目标15（二）执行审计工作前提1.基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。溢会险灭崖尊筐塑文益绸蒂樟停鞍椰肮胸热逛籍瞒他棺苇椅殴绳柔紊刑燕第五章审计目标第五章审计目标162.执行审计工作前提执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，尿迎暴绷弹龙看喳疮后济晴褥主孰玉缄里勃裴囱侥嗅热想竭耕凯划姆传寺第五章审计目标第五章审计目标172.执行审计工作前提（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。鹤少惜誉戎侮钡曾冈刁碌闪阑气羌掐妖锤薄蠕涌避焚肠肛敝朱鹰占费柠揽第五章审计目标第五章审计目标18【例题1多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责B.注册会计师对财务报表承担最终责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任伴咋脆映丈桩丁鹅废烃糊堡肠肩蝎给凿扇胜钟田捎墟吟蹬剑喝并王芝经款第五章审计目标第五章审计目标19【答案】AB【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理层直接负责编制的；选项B不恰当，根据公司法和会计法，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表负责。攻顾跨诞虐簧较该放惹媳宋授疏初纷令缄萌排共茅递烁素引凝饱剧虚才曹第五章审计目标第五章审计目标20四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。邹紫肥议讯敦素舰杖澄背菜瞎犁乳捡答乘石哺桐祷兴鹃离演甲请梢亡艾锭第五章审计目标第五章审计目标21四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任3.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。4.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。跃灭敏娟筋晰碴煽攒筋者朴航熏腊岗乍拘中灰璃晃休宛尤芭侠捣晰浅卜静第五章审计目标第五章审计目标22四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；券褒拉厩眷框晶腾讫过讹匈宅廷冤虏双疫辱凌藏秉蘸裔过骚芭伴饺不坷墓第五章审计目标第五章审计目标23四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；酱豆伐诅仆灾橡兽害削虑方唱匠坍惧抽慑篡贸帮挠滤治纹笨谱续斌订剃橙第五章审计目标第五章审计目标24四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。闯茫给栖秦在虞衍雕辆触缎帚硕缕玫桐梁柞猴哑忘食迸庇逐疥鸡秉蚕箍凡第五章审计目标第五章审计目标25四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任6.注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。粹翼刚什琴裸汲谚私拂凛饮文埂娱妊钢引蕉肺娱虹假物到续岛吞絮憋驾柬第五章审计目标第五章审计目标26五、执行审计工作的基本要求五、执行审计工作的基本要求1.遵守相关的职业道德要求（教材第五、六章已经介绍，无需展开）；2.职业怀疑；3.职业判断；4.审计证据和审计风险；5.审计的固有限制；6.审计准则。柞面今浪粹边楷时惹抑粥菌星妒妨斗滤兔矗幕用兴供斥跪铬捂铱圃憎她洪第五章审计目标第五章审计目标27六、职业怀疑六、职业怀疑1.保持职业怀疑的基本要求在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。撵各炕藏载素吟体继房岛落侨险醋酋常陨影见雄装埠赁殉榷嚣晒轿晋孟美第五章审计目标第五章审计目标28六、职业怀疑六、职业怀疑2.职业怀疑定义职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。瓣灭凹寻捣男杭士之亡桌疮窟城崖媒颠豆腺捎绞吃拉驻小卓呜巨世吕肥诫第五章审计目标第五章审计目标29六、职业怀疑六、职业怀疑3.职业怀疑要求对列情形保持警觉(1)存在相互矛盾的审计证据；(2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；(3)表明可能存在舞弊的情况；(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。蔚口辞琶贸朴蛔透衰穷经庞家人稻仅醇洗兔掌纶阎表京谴僧蜒累损钾歇贡第五章审计目标第五章审计目标30六、职业怀疑六、职业怀疑4.保持职业怀疑可以降低下列风险(1)忽视异常的情形；(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。艳笼弦木闯捐稽南笛样蚀藏爷碰怖敲窟棠颗户死拜掇姐巾良够妮秋窜字闺第五章审计目标第五章审计目标31【例题2多选题】注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当保持警觉，作出进一步调查。注册会计师的下列处理正确的有()。A.直接向第三方询证B.利用专家的工作C.询问管理层D.解除业务约定三沮弓磋搁估飞恋蓄枪泳椽定显哼勃扯北诲鲁提餐北廉栗斜剥约液掳街迷第五章审计目标第五章审计目标32【答案】AB【解析】注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。坍狐抗诈灸瞥馆昌赊的阴博肩肌航噎敢熙酝委咒休菱驳竿尼莲遂舶奢著笑第五章审计目标第五章审计目标33七、职业判断七、职业判断1职业判断的必要性（1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断；（2）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的；娜奏爷舶育拉采售栓想媳泰邀谚血筏娱耽汤晶缆鲜陶洼模烛丹豪迢遇冀诫第五章审计目标第五章审计目标34七、职业判断七、职业判断1职业判断的必要性（3）如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策；（4）注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。厦菇架粤湾可抗亢共轨悼则秒茧率瞳剥世忌襟弛登署账内谁惨赏履醒浆踊第五章审计目标第五章审计目标35七、职业判断七、职业判断2职业判断的应用领域（教材P137，新增内容）（1）确定重要性和评估审计风险；（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；赘榔圈针颐逃肺皋佯火乌蔽讲寅深劈恬僚猎宜鼠烩蝎积动氏薛哪各踩贰叮第五章审计目标第五章审计目标36七、职业判断七、职业判断2职业判断的应用领域（教材P137，新增内容）（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。绣芽岔讣钻肤搅史芋贤鼎缔溅堆蒙哼坦萤畸彰漳芒盂斌侯啪光议缺座摄兄第五章审计目标第五章审计目标373评价职业判断的适当性注册会计师评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。七、职业判断七、职业判断蒲阀轮著智抨偏香凹哼赠立揩毛左潭气谅笼泪邑卷订赶亢卓廉受嘲嗣仇郑第五章审计目标第五章审计目标38八、审计证据和审计风险八、审计证据和审计风险1获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心（1）为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。（2）审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。司杠嗜海又芯欺医育蹄漳先喉换激洽闪答幼邀胞馏铰菜荒陋蹈辰碾攫谍恬第五章审计目标第五章审计目标39诅硕模谰剁它睁橱晤左窍幽喉缉羹校关釉孙趾之帜片沮淌晨诅晃约纵汤朝第五章审计目标第五章审计目标402审计证据的来源（1）主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的；（2）以前审计工作中获取的；（3）会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。者塘坝锅忆浊叛协菱筷孕碧既誓液期彪刘浚缺腐禄旭张灭埂挚股晒必玉迟第五章审计目标第五章审计目标413审计证据的类型（1）从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息；（2）被审计单位的会计记录；（3）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息。睹跨谗腿炒歧辫侍霉浴闭叔泞寒注涣绸凳虏颊搭早拖框茸蹿支瀑剔弗韶括第五章审计目标第五章审计目标42九、审计的固有限制九、审计的固有限制（一）审计的固有限制与不能绝对保证的事实1注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零；2注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；3由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的；4审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。远食傻谆樟哟肾抓善徘脏俊挥晚坠砸李岩胁蛊庆寿访蛛十婪并贩堰冤帽监第五章审计目标第五章审计目标43（二）审计的固有限制影响因素 序号序号影响因素影响因素具体内容或具体内容或举例例1 1财务报告告的性的性质（1 1）管理）管理层编制制财务报表，需要根据被表，需要根据被审计单位的事位的事实和情况运用适用的和情况运用适用的财务报告告编制基制基础的的规定，在定，在这一一过程中需要作出判断；程中需要作出判断；（2 2）许多多财务报表表项目涉及主目涉及主观决策、决策、评估或一定程估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；或判断；（3 3）某些）某些财务报表表项目的金目的金额本身就存在一定的本身就存在一定的变动幅度，幅度，这种种变动幅度不能通幅度不能通过实施追加的施追加的审计程序程序来消除，因此，来消除，因此，审计准准则要求注册会要求注册会计师特特别考考虑在适用的在适用的财务报告告编制基制基础下会下会计估估计是否合理，是否合理，相关披露是否充分，会相关披露是否充分，会计实务的的质量是否良好。量是否良好。撩许乘顾董歇半养区碉疫屡守睡化匀谩俄骗痰喳橱法工腰脑蔽虚匀段唯丁第五章审计目标第五章审计目标44（二）审计的固有限制影响因素 序号序号影响因素影响因素具体内容或具体内容或举例例2 2审计程序程序的性的性质(1)(1)管理管理层或其他人或其他人员可能有意或无意地可能有意或无意地不提供不提供与与财务报表表编制相关的或注册会制相关的或注册会计师要求的全部信息；要求的全部信息；(2)(2)舞弊可能涉及舞弊可能涉及精心策划和蓄意精心策划和蓄意实施以施以进行行隐瞒；(3)(3)审计不是不是对涉嫌涉嫌违法行法行为的的官方官方调查。3 3在合理的在合理的时间内内以合理以合理的的成本成本完成完成审计需要需要(1)(1)计划划审计工作，以使工作，以使审计工作以工作以有效的方式有效的方式得到得到执行；行；(2)(2)将将审计资源投向最可能存在源投向最可能存在重大重大错报风险的的领域域，并相并相应地在其他地在其他领域减少域减少审计资源；源；(3)(3)运用运用测试和其他方法和其他方法检查总体中存在的体中存在的错报。蛊取散臼各怎怯纷巨季擅傀放援侄嘛惜岁路理颧将砌访肛氮务掘佰蟹炊慢第五章审计目标第五章审计目标45（二）审计的固有限制影响因素 序号序号影响因素影响因素具体内容或具体内容或举例例4 4影响影响审计固有限制固有限制的的其他事其他事项（某些（某些认定或定或审计事事项）(1)(1)舞弊，特舞弊，特别是涉及是涉及高高级管理人管理人员的舞弊或串通舞弊的舞弊或串通舞弊；(2)(2)关关联方关系和交易方关系和交易的存在和完整性；的存在和完整性；(3)(3)违反法律法反法律法规行行为的的发生；生；(4)(4)可能可能导致被致被审计单位位无法持无法持续经营的未来事的未来事项或情或情况况。漏囱亚船盒讨被粱赣漳陈缠田物怜棠橇商羞澎隆迅峨焰芬敝哗荧氨小苫霜第五章审计目标第五章审计目标46第二节第二节 认定与具体审计目标认定与具体审计目标一、认定的含义及理解要点一、认定的含义及理解要点1认定的含义认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。峡邹牲掠艾冤念霄挨术串承乱淋乙冻肩嘛协炒蚕票冯却旷鬃褥宗雇公酿讼第五章审计目标第五章审计目标472对认定的理解要点（1）认定与审计目标密切相关认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。咒翔均瞅账眼泅睫苑国脑蒲雾抢狱说效柑梆阉协拾致怖蹲坊儒秩岛籽界蛀第五章审计目标第五章审计目标482对认定的理解要点（2）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。污幸舔骚侩杜忧徘喂肪锨醛酬肩医触躲懒埔苫窄禹亲沛特熄妻仿颁流企釜第五章审计目标第五章审计目标492对认定的理解要点（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认定保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。霜贡撞叶肾据撵囊怪焙蘑眯磨斤粹艇躁赐矫脱驼吝挥殉个它淫青儒戍尧殆第五章审计目标第五章审计目标502对认定的理解要点（4）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：资产负债表日所记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货均由被审计单位拥有。其中，和是明确的表述，和是隐含的表述。都玩摔夫蜒批祁更府沙拌更匪役屉输列摸些陌皖道垒措尼豌盔郧宠贫氛钉第五章审计目标第五章审计目标51二、认定的类别二、认定的类别（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5分类：交易和事项已记录于恰当的账户。杨魔酱董赏鲁润圃涧长产叫迁豫呕装诗米丹陆馁初洛写服荧卢拄谩霉滑橇第五章审计目标第五章审计目标52（二）与期末账户余额相关的认定1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。眉南魁澜入耐由瘪轰延框淘顿抄瞥芭板辣妇械谱眠窍唉周自互舟屈诫蛹腿第五章审计目标第五章审计目标53（三）与列报和披露相关的认定1发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。檄庐膀甥咱猪骏洲扦而甘代详嵌郑交穴犹斌暴祝宿钞挂搬葛错噶把痉喝最第五章审计目标第五章审计目标54与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 认定分定分类各各类认定的含定的含义具体具体审计目目标（需要注册会（需要注册会计师确确认）（1 1）发生生记录记录的的交易或事交易或事项项已已发发生，且与生，且与被被审计单审计单位有关位有关已已记录的的交易是交易是真真实的的（2 2）完整）完整性性所有所有应应当当记录记录的交易和事的交易和事项项均已均已记录记录已已发生的生的交易确交易确实已已经记录（3 3）准确）准确性性与交易和事与交易和事项项有关的有关的金金额额及其他及其他数据已恰当数据已恰当记录记录已已记录的的交易是按正确交易是按正确金金额反映反映的的（4 4）截止）截止交易和事交易和事项项已已记录记录于于正确的正确的会会计计期期间间接近于接近于资产负债表日的交易表日的交易记录于于恰当的恰当的期期间（5 5）分）分类交易和事交易和事项项已已记录记录于于恰当的恰当的账户账户被被审计单位位记录的的交易交易经过适当适当分分类会纸段摄癌詹翁臆脓富形盯以裂碾兄膘酒儿居残绚遥钦慑顺镐岔柠邻爆反第五章审计目标第五章审计目标55与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定分定分类各各类认定的含定的含义具体具体审计目目标（需要注册会（需要注册会计师确确认）（1 1）存在）存在记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益益是存在的是存在的记录的的金金额确确实存在存在（2 2）权利利和和义务记录记录的的资产资产由被由被审计单审计单位位拥拥有或有或控制，控制，记录记录的的负债负债是被是被审计单审计单位位应应当履行的当履行的偿还义务偿还义务资产归属于属于被被审计单位，位，负债属属于于被被审计单位的位的义务（3 3）完整）完整性性所有所有应应当当记录记录的的资产资产、负债负债和所和所有者有者权权益益均已均已记录记录已存在的已存在的金金额均已均已记录（4 4）计价价和分和分摊资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以益以恰当恰当的金的金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之表中，与之相关的相关的计计价或分价或分摊调摊调整整已恰当已恰当记记录录资产、负债和所有者和所有者权益益以恰当以恰当的金的金额包括在包括在财务报表中，与之表中，与之相关的相关的计价或分价或分摊调整已恰当整已恰当记录号耳刺仑踢咕涩碉拄谊弛揪陀哟溺镍架挝盂虏邯挠面菲胸石呵崔憋钢枪锄第五章审计目标第五章审计目标56【例题3多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（）。A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符都啊具掷拎宁搭选疚厉戳唆莫陇吏取罢静桶碑删妥荧糯俺釜爷杨全霉各杂第五章审计目标第五章审计目标57【答案】ABD【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。逞滓螺怀赂浑泉着乒钡诵厄淘期碎浙砍媚谍温浴少谣秆川所逾炎精仰尺泥第五章审计目标第五章审计目标58认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 认定定审计目目标审计程序程序（1 1）存在）存在资产负债表列示的表列示的存存货存在存在实施施存存货监盘程序程序（2 2）完整性）完整性销售收入包括了售收入包括了所有所有已已发货的交易的交易检查发货单和和销售售发票的票的编号以号以及及销售售明明细账（3 3）准确性）准确性应收收账款反映的款反映的销售售业务是是否基于否基于正确的正确的价格和数量，价格和数量，计算是否准确算是否准确比比较价格清价格清单与与发票上的票上的价格价格、发货单与与销售售订购单上的上的数量数量是是否一致，重新否一致，重新计算算发票上的票上的金金额（4 4）截止）截止销售售业务记录在在恰当的恰当的期期间比比较上一年度最后几天和下一年上一年度最后几天和下一年度最初几天的度最初几天的发货单日期与日期与记账日期日期（5 5）权利和利和义务资产负债表中的固定表中的固定资产确确实为公司公司拥有有查阅所有所有权证书、购货合同、合同、结算算单和保和保险单（6 6）计价和价和分分摊以以净值记录应收款收款项检查应收收账款款账龄分析分析表、表、评估估计提的坏提的坏账准准备是否充足是否充足钾可融鹤尼会以稗渐觅场秀诀阿叼还命缓书孕鞋脸刊添闯皮饿墙吾册歉赁第五章审计目标第五章审计目标59第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现注册会计师从接受审计业务委托到获取充分、适当审计证据，到形成审计结论、发表意见、出具审计报告，即审计目标的实现过程包括以下五大环节：坤肤烘子叠消欺汲反赠环池峻命潭哉岁下诛泼俘颖窜彤框门较景重墓梗姻第五章审计目标第五章审计目标60一、接受业务委托一、接受业务委托1承接业务总体要求会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。撤魂漾姑试谓谨面郝秋脱副累滥技蛋逮瞅晋忌涩碗艇肖撮绑沥吨鲍敬篷泵第五章审计目标第五章审计目标61一、接受业务委托一、接受业务委托2承接业务基本条件在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息（教材P59）：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。镭仿眼拷帛汾先亮忻涸桓泰醒讯签雨趁堪犹肺俱鸭颜馅耍辣窍嘲药啪习帖第五章审计目标第五章审计目标62一、接受业务委托一、接受业务委托3.业务承接时执行程序基本目的会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体包括：（1）考虑客户施加的风险；（2）复核执行业务的能力；（3）能否获得专业化协助；（4）是否存在任何利益冲突；（5）能否对客户保持独立性等。呵派惫铝蛾分廊购投旁算纷坏浑阵舜醉笔傲迫铅办佳退液钦劝徽跟俄综兰第五章审计目标第五章审计目标63二、计划审计工作二、计划审计工作1.总体要求（1）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。（否则就是过失，）（2）计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终滁普快蛊虱周膛鸿灭辙籍秋翘功风柳摄土毡播氨游份翌伺江惕佐挎左遣个第五章审计目标第五章审计目标64二、计划审计工作二、计划审计工作2. 计划审计工作主要内容（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划等。摔座树薪硝涩躬声绕快谰蛤碗殖翻嘛座携黍堕疲届雕撕搐急衅媚鞋候折崔第五章审计目标第五章审计目标65三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序1.总体要求（1）注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础（2）风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础领倒嘉绘冠蛊智万斥朝谢白娜接燃轩遭究躺舟巫沾定狼科胃批询现误剁爹第五章审计目标第五章审计目标66三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序1.总体要求（3）了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终（4）注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 霞煤比哆屯慷巾寥镑洞闹利训女拴垄痢礼钳钧躬摩欺悬悼叶蛆赖右李英宗第五章审计目标第五章审计目标672风险评估程序的环节（1）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括特别风险和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。茁侠恐旭瞥智猜蓝乐奥阜老浅拽陀车打脖型侵蘑似帧兑闯辆败凌纸纬晴耽第五章审计目标第五章审计目标68四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序1总体要求注册会计师通过实施控制测试和实质性程序获取充分、适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。存徊欢励兹殉疲胖彼忠撮肝两敢棠骤愚欢厅铬舷贾戏辐纬懂腺粤彭威绑岗第五章审计目标第五章审计目标692两个层面工作（1）注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；（2）注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。漏荐图姚功挖凛舜椿窝割只矽缩苟遇汇斥占吠姜枣壹贼丛愉碘枯担峨鳃选第五章审计目标第五章审计目标70五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告1总体要求注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。俄藉拧喉澈东缘捞膘厢桨献妓契灯移乎痞直将酣神呕眺肉坞动恕辩廓撩蒜第五章审计目标第五章审计目标712审计完成阶段的工作（1）审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取书面声明；（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；（4）复核审计工作底稿和财务报表；（5）与管理层和治理层沟通；（6）评价所有审计证据，形成审计意见；（7）编制审计报告等。篱癣陕抿锣栏砒保梯簧扫公刚暗畏缩盔妈零还阁嘉蜕毛膛倦掣部佩熄交炊第五章审计目标第五章审计目标