第三章第三章所有者权益重要章节 考情分析考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。本章在考查时以客容时，同样经常涉及资产等知识。本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产将实收资本、资本公积与有关资产的结合的结合，留存收益与收入费用利润的结合留存收益与收入费用利润的结合。本章近本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。断题和计算分析题。2009年试题分数为年试题分数为7分，分，2010年试题分数为年试题分数为4分，分，2011年试题分数为年试题分数为4分。从近分。从近3年试题分数看，本章不年试题分数看，本章不太重要。太重要。要求：要求： （一）掌握实收资本的核算（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容 第三章 所有者权益所所有有者者权权益益是是企企业业的的所所有有者者对对企企业业资资产产的的剩剩余余索索取取权权，反反映映的的是是企企业业资资产产扣扣除除债债权权人人权权益益这这后应由所有者享有的部分。后应由所有者享有的部分。注注意意：考考试试有有时时会会有有计计算算所所有有者者权权益益期期末末余余额额的的题题目目或或者者会会有有哪哪些些因因素素引引起起所所有有者者权权益益发发生生变化此类题（选择题）变化此类题（选择题）第一节第一节 实收资本实收资本一、实收资本的概述一、实收资本的概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。润或股利分配的主要依据。除股份有限公司外，其他企业应设置除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本实收资本”科科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。目，核算投资者投入资本的增减变动情况。 股份有限公司应设置股份有限公司应设置“股本股本”科目，核算公司实际发科目，核算公司实际发行股票的面值总额。行股票的面值总额。相关规定我国我国公司法公司法规定，股东可以用货币出资，也可以规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行可以依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。政法规规定不得作为出资的财产除外。注：全体股东的注：全体股东的货币出资额货币出资额不得低于有限责任公司注不得低于有限责任公司注册资本的册资本的30%。 （一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资 1 1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时：企业接受现金资产投资时： 借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷贷：实实收收资资本本 （按按合合同同约约定定的的投投资资者者在在注注册册资资本本中中所所占份额部分）占份额部分） 资资本本公公积积资资本本溢溢价价 （收收到到的的金金额额超超过过注注册册资资本中所占份额的部分）本中所占份额的部分）2 2、股份有限公司接受现金资产投资、股份有限公司接受现金资产投资 主要采用发行股票方式：主要采用发行股票方式：借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 （股数（股数面值）面值） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）注注意意：股股份份有有限限公公司司发发行行股股票票发发生生的的手手续续费费、佣佣金金等等交交易易费费用用，应应从从溢溢价价中中抵抵扣扣，即即：冲冲减减资资本本公公积积（股股本本溢溢价价）。资资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 即：资本公积即：资本公积= =发行总收入发行总收入股本面值股本面值发行费用发行费用发行费用的处理：发行费用的处理：（1）股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发）股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减部分，应将不足支付的发行费用冲减“盈余公积盈余公积”和和“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”等科目。等科目。（2）发行费用的处理）发行费用的处理a、冲溢价、冲溢价b、冲盈余公积、冲盈余公积c、冲未分配利润、冲未分配利润（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。【注意注意】如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额进项税额”。（三）实收资本的增减变动（三）实收资本的增减变动 1.实收资本的增加实收资本的增加增资增资企业增加资本主要有企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。增资本和盈余公积转增资本。（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。致。（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。认实收资本或股本。 投资者追加投资投资者追加投资资本公积、盈余公积转增资本资本公积、盈余公积转增资本2.实收资本的减少实收资本的减少 （1）一般企业撤资）一般企业撤资 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2）股份有限公司回购股票）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，面值总额的部分，依次冲减依次冲减“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”等科目；相反等科目；相反增加资本增加资本公积（股本溢价）。公积（股本溢价）。回购股票1.回购股票时：回购股票时：借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款2.注销库存股时：注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本借：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润（在冲完股本和股本溢价后未分配利润（在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）贷：库存股贷：库存股（2）回购价小于回购股份对应的股本时：）回购价小于回购股份对应的股本时：借：股本借：股本贷：库存股贷：库存股资本公积资本公积股本溢价股本溢价 【例题例题1计算题计算题】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，有限责任公司，注册资本为注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为本分别为1200000元、元、500000元和元和300000元。元。A公司已公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款2 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲1 200 000乙乙500 000 丙丙300 000 【例题例题2单选题单选题】ABC公司注册资本为公司注册资本为450万元，现有万元，现有D出出资者出资现金资者出资现金200万元，使得注册资本增加到万元，使得注册资本增加到600万元，万元，其中其中D出资者占注册资本的比例为出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0 B.50 C.150D.200解析：解析：B【例题例题3单选题单选题】某上市公司发行普通股某上市公司发行普通股1000万股，万股，每股面值每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元，支付手续费元，支付手续费20万元，万元，支付咨询费支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。额为（）万元。(2007年）年）A.1000 B.4920 C.4980 D.5000 【答案答案】A【解析解析】股本的金额是股本的金额是100011000（万元）。（万元）。【例题例题4单选题单选题】习题习题P31单选单选1甲股份有限公司委托乙甲股份有限公司委托乙证证券公司发行普通股，股票面值总额券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入记入“资本公积资本公积”科目的金额为（）万元。（科目的金额为（）万元。（2008年）年）A.4000 B.11680 C.11760 D.12000【例题例题5单选题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（应计入（ ）。（）。（2009年）年） A.盈余公积盈余公积 B.营业外收入营业外收入 C.资本公积资本公积 D.未分配利润未分配利润【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积本公积股本溢价处理。股本溢价处理。第二节 资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述（一）资本公积的来源包括：（一）资本公积的来源包括：资本溢价（或股本溢价资本溢价（或股本溢价）以）以及及直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失。资本资本(或股本或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。减少的资本公积。（二）设置的科目（二）设置的科目企业应设置企业应设置“资本公积资本公积”科目并设置科目并设置“资本溢价资本溢价”（或（或“股本股本溢价溢价”）、）、“其他资本公积其他资本公积”明细科目。明细科目。二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价）1资本溢价资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过所占份额的部分，通过“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目核算。科目核算。2、股本溢价、股本溢价（二）其他资本公积（二）其他资本公积主要是直接计入所有者权益的利得和损失。（结合第一章长期主要是直接计入所有者权益的利得和损失。（结合第一章长期股权投资权益法核算来掌握）股权投资权益法核算来掌握）（三）资本公积转增资本的核算（三）资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。资本公积。【例题例题6单选题单选题】A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分万元，同时享有该公司三分之一的股份。之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（应确认的资本公积为（ ）万元。）万元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案答案】C历年真题【例题例题7判断题判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（ ）（2011年）年）【例题例题8单选题单选题】甲股份有限公司委托甲股份有限公司委托A证券公司发行普通证券公司发行普通股股2000万股万股,每股面值每股面值1元元,每股发行价格为每股发行价格为5元。根据约定元。根据约定,股票发行成功后股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的甲股份有限公司应按发行收入的2%向向A证证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后股票发行成功后,甲股份有限公司记入甲股份有限公司记入“资本公积资本公积”科目的金额应为（科目的金额应为（ ）万元。）万元。A.9800 B.200 C.7800 D.8000【答案答案】C【解析解析】发行股票收到发行股票收到52000=10000；发行费用为；发行费用为100002%=200；股本为；股本为12000=2000；资本公积的；资本公积的金额金额=10000-200-2000=7800。【例题例题9判断题判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公资本公积积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目。（科目。（ ）【答案答案】【解析解析】贷记或借记贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。【例题例题10判断题判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（期损益的利得和损失。（ ）【答案答案】【解析解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。失。【例题例题11多选题多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的下列项目中，可能引起资本公积变动的有（有（ ）。）。A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B计入当期损益的利得计入当期损益的利得C用资本公积转增资本用资本公积转增资本D处置采用权益法核算的长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资【答案答案】ACD【解析解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。科目。第三节 留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括企业的内部积累，包括盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润两类。两类。二、留存收益的账务处理二、留存收益的账务处理（一）利润分配（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利（或净亏损）加年初未分配利润企业当年实现的净利（或净亏损）加年初未分配利润(或减或减年初未弥补亏损年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配利润。和其他转入后的余额，为可供分配利润。（二）利润分配的程序（二）利润分配的程序 根据根据企业财务通则企业财务通则规定，企业年度净利润，除法律、行政法规定，企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：规另有规定外，按照以下顺序分配： 1弥补以前年度亏损。弥补以前年度亏损。 2提取提取10%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。以后，可以不再提取。 3提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。 4向投资者分配利润。向投资者分配利润。 企业发生年度亏损，其主要弥补来源有三项：企业发生年度亏损，其主要弥补来源有三项：一是以后年度（连续一是以后年度（连续5年）的税前利润；年）的税前利润；二是盈余公积金；二是盈余公积金；三是以后年度的税后利润。三是以后年度的税后利润。 在会计核算上，无论是用税前利润还是用税后利润弥补亏损，在会计核算上，无论是用税前利润还是用税后利润弥补亏损，均无需进行特别的会计处理。均无需进行特别的会计处理。 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目如出现借方余额，则表示科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过不得超过5年年，超，超过过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。无论用税前利润还是税后弥补亏损，都不需要做特别的账无论用税前利润还是税后弥补亏损，都不需要做特别的账务处理务处理，属于利润分配，属于利润分配未分配利润借贷方自动抵减。未分配利润借贷方自动抵减。 为反映企业用盈余公积弥补亏损业务，企业应设置为反映企业用盈余公积弥补亏损业务，企业应设置“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”账户进行明细分类核算。账户进行明细分类核算。 企业用盈余公积弥补亏损的账务处理一般为：企业用盈余公积弥补亏损的账务处理一般为：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：贷：利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏【例例】 A公司公司2008年各项损益结转后，年各项损益结转后，“本年利润本年利润”账户期末余账户期末余额为借方余额额为借方余额1万元，该企业已连续万元，该企业已连续6年亏损，经董事会决定动用年亏损，经董事会决定动用法定盈余公积补亏法定盈余公积补亏1万元。万元。2008年末年末A公司应首先进行本年利润的结转，其账务处理为：公司应首先进行本年利润的结转，其账务处理为：借：借：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1 贷：本年利润贷：本年利润 1董事会决定用法定盈余公积补亏时董事会决定用法定盈余公积补亏时A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 贷：贷：利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 12.设置的科目设置的科目留存收益的核算设置留存收益的核算设置“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配”科目。科目。企业在企业在“利润分配利润分配”科目下，设置科目下，设置“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利应付现金股利”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等明细科目。等明细科目。年年度度终终了了，企企业业应应将将全全年年实实现现的的净净利利润润或或发发生生的的净净亏亏损损，自自“本本年年利利润润”科科目目转转入入“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”科科目目，并并将将“利利润润分分配配”科科目目所所属属其其他他明明细细科科目目的的余余额额，转转入入“未未分分配配利利润润”明明细细科科目目。结结转转后后，“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”科科目目如如为为贷贷方方余余额额，表表示示累累积积未未分分配配的的利利润润数数额额；如如为为借方余额借方余额，则表示，则表示累积未弥补的亏损数额累积未弥补的亏损数额。总结：年末利润分配的流程（会计分录）总结：年末利润分配的流程（会计分录）1、将损益类账户结转到本年利润账户、将损益类账户结转到本年利润账户借：收入类账户借：收入类账户 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：费用类账户贷：费用类账户2、将将本本年年利利润润账账户户结结转转到到利利润润分分配配未未分分配配利利润账户润账户借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润3、利润分配过程、利润分配过程借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利应付现金股利 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付股利应付股利 年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”账户下的其他明细账的余额账户下的其他明细账的余额结转至结转至“未分配利润未分配利润”明细账的借方。结转后，明细账的借方。结转后，“未分配利润未分配利润”明细账的贷方余额，就是历年累积未分配利润的数额；若明细账的贷方余额，就是历年累积未分配利润的数额；若“未分未分配利润配利润”明细账出现借方余额，则表示历年累积未弥补亏损的数明细账出现借方余额，则表示历年累积未弥补亏损的数额。额。 其账务处理一般为：其账务处理一般为：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：贷：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润4、将利润分配各明细账户转入利润分配未分配利润账户、将利润分配各明细账户转入利润分配未分配利润账户（二）盈余公积（二）盈余公积盈盈余余公公积积是是指指企企业业按按照照有有关关规规定定从从净净利利润润中中提提取取的的积积累累资资金金。盈盈余余公公积积包包括括法法定定盈盈余余公公积积和和任任意意盈盈余余公公积积。公公司司制制企企业业应应按按照照净净利利润润（减减去去弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损）的的10%提提取取法法定定盈盈余余公公积积；非非公公司司制制企企业业法法定定盈盈余余公公积积的的提提取取比比例例可可超超过过净净利利润润的的10%。法法定定盈盈余余公公积积累累计计额额已已达到注册资本的达到注册资本的50%时，可以不再提取。时，可以不再提取。注注意意：在在计计算算提提取取法法定定盈盈余余公公积积的的基基数数时时，不不应应包包括括年年初未分配利润，仅指当期实现的净利润。初未分配利润，仅指当期实现的净利润。 公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。企企业业提提取取的的盈盈余余公公积积可可用用于于：弥弥补补亏亏损损、转转增增资资本本、派派发现金股利或利润等发现金股利或利润等。 企企业业应应设设置置“盈盈余余公公积积”科科目目，并并分分别别“法法定定盈盈余余公公积积”、“任任意盈余公积意盈余公积”进行明细核算。进行明细核算。 1、提取盈余公积：、提取盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积（或提取任意盈余公积）提取法定盈余公积（或提取任意盈余公积） 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积（或任意盈余公积）法定盈余公积（或任意盈余公积）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷贷：利利润润分分配配提提取取法法定定盈盈余余公公积积（或或提提取取任任意意盈盈余余公积）公积） 2、盈余公积补亏：、盈余公积补亏：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润3、用盈余公积转增资本：、用盈余公积转增资本：借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”）4、用盈余公积发放现金股利或利润：、用盈余公积发放现金股利或利润：借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利支付股利时：支付股利时：借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款【例题例题12单选题单选题】下列各项中，不属于留存收益的是下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。（）。（2011年）年）A.资本溢价资本溢价 B.任意盈余公积任意盈余公积C.未分配利润未分配利润 D.法定盈余公积法定盈余公积【答案答案】A【解析解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益。属于留存收益。【例题例题13多选题多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。的有（）。A.盈余公积补亏盈余公积补亏B.计提法定盈余公积计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本盈余公积转增资本D.计提任意盈余公积计提任意盈余公积【答案答案】ABD例题【例题例题14单选题单选题】下列各项中，会导致留存收益总额下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。（发生增减变动的是（）。（2009）A.资本公积转增资本资本公积转增资本B.盈余公积补亏盈余公积补亏C.盈余公积转增资本盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损以当年净利润弥补以前年度亏损【答案答案】C【例题例题15多选题多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本资本公积转增资本B.盈余公积转增资本盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损税后利润弥补亏损【答案答案】ACD【例题例题16单选题单选题】某公司某公司2009年初所有者权益总额为年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积45万万元，向投资者分配现金股利元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转万元，本年内以资本公积转增资本增资本50万元，投资者追加现金投资万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末万元。该公司年末所有者权益总额为所有者权益总额为( )万元。（万元。（2010年）年）A.1565 B.1595 C.1640 D.1795【答案答案】C