第四章 存货学习目标：学习目标：1、掌握存货的概念和实物流转公式2、掌握存货入帐价值的确定和存货发出的计价方法3、掌握原材料按照计划成本计价和核算4、熟悉存货跌价准备及存货的清查经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第一节 存货概念及范围一、定义一、定义 企业在企业在正常生产经营过程中正常生产经营过程中持有以备持有以备出售出售的产成品或商品，或者的产成品或商品，或者为了为了出售出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料、物料等。的材料、物料等。二、存货的特征二、存货的特征 1、存货是一种具有物质实体的有形资产；、存货是一种具有物质实体的有形资产； 2、存货属于流动资产，具有较强的流动性；、存货属于流动资产，具有较强的流动性； 3、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性；、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性； 4、企业持有存货的最终目的是为了出售。、企业持有存货的最终目的是为了出售。 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第一节 存货概念及范围三、存货的确认三、存货的确认 1、该存货包含的经济利益很可能留入企业；、该存货包含的经济利益很可能留入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量、该存货的成本能够可靠地计量 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第一节 存货概念及范围四、存货确认的特殊情形四、存货确认的特殊情形（一）代销商品应作为委托方的存货处理，为使受托方加强对代销商品（一）代销商品应作为委托方的存货处理，为使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品在存货中的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品在存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债来反映；反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债来反映；（二）在途商品（已确认销售或购进、货到单未到）由购货方确认存货；（二）在途商品（已确认销售或购进、货到单未到）由购货方确认存货；（三）售后购回由购货方确认存货；（三）售后购回由购货方确认存货；（四）分期收款发出商品按收款的进度确认；（四）分期收款发出商品按收款的进度确认；（三）购货约定不属于存货（三）购货约定不属于存货经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第一节 存货概念及范围五、分类五、分类（一）按经济内容分（一）按经济内容分1、原材料：指企业在生产过程中、原材料：指企业在生产过程中经加工及改变其形态或性质经加工及改变其形态或性质并构成产品并构成产品主要实体主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等2、在产品：企业正在制造、在产品：企业正在制造尚未完工尚未完工的生产物，包括正在各个的生产物，包括正在各个工序生产加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚工序生产加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。未办理入库手续的产品。3、半成品：指经过一定生产过程已检验合格、半成品：指经过一定生产过程已检验合格交付半成品仓库交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品产品经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第一节 存货概念及范围五、分类五、分类（一）按经济内容分（一）按经济内容分4、产成品：指工业企业已经、产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。对外销售的产品。5、商品：商品流通企业外购或委托加工完成验收入库、商品：商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于用于销售销售的各种商品。的各种商品。6、包装物：为了包装本企业商品而储存的各种、包装物：为了包装本企业商品而储存的各种包装容器包装容器，如桶、箱、瓶坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商如桶、箱、瓶坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。品。经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第一节 存货概念及范围五、分类五、分类（一）按经济内容分（一）按经济内容分7、低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工、低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。转使用的容器等。8、委托代销商品：企业委托其他单位、委托代销商品：企业委托其他单位代销代销的商品。的商品。（二）按存放地点分（二）按存放地点分库存存货、在途存货、加工中存货、在售存货库存存货、在途存货、加工中存货、在售存货（三）按来源分（三）按来源分外购存货、自制存货、委托外单位加工存货外购存货、自制存货、委托外单位加工存货经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第一节 存货概念及范围六、存货的范围六、存货的范围 企业应以企业应以所有权的归属所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一确定企业存货范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。七、存货会计科目的设置及在会计报表上的列示七、存货会计科目的设置及在会计报表上的列示 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目，如会计科目，如“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“发出商品发出商品”等，把以上不等，把以上不同的存货同的存货合并计算存货总额合并计算存货总额后，在资产负债表上以后，在资产负债表上以“存货存货”项项反映其净值。反映其净值。经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第一节 存货概念及范围八、存货的实物流转公式八、存货的实物流转公式期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货=本期可供销售的存货本期可供销售的存货=本期发出存本期发出存货货+期末存货期末存货公式演化公式演化期初存货单价期初存货单价*数量数量+本期增加存货单价本期增加存货单价*数量数量=本期可供销售本期可供销售的存货的存货=本期发出存货单价本期发出存货单价*数量数量+期末存货单价期末存货单价*数量数量经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第二节 存货数量的确定一、实地（定期）盘存制一、实地（定期）盘存制 指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，据以计算期末存货总金额。存货的结存数量，据以计算期末存货总金额。注意：平时对存货科目只计借方，不记贷方，称为注意：平时对存货科目只计借方，不记贷方，称为“以存计以存计耗耗“或或”以存计销以存计销”。存货实物流转公式存货实物流转公式期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货=本期耗用（发出）存货本期耗用（发出）存货+期末存货期末存货本期耗用（发出）存货本期耗用（发出）存货=期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货-期末存货期末存货经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第二节 存货数量的确定二、永续（帐面）盘存制二、永续（帐面）盘存制 指对存货项目设置经常性的库存记录，既分别品名规格指对存货项目设置经常性的库存记录，既分别品名规格设置存货明细帐，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时设置存货明细帐，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列结存数。通过会计帐簿资料，就可以完整地反映存货的记列结存数。通过会计帐簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。收入、发出和结存情况。存货实物流转公式存货实物流转公式期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货=本期耗用（发出）存货本期耗用（发出）存货+期末存货期末存货期末存货期末存货=期初存货期初存货+本期增加存货本期增加存货-本期耗用（发出）存货本期耗用（发出）存货注意：采用永续盘存制，不排除对存货的实物盘点，在没有注意：采用永续盘存制，不排除对存货的实物盘点，在没有丢失和被盗的情况下，存货帐户的余额应与实际库存相符丢失和被盗的情况下，存货帐户的余额应与实际库存相符经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第二节 存货数量的确定三、实地盘存制与永续盘存制之比较三、实地盘存制与永续盘存制之比较 项目项目实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制优点优点简化日常核算工作简化日常核算工作利于加强存货的管理利于加强存货的管理随时结转成本随时结转成本缺点缺点期末工作量加大期末工作量加大无法随时反映存货动态，结转无法随时反映存货动态，结转成本成本容易掩盖存货管理中存在的问容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了存货的控制题，削弱了存货的控制日常核算工作量大日常核算工作量大适用适用自然消耗大，数量不稳定的商自然消耗大，数量不稳定的商品品价值较高，损耗不大的商品价值较高，损耗不大的商品经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第三节 存货的取得一、存货入帐价值的基础及确认条件一、存货入帐价值的基础及确认条件（一）入帐价值基础：（一）入帐价值基础：历史成本历史成本 企业会计准则企业会计准则存货存货中规定：存货应当以其成本入中规定：存货应当以其成本入帐，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。帐，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、采购成本：包括、采购成本：包括购买价款购买价款、相关税费相关税费以及以及其他可归属于其他可归属于存货采购成本存货采购成本（如运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装（如运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。2、加工成本：存货加工过程中发生的追加费用，包括直接、加工成本：存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按一定方法分配的制造费用。人工以及按一定方法分配的制造费用。3、其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到、其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前状态所发生的其他支出。目前状态所发生的其他支出。经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第三节 存货的取得（二）存货成本的实务处理（二）存货成本的实务处理1、外购存货、外购存货 存货成本存货成本=买价买价+运费运费+装卸费装卸费+保险费保险费+进口关税进口关税+其其他税金他税金+包装物包装物+仓储费（入库前）仓储费（入库前）+合理损耗合理损耗+入库入库前的挑选整理费用前的挑选整理费用-应收物资短缺赔款应收物资短缺赔款注意注意：商品流通企业商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等的挑选整理费用等采购费用金额较小的采购费用金额较小的直接计入直接计入当期损益当期损益。 2、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工和制造费用。接材料、直接人工和制造费用。3、委托加工存货、委托加工存货存货成本存货成本=实际耗材实际耗材+加工费用加工费用+运费运费+装卸费装卸费+保险费保险费+应计入成本的税金应计入成本的税金-应收物资短缺赔款应收物资短缺赔款经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第四节 存货的发出一、存货成本流转的假设一、存货成本流转的假设（一）存货发出的核算方法（一）存货发出的核算方法:实际成本法、计划成本法。实际成本法、计划成本法。（二）存货价值流转假设（二）存货价值流转假设 按实际成本法核算存货，将实际成本在发出存货的成本和按实际成本法核算存货，将实际成本在发出存货的成本和期末库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配，由此产生了期末库存存货的成本之间按一定的顺序进行分配，由此产生了发出存货的计价方法，常见的有：发出存货的计价方法，常见的有：个别计价法、先进先出法、个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法。加权平均法、移动平均法、计划成本法。（三）存货计价方法的影响（三）存货计价方法的影响1、对企业损益的计算有直接影响、对企业损益的计算有直接影响2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响、对资产负债表有关数额的计算有直接影响3、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第四节 存货的发出二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法(一）一）个别计价法个别计价法按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按购入或生产时所确定的单位成本进批别或生产批别，分别按购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。计算各批发出存货和期末存货成本的方法。适用范围：容易识别，存货数量品种不多、单位成本较高的适用范围：容易识别，存货数量品种不多、单位成本较高的存货计价。如房产、飞机、船舶、字画、珠宝等。存货计价。如房产、飞机、船舶、字画、珠宝等。P96例例4-1 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第四节 存货的发出二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法(二）二）先进先出法先进先出法 以先购入的存货先发出为假设，按照货物购入以先购入的存货先发出为假设，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。注意：注意：在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，导致发出成本偏低，利润偏高。导致发出成本偏低，利润偏高。P97例例4-2 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第四节 存货的发出（三）（三）加权平均法加权平均法 指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。存货实际成本的方法。加权平均单价加权平均单价=（起初结存存货实际成本（起初结存存货实际成本+本期收入存货实际本期收入存货实际成本）成本）/（期初结存存货数量（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期收入存货数量）本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本=本期发出存货数量本期发出存货数量*加权平均单价加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本=期末结存存货数量期末结存存货数量*加权平均单价加权平均单价 =期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+本期收入实本期收入实际成本际成本-本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第四节 存货的发出（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法 指每次收入存货后，以每次收入存货前的的结存数量和该指每次收入存货后，以每次收入存货前的的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发货的计价基础。货的计价基础。移动加权平均单价移动加权平均单价=（本次收入前结存存货总成本（本次收入前结存存货总成本+本次收入存本次收入存货实际成本）货实际成本）/（本次收入前结存存货数量（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量）本次收入存货数量）发出存货实际成本发出存货实际成本=本次发出存货数量本次发出存货数量*移动加权平均单价移动加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货实际成本=期末结存存货数量期末结存存货数量*移动加权平均单价移动加权平均单价 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第四节 存货的发出三、存货发出计价方法实例比较三、存货发出计价方法实例比较 例：东升公司例：东升公司2003年年9月月1日结存甲种材料日结存甲种材料300公斤，每公斤公斤，每公斤实际成本为实际成本为10元；元；9月月5日、日、20日、日、28日分别购入该材料日分别购入该材料900公斤、公斤、600公斤和公斤和500公斤，每公斤实际成本分别为公斤，每公斤实际成本分别为11元、元、12元、元、13元；元；9月月10日和日和25日发出该材料日发出该材料1050公斤和公斤和600公斤，公斤，分别用先进先出法、加权平均法计算发出和结存材料的成本。分别用先进先出法、加权平均法计算发出和结存材料的成本。 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货（1）先进先出法2001年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额91期初结存期初结存3001030005购入购入90011990030010300090011990010发出发出30010300075011825015011165020购入购入60012720015011165060012720025发出发出15011165045012540015012180028购入购入50013650015012180050013650030合计合计2000236001650183006508300经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货（2）加权平均法）加权平均法加权平均单价加权平均单价=（3000+23600）/（300+2000）=11.57（元）（元）本期发出的存货实际成本本期发出的存货实际成本=1650*11.57=19090.50（元）（元）本期结存的实际成本本期结存的实际成本=3000+23600-19090.50=7509.50（元）（元）经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货（3）移动加权平均法2001年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91期初结期初结存存3001030005购入购入900119900120010.751290010发出发出105010.7511287.515010.751612.5020购入购入60012720075011.758812.5025发出发出60011.75705015011.751762.5028购入购入50013650065012.718262.5030合计合计200023600165018337.565012.718262.5经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第四节 存货的发出四、四种存货计价方法之比较四、四种存货计价方法之比较主要方法主要方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均移动加权平均法法优点优点成本计算准成本计算准确，符合实确，符合实际情况际情况符合实物流转过符合实物流转过程，期末存货成程，期末存货成本接近市价本接近市价企业不能随意挑企业不能随意挑选存货计价调整选存货计价调整当期利润当期利润比较简单比较简单对存货成本的对存货成本的分摊比较折中分摊比较折中使管理层及时使管理层及时了解存货的结了解存货的结存情况，计算存情况，计算的结存存货和的结存存货和发出存货的成发出存货的成本比较客观本比较客观缺点缺点存货收发频存货收发频繁的情况下，繁的情况下，其发出成本其发出成本分辨的工作分辨的工作量较大量较大工作比较繁琐工作比较繁琐不太符合配比，不太符合配比，物价上涨时，会物价上涨时，会高估利润，低估高估利润，低估存货价值，反之存货价值，反之会低估利润、高会低估利润、高估存货价值估存货价值平时无法从帐平时无法从帐上发出存货的上发出存货的单价及金额，单价及金额，不利于加强存不利于加强存货的管理货的管理每次收货计算每次收货计算平均单价工作平均单价工作量较大量较大对收发货比较对收发货比较频繁的企业不频繁的企业不太适用太适用经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第四节 存货的发出五、存货发出计价方法选择对企业的影响五、存货发出计价方法选择对企业的影响1、对企业损益的计算有直接影响、对企业损益的计算有直接影响2、对资产负债表有关数额的计算有直接影响、对资产负债表有关数额的计算有直接影响3、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响、对计算缴纳所得税的数额有一定的影响经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料一、原材料的核算方法一、原材料的核算方法（一）实际成本法一）实际成本法1、核算设置的会计科目、核算设置的会计科目 （1）原材料）原材料 （2）在途物资）在途物资 （3）生产成本）生产成本 （4）委托加工物资）委托加工物资 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2、外购原材料的账务处理、外购原材料的账务处理 （1）货单均到）货单均到 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等）注意：注意：根据我国根据我国增值税暂行条例增值税暂行条例的有关规定，一般纳税的有关规定，一般纳税人外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，人外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额的根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额的7%扣扣除率计算的进项税额准予抵扣销项税。除率计算的进项税额准予抵扣销项税。P105例例4-9经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（2）单到货未到）单到货未到 借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等） 货到时货到时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（3）货到单未到）货到单未到 月末暂估入帐月末暂估入帐 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款下月初红字冲回下月初红字冲回 借：原材料借：原材料（红字）（红字） 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款（红字）（红字） 单到时单到时 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第三节 存货的取得例：甲公司采用委托收款结算方式购入例：甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定起实际成本，验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定起实际成本，暂估价值为暂估价值为30000元。元。月末月末 借：原材料借：原材料 30000 贷：应付帐款贷：应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款 30000下月下月1日冲回日冲回 借：原材料借：原材料 30000 贷：应付帐款贷：应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款 30000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（4）预付材料货款）预付材料货款 预付时预付时 借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款货到后货到后 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付帐款贷：预付帐款 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（5）外购原材料短缺或盈余的账务处理）外购原材料短缺或盈余的账务处理 外购原材料发生短缺外购原材料发生短缺 定额内合理损耗定额内合理损耗-按实际成本计入入库原材料成本按实际成本计入入库原材料成本 超定额损耗超定额损耗-将实际成本及应负担的进项税无法弥补的将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入部分计入“管理费用管理费用”。 非常损失非常损失-将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部将实际成本及应负担的进项税无法弥补的部分计入分计入“营业外支出营业外支出”。发现短缺时发现短缺时 借：原材料借：原材料 待处理财产损益待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：在途物资贷：在途物资查明原因后查明原因后 借：管理费用借：管理费用or营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益P110例例4-19经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（5）外购原材料短缺或盈余的账务处理）外购原材料短缺或盈余的账务处理 外购原材料发生盈余外购原材料发生盈余 未查明原因未查明原因-作为代保管物资在备查账作为代保管物资在备查账中登记中登记 查明原因查明原因-按查明后原因处理按查明后原因处理经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料3、发出原材料、发出原材料 借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品）借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品） 制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品）制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品） 管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用） 销售费用（销售部门耗用）销售费用（销售部门耗用） 委托加工材料（委托外单位加工）委托加工材料（委托外单位加工） 贷：原材料贷：原材料经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料例：甲公司根据例：甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，1月份基本生产车间月份基本生产车间领用领用K材料材料500000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用K材料材料40000元，车间管元，车间管理部门领用理部门领用K材料材料5000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用K材料材料4000元，元，计计549000元。元。 借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 500000 -辅助生产成本辅助生产成本 40000 制造费用制造费用 5000 管理费用管理费用 4000 贷：原材料贷：原材料-K材料材料 549000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（二）计划成本法（二）计划成本法 1、计划成本法需注意几点、计划成本法需注意几点（1）组成内容）组成内容应与实际成本的构成一致。应与实际成本的构成一致。（2）设设置置“原原材材料料”、“材材料料采采购购”、“材材料料成成本本差差异异”科科目来核算。目来核算。（2）材料成本差异）材料成本差异材料实际成本与计划成本之差。材料实际成本与计划成本之差。 A、借方表示超支差异、借方表示超支差异实际成本大于计划成本之差；实际成本大于计划成本之差； B、贷方表示节约差异、贷方表示节约差异实际成本小于计划成本之差。实际成本小于计划成本之差。（3）材料的实际成本）材料的实际成本 = 计划成本计划成本 + 超支差异（节约差异）超支差异（节约差异） 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料1、按计划成本进行的原材料核算、按计划成本进行的原材料核算 （1）计划成本下原材料核算的账务处理）计划成本下原材料核算的账务处理 购入材料购入材料购入时购入时 借：材料采购（借：材料采购（按实际成本按实际成本） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 材料入库材料入库 借：原材料（按计划成本）借：原材料（按计划成本） 材料成本差异材料成本差异（计划成本与实际成本之差，或借或贷）计划成本与实际成本之差，或借或贷） 贷：材料采购（按实际成本）贷：材料采购（按实际成本） 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料 例：某企业材料采用计划成本进行核算，原材料甲单位计划成例：某企业材料采用计划成本进行核算，原材料甲单位计划成本为本为12元，本月元，本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元，元，12日入库，日入库，20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，元，25日入库。已付款，增值税率为日入库。已付款，增值税率为17%，做有关分录。，做有关分录。 借：材料采购借：材料采购 26000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4420 贷：银行存款贷：银行存款 30420借：原材料借：原材料-甲甲 24000 材料成本差异材料成本差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购 26000借：材料采购借：材料采购 15000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款贷：银行存款 17550借：原材料借：原材料-甲甲 18000 贷：材料采购贷：材料采购 15000 材料成本差异材料成本差异 3000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（2）计划成本下原材料核算的账务处理）计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料发出材料 第一步：月末，根据领料单等编制第一步：月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，按计划成本按计划成本 借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品）借：生产成本（发到生产车间，直接用于产品） 制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品）制造费用（到生产车间，无法界定用于哪种产品） 管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用） 销售费用（销售部门耗用）销售费用（销售部门耗用） 贷：原材料贷：原材料（按计划成本）（按计划成本） 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（2）计划成本下原材料核算的账务处理）计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料发出材料 第二步：月末，将发出材料的计划成本调整为实际成本第二步：月末，将发出材料的计划成本调整为实际成本 借：生产成本（红字或蓝字）借：生产成本（红字或蓝字） 制造费用（红字或蓝字）制造费用（红字或蓝字） 管理费用（红字或蓝字）管理费用（红字或蓝字） 销售费用（红字或蓝字）销售费用（红字或蓝字） 贷：材料成本差异（红字或蓝字，发出材料应分摊的贷：材料成本差异（红字或蓝字，发出材料应分摊的材料成本差异）材料成本差异）注意：实际成本大于计划成本用蓝字登记，反之用红字。注意：实际成本大于计划成本用蓝字登记，反之用红字。 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料（2）计划成本下原材料核算的账务处理）计划成本下原材料核算的账务处理 发出材料应分摊的材料成本差异计算发出材料应分摊的材料成本差异计算 本月材料成本差异分配率本月材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+本月收入材本月收入材料成本差异）料成本差异）/（月初结存材料计划成本（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）本月收入材料计划成本）*100%上月材料成本差异率上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异/月初结存材料计划月初结存材料计划成本成本*100%本月发出材料应负担的差异本月发出材料应负担的差异=本（上）月发出材料计划成本本（上）月发出材料计划成本*差异差异分配率分配率经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货例：某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，例：某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，2001年年8月月初结存原材料的计划成本为初结存原材料的计划成本为100000元，本月收入原材料的计划元，本月收入原材料的计划成本为成本为200000元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材元，原材料成本差异的月初数为料成本差异的月初数为2000（超支），本月收入材料成本差异（超支），本月收入材料成本差异为为4000元（超支），本月结存材料的实际成本为（元（超支），本月结存材料的实际成本为（ ）本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（2000+4000）/（100000+200000） =2%本月发出材料应负担的差异本月发出材料应负担的差异=2%*160000=3200（元）（元）本月结存材料的实际成本本月结存材料的实际成本=100000+200000+2000+4000-1600 00-3200=142800（元）（元）经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货例：某企业材料采用计划成本进行核算，例：某企业材料采用计划成本进行核算，99年年1月原材料期初余月原材料期初余额为额为60000元，材料成本差异期初借方余额为元，材料成本差异期初借方余额为3000元，原材料元，原材料甲单位计划成本为甲单位计划成本为12元，本月元，本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元，元，12日入库，日入库，20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，元，25日入库。已付款，日入库。已付款，本月本月15日日生产领用甲材料日日生产领用甲材料2000公斤，假设不考虑增值税，做公斤，假设不考虑增值税，做有关分录。有关分录。 借：物资采购借：物资采购 26000 贷：银行存款贷：银行存款 26000借：原材料借：原材料-甲甲 24000 材料成本差异材料成本差异 2000 贷：物资采购贷：物资采购 26000借：物资采购借：物资采购 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000借：原材料借：原材料-甲甲 18000 贷：物资采购贷：物资采购 15000 材料成本差异材料成本差异 3000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（3000-3000+2000）/（60000+18000+24000）*100%=2%本月发出成本应负担的差异本月发出成本应负担的差异=2000*12*2%=480 借：生产成本借：生产成本 2400 贷：原材料贷：原材料 2400结转差异：结转差异： 借：生产成本借：生产成本 480 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 480 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料例：某企业例：某企业201年年1月月1日日“原材料原材料”期初余额为期初余额为40 000元，元，“物资成本差异物资成本差异”为借方余额为借方余额800元，单位元，单位计划成本为计划成本为10元；元；1月月5日购进商品日购进商品1 000Kg，增值，增值税专用发票注明价款为税专用发票注明价款为10 000元，增值税元，增值税1 700元，元，另支付运杂费另支付运杂费500元，材料已入库；元，材料已入库；1月月12日生产产日生产产品领用该材料品领用该材料500Kg，车间管理领用，车间管理领用100Kg，厂部，厂部领用领用200Kg；1月月20日购进材料日购进材料5 000Kg，增值税专，增值税专用发票注明价款为用发票注明价款为48 900元，增值税元，增值税8 313元，材料元，材料已验收入库。已验收入库。 要求：采用计划成本法核算。要求：采用计划成本法核算。 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货2、计划成本法1.5 借：物资采购借：物资采购 10 500 应交税金应交税金增（进）增（进） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 借：原材料借：原材料 10 000 物资成本差异物资成本差异 500 贷：物资采购贷：物资采购 10 500 1.12 借：生产成本借：生产成本 5 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 8 000 1.20 借：物资采购借：物资采购 48 900 应交税金应交税金增（进）增（进）8 3138 313 贷：贷：银行存款银行存款 57 21357 213经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货2、计划成本法1.20 借：原材料借：原材料 50 000 贷：物资采购贷：物资采购 48 900 物资成本差异物资成本差异 1 100 1.31： 物资成本差异率物资成本差异率 =（ 800 500 1100） （ 40000 1000050000） 100%= 0.2% 借：生产成本借：生产成本 10 制造费用制造费用 2 管理费用管理费用 4 贷：物资成本差异贷：物资成本差异 16 1.31 原材料实际成本原材料实际成本 = 92 000 + 184 = 92 184经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 原材料三、实际成本法与计划成本法之比较三、实际成本法与计划成本法之比较 项目项目实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法优点优点反映材料的实际费用、核算结果反映材料的实际费用、核算结果准确准确总分类核算简单总分类核算简单分析材料成本计划执行情况分析材料成本计划执行情况考核车间、部门的成本，分清考核车间、部门的成本，分清责任责任简化材料核算工作简化材料核算工作缺点缺点材料收发计算工作量大材料收发计算工作量大无法反映成本的节约超支情况无法反映成本的节约超支情况核算的准确性相对要差核算的准确性相对要差总分类核算复杂些总分类核算复杂些适用适用规模小，所用材料种类少的企业规模小，所用材料种类少的企业单位价值较高，耗用量大的主要单位价值较高，耗用量大的主要材料材料材料品种、规格多的企业材料品种、规格多的企业计划成本较稳定、准确的企业计划成本较稳定、准确的企业经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第六节 库存商品一、库存商品的内容一、库存商品的内容 库存商品是指企业已完成全部生产过程并库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收如库、合乎标准规格和技术条件，可以已验收如库、合乎标准规格和技术条件，可以按合同规定的条件送交订货单位，或可以作为按合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。验收入库用于销售的各种商品。经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第六节 库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（一）生产制造企业库存商品的核算（一）生产制造企业库存商品的核算1、验收入库商品、验收入库商品 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本例：甲公司例：甲公司“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载，某月已验收入库记载，某月已验收入库Y产品产品1000台，实际单位成本台，实际单位成本5000元，元，Z产品产品2000台，实际单位成本台，实际单位成本1000元。元。 借：库存商品借：库存商品-Y产品产品 -Z产品产品 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本（基本生产成本（Y产品）产品） -基本生产成本（基本生产成本（Z产品）产品） 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第六节 库存商品（一）生产制造企业库存商品的核算（一）生产制造企业库存商品的核算2、销售商品、销售商品 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例：甲公司月末汇总发出的商品中，当月已实现销售例：甲公司月末汇总发出的商品中，当月已实现销售的的Y产品产品500台，实际单位成本台，实际单位成本5000元，元，Z产品产品1500台，台，实际单位成本实际单位成本1000元，结转其销售成本。元，结转其销售成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品-Y产品产品 -Z产品产品 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第六节 库存商品（二）商品流通企业库存商品的核算（二）商品流通企业库存商品的核算1、核算方法：存货估价法，常用的有毛利率法、核算方法：存货估价法，常用的有毛利率法和零售价法和零售价法经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第六节 库存商品2、毛利率法、毛利率法 根据本期销售净额乘于前期实际或本月计划毛利率计算本根据本期销售净额乘于前期实际或本月计划毛利率计算本期销售毛利，据以计算发出存货成本的一种方法。期销售毛利，据以计算发出存货成本的一种方法。毛利率毛利率=销售毛利销售毛利/销售净额销售净额*100%销售净额销售净额=主营业务收入主营业务收入-销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额*毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利=销售净额销售净额*（1-毛利率）毛利率）期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本 +本期进货成本本期进货成本-本期销售成本本期销售成本经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第六节 库存商品例：某商场例：某商场2007年年5月月1日存货为日存货为1800万元，本期购进万元，本期购进3000万万元，本月销售收入元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为万元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销商品成本及月末库存商品成本。计算本月已销商品成本及月末库存商品成本。 销售毛利销售毛利=600000*25%=150000（元）（元） 销售成本销售成本=600000-150000=450000（元）（元） 月末存货成本月末存货成本=72000+433000-450000=55000（元）（元）P102例例4-6经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第六节 库存商品2、零售价法（自学）、零售价法（自学） 例：某商场例：某商场2007年年8月期初库存商品的进价成本为月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为万元，售价总额为110万元，本月购进商品的进价成本为万元，本月购进商品的进价成本为75万元，售价总额为万元，售价总额为90万元，本月销售收入为万元，本月销售收入为120万元。增值万元。增值税率为税率为17%，计算已销商品的销售成本及期末库存商品的实，计算已销商品的销售成本及期末库存商品的实际成本并做出相关分录。际成本并做出相关分录。 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货一、包装物一、包装物（一）概念及内容：（一）概念及内容： 为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，其主为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。包括：要作用是盛装、装潢产品或商品。包括：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；物；2、随同商品出售而不单独计价的包装物；、随同商品出售而不单独计价的包装物；3、随同商品出售而单独计价的包装物；、随同商品出售而单独计价的包装物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物。、出租或出借给购买单位使用的包装物。经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货一、包装物一、包装物（二）核算（二）核算1、设置、设置“周转材料周转材料-包装物包装物”科目进行核算科目进行核算2、生产领用包装物、生产领用包装物 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物例例:甲公司对包装物采用实际成本核算甲公司对包装物采用实际成本核算,某月生产某月生产A产品产品领用包装物成本为领用包装物成本为100000元元. 借借:生产成本生产成本-A 100000 贷贷:周转材料周转材料-包装物包装物 100000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货一、包装物一、包装物（二）核算（二）核算3、随同商品出售不单独计价的包装物、随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物例例:甲公司对包装物采用实际成本核算甲公司对包装物采用实际成本核算,某月销售商品领某月销售商品领用不单独计价的包装物的实际成本为用不单独计价的包装物的实际成本为50000元元. 借借:销售费用销售费用 50000 贷贷:周转材料周转材料-包装物包装物 50000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货一、包装物一、包装物（二）核算（二）核算4、随同商品出售单独计价的包装物、随同商品出售单独计价的包装物 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 借借:其他业务成本其他业务成本 贷贷:周转材料周转材料-包装物包装物例例:甲公司某月销售商品领用单独计价的包装物的实际甲公司某月销售商品领用单独计价的包装物的实际成本为成本为80000元元,销售收入为销售收入为100000元元,增值税率为增值税率为17%,款项已收款项已收. 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货二、低值易耗品二、低值易耗品 单位价值较低或使用期限相对较短，在使用过程中保持其单位价值较低或使用期限相对较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变，不能作为固定资产的各种用具物品，原有实物形态基本不变，不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、劳动保护用品、容器等。企业应设置如工具、管理用具、劳动保护用品、容器等。企业应设置“周周转材料转材料-低值易耗品低值易耗品”科目进行核算。科目进行核算。（一）一次摊销法（一）一次摊销法 是指低值易耗品在领用时就将其全部帐面价值计入有关成本是指低值易耗品在领用时就将其全部帐面价值计入有关成本费用的方法费用的方法领用时领用时 借：制造费用借：制造费用or管理费用管理费用or其他业务成本等其他业务成本等 贷：低值易耗品贷：低值易耗品报废时收回残料报废时收回残料 借：原材料借：原材料or银行存款银行存款 贷：制造费用贷：制造费用or管理费用管理费用or其他业务成本等其他业务成本等注意：注意：适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货二、低值易耗品二、低值易耗品（二）五五摊销法（二）五五摊销法 是指低值易耗品在领用时先摊销其帐面价值的一是指低值易耗品在领用时先摊销其帐面价值的一半，在报废时再摊销其帐面价值的另一半。需要设置半，在报废时再摊销其帐面价值的另一半。需要设置“周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用”、 “周转材料周转材料-低低值易耗品值易耗品-在库在库”、 “周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销”明细科目进行核算。明细科目进行核算。注意：注意：适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货（二）五五摊销法（二）五五摊销法 领用时领用时 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在库在库 领用时同时摊销其价值的一半领用时同时摊销其价值的一半 借：制造费用借：制造费用or管理费用管理费用or其他业务成本等其他业务成本等 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销报废时摊销其价值的另一半并报废报废时摊销其价值的另一半并报废 借：制造费用借：制造费用or管理费用管理费用or其他业务成本等其他业务成本等 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货例：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为例：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销，做出会计处理。元，采用五五摊销法进行摊销，做出会计处理。领用时领用时 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 100000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在库在库 100000领用时同时摊销其价值的一半领用时同时摊销其价值的一半 借：制造费用借：制造费用 50000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销 50000报废时摊销其价值的另一半并报废报废时摊销其价值的另一半并报废 借：制造费用借：制造费用 50000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销 50000 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销 100000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 100000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货三、委托加工物资三、委托加工物资 企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。其成本包企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。其成本包括加工中实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、括加工中实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、收回后直接收回后直接销售的委托加工物资应承担的消费税销售的委托加工物资应承担的消费税等。企业应设置等。企业应设置“委托加委托加工物资工物资”科目进行核算。科目进行核算。（一）发出物资（一）发出物资 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料等贷：原材料等（二）支付运杂费、加工费等（二）支付运杂费、加工费等 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（加工费应加工费应交纳的增值税交纳的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第七节 其他存货三、委托加工物资三、委托加工物资（三）支付消费税（三）支付消费税1、收回后直接销售、收回后直接销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款2、收回后继续加工、收回后继续加工 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（四）收回加工后物资（四）收回加工后物资 借：库存商品借：库存商品or周转材料等周转材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货例：甲公司例：甲公司2007年年5月月10日委托某单位加工一批量具，发出材日委托某单位加工一批量具，发出材料实际成本料实际成本80000元，支付运杂费元，支付运杂费2000元，加工费元，加工费10000元，元，双方均为增值税一般纳税人，税率为双方均为增值税一般纳税人，税率为17%，2007年年7月月5日加工日加工完成收回作为企业的低值易耗品入库，该企业的低值易耗品采完成收回作为企业的低值易耗品入库，该企业的低值易耗品采用实际成本核算。用实际成本核算。 借：委托加工物资借：委托加工物资 82000 贷：原材料贷：原材料 80000 银行存款银行存款 2000支付加工费支付加工费 借：委托加工物资借：委托加工物资 10000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700收回加工后物资收回加工后物资 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品 92000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 92000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货例：甲公司委托某单位加工商品一批（属于应例：甲公司委托某单位加工商品一批（属于应税消费品），税消费品），2007年年1月月20日，发出材料实际日，发出材料实际成本元，成本元，2月月10日支付商品加工费日支付商品加工费120000元，元，支付应当交纳的增值税支付应当交纳的增值税600000元，元，3月月5日支付日支付运杂费运杂费10000元，双方均为增值税一般纳税人，元，双方均为增值税一般纳税人，税率为税率为17%，2007年年3月月6日加工完成收回入库，日加工完成收回入库，该企业的库存商品采用实际成本核算。按该加该企业的库存商品采用实际成本核算。按该加工商品收回直接销售和继续加工后进行销售分工商品收回直接销售和继续加工后进行销售分别进行账务处理。别进行账务处理。 经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 存货的清查一、存货清查的方法一、存货清查的方法 定期或不定期实地盘点，可全面盘点，也可抽盘定期或不定期实地盘点，可全面盘点，也可抽盘二、存货盘盈、盘亏的处理二、存货盘盈、盘亏的处理（一）存货盘盈（一）存货盘盈审批前审批前 借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益批准处理后批准处理后 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用贷：管理费用P136例例4-45经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第五节 存货的清查（二）存货盘亏和毁损（二）存货盘亏和毁损审批前审批前 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：原材料等贷：原材料等 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）注意：注意：企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣，应予以转出。扣，应予以转出。审批后审批后 借：管理费用（管理不善或合理损耗）借：管理费用（管理不善或合理损耗） 其他应收款（赔款）其他应收款（赔款） 原材料（残料入库）原材料（残料入库） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益P136例例4-46经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第八节 存货的期末计价一、计价方法一、计价方法（一）成本法：企业期末存货按当时购置时所发生的历史成（一）成本法：企业期末存货按当时购置时所发生的历史成本确定本确定（二）市价法：企业期末存货按照正常生产经营过程中，以（二）市价法：企业期末存货按照正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值确定其价值，即可变现净值。后的净值确定其价值，即可变现净值。（三）成本与市价孰低法：企业对期末存货按照成本与市价（三）成本与市价孰低法：企业对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的一种方法两者之中较低者计价的一种方法经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第八节 存货的期末计价二、成本与市价孰低法二、成本与市价孰低法（一）可变现净值的含义（一）可变现净值的含义 按照按照正常生产经营过程正常生产经营过程中，以存货的预计售价减去预计中，以存货的预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计完工成本和销售所必需的预计相关税金相关税金、费用后的、费用后的净现金流净现金流入入（二）确定可变现净值的影响因素（二）确定可变现净值的影响因素1、可靠证据、可靠证据2、持有存货的目的、持有存货的目的3、资产负债表日后事项的影响、资产负债表日后事项的影响经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第八节 存货的期末计价（五）会计处理（五）会计处理1、计提存货跌价原则、计提存货跌价原则 应按单项计提；不易区分单项，可以合并计提；量多价应按单项计提；不易区分单项，可以合并计提；量多价低，可按类别计提低，可按类别计提2、会计分录、会计分录 计提或补提时计提或补提时 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 转回时转回时 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备注意：注意：冲减存货跌价准备时，以冲减存货跌价准备时，以“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额科目余额冲减至零为限，存货跌价准备不得出现借方余额。冲减至零为限，存货跌价准备不得出现借方余额。经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货第八节 存货的期末计价例：某企业采用例：某企业采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”进行存货的计进行存货的计价核算，价核算，2000年年末存货的帐面成本为年年末存货的帐面成本为100000元，可变现净元，可变现净值为值为95000元，存货跌价准备的余额为元，存货跌价准备的余额为0，2001年年末存货的年年末存货的可变现净值为可变现净值为97000，2003年年末存货的可变现净值为年年末存货的可变现净值为101000。假定存货的种类、数量不变，请做出帐务处理。假定存货的种类、数量不变，请做出帐务处理。 2000年年末年年末 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 5000 贷：贷： 存货跌价准备存货跌价准备 50002001年年末年年末 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 20002003年年末年年末 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 3000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 3000经济学经济学中级财务会计存货中级财务会计存货