会 计 学 原 理陈陈 瑾瑾 瑜瑜 副副 教教 授授西南科技大学经济管理学院会计学教研室西南科技大学经济管理学院会计学教研室 第一章第一章 总论总论 第二章第二章 会计前提与会计原则会计前提与会计原则第三章第三章 会计要素与会计恒等式会计要素与会计恒等式 第四章第四章 会计科目与账户会计科目与账户 第五章第五章 复式记账原理与借贷记账法复式记账原理与借贷记账法 第六章第六章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 第七章第七章 会计核算依据会计核算依据会计凭证会计凭证 第八章第八章 会计核算载体会计核算载体会计账簿会计账簿 第九章第九章 期末账项调整与财产清查期末账项调整与财产清查 第十章第十章 会计核算成果会计核算成果会计报表会计报表 会会计计学学原原理理第一章 总论第一节第一节 会计概述会计概述一、会计的产生和发一、会计的产生和发展展会计是适应社会生产会计是适应社会生产的发展和经济管理的的发展和经济管理的需要而产生和发展的需要而产生和发展的。第一阶段：第一阶段：“结绳记事结绳记事”第二阶段：西周时期的第二阶段：西周时期的“司会司会”第三阶段：秦汉时期的中式薄记方第三阶段：秦汉时期的中式薄记方法。法。入入- -出出= =余余第四阶段：唐宋时期的第四阶段：唐宋时期的“四柱清册四柱清册”“旧管旧管”，“新收新收”，“开除开除”“实在实在”“旧管旧管+ +新收新收= =开除开除+ +实在实在”第五阶段：清时期的第五阶段：清时期的“龙门账龙门账”“进进”：是指全部收入：是指全部收入“缴缴”：是指全部支出：是指全部支出“存存”：是指全部资产：是指全部资产“改改”：是指全部负债和业主投资：是指全部负债和业主投资“进进”- -”缴缴”= =“存存”- -”该该”第六阶段：清朝中晚期及中华民国第六阶段：清朝中晚期及中华民国时期的中西薄记合璧。时期的中西薄记合璧。第七阶段：计划经济时期的行业制第七阶段：计划经济时期的行业制度。度。第八阶段：市场经济初期的准则和第八阶段：市场经济初期的准则和制度并轨运行。制度并轨运行。复式记账的产生时间：复式记账的产生时间：1250年至年至1440年年复式记账的产生地点：意大利的佛复式记账的产生地点：意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市。罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市。1949年，意大利数学家、会计学家年，意大利数学家、会计学家卢卡卢卡 帕乔利的数学专著帕乔利的数学专著数学大数学大全全一书在威尼斯出版发行开创了一书在威尼斯出版发行开创了会计发展史上的新纪元。会计发展史上的新纪元。二、会计的概念及特点二、会计的概念及特点（一）会计的概念（一）会计的概念现代会计目前尚无统一而完整的定现代会计目前尚无统一而完整的定义。义。1.管理活动论管理活动论 代表人物：娄尔行代表人物：娄尔行2.经济信息系统论经济信息系统论 代表人物：葛家代表人物：葛家澍澍3.经济控制系统论经济控制系统论 代表人物：伍中代表人物：伍中信信会计定义：会计师为了有关方面的会计定义：会计师为了有关方面的信息需要而在企业、事业、机关等信息需要而在企业、事业、机关等单位建立的，以提供财务信息为主单位建立的，以提供财务信息为主的经济信息系统，同时也是各单位的经济信息系统，同时也是各单位管理系统的一个子系统。这个系统管理系统的一个子系统。这个系统一方面以货币为主要计量单位，通一方面以货币为主要计量单位，通过收集加工信息，以全面、系统、过收集加工信息，以全面、系统、连续、综合地反映各单位的经济活连续、综合地反映各单位的经济活动；另一方面，又要利用信息的反动；另一方面，又要利用信息的反馈作用对某些经济业务进行监督和馈作用对某些经济业务进行监督和控制，并参与单位的财务决策和经控制，并参与单位的财务决策和经济决策。济决策。（二）会计的特点（二）会计的特点1.以货币为主要计量单位进行综合以货币为主要计量单位进行综合反映反映实物计量单位实物计量单位劳动计量单位劳动计量单位货币计量单位货币计量单位可以满足不同的量用相同的质来表可以满足不同的量用相同的质来表现。现。例：企业购进钢材例：企业购进钢材2020吨，人工装卸吨，人工装卸2 2天，汽车运输距离天，汽车运输距离10001000公里。公里。2.2.以凭证为主要依据，会计信息讲以凭证为主要依据，会计信息讲求真实、可验证性求真实、可验证性3.对经济业务进行连续、系统、全对经济业务进行连续、系统、全面的核算面的核算4.会计方法的广泛约束性会计方法的广泛约束性案例讨论：A企业于8月16日向B企业销售商品一批，货款为80000元，当月该款项未收回，8月26日A企业又向C企业销售商品一批，货款为50000元，已收讫，此外，8月28日A企业收到D企业预付款项为30000元，按照权责发生制原则，试确定A企业8月份的收入。 第二节第二节 会计目标和任务会计目标和任务一、会计目标一、会计目标会计目标是会计活动所要达到的目点。会计目标是会计活动所要达到的目点。其基本目标是提供决策有用的会计信其基本目标是提供决策有用的会计信息。息。（一）会计要为国家宏观经济管理和（一）会计要为国家宏观经济管理和调控提供会计信息调控提供会计信息（二）会计要为企业内部经营管理（二）会计要为企业内部经营管理提供信息提供信息（三）会计要为企业外部有关各方（三）会计要为企业外部有关各方面了解其财务状况和经营成果提供面了解其财务状况和经营成果提供会计信息会计信息二、会计的任务二、会计的任务（1）提供真实可靠、系统、完整）提供真实可靠、系统、完整的财务信息。的财务信息。（2）保证合法性）保证合法性（3）分析、考核计划及预算的执）分析、考核计划及预算的执行情况，提高经济效益。行情况，提高经济效益。（4）利用会计资料、有关信息，）利用会计资料、有关信息，进行经营预测、参与决策。进行经营预测、参与决策。（5）通过会计的审核手续和帐务）通过会计的审核手续和帐务处理程序保护财产物资的安全、完处理程序保护财产物资的安全、完整及合理利用。整及合理利用。第三节第三节 会计职能会计职能会计职能是指会计本身所固有的功会计职能是指会计本身所固有的功能，通俗地说，就是会计是做什么能，通俗地说，就是会计是做什么的或会计能干什么。的或会计能干什么。一、反映职能一、反映职能是会计的首要职能，是会计最基础是会计的首要职能，是会计最基础的工作。的工作。二、监督、控制职能二、监督、控制职能三、参与预测、决策职能三、参与预测、决策职能第四节第四节 会计对象会计对象一、会计对象的含义一、会计对象的含义会计对象是会计行为的客体，是指会会计对象是会计行为的客体，是指会计履行职能过程中所涉及的具体内计履行职能过程中所涉及的具体内容，传统的表述是指会计核算和监容，传统的表述是指会计核算和监督的内容。督的内容。二、工业企业的会计对象二、工业企业的会计对象1.资金进入企业资金进入企业2.资金在企业内部的循环和周转资金在企业内部的循环和周转3.资金推出企业资金推出企业三、商品流通企业的一般会计对象三、商品流通企业的一般会计对象四、行政事业单位的会计对象四、行政事业单位的会计对象第五节第五节 会计方法会计方法一、会计方法一、会计方法会计方法是用来反映和监督会计对会计方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务的手段，是从事象、完成会计任务的手段，是从事会计工作所使用的各种技术和方法。会计工作所使用的各种技术和方法。（一）会计核算方法（一）会计核算方法设置帐户、复式记账、填制和审核设置帐户、复式记账、填制和审核会计凭证、设置和登记会计帐薄、会计凭证、设置和登记会计帐薄、成本计算、财产清查、编制财务报成本计算、财产清查、编制财务报告等七种有机联系的专门方法与技术告等七种有机联系的专门方法与技术所组成。所组成。（二）会计监督方法（二）会计监督方法（三）会计分析方法（三）会计分析方法主要有比较分析法、因素分析法、技主要有比较分析法、因素分析法、技术分析法等。术分析法等。目的：发现问题、总结经验、评价业目的：发现问题、总结经验、评价业绩、改进提高绩、改进提高（四）会计预测方法（四）会计预测方法运用预测学、数学、计算机科学等相运用预测学、数学、计算机科学等相关学科的成果。关学科的成果。目的：为单位预测未来发展趋势和以目的：为单位预测未来发展趋势和以后的科学决策提供客观依据。后的科学决策提供客观依据。（五）会计决策方法（五）会计决策方法二、会计核算方法二、会计核算方法（一）设置会计科目与账户（一）设置会计科目与账户（二）复式记账（二）复式记账（三）填制和审核凭证（三）填制和审核凭证（四）登记帐薄（四）登记帐薄（五）成本计算（五）成本计算（六）财产清查（六）财产清查（七）编制会计报表（七）编制会计报表会计核算方法的逻辑关系会计核算方法的逻辑关系经济业务填制和审核凭证登记帐薄编制会计报表设置复式记账财产清查成本核算第六节第六节 会计学科体系会计学科体系一、会计学概述一、会计学概述二、会计学科体系二、会计学科体系（一）按学科内容划分（一）按学科内容划分（二）按服务领域划分（二）按服务领域划分（三）按服务对象划分（三）按服务对象划分(四）按专论划分四）按专论划分复习思考题：复习思考题：、简述会计的含义及本质，如何、简述会计的含义及本质，如何理解会计的本质？理解会计的本质？、会计的对象是什么？会计有哪、会计的对象是什么？会计有哪些基本职能？些基本职能？、分析会计的一般对象内涵。、分析会计的一般对象内涵。、会计的职能是什么？会计有哪、会计的职能是什么？会计有哪些基本职能？些基本职能？作业：作业：、会计核算的方法有哪些？、会计核算的方法有哪些？第二章会计前提与第二章会计前提与会计原则会计原则学习目的和要求：学习目的和要求：通过本章的学习，使学生了解会计通过本章的学习，使学生了解会计的基本法律、法规体系，理解并熟的基本法律、法规体系，理解并熟练掌握会计核算的基本前提和指导练掌握会计核算的基本前提和指导会计核算的一般原则。会计核算的一般原则。第一节会计前提第一节会计前提一、会计主体一、会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计又称会计实体或会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的服务对象和空间范围。范了会计工作的服务对象和空间范围。会计主体与法律主体会计主体与法律主体会计主体不一定是法律主体，法律主会计主体不一定是法律主体，法律主体（不包括自然人）一定是会计主体。体（不包括自然人）一定是会计主体。二、持续经营二、持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营，不会按当前的规模和状态持续经营，不会停业，也不会大规模削减业务。会停业，也不会大规模削减业务。三、会计分期三、会计分期为了便于即使计算企业损益，我们将为了便于即使计算企业损益，我们将企业持续、正常的经营活动人为地划企业持续、正常的经营活动人为地划分为一段一段首尾相接、间隔相等的分为一段一段首尾相接、间隔相等的时间段，每一个时间段就是一个会计时间段，每一个时间段就是一个会计期间。期间。四、货币计量四、货币计量货币计量假设是指企业在会计核算中货币计量假设是指企业在会计核算中要以货币为统一的计量单位，记录和要以货币为统一的计量单位，记录和反映企业生产经营活动和财务状况等反映企业生产经营活动和财务状况等会计信息。会计信息。暗含两层含义：暗含两层含义：1第二节会计法律法规体系第二节会计法律法规体系一、会计法律一、会计法律会计法律是指由国家最高权力机关会计法律是指由国家最高权力机关全国人民代表大会及其常务委员会制全国人民代表大会及其常务委员会制定的、调整我国经济生活中会计关系定的、调整我国经济生活中会计关系的法律规范总称。的法律规范总称。目前在我国会计领域，只有目前在我国会计领域，只有中华人中华人民共和国会计法民共和国会计法属于这一层次。属于这一层次。二、会计行政法规二、会计行政法规三、会计规章制度三、会计规章制度（一）企业会计准则（一）企业会计准则（二）企业会计制度（二）企业会计制度第三节会计核算的一般原则第三节会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则（一）客观性原则（一）客观性原则（二）相关性原则（二）相关性原则（三）及时性原则（三）及时性原则（四）可比性原则（四）可比性原则（五）一贯性原则（五）一贯性原则（六）明晰性原则（六）明晰性原则二、确认和计量的一般原则二、确认和计量的一般原则（一）权责发生制原则（一）权责发生制原则（二）配比性原则（二）配比性原则（三）历史成本原则（三）历史成本原则（四）划分受益性支出与资本性支出（四）划分受益性支出与资本性支出原则原则三、起修正作用的一般原则三、起修正作用的一般原则（一）谨慎性原则（一）谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎认、计量和报告应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益、低估负债或不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。者费用。（二）重要性原则（二）重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。等有关的所有重要交易或者事项。（三）实质重于形式原则（三）实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式作为会应仅以交易或事项的法律形式作为会计核算的依据。计核算的依据。复习思考题：复习思考题：什么是会计基本前提？简述各项什么是会计基本前提？简述各项内容的含义。内容的含义。我国的会计法规体系包括几个层我国的会计法规体系包括几个层次？分别有什么特点？次？分别有什么特点？试举例说明实质重于形式原则的试举例说明实质重于形式原则的含义含义作业：作业：简述谨慎性原则。简述谨慎性原则。第三章会计要素与第三章会计要素与会计恒等式会计恒等式学习目的和要求：学习目的和要求：通过本章主要讲述资产、负债、所通过本章主要讲述资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用和利有者权益、收入、成本、费用和利润等会计要素，并通过会计恒等式润等会计要素，并通过会计恒等式描述它们之间的平衡关系。描述它们之间的平衡关系。第一节会计要素第一节会计要素一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素（一）资产（一）资产基本特征：是由过去的交易或事项基本特征：是由过去的交易或事项形成的。形成的。是为企业所拥有或者为企业所控制是为企业所拥有或者为企业所控制的的其预期会给企业带来经济利益其预期会给企业带来经济利益（二）负债（二）负债基本特征：基于过去的交易或事项基本特征：基于过去的交易或事项形成的。形成的。企业承担的现时义务企业承担的现时义务现时义务的履行通常关系到企业放现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。的要求。是在未来某一时点通过交付资产（是在未来某一时点通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。清偿。（三）所有者权益（三）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。二、反映经营成果的会计要素二、反映经营成果的会计要素（一）收入（一）收入是指企业在日常活动中形成的、会导是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。特点：收入从企业的日常活动中产特点：收入从企业的日常活动中产生生,而不是从偶发地交易或事项中产而不是从偶发地交易或事项中产生。生。2收入会带来企业经济利益的流入，收入会带来企业经济利益的流入，经济利益是指现金或最终能转化为现经济利益是指现金或最终能转化为现金的非现金资产，表现为资产增加或金的非现金资产，表现为资产增加或负债减少，或者资产增加的同时负债负债减少，或者资产增加的同时负债减少。减少。3收入只包括本企业经济利益的流入收入只包括本企业经济利益的流入不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。4收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加（二）费用（二）费用费用是指企业日常活动中发生的、会费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。分配利润无关的经济利益的总流出。费用由以下特点：费用由以下特点：1费用最终会导致企业经济资源的流费用最终会导致企业经济资源的流初，这种流出具体表现为资金支出。初，这种流出具体表现为资金支出。2费用最终会减少企业的所有者权益。费用最终会减少企业的所有者权益。有两类支出是不应归入费用的：有两类支出是不应归入费用的：偿债性支出偿债性支出企业向投资者分配利润或股利，虽企业向投资者分配利润或股利，虽然减少了所有者权益，但其性质是对利润然减少了所有者权益，但其性质是对利润的分配，也不构成费用。的分配，也不构成费用。（三）利润（三）利润利润是指企业在一定时期的经营成果。利润是指企业在一定时期的经营成果。利润与收入和费用的关系可以用等式利润与收入和费用的关系可以用等式表示：表示： 收入收入- -费用费用= =利润利润第二节第二节 经济业务与会计恒等经济业务与会计恒等式式一、一、会计恒等式会计恒等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益是复式记账、试算平衡和编制资产负是复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据债表的理论依据收入收入-费用费用=利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）或者是：或者是：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入当在某一个会计期间终了时，结算以当在某一个会计期间终了时，结算以后，由于以将实现的利润按规定的程后，由于以将实现的利润按规定的程序分配后又生成为所有者权益增加的序分配后又生成为所有者权益增加的部分，为此，考查一个会计主体以货部分，为此，考查一个会计主体以货币计量的财务状况，表达各会计要素币计量的财务状况，表达各会计要素之间的会计恒等式又成为：之间的会计恒等式又成为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益因此，我们说因此，我们说“资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益“是最基本的会计恒等式。是最基本的会计恒等式。二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响经济业务的发生会使会计要素的金额经济业务的发生会使会计要素的金额发生改变，从而使会计恒等式左右两发生改变，从而使会计恒等式左右两边产生变化，但是这种变化只是从数边产生变化，但是这种变化只是从数量上影响企业资产总额与负债和所有量上影响企业资产总额与负债和所有者总额同时发生增减变化，并不会破者总额同时发生增减变化，并不会破坏会计恒等式的恒等关系。经济业务坏会计恒等式的恒等关系。经济业务导致会计要素变化，其变化的类型，导致会计要素变化，其变化的类型，可以归纳为以下几种类型：可以归纳为以下几种类型：（1）资产增加，所有者权益同时增）资产增加，所有者权益同时增加加（2）资产减少，所有者权益同时减）资产减少，所有者权益同时减少少（3）资产增加，负债同时增加）资产增加，负债同时增加（4）资产减少，负债同时减少）资产减少，负债同时减少（5）负债增加，所有者权益减少）负债增加，所有者权益减少（6）负债减少，所有者权益增加）负债减少，所有者权益增加（7）一项资产增加，另一项资产减）一项资产增加，另一项资产减少少（8）一项负债增加，另一项负债减）一项负债增加，另一项负债减少少（9）一项所有者权益增加，另一项）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。所有者权益减少。例：终成公司例：终成公司2005年年7月月31日的资产负债表日的资产负债表如下图所示。（单位：万元）如下图所示。（单位：万元）资产资产金额金额负债及所有负债及所有者权益者权益金额金额现金5短期借款8银行存款20应付账款6应收账款8长期借款16存货7实收资本30固定资产20总计60总计60假设终成公司假设终成公司2005年年8月发生如下经月发生如下经济业务：济业务：（1） 8月月1日，终成公司接受外商投日，终成公司接受外商投资资10万元，全部存入银行。万元，全部存入银行。（2）8月月5日，国家收回对终成公司日，国家收回对终成公司的投资的投资5万元，终成公司付给现万元，终成公司付给现金。金。（3）8月月8日，终成公司向银行贷款日，终成公司向银行贷款4万元，期限万元，期限3个月，已存入银行。个月，已存入银行。（4）8月月10日，用银行存款支付到期日，用银行存款支付到期的长期借款的长期借款10万元。万元。（5）8月月11日，终成公司向银行借入日，终成公司向银行借入半年期的借款代投资人王某还债半年期的借款代投资人王某还债5万元，作为王某投资额的减少。万元，作为王某投资额的减少。（6）8月月15日，、终成公司将所欠工日，、终成公司将所欠工商银行的商银行的6万元长期借款进行债万元长期借款进行债转股处理。转股处理。（7）8月月20日，终成公司用银行存款日，终成公司用银行存款10万元买进一台机器设备。万元买进一台机器设备。（8）8月月21日，终成公司签发一张日，终成公司签发一张20天后到期的商业汇票，金额为天后到期的商业汇票，金额为6万元，用以偿还购买材料的欠万元，用以偿还购买材料的欠款。款。（9）8月月23日，终成公司用资本公积日，终成公司用资本公积6万元转增资本。万元转增资本。复习思考题：复习思考题：1 简要描述会计要素的概念及其分类简要描述会计要素的概念及其分类2 反映企业财务状况的会计要素有哪反映企业财务状况的会计要素有哪几个？试描述它们之间的关系。几个？试描述它们之间的关系。3反映企业经营成果的会计要素有哪反映企业经营成果的会计要素有哪几个？试描述它们之间的关系。几个？试描述它们之间的关系。4什么是会计等式？如何理解会计等什么是会计等式？如何理解会计等式在会计期间的变化形式？式在会计期间的变化形式？第四章会计科目与账第四章会计科目与账户户学习目的和要求：学习目的和要求：通过本章的学习，使学生掌握会计科目通过本章的学习，使学生掌握会计科目的概念、会计科目的设置和会计科目表、的概念、会计科目的设置和会计科目表、账户的概念和设置及账户的基本结构。账户的概念和设置及账户的基本结构。了解帐户按经济内容和按用途与结构的了解帐户按经济内容和按用途与结构的分类，为复式记账奠定基础。分类，为复式记账奠定基础。 第一节第一节 会计科目会计科目一、一、会计科目的意义会计科目的意义会计科目（会计科目（Accounting title)又称账又称账户名称，是对会计要素的具体内户名称，是对会计要素的具体内容进行分类核算所规定的项目名容进行分类核算所规定的项目名称。称。二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则1必须符合会计核算的要求必须符合会计核算的要求2必须满足企业经济管理和经济决策必须满足企业经济管理和经济决策的需要的需要3满足企业有关各方的需要满足企业有关各方的需要4统一性和灵活性相结合统一性和灵活性相结合5会计科目应准确实用会计科目应准确实用6会计科目设置要相对稳定会计科目设置要相对稳定三、会计科目的分类三、会计科目的分类（一）按照会计科目核算的经济内容（一）按照会计科目核算的经济内容分类分类根据我国统一的根据我国统一的企业会计制度企业会计制度的的规定，企业会计科目按照核算的经济规定，企业会计科目按照核算的经济内容可以分为内容可以分为5类类（1）资产类会计科目；（）资产类会计科目；（2）负债类）负债类会计科目（会计科目（3）所有者权益会计）所有者权益会计科目（科目（4）成本类会计科目（）成本类会计科目（5）损益类会计科目损益类会计科目（二）按照会计科目的级次分类（二）按照会计科目的级次分类一级会计科目一级会计科目明细会计科目明细会计科目目前，我国会计制度对部分一级会计目前，我国会计制度对部分一级会计科目所属的二级和三级明细会计科目科目所属的二级和三级明细会计科目进行了规定，其它一级会计科目由企进行了规定，其它一级会计科目由企业根据需要自行确定，国家未作统一业根据需要自行确定，国家未作统一规定。规定。一级会计科目与所属的明细科目之间一级会计科目与所属的明细科目之间，在性质上是从属关系，在数量上是，在性质上是从属关系，在数量上是相等关系。相等关系。第二节第二节 账户账户一、账户的含义一、账户的含义账户是以会计科目为依据和名称开设账户是以会计科目为依据和名称开设的，具有一定格式和结构，可以按照的，具有一定格式和结构，可以按照规定方法用来记录经济业务内容的记规定方法用来记录经济业务内容的记账实体或记账载体。账实体或记账载体。账户的重要作用：账户的重要作用：（1 1）系统，连续地记载各项经济业务。）系统，连续地记载各项经济业务。（2 2）分类储存会计资料）分类储存会计资料（3 3）为编制会计报表提供依据）为编制会计报表提供依据 账户和会计科目的关系：账户和会计科目的关系：联系：联系：账户是根据会计科目开设的，会账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。计科目是账户的名称。 账户与会计科目反映共同的经济账户与会计科目反映共同的经济内容。内容。区别：区别：会计科目是账户的名称，是利用会计科目是账户的名称，是利用某种分类标志将会计要素予以分类后某种分类标志将会计要素予以分类后所形成的分类项目。所形成的分类项目。 账户是根据会计科目开设的，系统、账户是根据会计科目开设的，系统、 连续地记录经济业务，反映会计对象具体连续地记录经济业务，反映会计对象具体内容的增减变化及其结果，为经济管理提内容的增减变化及其结果，为经济管理提供数据资料的手段或工具。供数据资料的手段或工具。会计科目只能说明某会计要素的某一类会计科目只能说明某会计要素的某一类别的特征。账户是会计科目的具体运用，别的特征。账户是会计科目的具体运用，不但反映经济活动的内容，而且具有一定不但反映经济活动的内容，而且具有一定的结构。的结构。综上所述：会计科目主要用来满足对会计综上所述：会计科目主要用来满足对会计 对象进行分类的需要，而账户则主要用来对象进行分类的需要，而账户则主要用来满足对各项经济业务进行记录的需要。满足对各项经济业务进行记录的需要。二、账户的基本结构二、账户的基本结构（一）账户结构的形式（一）账户结构的形式开字账户式：实际会计工作中的账户开字账户式：实际会计工作中的账户结构形式。结构形式。丁字账户是：会计学习和审计工作中丁字账户是：会计学习和审计工作中使用的账户结构形式。使用的账户结构形式。1 开字账户式开字账户式账户的基本结构只反映账户的基本内账户的基本结构只反映账户的基本内容，账户的基本内容包括以下几个方容，账户的基本内容包括以下几个方面。面。 (1)账户的名称（即会计科目）账户的名称（即会计科目）（2）记录业务的日期和内容的简要）记录业务的日期和内容的简要说明。说明。(3)会计凭证号数。会计凭证号数。（4）反映增加和减少的金额及其余）反映增加和减少的金额及其余额。额。会计实务中账户的基本格式（借贷记账法）年年凭证凭证摘摘要要借借方方金金额额贷贷方方金金额额借借或或贷贷余余额额月月日日字字号号2丁字账户式丁字账户式 左（借）方左（借）方 账户名称账户名称 右（贷）方右（贷）方账户的基本结构账户的基本结构账户类账户类别别 账账 户户借方借方贷方贷方余额余额资产类账户资产类账户+ +-在借方在借方负债类账户负债类账户-+在贷方在贷方所有者权益所有者权益类账户类账户-+在贷方在贷方收入类账户收入类账户-+一般无期末一般无期末余额余额费用类账户费用类账户+-一般无期末一般无期末余额余额成本类账户成本类账户+-一般在借方一般在借方1、资产类、费用类、成本类账户借方登记、资产类、费用类、成本类账户借方登记增加数，余额在借方或为零。增加数，余额在借方或为零。2、负债类、所有者权益类、收入类账户贷、负债类、所有者权益类、收入类账户贷方登记增加数，余额在贷方或为零。方登记增加数，余额在贷方或为零。3、资产类、费用类、成本类账户贷方登记、资产类、费用类、成本类账户贷方登记减少数，余额在借方或为零。减少数，余额在借方或为零。4、负债类、所有者权益、收入类账户借方、负债类、所有者权益、收入类账户借方登记减少数，余额在贷方或为零。登记减少数，余额在贷方或为零。例：终成公司例：终成公司2005年年7月月31日的资产负债表日的资产负债表如下图所示。（单位：万元）如下图所示。（单位：万元）资产资产金额金额负债及所有者权负债及所有者权益益金额金额库存现金5短期借款8应收票据9应付票据2银行存款20应付账款6应收账款8长期借款16存货7实收资本30固定资产20资本公积7总计69总计691、2005年年8月月1日，终成公司接受外商投资日，终成公司接受外商投资10万元，全部存入万元，全部存入银行。银行。 银行存款期初余额银行存款期初余额 200 000元元 实收资本期初余额实收资本期初余额 300 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号接受外接受外商投资商投资100000借借30000081银收42账户名称：银行存款账户名称：实收资本2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号接受外接受外商投资商投资100000贷贷4000008124丁字账户式丁字账户式 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额 200 000100 000300 000 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额 300 000100 000400 0002、2005年年8月月5日，国家收回对终成公司的投资日，国家收回对终成公司的投资5万元，终成万元，终成公司付给现金。公司付给现金。 现金期初余额现金期初余额 50 000元元 实收资本期初余额实收资本期初余额 300 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号国家收国家收回投资回投资50 000借借085现付23账户名称：现金账户名称：实收资本2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号国家收国家收回投资回投资50 000贷贷350 0008525丁字账户式丁字账户式 借方借方 现金现金 贷方贷方期初余额 50 00050 0000 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额 300 000100 000350 00050 0003、2005年年8月月8日，终成公司向银行贷款日，终成公司向银行贷款4万元，期限万元，期限3个月，个月，已存入银行。已存入银行。 银行存款期初余额银行存款期初余额 200 000元元 短期借款期初余额短期借款期初余额 80 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号向银行向银行贷款贷款40 000借借34000088银收43账户名称：银行存款账户名称：短期借款2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号向银行向银行贷款贷款40000贷贷1200008824丁字账户式丁字账户式 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额 200 000100 000340 00040 000 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额 80 00040 000120 0004、2005年年8月月10日，用银行存款支付到期的长期借款日，用银行存款支付到期的长期借款10万元万元 银行存款期初余额银行存款期初余额 200 000元元 长期借款期初余额长期借款期初余额 160 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号支付长支付长期借款期借款100 000借借240000810银付23账户名称：银行存款账户名称：长期借款2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号支付长支付长期借款期借款100000贷贷6000081031丁字账户式丁字账户式 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额 200 000100 000240 00040 000100 000 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余额 160 00060 000100 0005、2005年年8月月11日，终成公司向银行借入半年期的借款代投日，终成公司向银行借入半年期的借款代投资人王某还债资人王某还债5万元，作为王某投资额的减少。万元，作为王某投资额的减少。 实收资本期初余额实收资本期初余额 300 000元元 短期借款期初余额短期借款期初余额 80 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号替王某替王某借款，借款，作为其作为其投资额投资额减少减少50 000贷贷30000081126账户名称：实收资本账户名称：短期借款2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号替王某替王某借款，借款，作为其作为其投资额投资额减少减少50000贷贷17000081125 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额 80 00040 000170 00050 000 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额 300 000100 000300 00050 00050 0006、2005年年8月月15日，终成公司将所欠工商银行的日，终成公司将所欠工商银行的6万元长期借万元长期借款进行债转股处理。款进行债转股处理。 实收资本期初余额实收资本期初余额 300 000元元 长期借款期初余额长期借款期初余额 160 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号欠款变欠款变为债转为债转股股60 000贷贷36000081527账户名称：实收资本账户名称：长期借款2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号欠款变欠款变为债转为债转股股60000贷贷081532 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额 300 000100 000360 00050 00050 00060 000 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方期初余额 160 0000100 00060 0007、2005年年8月月20日，终成公司用银行存款日，终成公司用银行存款10万元买进一台机万元买进一台机器设备。器设备。 银行存款期初余额银行存款期初余额 200 000元元 固定资产期初余额固定资产期初余额 200 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号购买机购买机器设备器设备100 000借借140000820银付24账户名称：银行存款账户名称：固定资产2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号购买机购买机器设备器设备100000借借30000082034丁字账户式丁字账户式 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额 200 000100 000140 00040 000100 000100 000借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额 200 000100 000300 0008、2005年年8月月21日，终成公司签发一张日，终成公司签发一张20天后到期的商业汇票，金额为天后到期的商业汇票，金额为6万元，用以偿还购买材料的欠款。万元，用以偿还购买材料的欠款。 应付账款期初余额应付账款期初余额 60 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号用商业用商业汇票偿汇票偿还欠款还欠款60 000贷贷082125账户名称：应付账款账户名称：应付票据2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号用商业用商业汇票偿汇票偿还欠款还欠款60 000贷贷12000082118 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方期初余额 60 000060 000 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方期初余额 20 00080 00060 0008、2005年年8月月23日，终成公司用资本公积日，终成公司用资本公积6万元转增资本。万元转增资本。 实收资本期初余额实收资本期初余额 200 000元元 开字账户式开字账户式 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号2005 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷 余额月日字号用资本用资本公积转公积转增资本增资本60 000贷贷42000082328账户名称：实收资本账户名称：资本公积2005 年 凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号用资本用资本公积转公积转增资本增资本60000贷贷10 00082322 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额 300 000100 000420 00050 00050 00060 00060 000 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方期初余额 70 00010 00060 000（二）账户的核算要素（二）账户的核算要素一个账户的核算内容分为一个账户的核算内容分为4个核算要个核算要素：期初余额、本期增加发生额、本素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期减少发生额和期末余额。期初余额：指账户本期核算开始时的期初余额：指账户本期核算开始时的与恶，其数额等于上期期末余额。与恶，其数额等于上期期末余额。本期增加发生额：指账户本期纪录的本期增加发生额：指账户本期纪录的经济业务的增加金额。经济业务的增加金额。本期减少发生额：指账户本期记录的本期减少发生额：指账户本期记录的经济业务的减少金额。经济业务的减少金额。期末余额：指账户期末的结存金额。期末余额：指账户期末的结存金额。账户期末余额的计算公式如下：账户期末余额的计算公式如下：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额采用借贷记账法时，账户余额的计算采用借贷记账法时，账户余额的计算公式有两种表达方式：公式有两种表达方式：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借本期借方发生额方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额（2）负债类、所有者权益类账户余）负债类、所有者权益类账户余额的计算公式：额的计算公式：期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷本期贷方发生额方发生额-本期借方发生额本期借方发生额第三节第三节 账户的分类账户的分类一、账户按经济内容的分类一、账户按经济内容的分类企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的规定，会计要素包括资产、负债、的规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润所有者权益、收入、费用和利润6大大要素。帐户按经济内容一般分为资产要素。帐户按经济内容一般分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户账户、成本类账户和损益类账户5大大类。类。1、资产类账户、资产类账户用于反映企业资产的增减变动及结存用于反映企业资产的增减变动及结存情况的账户。情况的账户。2、负债类账户、负债类账户用来反映负债的增减变化及其实有数用来反映负债的增减变化及其实有数额情况的账户。额情况的账户。3、所有者权益类账户、所有者权益类账户用来反映和监督投资者投入资本和留用来反映和监督投资者投入资本和留存收益的增减变动及其结存情况的账存收益的增减变动及其结存情况的账户。户。4、成本类账户、成本类账户用来反映企业生产过程中所发生的成用来反映企业生产过程中所发生的成本、费用的账户。本、费用的账户。5、损益类账户、损益类账户用来反映企业一定时期损益情况的账用来反映企业一定时期损益情况的账户。户。存收益的增减变动及其结存情况的账存收益的增减变动及其结存情况的账户。户。4、成本类账户、成本类账户用来反映企业生产过程中所发生的成用来反映企业生产过程中所发生的成本、费用的账户。本、费用的账户。5、损益类账户、损益类账户用来反映企业一定时期损益情况的账用来反映企业一定时期损益情况的账户。户。二、账户按用途和结构分类二、账户按用途和结构分类1、盘存账户、盘存账户用来核算和监督可以进行实物盘点的用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产物资和货币资金增减变动及各种财产物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。其实有数额的账户。2、结算账户、结算账户用来核算和监督企业与其他单位或个用来核算和监督企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权债务人以及企业内部各单位之间债权债务结算关系的账户。结算关系的账户。3、跨期摊配账户、跨期摊配账户用来核算和监督应有若干个会计期间用来核算和监督应有若干个会计期间共同负担的费用。共同负担的费用。4、资本账户、资本账户用来核算和监督企业资本金的账户。用来核算和监督企业资本金的账户。5、调整帐户、调整帐户用来调整某些账户记录而设置的账户用来调整某些账户记录而设置的账户6、集合分配账户、集合分配账户用来归集和分配经营过程中某一阶段用来归集和分配经营过程中某一阶段所发生的有关成本费用的账户。所发生的有关成本费用的账户。7、成本计算账户、成本计算账户用来归集生产经营过程中某一阶段所用来归集生产经营过程中某一阶段所发生的成本的账户。发生的成本的账户。8、期间账户、期间账户用来核算和监督企业生产经营过程中用来核算和监督企业生产经营过程中某一个会计期间的收入和费用的账户。某一个会计期间的收入和费用的账户。9、财务成果账户、财务成果账户用来核算和监督企业在一定时期生产用来核算和监督企业在一定时期生产经营活动的最终财务成果的账户。经营活动的最终财务成果的账户。10、暂借账户、暂借账户用来核算和监督须经过一定批准手续用来核算和监督须经过一定批准手续或暂时不能确定应记帐户的某些业务或暂时不能确定应记帐户的某些业务帐户。帐户。三、账户提供指标的详细程度分类三、账户提供指标的详细程度分类总分类账户：是提供总括资料的账户总分类账户：是提供总括资料的账户明细分类账户：是提供详细核算资料明细分类账户：是提供详细核算资料的账户。的账户。四、账户按反映会计报表内容的分类四、账户按反映会计报表内容的分类1、资产负债表账户、资产负债表账户资产类、负债类、所有者权益类账户资产类、负债类、所有者权益类账户以及成本类账户都属于资产负债表账以及成本类账户都属于资产负债表账户户2、利润表账户、利润表账户损益类账户都是利润表账户。损益类账户都是利润表账户。复习思考题复习思考题1、什么是会计科目？设置会计科目、什么是会计科目？设置会计科目应遵循那些原则？应遵循那些原则？2、什么是账户？按照会计要素分别描述其、什么是账户？按照会计要素分别描述其基本账户结构基本账户结构3、会计科目与账户有何区别与联系？、会计科目与账户有何区别与联系？第五章第五章 复式记账原理与复式记账原理与借贷记账法借贷记账法学习目的和要求：学习目的和要求：本章主要介绍了复式记账方法的记账本章主要介绍了复式记账方法的记账规律和方法。通过本章的学习，使学规律和方法。通过本章的学习，使学生理解复式记账的特点、记账规则和生理解复式记账的特点、记账规则和试算平衡的方法，并能较熟练地运用试算平衡的方法，并能较熟练地运用借贷记账法编写会计分录，为以后各借贷记账法编写会计分录，为以后各章的学习打下基础。章的学习打下基础。第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、记账方法的发展一、记账方法的发展单式记帐：对发生的每笔经济业务，单式记帐：对发生的每笔经济业务，只在一个账户中登记的方法。只在一个账户中登记的方法。优点：手续简便优点：手续简便缺点：只登记一个账户不能反映出经缺点：只登记一个账户不能反映出经济业务的来龙去脉。不能反映经济业务的来龙去脉。不能反映经济业务的全貌，也不便于对记账济业务的全貌，也不便于对记账结果进行核对检查。结果进行核对检查。复式记账：对发生的每一项经济业务复式记账：对发生的每一项经济业务都要以相等的金额，同时在相互联系都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的有关帐户中进行的两个或两个以上的有关帐户中进行登记的方法。登记的方法。优点：完整地反映了经济业务的全貌优点：完整地反映了经济业务的全貌各个帐户之间形成了一种数字上的对各个帐户之间形成了一种数字上的对应平衡关系。应平衡关系。二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则资金运动的内在规律是复式记账的理资金运动的内在规律是复式记账的理论依据。论依据。（二）复式记账的基本原则（二）复式记账的基本原则1、以会计等式作为记账基础、以会计等式作为记账基础2、对每项经济业务，必须在两个或、对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互对应账户中进行等两个以上相互对应账户中进行等额记录额记录3、必须按经济业务对会计等式的影、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录响类型进行记录（三）复式记账的作用（三）复式记账的作用在我国要求所有行业的各类企业从在我国要求所有行业的各类企业从1993年年7月月1日起均采用借贷记账法记账日起均采用借贷记账法记账第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法：是以会计衡等式为理论借贷记账法：是以会计衡等式为理论依据、以依据、以“借借”和和“贷贷”为记账符号，为记账符号，以以“有借必有贷有借必有贷”为记账规则的一种复为记账规则的一种复式式记账方法。记账方法。一、记账符号一、记账符号记账符号是用来确定发生的经济业务记账符号是用来确定发生的经济业务应当记入某一个账户的特定部位（或）应当记入某一个账户的特定部位（或）方向）的标志。方向）的标志。用用“借借”和和“贷贷”两字分别表示账户两字分别表示账户的左的左方和右方，方和右方，“借借”和和“贷贷”就是记账就是记账符号。符号。二、借贷记账法下的账户结构二、借贷记账法下的账户结构借贷记账法将左方称为借方，右方称借贷记账法将左方称为借方，右方称为贷方。至于哪方记增加，哪方记减为贷方。至于哪方记增加，哪方记减少，是由账户的性质决定的。少，是由账户的性质决定的。1、资产类账户的结构、资产类账户的结构资产类账户期末余额资产类账户期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方2、负债类账户的结构、负债类账户的结构负债类账户期末余额负债类账户期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方 2、所有者权益类账户的结构、所有者权益类账户的结构所有者权益类账户期末余额所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方 4、成本类账户的结构、成本类账户的结构成本类账户期末余额成本类账户期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额借方借方 成本类账户成本类账户-生产成本生产成本 贷方贷方5、损益类账户的结构、损益类账户的结构（1）收入类账户）收入类账户收入类账户的结构是：贷方登记一定期间收收入类账户的结构是：贷方登记一定期间收入的增加数；借方登记转入入的增加数；借方登记转入“本年利润本年利润”账账户户的收入发生额；期末一般没有余额的收入发生额；期末一般没有余额借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方 （1）费用类账户）费用类账户费用类账户的结构是：借方登记一定期间费费用类账户的结构是：借方登记一定期间费用的增加数；贷方登记转入用的增加数；贷方登记转入“本年利润本年利润”账户；结转后，期末一般没有余额账户；结转后，期末一般没有余额借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方 三、记账规则三、记账规则借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是“有借必有有借必有待、借贷必相等待、借贷必相等“例例2：爱芳公司：爱芳公司2006年年3月月1日的资产、日的资产、负债、所有者权益的情况如下表所负债、所有者权益的情况如下表所示：示：爱芳公司爱芳公司3月初的财务状况表月初的财务状况表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益项目借方项目贷方现金6000短期借款 0银行存款 200000应付账款 28000应收账款 70000长期借款 300000其他应收款50000实收资本 600000原材料72000盈余公积 40000固定资产 600000本年利润 30000资产总计资产总计998000负债及所有负债及所有者权益总计者权益总计998000假设该公司假设该公司3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1）用银行存款购买一台新机器，价值）用银行存款购买一台新机器，价值40000元，同时支付运费、保险费元，同时支付运费、保险费5000元。元。 银行存款银行存款 固定资产固定资产（2）收到庆元公司投入企业资本金）收到庆元公司投入企业资本金20000元，已存入银行账户。元，已存入银行账户。 实收资本实收资本 银行存款银行存款（3）从建设银行取得为期）从建设银行取得为期8个月的借款个月的借款70000元，已存入银行账户。元，已存入银行账户。 短期借款短期借款 银行存款银行存款（4）购入原材料）购入原材料60000元，支付银行存元，支付银行存款款40000元，其余暂欠。元，其余暂欠。 应付账款应付账款 原材料原材料 银行存款银行存款（3）收到投资人王琪的投资共）收到投资人王琪的投资共80000元，元，包括一台价值包括一台价值50000元的汽车和一批元的汽车和一批价值价值30000元的材料。元的材料。 实收资本实收资本 原材料原材料 固定资产固定资产四、账户的对应关系和对应账户四、账户的对应关系和对应账户运用复式记账法，对每一项经济业务运用复式记账法，对每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登都要在两个或两个以上账户中进行登记，这样所记帐户之间就形成了一定记，这样所记帐户之间就形成了一定的联系，帐户之间这种相互对应、相的联系，帐户之间这种相互对应、相互依存的关系称为账户的对应关系。互依存的关系称为账户的对应关系。五、会计分录五、会计分录会计分录简称分录，是指明某项经济会计分录简称分录，是指明某项经济业务所记入的账户、记账方向和入业务所记入的账户、记账方向和入账金额的一种记录。账金额的一种记录。在编制会计分录时应注意分录的格在编制会计分录时应注意分录的格式，即必须是式，即必须是“上借下贷、左借右上借下贷、左借右贷贷”一般一般“贷贷”字应对着借方会计字应对着借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。科目的第一个字，金额也要错开写。1、借：固定资产、借：固定资产 45000 贷：银行存款贷：银行存款 450002、借：银行存款、借：银行存款 20000 贷：实收资本贷：实收资本 200003、借：银行存款、借：银行存款 70000 贷：短期借款贷：短期借款 700004、借：原材料、借：原材料 60000 贷：应付账款贷：应付账款 20000 银行存款银行存款 400005、借：原材料、借：原材料 30000 固定资产固定资产 50000 贷：实收资产贷：实收资产 80000六、借贷记账法下的试算平衡六、借贷记账法下的试算平衡借贷记账法下帐户之间的平衡关系借贷记账法下帐户之间的平衡关系主要包括以下三个方面：主要包括以下三个方面：（1）全部账户的期初借方余额合）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。合计数。（2）全部账户的本期借方发生额合）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。额合计数。（3）全部账户的期末借方余额合计）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合数等于全部账户的期末贷方余额合计数。计数。试算平衡试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为理是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对关系，按照记账规则的要求，通过对所有账户记录的汇总和计算，来检查所有账户记录的汇总和计算，来检查各类账户的记录是否正确的一种方法各类账户的记录是否正确的一种方法爱芳公司试算平衡表爱芳公司试算平衡表2006年年3月月31日日 单位：元单位：元复习思考题：复习思考题：、简述单式记账与复式记账的区、简述单式记账与复式记账的区别，并说明复式记账法有哪些优点别，并说明复式记账法有哪些优点？、简述会计分录的概念、简述会计分录的概念、什么是试算平衡？试算平衡的、什么是试算平衡？试算平衡的理论基础是什么？理论基础是什么？练习题练习题习题一习题一目的：练习各类账户的借贷方向目的：练习各类账户的借贷方向资料资料1、投资者投入资本、投资者投入资本60000元，存入元，存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：实收资本贷：实收资本 60000600002 2 购入材料一批，价款购入材料一批，价款20 00020 000元，货元，货款未付。款未付。 借：原材料借：原材料 20 00020 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 0003 3 向银行贷款向银行贷款20 00020 000元，偿还供应单元，偿还供应单位货款。位货款。 借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 0004 4、以银行存款偿还银行借款、以银行存款偿还银行借款1000010000元元 借：短期借款借：短期借款 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 0005 5、将一笔长期负债、将一笔长期负债50 00050 000元转化为元转化为企业投资。企业投资。 借：长期借款借：长期借款 10 00010 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 00010 0006 6、从利润中提取盈余公积金、从利润中提取盈余公积金60006000。 借：利润分配借：利润分配 60006000 贷：盈余公积贷：盈余公积 600060007 7、应付投资者利润、应付投资者利润40004000元。元。 借：利润分配借：利润分配 40004000 贷：应付利润贷：应付利润 400040008 8、将盈余公积金、将盈余公积金10 00010 000元转增资本元转增资本金。金。 借：盈余公积借：盈余公积 1000010000 贷：实收资本贷：实收资本 10000100009 9、企业依法定程序退回投资者原投、企业依法定程序退回投资者原投资资80008000元。元。 借：盈余公积借：盈余公积 1000010000 贷：实收资本贷：实收资本 1000010000目的：练习会计分录的编制和编制失目的：练习会计分录的编制和编制失算平衡表算平衡表资料：资料：1 1、从银行提取现金、从银行提取现金20002000元。元。 借：现金借：现金 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 200020002 2、向银行借入、向银行借入15000001500000元，偿还所欠元，偿还所欠货款。货款。 借：应付账款借：应付账款 15000001500000 贷：短期借款贷：短期借款 150000015000003 3、销售产品、销售产品1700017000元，货款存入银行。元，货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1700017000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17000170004 4、投资者追加投资、投资者追加投资5000050000元，存入银元，存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：实收资本贷：实收资本 50000500005 5、收回前欠货款、收回前欠货款230000230000元，存入银元，存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 230000230000 贷：应付账款贷：应付账款 2300002300006 6、购进材料、购进材料3500035000元，货款暂欠。元，货款暂欠。 借：原材料借：原材料 3500035000 贷：应付账款贷：应付账款 35000350007 7、某职工借款、某职工借款100100元作为暂借差旅费元作为暂借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 100100 贷：现金贷：现金 100100 借借 贷贷现金现金 2000 1002000 100银行存款银行存款 297000 2000297000 2000应付账款应付账款 1500000 2650001500000 265000短期借款短期借款 15000001500000主营业务收入主营业务收入 1700017000实收资本实收资本 5000050000原材料原材料 3500035000其他应收款其他应收款 100100 第六章第六章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用学习目的：本章以工业企业经济业务学习目的：本章以工业企业经济业务为例。详细介绍借贷记账法在工业企为例。详细介绍借贷记账法在工业企业资金运动过程中的应用。通过本章业资金运动过程中的应用。通过本章的学习使学生在了解工业企业经济活的学习使学生在了解工业企业经济活动内容的基础上，重点理解并熟练掌动内容的基础上，重点理解并熟练掌握借贷记账的有关理论与记账方法。握借贷记账的有关理论与记账方法。 第一节第一节 经营过程核算及成本计算经营过程核算及成本计算一、经营过程核算的意义和内容一、经营过程核算的意义和内容资金以货币资金资金以货币资金- -储备资金储备资金- -生产资金生产资金- -成品资金成品资金- -货币资金货币资金供应、生产、销售三个过程，收回的供应、生产、销售三个过程，收回的货币资金一般要大于垫支的货币资货币资金一般要大于垫支的货币资金，形成企业的财务成果。金，形成企业的财务成果。资金的筹集过程、供应过程、生产过资金的筹集过程、供应过程、生产过 程、程、销售过销售过程及财程及财务成果务成果等经济等经济活动，活动，构成工构成工业企业业企业经营核经营核算的主算的主要内容。要内容。 第二节第二节 筹集资金的核算筹集资金的核算一、接受投资者投资的核算一、接受投资者投资的核算投入资本按投资主体不同，可分为国投入资本按投资主体不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等入资本、外商投入资本等按照投入资本的形态不同，可分为有按照投入资本的形态不同，可分为有形资产和无形资产投资。形资产和无形资产投资。爱芳公司收到庆元公司投入企业资本金爱芳公司收到庆元公司投入企业资本金2000020000元，存入银行。元，存入银行。爱芳公司收到投资人王琪的投资共爱芳公司收到投资人王琪的投资共8000080000元，元，包括一台全新价值包括一台全新价值5000050000元的汽车和一批元的汽车和一批价值价值3000030000元的材料。元的材料。 二、向债权人借入资金的核算二、向债权人借入资金的核算企业向银行借入款项，必须按银行借企业向银行借入款项，必须按银行借款规定办理手续、支付利息、到期归款规定办理手续、支付利息、到期归还。还。借入资金按偿还期不同，分为短期借借入资金按偿还期不同，分为短期借款和长期借款。款和长期借款。爱芳公司因流动资金不足，从建设银行取爱芳公司因流动资金不足，从建设银行取得为期得为期8 8个月的借款个月的借款7000070000元，已存入银行元，已存入银行账户。账户。爱芳公司为建设一条新的生产线向工行贷爱芳公司为建设一条新的生产线向工行贷宽宽20000002000000元，期限元，期限3 3年，已经存入银行帐年，已经存入银行帐户。户。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 材料供应过程的主要经济业务有：材料供应过程的主要经济业务有：与材料供应单位及其他有关单位如与材料供应单位及其他有关单位如运输部门办理货款、增值税、运输运输部门办理货款、增值税、运输费、装卸费、保险费等款项的结算；费、装卸费、保险费等款项的结算；仓储保管部门办理材料入库手续。仓储保管部门办理材料入库手续。一、供应过程核算需要设置的账户一、供应过程核算需要设置的账户（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户 借借 在途物质在途物质 贷贷登记购买材料的登记购买材料的买价和采购费用买价和采购费用登记按实际采购成本登记按实际采购成本转入转入“原材料原材料”帐户帐户借方的数额借方的数额尚未验收尚未验收入库的在入库的在途材料采途材料采购成本购成本一、供应过程核算需要设置的账户一、供应过程核算需要设置的账户（一）（一）“原材料原材料”账户账户 借借 原材料原材料 贷贷登记已经验收入登记已经验收入库的各种材料的库的各种材料的成本成本登记各种材料发出或登记各种材料发出或减少的数额减少的数额库存材料库存材料的实际成的实际成本本一、供应过程核算需要设置的账户一、供应过程核算需要设置的账户（一）（一）“应付账款应付账款”账户账户 借借 应付账款应付账款 贷贷已经偿还给供应已经偿还给供应单位的购料款及单位的购料款及增值税进项税额增值税进项税额应付而未付供应单位应付而未付供应单位的购料款及增值税进的购料款及增值税进项税额项税额尚欠供应单位的购料款及增值尚欠供应单位的购料款及增值税进项税额税进项税额一、供应过程核算需要设置的账户一、供应过程核算需要设置的账户（一）（一）“应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税”账账户户 借借 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 贷贷企业购进材料等企业购进材料等货物支付的进项货物支付的进项税额和实际已经税额和实际已经交纳的增值税交纳的增值税企业销售货物应收取企业销售货物应收取的销项税额的销项税额企业应交而未交纳的增值税企业应交而未交纳的增值税二、供应过程的帐务处理二、供应过程的帐务处理爱芳公司爱芳公司20062006年年4 4月发生的经济业务如下：月发生的经济业务如下：1 1、4 4月月3 3日，向光大公司购进日，向光大公司购进A A材料材料50005000公公斤，增值税专用发票上所列单价斤，增值税专用发票上所列单价8 8元，计元，计买价买价4000040000元，进项税额为元，进项税额为68006800元，供货元，供货方代垫运杂费方代垫运杂费32003200元，款项开支票支付，元，款项开支票支付，材料尚未运到。材料尚未运到。借：材料采购借：材料采购-A-A材料材料 4320043200 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000 2 2、4 4月月7 7日，从光大公司购入得日，从光大公司购入得A A材料运到材料运到并验收入库，按其实际成本转帐。并验收入库，按其实际成本转帐。借：原材料借：原材料-A-A材料材料 4320043200 贷：材料采购贷：材料采购-A-A材料材料 43200432003 3、4 4月月9 9日，从中华公司购进日，从中华公司购进A A材料材料60006000公公斤，单价斤，单价7.57.5元，元，B B材料材料2500025000公斤，单价公斤，单价6 6元，专用发票列增值税为元，专用发票列增值税为3315033150元，款元，款项共计项共计228150228150元，尚未支付。元，尚未支付。借：材料采购借：材料采购-A-A材料材料 4500045000 -B -B材料材料 150000150000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）33150 33150 贷：应付账款贷：应付账款- -中华公司中华公司 2281502281504 4、4 4月月1313日，以银行存款支付日，以银行存款支付9 9日购进日购进A A、B B材料的运杂费共材料的运杂费共1550015500元，按照元，按照A A、B B两种两种材料的重量进行分配。材料的重量进行分配。分配率分配率= =运杂费运杂费/ /各种材料重量之和各种材料重量之和=15500/=15500/（6000+250006000+25000）=0.5=0.5（元（元/ /公斤）公斤）A A材料应分摊的运杂费材料应分摊的运杂费=0.5*6000=3000=0.5*6000=3000（元）（元）B B材料应分摊的运杂费材料应分摊的运杂费=0.5*25000=12500=0.5*25000=12500（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：借：材料采购借：材料采购-A-A材料材料 30003000 -B -B材料材料 1250012500 贷：银行存款贷：银行存款 15500155005 5、4 4月月1414日，将上述日，将上述A A材料和材料和B B材料验收入材料验收入库并结转其实际采购成本。库并结转其实际采购成本。借：原材料借：原材料-A-A材料材料 4800048000 -B -B材料材料 162500162500 贷：材料采购贷：材料采购-A-A材料材料 4800048000 -B -B材料材料 162500162500 材料采购明细分类账材料名称：A材料 计量单位：公斤 年年凭证凭证摘要摘要收入（借方）收入（借方）发出发出（贷（贷方）方）结存结存月月日日字字号号买价买价采购采购费用费用合计合计材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：材料名称：A A材料材料 计量单位：公斤计量单位：公斤2006年年凭证凭证摘要摘要发出发出(贷贷方）方）结存结存月月日日字字号号买价买价采购采购费用费用合计合计41期初期初结存结存03银付银付401购入购入40000320043200432007转转401接转接转成本成本432009转转402购入购入45000450004500013银付银付402付运付运杂费杂费300030004800014转转403结转结转成本成本48000030本期本期发生发生额额85000620091200912000 材料采购明细分类账材料名称：B材料 计量单位：公斤 年年凭证凭证摘要摘要收入（借方）收入（借方）发出发出（贷（贷方）方）结存结存月月日日字字号号买价买价采购采购费用费用合计合计 材料采购明细分类账材料名称：B材料 计量单位：公斤 年年凭证凭证摘要摘要收入（借方）收入（借方）发出发出（贷（贷方）方）结存结存月月日日字字号号买价买价采购采购费用费用合计合计41期初期初余额余额09转转402购入购入15000015000015000013银付银付402付运付运杂费杂费125001250016250014转转403结转结转成本成本162500030本期本期发生发生额额150000125001625001625000 原材料明细分类账材料名称：A材料 计量单位：千公斤 年年凭证凭证摘摘要要收入（借方）收入（借方）发出（贷方）发出（贷方）结存结存月月日日字字号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额 原材料明细分类账材料名称：A材料 计量单位：千公斤2006 年年凭证凭证摘摘要要收入（借方）收入（借方）发出（贷方）发出（贷方）结存结存月月日日字字号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额41期期初初结结存存02006 年年凭证凭证摘摘要要收入（借方）收入（借方） 发出（贷方）发出（贷方） 结存结存月月日日字字号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额7转转401入入库库58.64432004320014转转403入入库库684800030转转404本本月月发发出出108.29829001830030期期末末结结余余119120018300 原材料明细分类账材料名称：B材料 计量单位：千公斤 年年凭证凭证摘摘要要收入（借方）收入（借方）发出（贷方）发出（贷方）结存结存月月日日字字号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额 原材料明细分类账材料名称：B材料 计量单位：千公斤 年年凭证凭证摘摘要要收入（借方）收入（借方）发出（贷方）发出（贷方）结存结存月月日日字字号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额41转转期期初初结结存存014转转403入入库库256.516250016250030转转404本本月月发发出出206.513000053250030期期末末结结存存256.5130000532500 材料采购月平均成本计算表编制单位：爱芳公司 2006年4月份 单位：元成本项目成本项目 A材料材料 B材料材料合计合计总成本总成本（11000公斤）公斤）单位成本单位成本总成本总成本（25000公斤）公斤）单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用物资采购物资采购成本成本 材料采购月平均成本计算表编制单位：爱芳公司 2006年4月份 单位：元成本项目成本项目 A材料材料 B材料材料合计合计总成本总成本（11000公斤）公斤）单位成本单位成本总成本总成本（25000公斤）公斤）单位成本单位成本买价买价850007.731500006235000采购费用采购费用62000.56125000.518700物资采购物资采购成本成本912008.291625006.52537006 6、4 4月月1515日，开出支票，以银行存款支付日，开出支票，以银行存款支付前欠中华公司货款和进项税款计前欠中华公司货款和进项税款计228150228150元。元。借：应付账款借：应付账款- -中华公司中华公司 228150228150 贷：银行存款贷：银行存款 228150228150第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算工业企业的生产过程是人们利用劳动资料工业企业的生产过程是人们利用劳动资料对劳动对象进行加工，把劳动对象制造成对劳动对象进行加工，把劳动对象制造成劳动产品的过程。劳动产品的过程。直接费用：是指生产某种产品而发生的各直接费用：是指生产某种产品而发生的各种费用，包括直接材料、直接人工、其他种费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用。直接费用。间接费用：又称制造费用，是指为生产某间接费用：又称制造费用，是指为生产某种产品而共同发生的费用。种产品而共同发生的费用。期间费用：是指与产品生产无直接关系，期间费用：是指与产品生产无直接关系，不计入产品成本，而计入发生的会计期不计入产品成本，而计入发生的会计期间，由该期间负担的费用。间，由该期间负担的费用。产品成本计算一般程序图产品成本计算一般程序图生产费用生产费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用汇集直接记入直接记入分配记入各各种种产产品品生生产产成成本本明明细细账账完成产品完成产品生产成本生产成本期末在产期末在产品生产成品生产成本本一、生产过程核算需要设置的账户一、生产过程核算需要设置的账户（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户借借 生产成本生产成本 贷贷企业发生的直接材料、直接人工和其他直接费用月末分配记入的间接费用企业已经完工并验收入库的产品成本反映尚未生产完成的在产品成本 制造费用制造费用借借 贷贷月份内发生的一切月份内发生的一切间接费用间接费用月末分配转入月末分配转入“生产生产成本成本”账户借方的全账户借方的全部间接费用部间接费用 管理费用管理费用借借 贷贷实际发生的管理费实际发生的管理费用用期末结转到期末结转到“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额 应付职工薪酬应付职工薪酬借借 贷贷工资、奖金、津贴、工资、奖金、津贴、福利费等发放数福利费等发放数应付职工薪酬和从净应付职工薪酬和从净利润中提取的职工奖利润中提取的职工奖励及福利基金励及福利基金应付而未付的应付而未付的职工薪酬职工薪酬 预付账款预付账款借借 贷贷因购货，在建工程因购货，在建工程预付的款项以及预预付的款项以及预付的保险费付的保险费收到所购的物资，按收到所购的物资，按工程进度结算工程价工程进度结算工程价款以及转销预付的保款以及转销预付的保险费险费反映企业预付的款项反映企业预付的款项反映企业尚未反映企业尚未补付的款项补付的款项 累计折旧累计折旧借借 贷贷由于出售、报废、由于出售、报废、对外投资等原因减对外投资等原因减少固定资产而已注少固定资产而已注销的已提折旧数销的已提折旧数记录提取的折旧数记录提取的折旧数企业现有固定企业现有固定资产累计已提资产累计已提折旧数折旧数 库存商品库存商品借借 贷贷完工验收入库产品完工验收入库产品的实际成本的实际成本发出产成品的实际成发出产成品的实际成本本企业库存商品的企业库存商品的实际成本实际成本爱芳公司爱芳公司20062006年年4 4月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：4 4月月3030日材料仓库根据当月领料凭证，编日材料仓库根据当月领料凭证，编制当月发出材料汇总表。制当月发出材料汇总表。 发出材料汇总表发出材料汇总表编制单位：爱芳公司编制单位：爱芳公司 2006年年4月份月份 单位：元单位：元用途用途A材料材料B材料材料合计合计数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额制造产制造产品领用品领用I产品产品80008.2966320100006.565000131320II产品产品10008.29829080006.55200060290车间管车间管理领用理领用20006.51300013000管理部管理部门领用门领用10008.2982908290合计合计100008.2982900200006.51300002129002 2、4 4月月3030日结算本月份应付职工工资日结算本月份应付职工工资6800068000元，其中生产元，其中生产I I产品的一线工人工资产品的一线工人工资3000030000元，生产元，生产IIII产品的一线工人工资产品的一线工人工资2000020000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资80008000元，厂元，厂部管理人员工资部管理人员工资1000010000元。元。借：生产成本借：生产成本-I-I产品产品 3000030000 -II -II产品产品 2000020000 制造费用制造费用 80008000 管理费用管理费用 1000010000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 68000680003 3、4 4月月3030日按本月职工工资总额的日按本月职工工资总额的14%14%计提计提职工福利费职工福利费95209520元。元。本月应计提职工福利费计算如下：本月应计提职工福利费计算如下：应记入应记入I I产品成本的福利费产品成本的福利费=30000*14%=4200=30000*14%=4200（元）（元）应记入应记入IIII产品成本的福利费产品成本的福利费=20000*14%=2800=20000*14%=2800（元（元) )应记入制造费用的福利费应记入制造费用的福利费=8000*14%=1120=8000*14%=1120（元）（元）应记入管理费用的福利费应记入管理费用的福利费=10000*14%=1400(=10000*14%=1400(元）元）借：生产成本借：生产成本-I-I产品产品 42004200 -II -II产品产品 28002800 制造费用制造费用 11201120 管理费用管理费用 14001400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 952095204 4、4 4月月3030日开支票发放本月职工工资日开支票发放本月职工工资6800068000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6800068000 贷：银行存款贷：银行存款 68000680005 5、4 4月月1010日开支票支付下季度财产保险费日开支票支付下季度财产保险费60006000元。元。借：待摊费用借：待摊费用 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 600060006 6、4 4月月1111日，以现金日，以现金50005000元购买办公用品，元购买办公用品，其中车间用办公用品其中车间用办公用品12001200元，厂部管理元，厂部管理部门用办公用品部门用办公用品38003800元。元。借：制造费用借：制造费用 12001200 管理费用管理费用 38003800 贷：现金贷：现金 500050007 7、4 4月月1515日，厂部行政人员汤帅为公务出日，厂部行政人员汤帅为公务出差，预借差旅费差，预借差旅费35003500元，已付给其现金。元，已付给其现金。借：其他应收款借：其他应收款- -汤帅汤帅 35003500 贷：现金贷：现金 350035008 8、4 4月月2222日，汤帅出差归来，报销差旅费日，汤帅出差归来，报销差旅费33003300元，并交回剩余现金元，并交回剩余现金200200元。元。借：库存现金借：库存现金 200200 管理费用管理费用 33003300 贷：其他应收款贷：其他应收款- -汤帅汤帅 350035009 9、4 4月月3030日，计提本月固定资产折旧费日，计提本月固定资产折旧费2800028000元，其中生产车间用固定资产折旧元，其中生产车间用固定资产折旧2000020000元，行政管理部门用固定资产折旧元，行政管理部门用固定资产折旧80008000元。元。管理费用这个科目核算企业为组织和管理管理费用这个科目核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期内发生的开办费、董事会和行政管筹建期内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询、诉讼费、业务招待费、房产税、车船询、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。借：制造费用借：制造费用 2000020000 管理费用管理费用 80008000 贷：累计折旧贷：累计折旧 28000280001010、4 4月月3030日，将本月日，将本月“制造费用制造费用”账户汇账户汇集的制造费用集的制造费用43 32043 320元，按照一线生产元，按照一线生产工人工资比例分配结转记入工人工资比例分配结转记入I I、IIII两种产两种产品的成本。品的成本。分配率分配率= =制造费用总额制造费用总额/ /各产品生产工人工各产品生产工人工资总额资总额 =43 320/=43 320/（30 000+20 00030 000+20 000） =0.8664=0.8664I I产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=0.8664*30 000=0.8664*30 000 =25 992 =25 992（元）（元）IIII产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=0.8664*20 000=0.8664*20 000 =17 328 =17 328（元）（元）借：生产成本借：生产成本-I-I产品产品 2599225992 -I -I产品产品 1732817328 贷：制造费用贷：制造费用 4332043320 生产成本明细分类账产品名称：I产品 计量单位：件 年年凭证凭证（略）（略）摘摘要要 借方借方月月日日字字号号直接材料直接材料 直接人直接人工工 制造费制造费用用 合计合计 生产成本明细分类账产品名称：I产品 计量单位：件 2006年年凭证凭证摘要摘要 借方借方月月 日日字字 号号直接材料直接材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计41期初余额期初余额000030材料费用材料费用30工资费用工资费用30福利费福利费30制造费用制造费用全部成本全部成本430结转完工产品结转完工产品成本成本 生产成本明细分类账产品名称：II产品 计量单位：件 2006年年凭证凭证摘要摘要 借方借方月月 日日字字 号号直接材料直接材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计41期初余额期初余额000030材料费用材料费用30工资费用工资费用30福利费福利费30制造费用制造费用全部成本全部成本430结转完工产品结转完工产品成本成本430期末在产品成期末在产品成本本 生产成本明细分类账产品名称：I产品 计量单位：件 2006年年凭证凭证摘要摘要 借方借方月月 日日字字 号号直接材料直接材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计41期初余额期初余额000030材料费用材料费用13132013132030工资费用工资费用300003000030福利费福利费4200420030制造费用制造费用2599225992全部成本全部成本1313203420025992191512430结转完工产品结转完工产品成本成本-131320-34200-25992-191512 生产成本明细分类账产品名称：II产品 计量单位：件 2006年年凭证凭证摘要摘要 借方借方月月 日日字字 号号直接材料直接材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计41期初余额期初余额000030材料费用材料费用602906029030工资费用工资费用200002000030福利费福利费2800280030制造费用制造费用1732817328全部成本全部成本602902280017328100418430结转完工产品结转完工产品成本成本-30145-11400-8664-50209430期末在产品成期末在产品成本本3014511400866450209 制造费用明细分类账车间名称：制造车间 金额单位：元 2006年年凭证凭证摘要摘要 借方借方月月 日日字字 号号间接材料间接材料间接人间接人工工折旧其折旧其 他他合合计计41期初余额期初余额000011办公费用办公费用 1200120030材料费用材料费用130001300030工资费用工资费用8000800030福利费福利费1120112030折旧费折旧费2000020000全部制造费用全部制造费用13000912020000 120043320430结转制造费用结转制造费用-13000-9120-20000-1200-433201111、4 4月月3030日，结转本月完工入库产品的生产成本。日，结转本月完工入库产品的生产成本。已知已知I I、IIII两种产品均于本月投产两种产品均于本月投产200200件，件，I I产品产品200200件本月全部完工；件本月全部完工；IIII产品产品200200件本月完工件本月完工100100件，期末在产品件，期末在产品100100件，在产品成本件，在产品成本5020950209元元（其中直接材料（其中直接材料3014530145元，直接人工元，直接人工1140011400元，元，制造费用制造费用86648664元）元）单位产品生产成本单位产品生产成本= =全部生产成本全部生产成本/ /生产数量生产数量 =100418/200=100418/200 =502.09 =502.09（元）（元）月末在产品成本月末在产品成本= =单位产品生产成本单位产品生产成本* *月末在产品月末在产品数量数量= 502.09 *100= 502.09 *100 =50209 =50209（元）（元）本月完工产品成本本月完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月全部生本月全部生产成本产成本- -月末在产品成本月末在产品成本=0+100418-50209=0+100418-50209 =50209 =50209（元）（元） 完工产品生产成本计算表编制单位：爱芳公司 2006年4月份 单位：元成本项目成本项目I产品（产品（200件）件）II产品（产品（100件）件）合计合计总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料131320656.630145301.45161465直接人工直接人工342001711140011445600制造费用制造费用25992129.96866486.6434656合计合计191512957.5650209502.09241721借：库存商品借：库存商品-I-I产品产品 191512191512 -I -I产品产品 5020950209 贷：生产成本贷：生产成本-I-I产品产品 191512191512 -II -II产品产品 50209 50209 库存商品明细分类账材料名称：I产品 计量单位：件 年年凭证凭证摘要摘要收入（借方）收入（借方）发出（贷方）发出（贷方）结存结存月月日日字字号号数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单单位位成成本本金额金额41期初期初结存结存500900030入库入库200957.5619151230本月本月发出发出36090032400030本期本期发生发生额及额及余额余额200957.56191512360900324000340317512 库存商品明细分类账材料名称：II产品 计量单位：件 年年凭证凭证摘要摘要收入（借方）收入（借方）发出（贷方）发出（贷方）结存结存月月日日字字号号数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单位单位成本成本金额金额数量数量单单位位成成本本金额金额41期初期初结存结存20050010000030入库入库100502.095020930本月本月发出发出1005005000030本期本期发生发生额及额及余额余额100502.095020910050050000200100209第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算应设置的账户一、销售过程核算应设置的账户（一）（一）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 主营业务收入主营业务收入借借 贷贷记录期末转入记录期末转入“本本年利润年利润”的收入数的收入数企业实现的主营业务企业实现的主营业务收入收入 主营业务成本主营业务成本借借 贷贷登记从登记从“库存商品库存商品”帐户转入的已售帐户转入的已售出产品的实际生产出产品的实际生产成本成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”的收入数的收入数 营业税金及附加营业税金及附加借借 贷贷登记应交的销售税登记应交的销售税金及附加金及附加期末转入期末转入“本年利润本年利润”的销售税金及附加的销售税金及附加 应交税费应交税费借借 贷贷登记实际缴纳的各登记实际缴纳的各种税金种税金企业应缴纳的各种税企业应缴纳的各种税金金企业应交而未交的税金数额企业应交而未交的税金数额 其他应付款其他应付款借借 贷贷登记实际上交数登记实际上交数已经计算出应交而未已经计算出应交而未交的各种款项交的各种款项尚未缴纳的各种款项尚未缴纳的各种款项 应收账款应收账款借借 贷贷应向购货单位收取应向购货单位收取的货款以及为购货的货款以及为购货单位垫付的运杂费单位垫付的运杂费已经收回的货款及代已经收回的货款及代垫的运杂费垫的运杂费购货单位暂欠的货款或代垫的运杂费购货单位暂欠的货款或代垫的运杂费 应收票据应收票据借借 贷贷销售产品收到的商销售产品收到的商业汇票数额业汇票数额收到的购货方支付的收到的购货方支付的应付票据或向银行办应付票据或向银行办理贴现的应收票据数理贴现的应收票据数额额未到期的应收票据数额未到期的应收票据数额1 1、4 4月月9 9日，售给利虹公司日，售给利虹公司I I产品产品200200件，每件，每件单价件单价15001500元，共计元，共计300000300000元，增值税元，增值税专用发票列增值税专用发票列增值税5100051000元，货款全部存元，货款全部存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 351000351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-I-I产品产品 300000 300000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000 51000 2 2、4 4月月1212日，开支票支付广告宣传费用日，开支票支付广告宣传费用50005000元。元。借：销售费用借：销售费用 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 3 3、4 4月月1818日销售日销售I I产品给天马公司产品给天马公司160160件，件，单价单价15001500元，共计元，共计240000240000元，增值税为元，增值税为4080040800元。商品已经发出，货款尚未收到。元。商品已经发出，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款- -天马公司天马公司 280800 280800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240000240000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40800 40800 4 4、4 4月月2020日售给利虹公司日售给利虹公司IIII产品产品100100件，单件，单价价10001000元，共计元，共计100000100000元，增值税为元，增值税为1700017000元。受到利虹公司一张期限为元。受到利虹公司一张期限为3 3个个月，面额为月，面额为117000117000元的不带息商业汇票。元的不带息商业汇票。借：应收票据借：应收票据- -利虹公司利虹公司 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 5 5、4 4月月2525日，收到天马公司前欠货款日，收到天马公司前欠货款280800280800元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 280800 280800 贷：应收账款贷：应收账款- -天马公司天马公司 280800 280800 6 6、4 4月月3030日，结转本月已售出产品的生产日，结转本月已售出产品的生产成本。其中成本。其中I I产品产品360360件，单位成本为件，单位成本为900900元，共计元，共计324000324000元；元；IIII产品产品100100件，单位件，单位成本成本500500元，共计元，共计5000050000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本-I-I产品产品 324000324000 -II -II产品产品 50000 50000 贷：库存商品贷：库存商品-I-I产品产品 324000324000 -II -II产品产品 50000 50000 7 7、4 4月月3030日，经计算本月销项税额为日，经计算本月销项税额为108800108800元，进项税额为元，进项税额为3995039950元，确定本元，确定本月应交增值税额为月应交增值税额为6885068850元。按照应交增元。按照应交增值税的值税的7%7%计算应交城市维护建设税，按计算应交城市维护建设税，按3%3%计算应交教育费附加。计算应交教育费附加。应交城市维护建设税应交城市维护建设税=68850*7%=4819.5=68850*7%=4819.5（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加=68850*3%=2065.5=68850*3%=2065.5（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6885 6885 贷：应交税费贷：应交税费- -应交城市维护建设税应交城市维护建设税 4819.5 4819.5 - -应交教育费附加应交教育费附加 2065.5 2065.5 第六节第六节 其他经济业务核算其他经济业务核算一、其他经济业务核算应设置的账户一、其他经济业务核算应设置的账户（一）（一）“可供出售的金融资产可供出售的金融资产”账户账户 可供出售的金融资产可供出售的金融资产借借 贷贷企业取得的金融资企业取得的金融资产的公允价值与交产的公允价值与交易费用易费用出售可供出售的金融出售可供出售的金融资产的成本资产的成本企业可供出售的金融资产的公允价值企业可供出售的金融资产的公允价值 长期股权投资长期股权投资借借 贷贷本期增加的长期股本期增加的长期股权投资权投资本期收回的长期股权本期收回的长期股权投资投资期末结余的长期股权投资期末结余的长期股权投资 固定资产固定资产借借 贷贷固定资产原值固定资产原值由于投资转出、盘亏、由于投资转出、盘亏、出售、报废和毁损等出售、报废和毁损等原因减少的固定资产原因减少的固定资产原价原价期末持有的固定资产原价期末持有的固定资产原价 无形资产无形资产借借 贷贷企业购入、接受投企业购入、接受投资等形成的无形资资等形成的无形资产的实际成本产的实际成本登记摊销、转让、投登记摊销、转让、投资转出无形资产的实资转出无形资产的实际成本际成本无形资产的净值无形资产的净值 长期待摊费用长期待摊费用借借 贷贷企业发生的开办费企业发生的开办费等各项长期待摊费等各项长期待摊费用支出用支出登记摊销的数额登记摊销的数额尚未摊销的长期待摊费用数额尚未摊销的长期待摊费用数额 待摊费用待摊费用借借 贷贷支付待摊费用支付待摊费用分期摊销费用分期摊销费用尚未摊销的费用尚未摊销的费用1 1、4 4月月1616日，购买日，购买C C公司股票公司股票1000010000股，每股，每股价格股价格5 5元，手续费元，手续费30003000元，共计支付银元，共计支付银行存款行存款5300053000元。计划持有该股票元。计划持有该股票3 3个月。个月。借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产 53000 53000 贷：银行存款贷：银行存款 53000 53000 2 2、4 4月月1717日，爱芳公司以一台全新设备对日，爱芳公司以一台全新设备对霞飞公司进行长期投资，该设备买价为霞飞公司进行长期投资，该设备买价为300000300000元，双方评估确认价值为元，双方评估确认价值为300000300000元。元。借：长期股权投子借：长期股权投子- -霞飞公司霞飞公司 300000 300000 贷：固定资产贷：固定资产 300000 300000 3 3、4 4月月1818日，从银行提取现金日，从银行提取现金1000010000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 4 4、4 4月月1919日，职工吴丹报销医药费日，职工吴丹报销医药费80008000元，元，以现金支付。以现金支付。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 8000 8000 贷：库存现金贷：库存现金 8000 8000 5 5、4 4月月3030日，摊销应由本月管理费用负担日，摊销应由本月管理费用负担的无形资产的无形资产20002000元、书报杂志订阅费元、书报杂志订阅费500500元。元。借：管理费用借：管理费用 2500 2500 贷：无形资产贷：无形资产 20002000 待摊费用待摊费用 500 500 第七节第七节 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 一、利润的形成和分配一、利润的形成和分配主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本- -营业税营业税金及附加金及附加其他业务利润其他业务利润= =其他业务收入其他业务收入- -其他业务支出其他业务支出营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润- -管理费用管理费用- -销售费用销售费用- -财务费用财务费用 投资净收益投资净收益= =投资收入投资收入- -投资损失投资损失利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资净收益投资净收益+ +营业外收入营业外收入- -营业外营业外支出支出所得税所得税= =利润总额利润总额* *所得税率所得税率净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税（二）利润的分配（二）利润的分配1 1、提取盈余公积、提取盈余公积2 2、给投资者分配利润、给投资者分配利润3 3、未分配利润、未分配利润 其他业务收入其他业务收入借借 贷贷期末结转到期末结转到“本年本年利润利润”账户贷方的账户贷方的数额数额其他业务收入的发生其他业务收入的发生额额 其他业务成本其他业务成本借借 贷贷销售材料的成本、销售材料的成本、出租固定资产的折出租固定资产的折旧额、出租无形资旧额、出租无形资产的摊销额、出租产的摊销额、出租包装物的成本。包装物的成本。期末结转到期末结转到“本年利本年利润润”账户贷方的数额。账户贷方的数额。 营业外收入营业外收入借借 贷贷期末结转到期末结转到“本年本年利润利润”账户贷方的账户贷方的数额。数额。营业外收入的发生额营业外收入的发生额 营业外支出营业外支出借借 贷贷营业外支出的发生营业外支出的发生额额期末结转到期末结转到“本年利本年利润润”账户借方的数额账户借方的数额 投资收益投资收益借借 贷贷企业对外投资发生企业对外投资发生的损失的损失企业取得的投资收入企业取得的投资收入 所得税费用所得税费用借借 贷贷按利润总额的一定按利润总额的一定比例计提的所得税比例计提的所得税费用费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的所得税账户的所得税 所得税费用所得税费用借借 贷贷按利润总额的一定按利润总额的一定比例计提的所得税比例计提的所得税费用费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的所得税账户的所得税 本年利润本年利润借借 贷贷期末各费用账户转期末各费用账户转入数入数期末各收入帐户转入期末各收入帐户转入数数本年累积的亏损总本年累积的亏损总额额本年累计利本年累计利润总额润总额 利润分配利润分配借借 贷贷当期提取的盈余公当期提取的盈余公积、计算的应付利积、计算的应付利润润记录年末结转记录年末结转“未分未分配利润配利润”明细帐户的明细帐户的数额数额表示年初至本期的表示年初至本期的累积利润分配数累积利润分配数 财务费用财务费用借借 贷贷各项财务费用的发各项财务费用的发生额生额登记期末结转到登记期末结转到“本本年利润年利润”账户借方的账户借方的数额数额 管理费用管理费用借借 贷贷各项管理费用的发各项管理费用的发生额生额登记期末结转到登记期末结转到“本本年利润年利润”账户借方的账户借方的数额数额1 1、4 4月月2222日，转让一项技术成果，转让收日，转让一项技术成果，转让收入为入为4000040000元，应交纳营业税元，应交纳营业税200200元，该元，该技术成果的成本为技术成果的成本为68006800元。元。借：银行存款借：银行存款 33000 33000 贷：营业外收入贷：营业外收入 3300033000 2 2、4 4月月2525日，出租一项商标权，取得收入日，出租一项商标权，取得收入元，已存入银行元，已存入银行借：银行存款借：银行存款 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 000000 2 2、4 4月月2 2日，将确实无法支付的一笔应付日，将确实无法支付的一笔应付账款元转入账款元转入“资本公积资本公积”账户账户的贷方的贷方借：应付账款公司借：应付账款公司 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 000000 2 2、4 4月月2 2日，没收客户兴亚公司逾期未退日，没收客户兴亚公司逾期未退的包装物押金元，已知包装物的包装物押金元，已知包装物的成本为元的成本为元销售包装物的收入销售包装物的收入（）（）（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额（元）（元） 借：其他应付款兴亚公司借：其他应付款兴亚公司贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物贷：包装物 2 2、4 4月月2 2日，捐赠给希望小学日，捐赠给希望小学元，开支票支付元，开支票支付借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、4 4月日，将本月各收入账户的发生额月日，将本月各收入账户的发生额转入转入“本年利润本年利润”账户其中主营业务收账户其中主营业务收入入640000640000元，其他业务收入元，元，其他业务收入元，营业外收入元。营业外收入元。借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入贷：本年利润贷：本年利润 2 2、4 4月日，将本月各费用账户的发生额转入月日，将本月各费用账户的发生额转入“本年利润本年利润”账户其中主营业务成本账户其中主营业务成本元，营业税金及附加元，其他业务成元，营业税金及附加元，其他业务成本元，管理费用元，营业费本元，管理费用元，营业费用元，财务费用元，营业外支用元，财务费用元，营业外支出元出元借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务税金及附加其他业务税金及附加其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出 2 2、4 4月日，按照本期实现的利润总额月日，按照本期实现的利润总额元（当期元（当期“本年利润本年利润”账户的账户的贷方余额）和所得税率，计算本月贷方余额）和所得税率，计算本月应交所得税应交所得税借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2 2、4 4月日，将本月的所得税转入月日，将本月的所得税转入“本年本年利润利润”账户账户借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 2 2、月日，假设爱芳公司当年实现、月日，假设爱芳公司当年实现净利元（年末净利元（年末“本年利润本年利润”账户的贷方余额），将全年实现的净账户的贷方余额），将全年实现的净利润转结到利润转结到“利润分配利润分配”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 2 2、月日，根据规定从本年实现的净利润中、月日，根据规定从本年实现的净利润中按提取法定盈余公积金，按提取法定按提取法定盈余公积金，按提取法定公益金公益金法定公积金法定公积金（元）（元）法定公益金法定公益金（元）（元）借：利润分配提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 法定公益金法定公益金 2 2、月日，按本年实现净利润的、月日，按本年实现净利润的，计算出应付给投资者的利润，计算出应付给投资者的利润元元借：利润分配应付利润借：利润分配应付利润 贷：应付利润贷：应付利润 2 2、月日，按、月日，按“利润分配利润分配”账户所账户所属的属的“提取盈余公积提取盈余公积”明细账户的数额明细账户的数额元和元和“应付利润应付利润”明细账户的明细账户的数额元转入数额元转入“未分配利润未分配利润”明细账户明细账户借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积贷：利润分配提取盈余公积 应付利润应付利润 第七章 会计凭证学习目的和要求：学习目的和要求：本章主要讲述会计凭证的基本章主要讲述会计凭证的基本概念、分类、填制要求及本概念、分类、填制要求及凭证的传递与保管。通过本凭证的传递与保管。通过本章的学习使学生了解会计凭章的学习使学生了解会计凭证的分类及填制方法。证的分类及填制方法。第一节第一节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的含义与种类一、原始凭证的含义与种类原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的原始依据。面证明，它是会计核算的原始依据。（一）原始凭证按其取得的来源不同，可分（一）原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证为自制原始凭证和外来原始凭证1 1、外来原始凭证、外来原始凭证2 2、自制的原始凭证、自制的原始凭证收料单收料单供货单位：供货单位： 凭证编号：凭证编号：发票号：发票号： 年年 月月 日日 收料仓库：收料仓库： 材料编材料编号号材料名材料名称称计量单计量单位位数量数量实际成本实际成本应收应收实收实收单价单价单价单价买价买价运杂费运杂费总金总金额额( (二）原始凭证按填制次数，可分为一次凭二）原始凭证按填制次数，可分为一次凭证和累计凭证证和累计凭证一次凭证是指经济业务发生时一次填制完成，一次凭证是指经济业务发生时一次填制完成，用以记录一项或若干项同类经济业务的原用以记录一项或若干项同类经济业务的原始凭证。始凭证。累计凭证是指在一定时期内连续多次记在若累计凭证是指在一定时期内连续多次记在若干项不断重复发生的相同经济业务的原始干项不断重复发生的相同经济业务的原始凭证。凭证。（三）原始凭证按记录经济业务数量的多少，（三）原始凭证按记录经济业务数量的多少，可以分为单项原始凭证和汇总原始凭证。可以分为单项原始凭证和汇总原始凭证。1、单项原始凭证、单项原始凭证是指只记录一项经济业务的原始凭证。是指只记录一项经济业务的原始凭证。2、汇总原始凭证、汇总原始凭证是指将一定时期内，若干份记录同类经济业是指将一定时期内，若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张凭证，用以集务的原始凭证汇总编制一张凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。凭证。（四（四)原始凭证按适用范围不同，可分为通用原始凭证按适用范围不同，可分为通用原始凭证和单位内部使用原始凭证原始凭证和单位内部使用原始凭证1、通用原始凭证、通用原始凭证是指在全国后某一地区统一印制、统一格式、统一是指在全国后某一地区统一印制、统一格式、统一使用的原始凭证。使用的原始凭证。2、单位内部使用凭证、单位内部使用凭证是指根据单位自身经济业务特点自行设计、印制且是指根据单位自身经济业务特点自行设计、印制且仅限于本单位使用的原始凭证。仅限于本单位使用的原始凭证。二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称）原始凭证的名称（2）填制凭证的日期和编号）填制凭证的日期和编号（3）填制单位的名称或填制人姓名）填制单位的名称或填制人姓名（4）接受凭证单位名称）接受凭证单位名称（5）经济业务内容）经济业务内容(6)(6)数量、单价和金额数量、单价和金额(7(7）经办人员的签名或盖章）经办人员的签名或盖章三、原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制要求第二节记账凭证一、记账凭证的含义及种类一、记账凭证的含义及种类记账凭证式会计人员根据审核无误后的原记账凭证式会计人员根据审核无误后的原始凭证或汇总原始凭证填制的，其记载经始凭证或汇总原始凭证填制的，其记载经济业务的简要内容，确定会计分录，是作济业务的简要内容，确定会计分录，是作为记账依据的会计凭证。为记账依据的会计凭证。（一）记账凭证按其适用的经济业务不同，（一）记账凭证按其适用的经济业务不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。可分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。1、专用记账凭证、专用记账凭证2、通用记账凭证、通用记账凭证（二）记账凭证按其包括的会计科目是否（二）记账凭证按其包括的会计科目是否单一分为复式计帐凭证和单式记账凭证单一分为复式计帐凭证和单式记账凭证1、复式记账凭证、复式记账凭证2、单式记账凭证、单式记账凭证（三）记账凭证按其是否经过汇总，可以（三）记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和一般记账凭证两种分为汇总记账凭证和一般记账凭证两种1、一般记账凭证、一般记账凭证2、汇总记账凭证、汇总记账凭证二、记账凭证的内容二、记账凭证的内容（1）填制凭证的日期）填制凭证的日期（2）记账凭证的名称）记账凭证的名称（3）记账凭证的编号）记账凭证的编号（4）经济业务摘要）经济业务摘要（5）会计科目的名称、金额、方向）会计科目的名称、金额、方向（6）所附原始凭证的张数）所附原始凭证的张数（7）制单、审核、记账、会计主管等有关）制单、审核、记账、会计主管等有关人员的签章。收款和付款记账凭证还应当人员的签章。收款和付款记账凭证还应当有出纳人员的签名或者盖章。有出纳人员的签名或者盖章。三、记账凭证的填制要求和方法三、记账凭证的填制要求和方法（一）记账凭证的填制要求（一）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制方法（二）记账凭证的填制方法1、专用记账凭证的填制方法、专用记账凭证的填制方法1、2005年年5月月1日宏达公司收到一张支票，日宏达公司收到一张支票，系系A企业支付前期所欠货款企业支付前期所欠货款50000元。元。借：银行存款借：银行存款 50000 贷：应收账款贷：应收账款-A企业企业 500002005年年5月月2日宏达公司职工李某出差，借出日宏达公司职工李某出差，借出现金现金800元。元。借：其他应收款借：其他应收款-李某李某 800 待：现金待：现金 8002005年年5月月3日宏达公司有一批材料验收入日宏达公司有一批材料验收入库，其中甲材料库，其中甲材料6000元，乙材料元，乙材料4000元。元。第八章第八章 会计核算载体会计核算载体_会计账簿会计账簿第一节第一节 会计账簿的含义和种类会计账簿的含义和种类一、一、 账簿的含义账簿的含义账簿是以会计凭证为依据账簿是以会计凭证为依据, ,由一定格式、相互联系的由一定格式、相互联系的账页组成账页组成, ,用来序时地、分类地、全面地、连续地反用来序时地、分类地、全面地、连续地反映企业各项经济业务内容及其变动情况的会计簿籍映企业各项经济业务内容及其变动情况的会计簿籍. .（二）（二） 按账页格式分类按账页格式分类1.1.三栏式账簿三栏式账簿3.3.数量金额式账簿数量金额式账簿2.2.多栏式账簿多栏式账簿二、二、 账簿的作用账簿的作用三、三、 账簿的种类账簿的种类（一）（一） 按账簿的性质和用途分类按账簿的性质和用途分类1.1.序时帐簿序时帐簿2.2.分类帐簿分类帐簿3.3.备查帐簿备查帐簿（二）（二） 按账簿的外表形式分类按账簿的外表形式分类1.1.订本式账簿订本式账簿2.2.活页式账簿活页式账簿3.3.卡片式账簿卡片式账簿四、会计账簿的基本要素四、会计账簿的基本要素1.1.封面封面2.2.扉页扉页3.3.账页账页(1).(1).账户名称账户名称(2).(2).登账日期登账日期(3).(3).凭证种类、字号凭证种类、字号3.3.账页账页(4).(4).摘要栏摘要栏(5).(5).金额栏金额栏(6).(6).总页次和分页次总页次和分页次第二节第二节 帐簿的设置和登记帐簿的设置和登记一、帐簿设置的原则一、帐簿设置的原则二、日记账的设置的与登记二、日记账的设置的与登记（一）、普通日记账（一）、普通日记账1.1.两栏式普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账的格式及登记方法2.2.两栏式普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账的格式及登记方法( (二二).).特种日记账特种日记账1.1.现金日记账现金日记账2.2.银行存款日记账银行存款日记账三、分类账的设置与登记三、分类账的设置与登记（一）（一）. .总分类账总分类账（二）（二）. .明细分类账明细分类账1.1.金额三栏式明细分类账金额三栏式明细分类账2.2.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账3.3.金额多栏式明细分类账金额多栏式明细分类账第三节、总账与明细账的平行登记第三节、总账与明细账的平行登记一、总账和明细账的关系一、总账和明细账的关系二、总账和明细账的平行登记二、总账和明细账的平行登记1 1、同时登记、同时登记2 2、方向一致、方向一致3 3、金额相等、金额相等第四节、对账与结账第四节、对账与结账一、对账和结账的意义一、对账和结账的意义二、对账二、对账二、对账二、对账( (一一) )、对账的主要内容、对账的主要内容1 1、账证核对、账证核对2 2、账账核对、账账核对3 3、账实核对、账实核对( (二二) )、查找错账的方法、查找错账的方法 1 1、逆查法、逆查法 2 2、余数复查法、余数复查法 3 3、二除法、二除法 4 4、九除法、九除法 三、结账三、结账( (一一) )、结账的意义、结账的意义( (二二) )、结账的程序和内容、结账的程序和内容五、会计帐簿的启用、登记、更正与更换五、会计帐簿的启用、登记、更正与更换一、会计帐簿的启用一、会计帐簿的启用二、会计帐簿的登记二、会计帐簿的登记三、会计帐簿错误的更正三、会计帐簿错误的更正三、会计帐簿错误的更正三、会计帐簿错误的更正1 1、划线更正法、划线更正法2 2、红字更正法、红字更正法3 3、补充登记法、补充登记法五、帐簿的更换与保管原则五、帐簿的更换与保管原则1 1、更换原则、更换原则2 2、保管原则、保管原则第九章第九章 期末账项调整与财产清查期末账项调整与财产清查第一节第一节 期末账项调整期末账项调整一、一、 期末账项调整的含义期末账项调整的含义二、二、 期末账项调整的内容与举例期末账项调整的内容与举例二、二、 期末账项调整的内容与举例期末账项调整的内容与举例（一）、一）、 属于本期收入，但尚未收到款项的属于本期收入，但尚未收到款项的账项调整（应计入的账项调整）账项调整（应计入的账项调整）某单位某单位1 1月末根据其银行存款的金额和该类存款的利息率月末根据其银行存款的金额和该类存款的利息率估算，估算，1 1月份银行存款利息收入应为月份银行存款利息收入应为800800元，应将其登记元，应将其登记入帐，会计分录如下：入帐，会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款 800800 贷：财务费用贷：财务费用 800800待第一季度结束，银行结算本单位第一季待第一季度结束，银行结算本单位第一季度存款利息实际为度存款利息实际为700700元时，如何编制调整元时，如何编制调整分录。分录。借：银行存款借：银行存款 700700 管理费用管理费用 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款 800 800 第二节第二节 财产清查财产清查一、一、 财产清查的意义财产清查的意义（一）、财产清查的概念（一）、财产清查的概念（二）、财产清查的作用（二）、财产清查的作用1.1.确保会计核算资料的真实可靠确保会计核算资料的真实可靠2.2.保护财产物资的安全和完整保护财产物资的安全和完整3.3.提高财产物资的使用效率提高财产物资的使用效率4.4.维护财金纪律和结算制度的贯彻执行维护财金纪律和结算制度的贯彻执行二、财产清查的分类二、财产清查的分类（一）、按照清查对象的范围分类（一）、按照清查对象的范围分类1.1.全面清查全面清查2.2.局部清查局部清查（二）、按财产清查的时间分类（二）、按财产清查的时间分类1.1.定期清查定期清查2.2.不定期清查不定期清查1.1.实物财产清查实物财产清查（三）、按财产清查的对象分类（三）、按财产清查的对象分类2.2.货币资金清查货币资金清查3.3.往来账项清查往来账项清查（四）、按财产清查的执行单位分类（四）、按财产清查的执行单位分类1.1.内部清查内部清查2.2.外部清查外部清查三、财产清查的工作步骤三、财产清查的工作步骤1.1.成立清查小组成立清查小组2.2.布置准备工作布置准备工作3.3.实施财产清查实施财产清查四、财产清查的方法四、财产清查的方法（一）、实物的清查（一）、实物的清查1 1、财产物资的盘存制度、财产物资的盘存制度（1 1）、永续盘存制度）、永续盘存制度（2 2）、实地盘存制度）、实地盘存制度2 2、清查财产物资的方法、清查财产物资的方法1 1、实地盘点、实地盘点2 2、技术推算盘点、技术推算盘点（二）、货币资金的清查方法（二）、货币资金的清查方法1 1、资金的清查、资金的清查2 2、银行存款的清查、银行存款的清查（三）、货币资金的清查方法（三）、货币资金的清查方法五、财产清查结果的账务处理五、财产清查结果的账务处理1 1、核准数字，查明原因、核准数字，查明原因2 2、调整帐簿，做到账实相符、调整帐簿，做到账实相符3 3、经批准，进行账务处理、经批准，进行账务处理（一）、现金盘盈、盘亏的核算（一）、现金盘盈、盘亏的核算（二）、存盘盘盈、盘亏的核算（二）、存盘盘盈、盘亏的核算（三）、固定资产盘盈、盘亏的核算（三）、固定资产盘盈、盘亏的核算（四）、往来账项清查结果的账务处理（四）、往来账项清查结果的账务处理现金清查中发现多余现金现金清查中发现多余现金5050元元. .经经审核审核, ,原因不明原因不明, ,经批准冲减管理费经批准冲减管理费用用. .借借: :现金现金 50 50 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 50 会计分录会计分录:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 贷贷:管理费用管理费用 50现金清查中发现现金短缺现金清查中发现现金短缺7070元元. .经经审查审查, ,应由出纳人员负责赔偿应由出纳人员负责赔偿. .借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7070 贷贷: :现金现金 7070会计分录会计分录:借借:其他应收款其他应收款某出纳员某出纳员 70 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 70某企业在财产清查中某企业在财产清查中,盘盈甲材料盘盈甲材料5吨吨,价值价值15 000元元.经审核经审核该项盘盈系计量仪器不准所致该项盘盈系计量仪器不准所致,经批准作冲减管理费经批准作冲减管理费用处理用处理.借借: :原材料原材料甲材料甲材料 15 00015 000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 15 000会计分录会计分录:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 15 000 贷贷:管理费用管理费用 15 000某企业在财产清查中某企业在财产清查中,盘亏乙材料盘亏乙材料14 000元元.经查经查明该项盘亏的材料中明该项盘亏的材料中,有有4 000元为定额内的自然元为定额内的自然损耗损耗,另外另外10 000元属于过失造成的损失元属于过失造成的损失.借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14 000 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 14 000会计分录会计分录:借借:其他应收款其他应收款-xx责任人责任人 1 0000 管理费用管理费用 4 000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14 000某企业在财产清查中某企业在财产清查中,发现盘亏车床一台发现盘亏车床一台, 账面原值账面原值30 000元元,已提折旧已提折旧18 000元元.借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 12 000 累计折旧累计折旧 18 000 贷贷:固定资产固定资产车床车床 30 000会计分录会计分录:借借:营业外支出营业外支出 12 000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 12 000某企业年终进行财产清查某企业年终进行财产清查,发现账外机器一台发现账外机器一台, 估计原值估计原值20 000元元,七成新七成新. 经批准经批准,应将固定资产盘盈的净值列作营业外收应将固定资产盘盈的净值列作营业外收入入. 借借: :固定资产固定资产机器机器 20 000 贷贷:累计折旧累计折旧 6 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 14 000会计分录会计分录:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 14 000 贷贷:营业外收入营业外收入 14 000某企业某企业2005年年5月月31日的银行存款日记账账日的银行存款日记账账面余额为面余额为345800元，而银行发来的对帐单上元，而银行发来的对帐单上显示企业存款余额为显示企业存款余额为340800元，经逐笔核对元，经逐笔核对发现有以下未达账项。发现有以下未达账项。（1）5月月29日，企业委托银行代收款项日，企业委托银行代收款项2000元，银行已收妥入账，企业尚未收到银行的元，银行已收妥入账，企业尚未收到银行的收款通知，故企业未登账。收款通知，故企业未登账。（2）5月月29日，企业开出支票日，企业开出支票1500元，持票元，持票人尚未到银行办理转账，故银行尚未登账。人尚未到银行办理转账，故银行尚未登账。（3）5月月30日，银行划转企业电话费日，银行划转企业电话费1000元，元，企业尚未接到银行的付款通知，所以企业尚企业尚未接到银行的付款通知，所以企业尚未登账。未登账。（4）5月月31日，企业送存支票日，企业送存支票7500元，银行元，银行尚未登入企业账户。尚未登入企业账户。银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额银行日记账余银行日记账余额额加：银行已收加：银行已收而企业未收款而企业未收款减：银行已付减：银行已付而企业未付款而企业未付款银行对帐单余银行对帐单余额额加：企业已收加：企业已收而银行未收款而银行未收款减：企业已付减：企业已付而银行未付款而银行未付款调解后的存款调解后的存款余额余额调解后的存款调解后的存款余额余额