十二章财产清查.2.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 财产清查的意义和作用财产清查的意义和作用 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1.1.定定义义: :财财产产清清查查是是通通过过对对实实物物、现现金金的的实实地地盘盘点点和和对对银银行行存存款款、往往来来款款项项的的核核对对，来来查查明明各各项项财财产产物物资资、货货币币资资金金和和往往来来帐帐项项的的实实有有数数及及其与帐面数是否相符的一种会计核算方法其与帐面数是否相符的一种会计核算方法。 .3.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 .4.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 .5.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 .6.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 .7.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 .8.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 .9.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法.10.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 实物清查的顺序 (1)以实物对帐：工作量较大，适用于财产物资管理比较混乱的单位。 (2)以帐对实物：相对工作量要小一些，适用于财产物资管理及会计帐务记录均较好的单位。这样可以节省盘点时间，提高财产清查的效率。 .11.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 2.2.库存现金的清查库存现金的清查 库存现金的清查通过实地盘点进行，一般采用突击盘点的办法，即事先不通知出纳人员。清点结果，要编制“库存现金盘点报告表”的格式下表所示。 库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存对比表。 .12.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法3.3.银行存款的清查银行存款的清查 清查方法：通过核对余额的方法进行的，即将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查）。 .13.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 未未达达帐帐项项是是指指银银行行或或企企业业一一方方已已经经入入帐帐，另另一一方方尚尚未未接接到到有有关关凭凭证证或或未未能能及及时时处处理理而而没没入帐的事项入帐的事项。未达帐项一般有以下四种情况： 企业已记收款入帐、银行未记收款入帐的款项（简称企业已收、银行未收款项）。 企业已记付款入帐、银行未记付款入帐的款项（简称企业已付、银行未付款项）。 银行已记收款入帐、企业未记收款入帐的款项（简称银行已收、企业未收款项）。 银行已记付款入帐、企业未记付款入帐的款项（简称银行已付、企业未付款项）。.14.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 “银银行行存存款款余余额额调调节节表表”的的编编制制方方法法主主要要有有余余额额法法和差额法两种。和差额法两种。 1)1)余余额额法法：也也称称为为补补记记法法（站站在在企企业业的的角角度度），也也就就是是将将企企业业和和银银行行一一方方已已经经入入帐帐，而而另另一一方方尚尚未未入入帐帐的的款款项项分分别别补补记记（不不一一定定就就是是相相加加）在在未未入入帐帐的的一一方方的的余额上的一种银行存款余额调节的方法余额上的一种银行存款余额调节的方法。 其计算公式为： 企业银行存款日记帐余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对帐单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项 .15.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法【例例1 1】20年10月31日企业的银行存款日记帐的余额为43 500元，银行对帐单余额为50 000元，经查有下列未达帐项：(1)银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入帐。(2)银行代扣电费400元，银行已入帐，帐单尚未到达企业，企业未入帐。(3)企业10月31日将转帐支票6 100元存入银行，银行尚未入帐。(4)企业10月31日已开出转帐支票6 000元，银行未入帐。根据上述未达帐项，采用余额法编制“银行存款余额调节表”.16.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法.17.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法2)2)差差额额法法：也也称称为为去去除除法法（站站在在企企业业的的角角度度），也也就就是是将将企企业业和和银银行行一一方方已已经经入入帐帐，而而另另一一方方尚尚未未入入帐帐的的款款项项分分别别从从已已入入帐帐一一方方的的余余额额上上去去除除（不不一一定定就就是是减减去去）的的一一种种银银行存款余额调节的方法行存款余额调节的方法。 其计算公式为：企业银行存款日记帐余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对帐单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项 根据例1的未达帐项，采用差额法编制“银行存款余额调节表”如表12.2所示。 .18.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法.19.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法4.4.往来款项的清查往来款项的清查 具体做法如下：首先，应将本单位往来帐目核对清楚，确认准确无误后，再向对方单位填发对帐单，对帐单由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系。往来款项清查表的格式如表12.3所示。 .20.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤 1.1.认认真真查查明明财财产产清清查查所所发发现现的的各各项项差差异异的的性质和原因；性质和原因； 2.2.积积极极处处理理多多余余物物资资和和清清理理长长期期拖拖欠欠和和有有争执的往来款项；争执的往来款项； 3.3.总总结结经经验验教教训训，建建立立、健健全全有有关关的的财财产产管理制度；管理制度； 4. 4.调整帐簿记录，做到帐实相符。调整帐簿记录，做到帐实相符。 .21.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理二、财产清查结果的帐务处理方法二、财产清查结果的帐务处理方法 1. 1.帐务处理的步骤帐务处理的步骤 审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制会计凭证，据以入帐，使财产物资的帐存数和实存数相符； 审批后，应根据批准的处理意见，编制记帐凭证，记入有关帐户。盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行帐务处理。 .22.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理2.2.帐户设置帐户设置 设置“待处理财产损溢”帐户，并分设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类帐户。 3.3.举例说明财产清查结果的帐务处理举例说明财产清查结果的帐务处理 财产物资盘盈的帐务处理 .23.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理【例【例2 2】宏明公司在财产清查中，发现甲材料盘盈5 000元，列帐待查。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5 000 5 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 000 5 000 (2)经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算，所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 000 5 000 贷：管理费用贷：管理费用 5 000 5 000 或用红字编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 5 0005 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 0005 000 .24.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理【例例3 3】宏宏明明公公司司在在财财产产清清查查过过程程中中发发现现帐帐外外设设备备一一台台，估计重置价值估计重置价值6 0006 000元，累计折旧估计为元，累计折旧估计为1 0001 000元。元。 (1)(1)批批准准前前，根根据据“实实存存帐帐存存对对比比表表”的的记记录录，作作如如下会计分录：下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 6 000 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 000 1 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5 000 5 000 (2)(2)经经批批准准，该该机机器器由由公公司司留留用用，作作为为增增加加营营业业外外收收入处理。根据批准文件，作如下会计分录：入处理。根据批准文件，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5 000 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 000 5 000 .25.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理【例【例4 4】宏明公司在财产清查中，发现乙材料短缺3000元。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 000 3 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 3 000 3 000 (2)经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1,800元属自然损耗，列作管理费用核销；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿；1 000元属于非常灾害造成，经批准列作营业外支出（如应由保险公司赔偿，则也记入“其他应收款”帐户）。作如下会计分录： 借：管理费用借：管理费用 1 800 1 800 其他应收款其他应收款责任人责任人 200 200 营业外支出营业外支出 1 000 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 000 3 000 .26.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理在增值税条件下，在批准前则应作如下会计分录：(3)借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 510 510 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 510 510 批准后，作如下会计分录：(4)借：管理费用借：管理费用 306 306 其他应收款其他应收款责任人责任人 34 34 营业外支出营业外支出 170 170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 510 510 上述(1)、(2)、(3)、(4)分录也可合并如下： 批准前分录如下：(5)借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 510 3 510 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 3 000 3 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 510 510 批准后分录如下：(6)借：管理费用借：管理费用 2 106 2 106 其他应收款其他应收款责任人责任人 234 234 营业外支出营业外支出 1 170 1 170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 510 3 510 .27.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例5 5】宏明公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台，原始价值40 000元，累计已提折旧26 000元，毁损乙固定资产两台，其原始价值共计24 000元，累计已提折旧共计20 000元。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18 000 18 000 累计折旧累计折旧 46 000 46 000 贷：固定资产贷：固定资产 64 000 64 000 (2)经批准，上述盘亏的固定资产列作营业外支出，毁损的固定资产属于非常灾害造成，经批准应由保险公司赔偿3 000元（记入其他应收款帐户），其余列作营业外支出，作如下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 3 000 3 000 营业外支出营业外支出 15 000 15 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18 000 18 000 .28.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 关于坏帐损失的帐务处理关于坏帐损失的帐务处理 坏帐损失坏帐损失是指无法收回的应收款项是指无法收回的应收款项。关于坏帐损失的帐务处理有直接核销法和备抵法（应收帐款余额百分比法）两种核算办法。 (1)直接核销法 直直接接核核销法法是是指指对于于企企业发生生的的坏坏帐损失失可可以以经批批准准后后直直接接进行行有有关关的的核核销处理理，不不需需要要象象上上述述有有关关财产物物资清清查结果果处理理那那样经过先先调整整帐面面记录，然然后后经批批准后再核准后再核销两个两个阶段段。其会计分录为： 借：管理费用坏帐损失 贷：应收帐款等 这样做虽然帐务处理比较简单，但不能贯彻权责发生制的要求。 .29.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 (2) (2)备抵法（应收帐款余额百分比法）备抵法（应收帐款余额百分比法） 含义：备抵法是指在发生赊销业务的当含义：备抵法是指在发生赊销业务的当期就开始估计坏帐损失。期就开始估计坏帐损失。 方法：备抵法有销货百分比法、应收帐方法：备抵法有销货百分比法、应收帐款帐龄分析法和应收帐款余额百分比法三种。款帐龄分析法和应收帐款余额百分比法三种。 .30.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 我国备抵法中常用的是应收帐款余额百分比法（其余方法将在财务会计学中学习），即根据年末应收帐款的余额（现行制度规定不包括应收帐款以外的其他的应收款类的帐户余额）乘以估计坏帐率计算坏帐准备的金额。每月提取坏帐准备及年末补提坏帐准备的会计分录（年末冲减多提的坏帐准备用红字）为： 借：管理费用借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 发生无法收回的应收帐款，经批准后作如下会计分录：发生无法收回的应收帐款，经批准后作如下会计分录： 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 如果已转销的坏帐又收回，这时的帐务处理必须作两笔会计分录：如果已转销的坏帐又收回，这时的帐务处理必须作两笔会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 借：应收帐款借：应收帐款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 .31.杭州职业技术学院杭州职业技术学院