课程简介n本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为经济管理类专门人才必修的课程。通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。n本课程以财务会计的逻辑关系为主线，将财务会计分为二大部分，第一部分是财务会计理论体系（第一章）；第二部分是财务会计要素的确认、计量、记录和报告（第二章至第十三章） 第一章 总论n财务会计概述n会计法规n财务会计的对象与要素l教学目的和要求： 明确企业财务会计的概念、特征、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。重点财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。难点会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。第一节 财务会计概述一、财务会计的目的:提供决策有用信息 (一)信息使用者 1、内部信息使用者：管理当局 2、外部信息使用者：所有者、债权人、政府部门、职工、顾客 (二)现代会计的两大分支 1、财务会计:提供反映过去（经营成果和现金流量）、控制现在（编表日财务状况）的会计信息 2、管理会计：提供预测未来的会计信息 二、财务会计的特征（一）财务会计的含义 财务会计是指按照会计准则和会计制度的要求，对已发生的经济活动通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。 （二）财务会计的特征 1、服务对象 2、提供信息的时态 3、会计程序和方法 4、工作程序的约束依据第二节 会计法规一、会计法1985年首次颁布1993年12月第一次修订1999年10月31日第二次修订，从2000年7月1日起实施二、企业会计准则（一)会计准则的产生社会化大生产和商品经济高度发展的结果（二)我国制定和实施会计准则的必要性1、适应国家经济管理职能和企业经营机制转变的需要2、适应企业内部所有制形式多样化，经营方向多元化3、适应市场经济发展的需要4、适应对外开放和促进对外经济交流的需要（三）我国会计准则及其结构内容1：基本准则及其结构内容：会计业务处理的基本要求 （1）基本准则的内容 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 会计要素准则 会计报告准则 （2）会计核算基本前提 含义、 内容（3）会计核算的一般原则 企业会计制度规定，企业在进行会计核算时，应当遵循基本原则包括三大类共13条：v 衡量会计信息质量的一般原则： 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则 v 会计要素确认、计量的一般原则： 权责发生制原则、实际成本原则、配比原则、 划分收益性支出与资本性支出的原则v 起修正作用的原则 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则 2 、具体准则及其内容 财政部从1997年5月22日开始陆续发布了15个具体会计准则： 关联方关系及其交易披露；现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政策、会计估计变更和会计差错更正；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁；固定资产；存货；中期报告三、会计制度四、其他法规 公司法、证券法、税法、保险法等 第三节财务会计的对象与会计要素一、财务会计对象 财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监督的内容。 二、企业财务会计要素（一）静态要素 1 含义 2 内容： 资产、 负债、 所有者权益（二）动态要素 1 含义 2 内容： 收入 、费用、利润三、会计等式 1 静态 2 动态 3 动静结合第二章第二章 货币资产货币资产n货币资金概述n现金n银行存款n其他货币资金第一节 货币资金概述一、货币资金的性质可以立即投入流通的交换媒介二、货币资金的范围：可以立即支付使用的交换媒介1、现金2、银行存款3、其他货币资金二、货币资金内部控制制度（一）内部控制的含义：P26-27（二）货币资金内部控制的内容P27（三）核算科目设置1、“现金”：核算库存现金，不包括备用金2、“银行存款”：核算基本存款户、一般存款户上的存款3、“其他货币资金”：核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。第二节第二节 现金现金n现金管理制度n现金核算n库存现金限额一般为35天零星开支需要量，最多不超过15天。超出限额部分及时送存银行。n不得“坐支”现金。n现金收支“五不准”：一不准“白条抵库”、二不准“公款私存”、三不准“私设小金库”、四不准“套取现金”、五不准“银行帐户代其他单位和个人存取现金”。n现金使用范围：职工工资津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；劳保福利及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品的款项；随身携带的差旅费；1000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。其余一切付款需转帐。n收支业务【例1】销售商品收到现金1000元（增值税略）。借：现金1000贷：主营业务收入1000【例2】支付本月行政管理部门水电费200元。借：管理费用200贷：现金200n借支差旅费【例3】出差人员小王借支差旅费2000元。出差归来后报销1900元，交回现金100元。借：其他应收款小王2000贷：现金2000借：管理费用1900现金100贷：其他应收款小王2000n现金清查【例5】现金清查中发现长款500元，原因无法查明。经批准做营业外收入处理。借：现金 500 贷：待处理财产损溢 500借：待处理财产损溢 500 贷：营业外收入 500【例6】现金清查中发现短款100元。查明是出纳员小李责任，由其赔偿。借：待处理财产损溢 100 贷：现金 100借：其他应收款小李 100 贷：待处理财产损溢 100借：现金 100 贷：其他应收款小李 100第三节第三节 银行存款银行存款n银行存款管理n银行结算方式n未达账项n每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款帐户，办理存、取和结算业务。n银行存款帐户分为：基本存款、一般存款、临时存款、专用存款帐户。n只能在银行开立一个基本存款帐户，不得在多家银行开立基本存款帐户；不得出租出借帐户；不得将单位资金以个人名义开立帐户。申请开户单位全称地址电话号码主管部门名称上级管理部门名称帐户资金来源性质已开帐户情况开户银行账号帐户名称上级管理部门意见（签章）年月日申请开户单位公章（签章）年月日以下各栏由银行填写业务部门意见会计主管意见科目帐户名称账号营业执照发证机关开户日期年月日编号中国银行开户申请书银行结算方式n同城货款结算（一）支票付款单位（1）签发收款单位（ 2 ）入帐收款单位开户行（ 3 ）进帐单回单（4）传递支票付款单位开户行（ 5 ）划拨款项（6）付款“银行存款”中国工商银行现金支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管会计复核记账收款人金额用途备注本支票有效期十天中国工商银行现金支票支票号码出票日期(大写) 年 月 日 开户银行名称： 签发人账号收款人： 科目(借) 用途 对方科目(贷) 上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角分中国工商银行转账支票存根支票号码科目对方科目签发日期单位主管会计复核记账收款人金额用途备注本支票有效期十天中国工商银行转账支票支票号码出票日期(大写) 年 月 日 开户银行名称： 签发人账号收款人： 科目(借) 用途 对方科目(贷) 上列款项请从我账户内支付 付讫日期 年 月 日签发人盖章 出纳 记账 复核 复核人民币(大写)千百十万千百十元角分（二）银行本票付款单位（3）持票结算收款单位（ 4 ）送存收款单位开户行（ 5 ）通知收款（6）银行间清算付款单位开户行（ 1 ）申请（ 2 ）签发“其他货币资金”中国工商银行本票存根本票号码：IXV00000收款人：金额：壹万圆整用途：科目(借)对方科目(贷)出票日期年月日出纳复核经办中国工商银行本票号码本票出票日期年月日(大写)收款人凭票即付人民币壹万圆整10000转账现金出票行签章付款期限贰个月u异地货款结算（一）银行汇票付款单位（3）持票付款收款单位（ 4 ）送交收款单位开户行（ 5 ）进帐单回单（6）传递汇票付款单位开户行（ 1 ）申请（ 2 ）取得（7）划转款项（ 8 ）交易结束划回余款“其他货币资金”中国工商银行汇票号码银行汇票第号出票日期年月日申请人账号或住址出票行行号备注凭票付款出票行签章代理付款行：行号：收款人：出票金额人民币(大写)实际结算金额人民币(大写)千百十万千百十元角分多余金额科目(借)对方科目(贷)兑付日期年月日复核记账千百十万千百十元角分付款期限壹个月 汇票号码签发日期年月日第号收款人全称承兑申请人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日： 年月日本汇票送请你银行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章年月日承兑协议编号：交易合同号码：汇票签发人盖章负责经办科目(付)对方科目(收)转账日期年月日复核记账本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。XX银行盖章年月日银行承兑汇票千百十万千百十元角分（二）汇兑付款单位收款单位收款单位开户行（ 3 ）通知收款付款单位开户行（ 1 ）委托付款（2）划拨款项“银行存款”中国工商银行信汇凭证委托日期年月日第号汇款人全称收款人全称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途汇出行盖章年月日单位主管会计复核记账千百十万千百十元角分中国工商银行电汇凭证委托日期年月日第号汇款人全称收款人全称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币(大写)汇款用途汇出行盖章年月日单位主管会计复核记账千百十万千百十元角分收款单位（1）发运商品付款单位付款单位开户行（ 6 ）承付收款单位开户行（ 2 ）办理托收（ 3 ）受理退还回单（7）划转款项（三）托收承付（ 5 ）通知付款（4）传递托收凭单（ 8 ）通知收款“应收账款” 托收号码委托日期年月日第号收款单位全称付款单位全称账号账号开户银行行号开户银行行号托收金额人民币(大写)附件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册数备注：款项收妥日期年月日收款人开户行盖章年月日托收承付结算凭证（回单）千百十万千百十元角分邮邮单位主管：会计：复核：记账：u通用结算方式（一）委托收款收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行（2）传递凭证（ 1 ）委托收款（ 3 ）通知付款（ 4 ）付款（5）划转款项（ 6 ）通知收款“应收账款” 委收号码委托日期年月日第号收款单位全称付款单位全称账号账号开户银行行号开户银行行号委收金额人民币(大写)款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注：款项收妥日期年月日收款人开户行盖章年月日委托收款凭证千百十万千百十元角分（二）商业汇票收款单位（1）签发付款单位（ 5 ）通知付款付款单位开户行（ 6 ）到期付款（4）传递凭证收款单位开户行（ 3 ）到期委托收款（ 8 ）通知收款（7）划回款项1、商业承兑汇票（2）承兑“应收票据”或“应付票据” 汇票号码签发日期年月日第号付款人全称收款人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日：年月日交易合同号码：本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票据。此致收款人付款人盖章负责经办年月日汇票签发人盖章负责经办商业承兑汇票千百十万千百十元角分收款单位（1）签发付款单位（ 2 ）申请承兑付款单位开户行（ 4 ）支付手续费收款单位开户行（ 6 ）到期委托收款（ 9 ）通知收款（7）主动收款2、银行承兑汇票（5）转交承兑汇票（ 3 ）同意承兑（ 8 ）到期交付票款 汇票号码签发日期年月日第号收款人全称承兑申请人全称账号账号开户银行行号开户银行行号汇款金额人民币(大写)汇款到期日： 年月日本汇票送请你银行承兑，并确认银行结算办法和承兑协议的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章年月日承兑协议编号：交易合同号码：汇票签发人盖章负责经办科目(付)对方科目(收)转账日期年月日复核记账本汇票经本行承兑，到期日由本行付交。XX银行盖章年月日银行承兑汇票千百十万千百十元角分n国际结算办法信用证（letterofcredit)银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保证付款凭证（三）信用卡“其他货币资金”“其他货币资金”进口企业委托签发信用证进口企业银行寄送议付通知书出口企业代理银行寄信用证 议付出口企业签买卖出口合同发运货物 副本转交通知备款赎单并收取货款索取已付货款未达账项（一）企业已入帐，银行未入帐（1）企业已收、银行未收（2）企业已付、银行未付（二）银行已入帐，企业未入帐（1）银行已收、企业未收（2）银行已付、企业未付【例7】某公司2000年11月末收到其开户行对帐单余额35 870元，企业银行存款日记帐余额34 390元。经核对有下列未达账项： （1）企业将销售商品所取得的转帐支票1 900元存入银行，但银行尚未办妥收款手续； （2）企业开出支票支付购货款1 700元； （3）企业委托银行收取款项2 600元，银行已收妥但企业尚未接到银行的收款通知； （4）通过银行划账的水电费920元，银行已划转但企业尚未接到付款通知。第四节第四节 其他货币资其他货币资金金n外埠存款n银行本票n银行汇票n信用卡n信用证n存出投资款 1 外埠存款的核算（1） 3日企业委托开户银行将120 000元款项汇往外地开立采购专用账户。 借：其他货币资金外埠存款 120000 贷：银行存款 120000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100 000元，增值税税款17 000元， 借：物资采购或在途物资 100000 应交税金应交增值税等 17000 贷 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 117000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回： 借：银行存款 3000 贷 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 30002 银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理24000元银行汇票，根据银行核准的银行汇票委托书存根： 借：其他货币资金银行汇票 2400 贷：银行存款 24000（2）3日企业持银行汇票购货、收到发票账单所列材料货款为20 000元，增值税税款3 400元 借：物资采购(或在途物资) 20000 应交税金应交增值税等 3400 贷：其他货币资金银行汇票 23400（3）4日采购完毕收回剩余款项600元。 借：银行存款 60 贷：其他货币资金银行汇票 6003 银行本票存款的核算（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金银行本票 47000 贷：银行存款 47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资) 40000 应交税金应交增值税等 6800 贷：其他货币资金银行本票 46800 如果企业销售产品 收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收人 应交税金应交增值税等4 信用证保证金存款的核算（1）12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。 借：其他货币资金信用证保证金 500000 贷：银行存款 500000 （2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。 借：物资采购(或在途物资) 420000 应交税金应交增值税 71400 贷：其他货币资金信用证保证金 4914000（3）15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行： 借：银行存款 8600 贷：其他货币资金信用证保证金 86005 信用卡存款的核算（1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。 借：其他货币资金一信用卡存款 20000 贷：银行存款 20000（2）15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。 借：管理费用等 2000 贷：其他货币资金信用卡存款 2000 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计处理为： 借：银行存款 贷：其他货币资金信用卡存款6 存出投资款的核算（1）15日企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。借：其他货币资金存出投资款 30000 贷：银行存款 30000 （2）16日企业购买股票共18000元。 借：短期投资 股票 18000 贷：其他货币资金存出投资款 18000第五节第五节 外币外币n外币业务概述n外币业务核算n外币业务（1）外币兑换（2）外币购销（3）外币借款（4）接受外币资本投资n外币记账本位币以外的货币。n外汇以外国货币计量的国际支付手段。包括：外国纸币铸币、外币有价证券、外币结算凭证、其他外汇资金。n汇率一国货币兑换另一国货币的比率。直接汇率与间接汇率官方汇率与市场汇率记账汇率与账面汇率买入汇率、卖出汇率与中间汇率n外币业务核算原则（1）根据记账本位制原则，企业发生外币业务时应折合成人民币记账，同时登记外币金额和记账汇率；（2）定期核算汇兑损益；（3）企业的会计报表应将外币折合成人民币反映；（4）业务收支已外币为主的企业可以外币作记账本位币，但向有关部门报送会计报表时，应折算为人民币记账。n外币业务核算方法统账制：以本国货币为记账本位币分账制：以原币直接记账第三章 应收及预付款项n应收票据n 应收账款n 其他应收及预付款项n 债务重组教学目的与要求：明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的核算。l重点重点是应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算.难点难点是应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。第一节 应收票据一、应收票据概述 （一） 应收票据的概念 （二） 商业汇票的种类 1按承兑人不同划分 2按是否带息划分 3、按是否带追索权划分 (三)应收票据的入账价值 我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确认为利息收入并计入当期损益。（四）商业汇票到期日的确定 1 1、按月表示：票据到期日为到期月份的对、按月表示：票据到期日为到期月份的对日日 2、按日表示：票据到期日为实际日历天（五）应收票据的到期值 应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：（1）带息票据的到期值=票据面值+利息（2）不带息票据的到期值=面值(六)应收票据贴现1 应收票据贴现的含义 2 应收票据票据贴现的计算 贴现净额=票据到期值贴现息 贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 二 、应收票据核算（一）应收票据核算的内容 应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。（二）设置的账户 “应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。(三) 应收票据账务处理1、应收票据取得的核算（1）抵债取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。（2）因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等账户。 2、应收票据票款收回的核算 （1）收回时 借：银行存款（到期值） 贷：应收票据（面值） 财务费用（差额） （2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款， 借：应收账款 贷：应收票据举例（1）甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。（2）10 天 后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元，抵付产品货款。（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。 要求：根据上述业务进行会计处理。3、跨中期和跨年度应收票据利息的计提企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面价值，贷记“应收票据”账户，差额，贷记“财务费用”账户。 例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6个月，票面利率为10o，其会计处理为：4应收票据转让的核算 应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。 5应收票据贴现的核算 （1）不带追索权票据的贴现 A、不带息票据贴现 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（面值） B、带息票据贴现 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（差额） 例X年5月2 日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。 要求：进行贴现的会计。（2）带追索权的票据贴现n单独设“应收票据贴现”科目核算n会计报表附注说明，与不带追索权的应收票据贴现的账务处理相同我国企业会计制度规定，企业对应收商业承兑汇票的贴现采用第二种方法处理。第二节应收账款一、应收账款概述的概念（一） 应收账款的概念及范围 1、概念 2、范围 （1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； （3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。（二） 应收账款的确认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。（三）应收账款的计价1、正常情况下应收账款的计价 按实际发生额计价入账。 2、有折扣情况下应收账款的计价 (1)商业折扣 商业折扣的概念 带有商业折扣情况下应收账款的计价 按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 (2)现金折扣 现金折扣的概念 现金折扣的表示：“折扣/付款期” 例如“210”、“120”、“n30”，应收账款的计价A、总价法：应收账款按未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。 B、净价法：应收账款按扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。二、应收账款的核算1无折扣情况下按应收账款的全额计价入账。例例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价款200 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续2有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。 例例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40 000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10的商业折扣，适用增值税税率为17，销 货 方 应 收 账 款 的 入 账 价 值 为42120（36000+6120）元，款项尚未收到。3有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处 理。 例：某国有工业企业销售产品20 000元，规定的现金折扣条件为210，n30，适用的增值税税率为 17，款项尚未收到。 要求：进行有关的账务处理三、坏账损失（一）坏账损失的含义（二） 坏账损失的确认 企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备(三)坏账损失的核算1坏账损失核算的方法 直接转销法、备抵法两种。我国企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。 （1）直接转销法 A、含义 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收账款（贷记应收账款）。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。 B、直接转销法的优点 C、会计处理 例例：W公司欠Y公司的账款 6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。 要求：进行相关会计处理。（2）备抵法A、备抵法的含义 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。 B、设置的账户 “坏账准备”账户，该账户的借方登记计提的坏账准备金，贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。C、备抵法的账务处理l计提坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备l实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款l已确认并转销的坏账以后又收回首先恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额 借：应收账款 贷：坏账准备然后反映账款收回情况 借：银行存款 贷：应收账款D、估计坏账损失的方法l应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 当期计提的坏账准备 =期末“应收账款”借余坏账率-“坏账准备”贷余例例：某企业采用备抵法核算坏账损失，按应收账款的余额5提取坏账准备金。2000年年末“应收账款”账户的余额为 100 000元，“坏账准备”账户无余额；2001年5月发生坏账损失600元，其中A公司100元，B公司500元，该年年末“应收账款”帐户的余额为80 000元；2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元。n2000年末应计提的坏账准备 =100 0005=500(元) 借:管理费用-坏账损失 500 贷:坏账准备 500n2001年5月发生坏账损失 借:坏账准备 600 贷:应收账款-A 公司 100 -B公司 500n2001年末应计提的坏账准备 =80 000 5-(500-600)=500(元) 借:管理费用-坏账损失 500 贷:坏账准备 500n 2002年2月收回已转销的A公司账款 借:应收账款-A公司 100 贷:坏账准备 100同时 借:银行存款 100 贷:应收账款-A公司 100n2002年末应计提的坏账准备 =90 000 5-(400+100)=-50(元) 借:坏账准备 50 贷:管理费用-坏账损失 50l账龄分析法根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期12200002%400过期34100004%400过期5650006%300合计850001600l销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失例例：某公司2002年全年赊销金额为400 000元，根据经验估计坏账损失率为2。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？ E、备抵法的优点 一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。第三节 其他应收款及预付款一、其他应收款核算（一）概念及内容P87（二）其他应收款账务处理以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。 1非定额备用金核算：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清 例 某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为： 2、定额备用金的核算：按定额预付，凭据报销，补足定额 n定额备用金【例4】拨付某部门零星开支用定额备用金3000元。该部门定期报帐时以2519.60元补足备用金。该部门因故撤销时，取消备用金。借：其他应收款某部门3000贷：现金3000借：管理费用2519.60贷：现金2519.60借：现金3000贷：其他应收款某部门3000二 、预付帐款核算（一）概念 （二）核算设置的帐户 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。 （三）预付账款的账务处理 1、预付货款时 2、收到预定的货物时 3、退回多付的款项或补付货款时第四节 债务重组一、债务重组的定义债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。二、方式：P97三、会计处理1、以低于债务账面价值的现金清偿债务特点：债权人发生债务重组损失，作为营业外支出；债务人获得债务重组收益，作为资本公积2、债务人以非现金资产清偿债务特点：按重组债权的账面价值（账面余额-相关准备）作为受让的非现金资产的入帐价值，不确认债务重组损失。例：A公司应收B公司货款100 000元（已提坏账准备2000元），因B公司出现财务危机无力还债，经协商同意B公司以其市价为80 000元的产品低债。 借：库存商品 98 000 坏账准备 2000 贷：应收账款 100 000第四章第四章 存货存货n存货概述n存货入帐价值n原材料n商品n其他存货n存货清查n成本与市价孰低法教学目的与要求明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。l重点重点存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方法;原材料按实际成本计价和按计划计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理; 委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；难点难点存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际成本计价核算,发出存货成本的计价法;存货按计划计价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。 第一节存货概述第一节存货概述一、存货概念及范围（一）存货的概念 企业会计准则存货规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。 （二）存货的范围原则：盘存日，法定所有权归属企业的一切存货 1、库存待售的存货。 2、库存待消耗的存货 3、生产经营过程中使用以及处于加工过程中的存货 4、购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货 5、委托其他单位加工、代销的存货。注意:为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为“工程物资”核算。第二节第二节 存货计价存货计价一、取得存货的入账价值及其成本构成 （一）存货的入账价值 按照企业会计制度及企业会计准则存货规定：“各种存货应当按取得时的实际成本入账”。 （二）存货成本的构成 从理论上讲，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的实际成本中。包括购价与附带成本。 在会计实务中，为简化核算手续，依据重要性原则，将发生时可确认受益对象的附带成本记入存货成本，无法确认或占购价比重小的附带成本直接记入期间费用。 由于存货取得的方式不同，其实际成本构成也不尽相同。1、购入的存货l工业企业存货=购货价格+附带成本-购货价格：总价法按发票总价记账；净价法按扣除最大现金折扣后的净额记账-附带成本：附带税金（资源税、关税、小规模企业的进项税）；附带费用l商业企业存货=购货价格（2）自制的存货=直接材料+直接人工+制造费用（3）委托外单位加工完成的存货=被加工存货的成本+加工费+往返运杂费（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。 （5）债务重组取得=重组债权账面价值-可抵减的增值税进项税+相关税费+支付的补价（-收到的补价）（6）非货币性交易换入的存货=换出资产账面价值-可抵减的增值税进项税+相关税费+支付的补价（-收到的补价+应确认的收益）应确认的收益=补价-补价换出资产账面价值/换出资产公允价值（7）接受捐赠的存货（8）盘盈的存货：应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。二、存货期末数量确定方法（一）永续盘存制n含义n基本做法n适用范围（二）实地盘存制n含义n基本做法n适用范围第三节第三节 原材料原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）设置的账户 1、“原材料”帐户 2、“在途物资”帐户 说明：不设“在途物资”帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“物资采购”帐户来核算。 3、“生产成本”帐户 4、 “委托加工物资”帐户 （二）帐务处理1、原材料增加的核算（1）外购原材料的核算 A、“单货同到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库 B、 “单到货未到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。C、 “货到单未到” 采购业务的核算货到时暂不处理，待收到发票帐单付款时核算 如果月末仍未收到发票帐单按暂估价入帐 下月初用红字冲销，等结算凭证到达时处理例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值9000元）。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。D、外购的原材料发生短缺或损耗的核算l定额内的损耗：记入原材料成本l 超定额损耗：扣除各种赔偿款（保险公司、运输部门和过失人员）后的净损失作为期间费用（管理费用）l发生的非正常损耗：扣除各种赔偿款后的净损失记入营业外支出。 (2)委托加工原材料n发出被加工原材料借:委托加工物资贷:原材料n支付加工费及运费n 交纳的消费税 需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： A 委托加工的材料收回后直接用于销售的 B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品n收回委托加工材料例A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的成本为300 000元，应支付的加工费为20 000元(不含增值税)，消费税税率为30，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。 (1)发出委托加工材料 (2)支付加工费用、增值税及消费税 A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时 (3)加工完成收回委托加工材料 A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时2、原材料发出的核算（1）企业生产经营领用的原材料的核算 A、 基本生产车间生产产品领用的 B、辅助生产车间生产产品领用的 C、车间一般消耗领用的 D、管理部门领用的 E、专设的销售机构领用（2）基建工程、福利等部门领用的原材料（3）对外出售的原材料二、按计划成本计价原材料存货的核算1设置的帐户 “物资采购”帐户 “原材料”帐户 “材料成本差异”帐户 除以上帐户外还应设置“应付账款”、“应付票据”、“预付帐款”等帐户 2原材料增加的核算无论外购的原材料当天是否验收入库，都必须通过“物资采购”帐户核算材料的实际成本。（1）外购原材料 A、“单货同到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10 000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。会计处理为： 借：物资采购甲材料 10 000 应交税金应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 11700同时 借：原材料甲材料 9800 材料成本差异材料成本差异 200 贷：物资采购甲材料 10 000 B、“单到货未到” 采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量200公斤，单价50元，货款为10 000元，增值税税款为1 700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。要求进行有关的会计处理。n10月5日单到时n10月12日货到时C、 “货到单未到” 采购业务的核算 例：10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20 000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10日31日材料仍未运到。11月5日材料运到验收入库，计划成本21元。要求进行有关的会计处理。 （1） 10月6日:暂时不处理 （2）10日31日:估价入帐 （3） 11月1日:红字冲销 （4）11月5日:按单货同到处理3按计划成本计价原材料发出的核算（1）发出原材料的核算 借:生产成本(生产领用) 在建工程(基建工程领用) 应付福利费(福利部门领用) 其他业务支出(对于出售) 贷:原材料(计划成本)（ 2）发出材料应分配的成本差异计算与结转 A、计算材料成本差异率 月初结存材料 本月收入 本月材料成 成本差异额 + 成本差异率 = 本 差 异 率 月初结存材料 + 本月收入材 计划成本 料计划成本上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本 B、计算发出材料负担的成本差异发出存货负担的差异 =发出存货计划成本X存货成本差异率 C、结转发出材料负担的成本差异 超支差异用蓝字,节约差异用红字举例说明原材料按计划成本计价的核算 某企业原材料按计划成本计价核算，企业2003年12月发出材料550 000元，其中生产用500 000元，车间一般消耗30 000元，在建工程领用20 000元。企业“原材料”帐户本月月初余额为150 000元，“材料成本差异”帐户本月月初贷方余额为1 450元（为节约差异）。本期增加原材料530 000元，增加原材料的成本差异为节约差异5 350元 。 要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。 第四节第四节 商品商品一、商品的含义及范围二、商品采购成本：进货原价三、商品核算的方法1、数量进价金额核算法2、数量售价金额核算法3、进价金额核算法4、售价金额法四、商品按数量进价金额核算 1、概念及内容 同原材料按实际成本核算. 2、帐户设置：“库存商品” 3、商品购进的核算P139-144 例：B公司向外地C公司购进商品一批，专用发票上注明的进货款为56 000元，进项税9 520元，供货单位代垫运杂费1 200元，货款结算采用托收承付方式。 4、商品销售的核算销售成本的计算：毛利率法销售成本=销售收入（1-毛利率）毛利率：上季实际毛利率或本季计划毛利率注:该方法只能用于季度前两个月,最后一个月进行差额调整.季末结存商品成本(实地盘点确定)=季末结存商品数量最后进价本季已销商品成本=季初结存存货成本+本季购进存货成本-季末结存商品成本5、适用范围：商品批发及农副产品采购企业五、商品按售价金额核算（一）内容及特点同原材料按计划成本核算法（二）帐户设置1、“库存商品”：按含税售价核算在库商品的进、销、存。2、“物资采购”：核算外购商品的实际采购成本（只包括进货原价）。3、“商品进销差价”：（三）账务处理1、购进商品l支付或承付货款 借：物资采购（进货原价） 应交税金-应交增值税（进项税） 营业费用 贷：银行存款等l验收入库 借：库存商品（含税售价） 贷：物资采购（进货原价） 商品进销差价 2、销售商品l 反映收入 借：银行存款 贷：主营业务收入（含税售价）l 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品（含税售价）3、月末计算已销商品实现的进销差价并结转已销商品实现的进销差价=差价率销售额 借：商品进销差价 贷：主营业务成本同时 借：主营业务收入 贷：应交税进-应交增值税（销项税）第五节第五节 其他存货其他存货一、包装物概述一、包装物概述1 （一）概念及范围 （二）分类二、包装物核算二、包装物核算（一） 设置的的帐户 “包装物” （二）包装物收入的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库包装物的核算，与原材料收入的核验收入库包装物的核算，与原材料收入的核算完全相同。算完全相同。 （三）包装物发出的核算1、生产领用 借：生产成本 贷：包装物2、随同商品出售 （1）单独计价 借：其他业务支出 贷：包装物 （2）不单独计价 借：营业费用 贷：包装物 3、出租出借包装物n收取押金借：银行存款贷：其他应付款n结转成本：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物n收回包装物并退还押金n包装物报废借：原材料等贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）n没收逾期包装物押金作为其他业务收入，如果是没收加收的押金，则作为营业外收入n举例：见P164-166二、低值易耗品低值易耗品（一）概念及分类（二）低值易耗品核算低值易耗品核算 1、 设置的的帐户： “低值易耗品” 2、低值易耗品收入的核算 3、低值易耗品摊销的核算 一次摊销法 五五摊销法 分期摊销法第六节 存货清查自学：盘盈、盘亏及毁损的存货核算第七节 成本与可变现净值孰低法一、成本与可变现净值孰抵法的性质及理论依据一、成本与可变现净值孰抵法的性质及理论依据 1.1.概念及基本作法概念及基本作法 将期末库存存货的成本与可变现净值进行将期末库存存货的成本与可变现净值进行比较，比较， 按孰低原则进行计价按孰低原则进行计价 2.2.理论依据理论依据 稳健性原则在存货计价中的具体运用稳健性原则在存货计价中的具体运用二、成本与可变现净值孰低法的具体运用二、成本与可变现净值孰低法的具体运用 1.1.成本与可变现净值的比较方法成本与可变现净值的比较方法 （1 1）单项比较法）单项比较法 （2 2）分类比较法）分类比较法 （3 3）总额比较法）总额比较法 2.2.实例（实例（P174P174）三、成本与可变现净值孰低法的会计处理三、成本与可变现净值孰低法的会计处理1.1.处理原则处理原则 2.2.具体账务处理方法具体账务处理方法 （1 1）直接转销法。）直接转销法。 借借: :管理费用管理费用- -存货跌价损失存货跌价损失 贷贷: :有关存货账户有关存货账户 （2 2）备抵法）备抵法u 计提跌价准备的处理计提跌价准备的处理 借借: :管理费用管理费用- -计提存货跌价准计提存货跌价准备备 贷贷: :存货跌价准备存货跌价准备u 发生跌价损失的处理发生跌价损失的处理 借借: :存货跌价准备存货跌价准备 贷贷: :有关存货账户有关存货账户 第五章 对外投资n对外投资的分类对外投资的分类n短期投资短期投资n长期投资长期投资一、本章教学目的和对学生的要求一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述短期投资、长期投资的基本理论及本章主要讲述短期投资、长期投资的基本理论及其会计处理，通过本章的授课，要求同学们：其会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1了解投资，特别是会计上讲的投资概念、目的和了解投资，特别是会计上讲的投资概念、目的和分类分类 2掌握短期投资的分类、取得、持有和转让的会计掌握短期投资的分类、取得、持有和转让的会计处处 3掌握短期投资的期末计价：成本与市价孰低法掌握短期投资的期末计价：成本与市价孰低法 4熟练掌握长期投资的分类、长期股权投资、长期熟练掌握长期投资的分类、长期股权投资、长期债权投资的会计处理债权投资的会计处理 5掌握长期投资转让、收回的会计处理掌握长期投资转让、收回的会计处理 6掌握长期投资减值准备的条件和会计处理。掌握长期投资减值准备的条件和会计处理。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003二、二、 本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容v1短期投资的入账价值的确认、投资收益的确认及其相关会计处理v2短期投资期末计价v3长期股权投资的两种记账方法成本法和权益法及其相互转换的会计处理v4长期债权投资的入账价值的确认、投资收益的确认及其债券溢、折价的摊销v5长期投资减值准备的会计处理西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003第一节对外投资的分类一、投资的概念及特点投资的概念及特点（一）概念（一）概念 投投资资，指指企企业业为为通通过过分分配配来来增增加加财财富富，或或为为谋谋求求其其他他利利益益，而而将将资资产产让让渡渡给给其其他他单单位位所所获获得得的的另一项资产另一项资产.（二）特点（二）特点 1 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 2 投投资资所所流流入入的的经经济济利利益益，与与其其他他资资产产为为企企业业带带来来的经济利益在形式上有所不同。的经济利益在形式上有所不同。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003二、投资的分类、投资的分类(一一)按照投资目的（或投资期限的长短）分类按照投资目的（或投资期限的长短）分类 1 1、短期投资、短期投资 2 2、长期投资、长期投资(二二)按照投资内容（性质）的分类按照投资内容（性质）的分类 1、债权性投资、债权性投资 2、权益性投资、权益性投资 3、混合性投资、混合性投资 (三三)按照投资形式分类按照投资形式分类 货币投资、实物投资、无形资产投资货币投资、实物投资、无形资产投资西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003第二节 短期投资一、一、短期投资取得成本的确定及核算短期投资取得成本的确定及核算（一）短期投资应当符合的条件（一）短期投资应当符合的条件v（1）在公开市场交易并且有明确市价；）在公开市场交易并且有明确市价； v（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。保持其流动性和获利性。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003（二）短期投资取得成本的确定v短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。关费用。v 下列实际支付的价款中所包含的股利和利下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资成本：息不构成投资成本： （1）短期股票投资实际支付的价款中包含）短期股票投资实际支付的价款中包含的的已宣告而尚未领取的现金股利已宣告而尚未领取的现金股利。 （2）短期债券投资实际支付的价款中包含）短期债券投资实际支付的价款中包含的的自发行日起至取得日止的分期付息债券的利自发行日起至取得日止的分期付息债券的利息。息。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003（三）短期投资取得1设置的帐户（1）“短期投资”（2）“短期投资跌价准备”（3）“应收股利”（4）“应收利息”（5）“投资收益”。2会计处理西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003短期投资会计处理实例甲甲企企业业于于2002年年3月月10日日用用存存出出的的投投资资款款购购入入下下列列公公司司的的股股票票作作为短期投资。为短期投资。 项项 目目 股数股数 元元/股股 税费税费 投资成本投资成本 猴王猴王 1000 5 300 5300 金牛金牛 2000 6 650 12650 金马金马 1000 7 350 7350 合计合计 25200甲企业的会计处理为：甲企业的会计处理为：借：短期投资借：短期投资股票（猴王）股票（猴王） 5300 股票（金牛）股票（金牛）12650 股票（金马）股票（金马） 7350 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 25200 西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003二、短期投资的股利或利息的处理（一）确定原则（一）确定原则v1、短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，、短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资帐冲减短期投资帐面价值。面价值。 v2、短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领、短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的的利息，取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。不冲减短期投资的帐面价值。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003（二）账务处理例例1：乙乙公公司司于于2002年年3月月20日日购购入入股股票票酒酒鬼鬼，实实际际支支付付价价款款为为32000元元，其其中中，1000元元为为已已宣宣告告但但尚尚未未支支付付的的现现金金股股利利。2002年年4月月10日日，酒酒鬼鬼公公司司分分派现金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的派现金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。元。 2002、3、20购入股票购入股票 借：短期投资借：短期投资-股票（酒鬼）股票（酒鬼） 31000 应收股利应收股利 1000 贷：银行存款贷：银行存款 32000 2002、4、10收到股利收到股利 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：应收股利贷：应收股利 1000 西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003v例例2：乙公司于：乙公司于2002年年3月月20日购入股票日购入股票酒鬼，酒鬼，实际支付价款为实际支付价款为32000元。元。2002年年4月月10日，酒鬼日，酒鬼公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利1000元，元，4月月20日发放。日发放。2002、3、20购入股票购入股票 借：短期投资借：短期投资-股票（酒鬼）股票（酒鬼） 32000 贷：银行存款贷：银行存款 320002002、4、10酒鬼公司宣告分派股利酒鬼公司宣告分派股利 借：应收股利借：应收股利 1000 贷：短期投资贷：短期投资 10002002、4、20收到股利收到股利 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：应收股利贷：应收股利 1000西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003三、短期投资的处置（一）短期投资的处置情形（一）短期投资的处置情形 出售、转让、到期兑现出售、转让、到期兑现（二）短期投资处置时确认投资收益或损失（二）短期投资处置时确认投资收益或损失 投资收益（损失）投资收益（损失）=处置收益处置收益-投资账面价值投资账面价值+应收股利（利息）应收股利（利息） 借：银行存款（处置收益）借：银行存款（处置收益） 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 贷：短期投资贷：短期投资 应收股利应收股利 投资收益（差额）投资收益（差额）西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003四、短期投资期末计价(一一)含义含义:指期末短期投资在资产负债表上反映的价值指期末短期投资在资产负债表上反映的价值(二二)原则原则: 采用成本与市价孰低法。采用成本与市价孰低法。 市市价价，是是指指在在证证券券市市场场上上挂挂牌牌的的交交易易价价格格，在在具具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。 采采用用成成本本与与市市价价孰孰低低计计价价时时，可可根根据据企企业业的的具具体体情情况况分分别别采采用用按按投投资资总总体体、投投资资类类别别或或单单项项投投资资计计算算并并确确定定计计提提的的跌跌价价损损失失准准备备；如如果果某某项项短短期期投投资资比比较较重重大大（如如占占整整个个短短期期投投资资10及及以以上上），则则应应按按单项投资单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备为基础计算并确定计提的跌价损失准备 西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003（三）账务处理1、设置：“短期投资跌价准备”科目2、期末，比较短期投资的成本与市价，确认跌价损失，计提跌价准备借：投资收益-短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备-XX股票3、例：见P185西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003第三节长期股权投资一、长期股权投资的种类一、长期股权投资的种类1、长期股票投资、长期股票投资2、其他长期股权投资、其他长期股权投资二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系根据投资方的投资占被投资方有表决权资本总额的比根据投资方的投资占被投资方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度分例以及对被投资方的影响程度分1、控制、控制2、共同控制、共同控制3、重大影响、重大影响4、无控制、无共同控制、无重大影响、无控制、无共同控制、无重大影响西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003三、长期股权投资核算的帐户设置1 、“长期股权投资长期股权投资”帐户帐户 2、“投资收益投资收益”帐户帐户西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003四、长期股权投资的核算原则四、长期股权投资的核算原则（一）按取得时的实际成本作为初始成本（一）按取得时的实际成本作为初始成本 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 2、以债务重组方式取得的长期股权投资、以债务重组方式取得的长期股权投资 3、以非货币性交易取得的长期股权投资、以非货币性交易取得的长期股权投资（二）企业的长期股权投资应根据不同情况分别采用成（二）企业的长期股权投资应根据不同情况分别采用成本法和权益法。本法和权益法。（三）因追加或减少投资而使投资企业与被投资企业关（三）因追加或减少投资而使投资企业与被投资企业关系发生变化时，应相应改变核算方法系发生变化时，应相应改变核算方法 （四）股权投资目的的转变应响应改变会计核算方法。（四）股权投资目的的转变应响应改变会计核算方法。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003五、长期股权投资的成本法五、长期股权投资的成本法（一）概念：（一）概念： 投资金额不受被投资企业权益变动的影响。投资金额不受被投资企业权益变动的影响。（二）核算要点（二）核算要点 1、投资发生时，按实际成本入长期股权投资帐。、投资发生时，按实际成本入长期股权投资帐。 2、投资企业在收到清算性股利时作为投资的收回，、投资企业在收到清算性股利时作为投资的收回，冲减投资成本。冲减投资成本。清算性股利：投资企业收到的股利累计数超过投资后被清算性股利：投资企业收到的股利累计数超过投资后被投资企业累计净收益中属于本企业份额以上的部分。投资企业累计净收益中属于本企业份额以上的部分。 3、若长期投资市价持续下跌或被投资企业经营状况、若长期投资市价持续下跌或被投资企业经营状况恶化等导致其可收回金额低于帐面价值，应当计提减值恶化等导致其可收回金额低于帐面价值，应当计提减值准备。准备。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003（三）核算举例1、A公司公司2001年年1月月4日购入日购入B公司发行的公司发行的5 000万股普通万股普通股的股的4%，每股售价，每股售价7元，另外支付税金及手续费元，另外支付税金及手续费11.9万万元。元。 借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资 14 119 000 贷：银行存款贷：银行存款 14 119 0002、2001年年B公司净利润为公司净利润为5 000万元，宣告发放万元，宣告发放1 500万万元现金股利，即每股股利元现金股利，即每股股利0.3元，元，A公司应收股利公司应收股利60万元万元（1 500万元万元4%） 借：应收股利借：应收股利 600 000 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 600 000西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业20033、2002年年B公司亏损公司亏损2 000万元，万元，2003年年B公司盈利公司盈利400万元，万元，2003年年B公司宣告分配的现金股利为公司宣告分配的现金股利为2 200万元，万元，A公司收到股利公司收到股利88万元。万元。vA公司从公司从B公司取得的股利累计数为公司取得的股利累计数为 vB企业接受企业接受A公司投资以后的累计净公司投资以后的累计净v收益中属于收益中属于A公司享有的份额为公司享有的份额为vA公司公司2003年收到的股利中属于清算性股利年收到的股利中属于清算性股利 借：应收股利借：应收股利 880 000 贷：投资收益贷：投资收益-股票投资收益股票投资收益 760 000 长期股权投资长期股权投资-股票投资股票投资 120 000（四）成本法的评价（四）成本法的评价西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003六、长期股权投资的权益法（一）含义（一）含义（二）核算要点（二）核算要点1、投资发生时：长期股权投资按投资方在被投资方所、投资发生时：长期股权投资按投资方在被投资方所有者权益中所占的份额入帐。投资成本与应享有被投有者权益中所占的份额入帐。投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额。资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额。例：例：X公司公司2002年年6月月1日按协议收购价日按协议收购价1 600万元购买万元购买Y公司的股票，投资额占对方普通股股本总额的公司的股票，投资额占对方普通股股本总额的20%，并对并对Y企业产生重大影响。企业产生重大影响。2002年年1月月1日至日至5月月31日日Y企业所有者权益变动情况如下：企业所有者权益变动情况如下：西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003 日日 期期 项项 目目 金金 额额20022002年年1 1月月1 1日日股本股本 30 000 30 000 000000资本公积资本公积 10 000 10 000 000000盈余公积盈余公积 14 000 14 000 000000未分配利润未分配利润 26 000 26 000 00000020022002年年3 3月月2525日日分派现金股利分派现金股利 10 000 10 000 00000020022002年年5 5月月3131日日20022002年年1-51-5月份净利润月份净利润 7 000 7 000 000000X企业对Y企业的投资为1 600万元，按20%的比例计算出拥有Y企业所有者权益的金额为1 540万元。借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）15 400 00015 400 000 股权投资差额股权投资差额 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 16 000 16 000 000000 西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业20032、股权投资差额及会计处理、股权投资差额及会计处理（1）股权投资差额形成原因：）股权投资差额形成原因：vA、投资时产生、投资时产生vB、改变核算方法时产生、改变核算方法时产生（2）股权投资差额的会计处理）股权投资差额的会计处理v A、摊销期限的确定、摊销期限的确定v B、会计处理、会计处理P158借：投资收益借：投资收益v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股权投资差额股权投资差额西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业20033 3、投资损益的核算、投资损益的核算 在权益法下，投资收益并不是实际收到的股利，而是在在权益法下，投资收益并不是实际收到的股利，而是在被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额。被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额。 （1 1）期末按投资比例和被投资企业的盈亏状况调整）期末按投资比例和被投资企业的盈亏状况调整“长长期股权投资期股权投资”帐面价值。帐面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资- -股票投资（损益调整）股票投资（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 （2 2）被投资企业宣告发放现金股利，作为投资的反还。）被投资企业宣告发放现金股利，作为投资的反还。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003实例例例1 1：P P公司公司20012001年年1 1月月5 5日购买日购买G G公司公司6 0006 000万股万股普通股的普通股的30%30%，每股买价为，每股买价为1212元，款项用存款元，款项用存款支付。支付。P P公司实际支付的价款与其在公司实际支付的价款与其在G G公司所公司所有者权益中所占的份额一致。有者权益中所占的份额一致。例例2 2：G G公司公司20012001年的净利润为年的净利润为360360万元，宣告从万元，宣告从中支付现金股利中支付现金股利120120万元。万元。例例3 3：G G公司公司20022002年度亏损年度亏损9090万元，则万元，则P P公司应分公司应分担的数额为担的数额为2727万元。万元。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业20034、被投资方其他所有者权益变动的核算、被投资方其他所有者权益变动的核算被投资企业因增资扩股、接受捐赠资产、外币资本折被投资企业因增资扩股、接受捐赠资产、外币资本折算价差、专项拨款转资本公积等原因引起所有者权益变算价差、专项拨款转资本公积等原因引起所有者权益变动时，投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本动时，投资企业应根据对方所有者权益变动额中属于本企业的份额作为企业的份额作为“资本公积资本公积股权投资准备股权投资准备”入帐。入帐。v例：例：S企业对企业对T企业的投资占企业的投资占T企业股本总额的企业股本总额的60%。2001年年8月，月，T企业接受捐赠设备一台，价值企业接受捐赠设备一台，价值160000元。元。T企业的所得税企业的所得税33%。vT企业接受捐赠设备而引起所有者权益增加的数额中应企业接受捐赠设备而引起所有者权益增加的数额中应属于属于S企业的份额为企业的份额为160 000（1-33%）60%=64 320元元v借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资准备股权投资准备 64 320v 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 64 3205、权益法的评价、权益法的评价西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业20036、成本法与权益法的核算比较、成本法与权益法的核算比较 方法方法 被投资被投资 投资企业会计投资企业会计企业企业 处理处理 成本法成本法 权益法权益法接受投资企业的初始投资或接受投资企业的初始投资或追加投资追加投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等每期发生净收益时每期发生净收益时不反映不反映借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益每期发生净亏损时每期发生净亏损时不反映不反映借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整宣告分配利润或现金股利发宣告分配利润或现金股利发放方案时放方案时借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整实际发放利润或现金股利时实际发放利润或现金股利时借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利资本公积金变动时资本公积金变动时不反映不反映借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积金贷：资本公积金股权投资准备股权投资准备西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003七、长期投资的减值准备七、长期投资的减值准备1、计提长期投资减值准备的条件、计提长期投资减值准备的条件 由于市价下跌或由于被投资单位经营状况恶化等原因由于市价下跌或由于被投资单位经营状况恶化等原因导致其投资的可收回的金额低于投资的账面价值时，导致其投资的可收回的金额低于投资的账面价值时，按新的投资准则的要求，只要符合应计提长期投资减按新的投资准则的要求，只要符合应计提长期投资减值准备值准备条件条件（见（见P165）的，都应将低于的差额作为计）的，都应将低于的差额作为计提长期投资的减值准备的依据，并确认为当期投资损提长期投资的减值准备的依据，并确认为当期投资损失。失。2、会计处理：按单个项目计算确定、会计处理：按单个项目计算确定 借：投资收益借：投资收益 贷：长期投资减值准备（可收回金额贷：长期投资减值准备（可收回金额-账面价值）账面价值）西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003第四节第四节 长期债券投资长期债券投资一、含义：一、含义：P186二、种类：按债券还本付息二、种类：按债券还本付息 1、到期一次还本付息债券、到期一次还本付息债券 2、到期一次还本分期付息债券、到期一次还本分期付息债券 3、分期还本付息债券、分期还本付息债券西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003三、债券认购的方式三、债券认购的方式 1、面值认购：债券票面利率、面值认购：债券票面利率等于等于市场利率市场利率 2、溢价认购：债券票面利率、溢价认购：债券票面利率大于大于市场利率市场利率 3、折价认购：债券票面利率、折价认购：债券票面利率小于小于市场利率市场利率 四、四、债券入账价值的确定债券入账价值的确定 原则：各种认购方式均以实际支付的全部价款（包原则：各种认购方式均以实际支付的全部价款（包括买价、税金和手续费等）入账（但如果实际支付价款括买价、税金和手续费等）入账（但如果实际支付价款中包含已到期尚未领取的利息，作为中包含已到期尚未领取的利息，作为“应收利息应收利息”单独反单独反映，而不包括在长期债券投资成本中；如果实际支付价映，而不包括在长期债券投资成本中；如果实际支付价款中包含未到期的利息，则构成长期债券投资成本，并款中包含未到期的利息，则构成长期债券投资成本，并在在“长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息”中单独反映）。中单独反映）。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003五、债券投资的账务处理五、债券投资的账务处理 1、购入处理、购入处理 1）按面值购入）按面值购入 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券投资 长期债权投资长期债权投资应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息） 债券费用债券费用 应收利息（分期付息到期还本）应收利息（分期付息到期还本） 贷：银行存款等贷：银行存款等 西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003例如：某企业例如：某企业2003年年7月月1日用存款购入另一企业于日用存款购入另一企业于2003年年1月月1日发行的两年期的债券日发行的两年期的债券10000元，年利率为元，年利率为10%，支付相关手续费，支付相关手续费100元，企业实际支付价款为元，企业实际支付价款为10600元。元。 截止到购买日已到期利息截止到购买日已到期利息=1000010%2=500（元）（元） 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 10000 长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 500 债券费用债券费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 10600西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业20032）溢价购入）溢价购入 购入时：购入时： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 债券费用债券费用 长期债权投资长期债权投资债券溢价债券溢价 贷：银行存款贷：银行存款 每期期末结账时：每期期末结账时： 借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息应计利息 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券溢价（本期摊销数）债券溢价（本期摊销数） 投资收益投资收益西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业20033）折价购入）折价购入 购入时：购入时： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 债券费用债券费用 贷：银行存款贷：银行存款 长期债权投资长期债权投资债券折价债券折价 每期期末结账时：每期期末结账时： 借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息应计利息 长期债权投资长期债权投资债券折价（本期摊销数）债券折价（本期摊销数） 贷：投资收益贷：投资收益西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003 2、转让的处理、转让的处理 债券转让，可取得收入，但也要花费一定费用债券转让，可取得收入，但也要花费一定费用（发生的费用直接抵减转让收入）。取得转让收入（发生的费用直接抵减转让收入）。取得转让收入时：时： 借：银行存款（转让价格借：银行存款（转让价格-相关费用）相关费用） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资 应计利息应计利息(持有期间持有期间) 债券溢价债券溢价(未摊销未摊销) 投资收益（收益在贷方，损失在借方）投资收益（收益在贷方，损失在借方）西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业2003七、债券折、溢价的摊销七、债券折、溢价的摊销摊销方法：直线法、实际利率法摊销方法：直线法、实际利率法1、直线法：即平均摊销法，每期摊销数额保持不、直线法：即平均摊销法，每期摊销数额保持不变变每期溢价（折价）摊销额每期溢价（折价）摊销额=溢价（折价）总额溢价（折价）总额/债券债券付息期付息期每期应收利息每期应收利息=债券面值债券面值票面利率票面利率时间时间每期实际利息每期实际利息= =每期应收利息每期应收利息- -每期溢价摊销额（每期溢价摊销额（+ +每期折价摊销额）每期折价摊销额）实例：见实例：见P191-193。西南民族大学经济学院西南民族大学经济学院财务会计财务会计金融专业20032、实际利率法、实际利率法每期实际利息每期实际利息=债券每期期初账面价值债券每期期初账面价值实际利率实际利率每期应收利息每期应收利息=债券面值债券面值票面利率票面利率时间时间每期溢价摊销额每期溢价摊销额=每期应收利息每期应收利息-每期实际利息每期实际利息每期折价摊销额每期折价摊销额=每期实际利息每期实际利息-每期应收利息每期应收利息实例：见实例：见P193-194第六章第六章 固固 定定 资资 产产n固定资产的性质、分类与计价分类与计价n固定资产的取得取得n固定资产的折旧折旧n固定资产的后续支出n固定资产的期末计价n固定资产的清理清理n固定资产的盘盈与盘亏固固 定定 资资 产产 核核 算算第一节固定资产的性质、分类与计价分类与计价一、 固定资产的性质 1、概念 企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了经营管理目的而持有的，预计使用年限超过一年，单位价值较高并且具有实物形态的资产，通常表现为房屋、建筑物，机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 2、特征使用年限 1年/长于1年的1个营业周期，且多次参加生产经营过程而不改变实物形态；使用寿命有限；用于生产经营活动，而不是为了出售。 固固 定定 资资 产产 核核 算算3、判断标准（我国）n使用期限 1年的房屋、建筑物、机器、设备、工具等资产；n不属于生产经营主要设备的物品：单价 2 000元，且使用期限 2年。固固 定定 资资 产产 核核 算算二、 固定资产的分类经营用非经营用按经济用途分n1、n目的：了解固定资产的结构按经济用途分经营用非经营用固固 定定 资资 产产 核核 算算2、按使用情况分使用中使用中：季节性、大修理、出租（经营租赁）、房屋及建筑物未使用未使用：未投入使用；改、扩建停用的。不需用不需用 ：已脱离生产经营且今后不再需要。目的：了解利用情况 固固 定定 资资 产产 核核 算算 3、 按所有权分类自有固定资产自有固定资产融资租入固定资产租入固定资产固固 定定 资资 产产 核核 算算三、 固定资产的计价n1、按原始价值计价：基本计价标准n具有客观和可验证性，在实务中，固定资产的计价均采用历史成本 。n2、按重置完全价值 ：取得无法确定原始价值的固定资产时采用， 如盘盈、未附价值凭证的受赠固定资产等； n3、按净值（折余价值）计价：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。 固固 定定 资资 产产 核核 算算固定资产的价值构成n（1）购入的固定资产：n入帐价值=买价+税金+运杂费+包装费+安装调试费n（2）自制自建的固定资产n入帐价值=与建造有关的所有实际支出n（3）投资者投入的固定资产n入帐价值=评估确认或合同约定的价值n（4）融资租入的固定资产n入帐价值按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值孰低计固固 定定 资资 产产 核核 算算n（5）改建、扩建的固定资产n固定资产价值=固定资产账面原价-变价收入+改、扩建支出n（6）接受捐赠的固定资产n固定资产的价值=重置价值/凭证价值+捐赠时发生的费用n（7）盘盈的固定资产n固定资产价值=固定资产的净值固固 定定 资资 产产 核核 算算第二节 固定资产的取得一、 购入固定资产1、不需安装：直接按实际成本记入“固定资产”帐户的借方。实际成本=买价+增值税+运杂费等 借：固定资产（价+税费） 贷：银行存款 2、需要安装的：先通过“在建工程安装工程”帐户，然后再转入“固定资产”帐户 。入帐价值包括安装调试费。固固 定定 资资 产产 核核 算算n例：企业购入需要安装的设备1台，用银行存款支付买价10 000元，税金1 700元，包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800元。安装完工后交付使用。n（1）购入固定资产n借：n 贷：n（2）支付安装费n借：n 贷：n（3）安装完工交付使用n借：n 贷：固固 定定 资资 产产 核核 算算 二、 自制自建固定资产 1、自营工程n为建造固定资产发生的各种支出，记入“在建工程”，竣工验收后，转入“固定资产”。n“在建工程”：核算为建造固定资产耗用的各种材料、人工、竣工决算前的借款利息和外币借款汇兑损益、其他与建造固定资产相关的各种费用。n“工程物资”帐户：核算为建造固定资产购入和领用的材料。固固 定定 资资 产产 核核 算算n购买工程物资时， 借：工程物资 贷：银行存款n领用工程物资时， 借：在建工程厂房 贷：工程物资n支付工资等费用时， 借：在建工程某厂房 贷：应付工资（建造工人工资） 银行存款（支付其他费用） 长期借款（利息）n工程完工，交付使用时，借：固定资产某厂房 贷：在建工程某厂房固固 定定 资资 产产 核核 算算例：企业自营建造仓库1座，从银行取得长期借款500 000元存入银行；购进工程用材料234 000元，运费2 000元，均已通过银行转帐支付；购入需要安装的设备1台，买价468 000元，款项以支票付讫；领用工程用材料141 600元、需安装设备468 000元；该工程应负担职工工资30 000元、水电费20 000元、工程借款利息15 000元。自建工程完工并交付使用。有关分录：取得借款时购入材料时购入设备时领用工程用材料和设备时负担职工工资和水电费时应负担借款利息时完工交付使用时固固 定定 资资 产产 核核 算算2、出包工程： “在建工程出包工程”工程项目的具体支出在承包单位核算，因此，“在建工程在建工程出包工程出包工程”帐户主要用于同承包单位的往来结算。固定资产的入帐价值=实际支付给承包单位的工程价款 预付工程款时， 借：在建工程出包工程 贷：银行存款 补付工程款时，同上 固定资产交付使用时，借：固定资产 贷：在建工程出包工程固固 定定 资资 产产 核核 算算3、 投资者投入固定资产按照双方确认的价值（一般是重置价值）入帐，借：固定资产（协议价） 贷：实收资本（在注册资本中占的份额） 资本公积（差额）固固 定定 资资 产产 核核 算算4、 接受捐赠固定资产（1）借方：“固定资产”的入帐价值捐赠方提供了有关凭据的：凭据上标明的金额 + 应支付的相关税费，作为入帐价值 ；捐赠方没有提供有关凭据的：按同类或类似固定资产市场价格估计的金额 + 应支付的相关税费，作为入帐价值； 若没有活跃市场，按接受固定资产的预计未来现金流量作为入账价值。旧资产：按上述方法确定的价值 - 估计的损耗额，为入帐价值。（2）贷方“资本公积”=固定资产价值 未来应交所得税； “递延税款” = 未来应交所得税“银行存款”等 = 支付的相关税费固固 定定 资资 产产 核核 算算某企业接受1台捐赠的旧设备，根据类似资产市场价格估计该设备的价值为60 000元，按其新旧程度估计价值损耗为20 000元，设备的安装费用2 000元以银行存款支付。借：固定资产生产经营用固定资产 42000 贷：银行存款 2000 资本公积接受捐赠资产 26800 递延税款 13200固固 定定 资资 产产 核核 算算5. 接受抵债取得固定资产n不涉及补价的：按应收债权的账面价值+应支付的相关税费，作为入账价值。n涉及补价的：n收到补价的，入账价值=应收债权的账面价值+相关税费-补价n支付补价的，入账价值=应收债权的账面价值+相关税费+补价n借：固定资产 坏账准备n 贷：应收账款 银行存款（支付补价）固固 定定 资资 产产 核核 算算6、非货币性交易换入固定资产n按换出资产的账面价值+相关税费，作为固定资产的入账价值。n涉及补价的：n收到补价的，入账价值=换出资产的账面价值+相关税费-补价+应确认的收益n应确认的收益=补价-(补价/换出资产公允价值)换出资产账面价值n 支付补价的，入账价值=换出资产的账面价值+相关税费+补价固固 定定 资资 产产 核核 算算第三节 固定资产折旧一、 固定资产折旧的性质 n折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限类分期摊销，形成折旧费用，计入各期成本费用。固固 定定 资资 产产 核核 算算损耗的种类 损 耗的 种类有形损耗无 形损耗自然力使用科学技术进步生产出更好的产品使原有产品价值降低社会劳动生产率提高，使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少，成本低、售价低。固固 定定 资资 产产 核核 算算二、影响固定资产折旧的因素 1、固定资产应计折旧总额 固定资产原值-预计净残值2、固定资产预计使用年限（即折旧年限）： 由国家统一规定使用年限的上下限 3、固定资产预计工作总量 由企业根据固定资产的具体情况确定固固 定定 资资 产产 核核 算算 三、 固定资产折旧的范围 u范范围围 按按现现行行会会计计制制度度规规定定,除除了了土土地地和和已已提提足足折折旧旧的的固定资产以外的所有固定资产均要计提折旧固定资产以外的所有固定资产均要计提折旧.n折旧的起止时间折旧的起止时间 当当月月增增加加的的固固定定资资产产当当月月不不提提折折旧旧,从从下下月月开开始始计计提提;当当月月减减少少的的固固定定资资产产,当当月月照照提提折折旧旧,从从下下月月开开始始停停止计提止计提.某月应计折旧的固定资产原值某月应计折旧的固定资产原值=月月初初固固定定资资产产原原值值+上上月月增增加加固固定定资资产产原原值值-上上月月减减少少固定资产原值固定资产原值固固 定定 资资 产产 核核 算算四、固定资产折旧的方法 方法种类 直线法 加速折旧法 特点：按折旧年限、工作总量等平均计提折旧 类别：平均年限法、工作量法 类别：年限总和法、双倍余额递减法 特点：固定资产使用早期多提折旧、使用后期少提折旧，折旧额逐年呈递减趋势。固固 定定 资资 产产 核核 算算1.平均年限法n按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法。 各期的折旧额完全相等。n月折旧额=年折旧额/12依据：将固定资产的损耗程度与时间相联系，时间愈依据：将固定资产的损耗程度与时间相联系，时间愈长，损耗程度愈高。长，损耗程度愈高。 固固 定定 资资 产产 核核 算算2.工作量法n根据固定资产预计工作量分摊折旧的一种方法。 n计算公式：分两步 P219n依据：将折旧额与实际损耗程度相联系，工作量与折旧额成正比例变动。 固定资产原值（1-预计净残值率） 预计工作总量单位工作量折旧额=某固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量单位工作量折旧额固固 定定 资资 产产 核核 算算3.双倍余额递减法 n不考虑固定资产净残值的双倍直线法折旧率，乘以各期期初固定资产的账面净值（折余价值），来确定各期折旧额的一种方法。 n计算公式：n年折旧率=2/预计使用年限n月折旧率=年折旧率/12n月折旧额=固定资产账面净值月折旧率n后期转换：当发现某期按此法计算的折旧额1年 待摊费用摊销期限1年 贷：银行存款/原材料等按月摊销时，借：制造费用/管理费用等 贷：长期待摊费用固固 定定 资资 产产 核核 算算二、固定资产的改扩建：资本化的后续支出（一）特点 使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。（二）核算原则：将改良和扩建的支出资本化，即计入被改良或扩建资产的成本举例：P228固固 定定 资资 产产 核核 算算第五节 固定资产的期末计价 因市价持续下跌、技术陈旧等等原因导致固定资产可收回金额低于账面价值的，应将二者的差额作为固定资产减值准备。计提时，借：营业外支出计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 已计提减值准备的固定资产，若以后价值得以恢复，应在计提的范围内，恢复固定资产的账面价值 借：固定资产减值准备 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备固固 定定 资资 产产 核核 算算第六节 固定资产的清理一、帐户设置： “固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值，以及在清理过程中发生的清理费用、清理收入等。 借方：转入清理的固定资产的净值、清理费用、转出清理净收益 贷方：清理收入、转出清理净损失 1、固定资产转入清理 借：固定资产清理账面价值 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产原价固固 定定 资资 产产 核核 算算2、发生的清理费用（如清理人员工资） 借：固定资产清理 贷：银行存款等3、出售固定资产收入和残料处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理4、保险或过失人赔偿 借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理固固 定定 资资 产产 核核 算算5、清理净损益的处理A、净收益的处理：净收益的处理：属于筹建期间的：冲减开办费属于筹建期间的：冲减开办费 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用-开办费开办费属于生产经营期间的：计入损益属于生产经营期间的：计入损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益固固 定定 资资 产产 核核 算算B、净损失的处理：净损失的处理： 属于筹建期间的：计入开办费，与净收益处理相属于筹建期间的：计入开办费，与净收益处理相反反 属于生产经营期间由于自然灾害等引起的非正常属于生产经营期间由于自然灾害等引起的非正常损失损失 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失，属于生产经营期间正常的处理损失， 借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理固固 定定 资资 产产 核核 算算例：某企业出售1座厂房，账面原值1 200 000元，已提折旧300 000元，支付清理费用12 000元，出售收入为1 000 000元，营业税税率为5%。编制会计分录如下：厂房转入清理支付清理费用取得出售收入计算应交营业税结转清理净收益固固 定定 资资 产产 核核 算算第七节 固定资产的清查n盘盈盘盈的账务处理盘点结束 借：固定资产 贷：待处理财产损溢报经批准处理后借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 n盘亏盘亏的账务处理盘点结束 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产报经批准处理后借：营业外支出 贷：待处理财产损溢固固 定定 资资 产产 核核 算算第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产掌握：掌握： 1 1、无形资产的计价，出售、出租与摊、无形资产的计价，出售、出租与摊销及会计处销及会计处 理；理； 2 2、 其他资产的构成内容及会计处理。其他资产的构成内容及会计处理。一本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述无形资产及其它资产的基本理论和本章主要讲述无形资产及其它资产的基本理论和会计处理，通过本章的授课，要求同学们：会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1 1明确无形资产及其他资产的概念、范围明确无形资产及其他资产的概念、范围和分类和分类 2 2掌握无形资产入账价值的确定，无形资掌握无形资产入账价值的确定，无形资产取得、转让和摊销的会计处理产取得、转让和摊销的会计处理 6 6 明确递延资产及其他资产的会计处理明确递延资产及其他资产的会计处理二、本章教学的重点、难点内容 1 1无形资产的确认、特征及分类无形资产的确认、特征及分类 2 2无形资产入账价值的构成、无形资产转无形资产入账价值的构成、无形资产转让和摊销的会计处理让和摊销的会计处理第一节 无形资产一、无形资产的性质与特征1.定义:P2382.特征:(1) 不具有实物形态;(2)长期性 (3)未来经济利益 不确定性. 无形资产的具体内容专利权/商标权/特许经营权/土地使用权/著作权/专有技术/商誉二、无形资产的分类1、按经济内容分专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权商誉关于商誉1、含义：P2392、商誉的特征：不能单独存在；形成商誉的个别因素不能单独计价；企业合并时可确认其未来的价值3、外购商誉入账价值的确定商誉 = 购买企业支付的价款-被购买企业净资产的公允价格 借：资产（所购的各项资产的公允价值） 无形资产商誉 贷：负债（被购企业各项负债的公允价值） 银行存款 2、按来源分外来无形资产自创无形资产3、按是否直接辨认可辨认无形资产不可辨认无形资产：商誉4、按经济寿命期限期限确定的无形资产期限不确定的无形资产：非专利技术、商誉三、 无形资产的确认、计价与核算一、确认标准1、经济利益很可能流入企业2、成本能够可靠计量二、无形资产的计价1、外购的无形资产：按实际支付的全部计款计价2、自创的无形资产：按申请专利时支付的款项计价三、无形资产取得的核算（一）帐户设置：“无形资产”1、购入的无形资产:以实际支出入帐（买价+相关费用）例某企业购入一项专利权，发票价格为235000元，款项已通过银行转帐支付。借：无形资产专利权235000贷：银行存款2350002、投资者投入的无形资产:按投资各方确认的价值入帐例某公司接收一投资方作为资本投入的商标权一项，经评估确认的价值为100000元。借：无形资产商标权100000贷：实收资本某投资方1000003、自行研究开发并按法律程序申请取得的无形资产自创的无形资产，在创造过程中发生的费用不予以资本化, 而是计入“管理费用”，并且在以后也不能将已计入费用的研发费用资本化。 待试验成功并申请拥有了专利权后，按取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。例某公司为研制某项技术，研制期间该项费用单独核算，耗用材料100000元，支付工资50000元，其他费用2000元，均以银行存款付讫。下一年度该项技术获得成功、并申请了专利，又以银行存款支付了各项费用20000元。研制开发期间内，申请专利后，借：管理费用技术开发费借：无形资产贷：银行存款贷：银行存款4、接受捐赠的无形资产借:无形资产贷:资本公积、非货币性交易换入的无形资产242、债务重组取得的无形资产P243四、 无形资产的摊销摊销期限摊销期限摊销方法摊销方法:直线摊销法直线摊销法 直接冲销无形资产账面价值直接冲销无形资产账面价值摊销的会计处理摊销的会计处理 借借:管理费用管理费用 贷贷:无形资产无形资产合同规定受益年限的合同规定受益年限的受益年限内摊销受益年限内摊销合同没有规定而法律规定有效年限的合同没有规定而法律规定有效年限的; 法律规定有效年限内摊销法律规定有效年限内摊销经营期短于有效年限经营期短于有效年限; 经营期内摊销经营期内摊销合同没有规定，法律也没有规定，不超合同没有规定，法律也没有规定，不超过过10年年 五、无形资产的出租1、含义：使用权让渡2、核算取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入缴纳营业税、城建税和教育费附加等。借：其他业务支出贷：应交税金-应交营业税-应交城建税其他应交款-应交教育费附加摊销无形资产价值 借:其他业务支出 贷:无形资产例：某企业将其一项专利权的使用权转让给A公司，取得转让收入30 000元，提供咨询服务等耗用材料2 000元、发生工资3 000元及其他费用1 000元，款项均通过银行收付。（1）取得转让收入（2）结转转让成本六、无形资产的减值1、含义： 无形资产的账面价值大于其估计的可回收金额。2、判定减值的条件P2453、会计处理计提减值准备 借：营业外支出计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减制准备 七、 无形资产的处置1、无形资产的出售：转让所有权 将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益，计入：营业外收入。 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产 应交税金 营业外收入出售无形资产收益例：某企业出售一项专有技术，该技术的账面价值为50 000元，转让收入为70 000元，以银行存款收讫。应交纳营业税3 500元。第二节 其他资产一、其他资产的含义：P246 二、其他资产的内容1、开办费 筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出。在企业生产经营开始之日一次摊销，计入“管理费用”发生开办费 借：开办费 贷：银行存款等摊销 借：管理费用 贷：开办费二、长期待摊费用1、内容： 包括固定资产大修理支出、经营租入固定资产改良支出和股票发行费等。2、特征：1、本身没有价值；2、本质上是一种费用。3、摊销期限的确定经营租入固定资产改良支出：按租赁期间和改良受益期间孰短的原则确定固定资产大修理支出：按修理间隔期摊销 股票发行费：不超过两年3、核算支出发生时借：长期待摊费用贷：银行存款分期摊销借：管理费用制造费用投资收益贷：长期待摊费用三、其他资产银行冻结存款：P249诉讼中的财产：P249第八章：流动负债第八章：流动负债本章主要内容：本章主要内容：1 1、流动负债的性质、分类与计价、流动负债的性质、分类与计价2 2、短期借款、短期借款3 3、应付票据与应付账款、应付票据与应付账款4 4、应付工资及福利费、应付工资及福利费5 5、应交税金与其他应交款、应交税金与其他应交款6 6、其他应付款和应交款、其他应付款和应交款7 7、或有事项、或有事项本章重点、难点本章重点、难点：1 1、各种流动负债的会计处理方法、各种流动负债的会计处理方法2 2、或有负债的性质及会计处理、或有负债的性质及会计处理第一节第一节 流动负债的性质、分类与计流动负债的性质、分类与计价价一、性质一、性质1 1、流动负债的含义：、流动负债的含义：P251P2512 2、确认的目的：反映偿债能力、确认的目的：反映偿债能力二、分类二、分类1 1、按偿付手段：、按偿付手段： 货币性流动负债货币性流动负债 非货币性流动负债非货币性流动负债2、按偿付金额是否确定u 金额确定的流动负债u 金额需要估计的流动负债u3、按形成方式u融资活动形成的流动负债u营业活动形成的流动负债u 收益分配形成的流动负债三、流动负债的计价理论上：按未来应付金额的贴现值计价。实务上：按重要性原则，一般按业务发生时的金额计价。第二节第二节 短期借款短期借款一、含义一、含义二、核算二、核算1、账户设置：、账户设置：“短期借款短期借款” “短期借款短期借款”只反映本金，借款利息要么通只反映本金，借款利息要么通过预提方式，记入过预提方式，记入“财务费用财务费用”，要么直接记，要么直接记入入“财务费用财务费用”。2、取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款3、利息费用预提利息 借：财务费用 贷：预提费用实际支付 借：预提费用 贷：银行存款4、偿还借款第三节第三节 应付票据与应付账应付票据与应付账款款一、含义一、含义 二、核算二、核算 1 1、不带息票据的核算、不带息票据的核算 A A、购货时：借：原材料等、购货时：借：原材料等 贷：应付票据贷：应付票据 B B、到期付款时：借：应付票据、到期付款时：借：应付票据 贷：银行贷：银行存款存款 C C、到期无力付款时：借：应付票据、到期无力付款时：借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 D D、如为银行承兑汇票，企业到期无力付款时、如为银行承兑汇票，企业到期无力付款时（可视为企业向银行的短期借款）（可视为企业向银行的短期借款） 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2、带息票据的核算：关键在于对票据利息带息票据的核算：关键在于对票据利息核算方法的选择。核算方法的选择。 A A、按月计算应付利息，并相应增加应、按月计算应付利息，并相应增加应付票据账面价值（我国采用）付票据账面价值（我国采用） B B、到期计提：、到期计提： 即发生时一次性地将即发生时一次性地将所有利息记入当期损益。所有利息记入当期损益。 C C、年末及到期计提、年末及到期计提 实例：见实例：见P2572-259P2572-259二、应付账款1 1、含义、含义2 2、入账时间：一般以收到账单时间为入、入账时间：一般以收到账单时间为入账时间，如到期末时，也可按先于账单账时间，如到期末时，也可按先于账单到达前收到货物或接受劳务时，按暂估到达前收到货物或接受劳务时，按暂估价入账。价入账。3 3、入账价值：按发票上的实际应付金额、入账价值：按发票上的实际应付金额入账入账 4、会计处理：重点是对销售折扣的处理、会计处理：重点是对销售折扣的处理u 商业折扣：发生在付款前，直接按扣除商商业折扣：发生在付款前，直接按扣除商业折扣后的净额入账业折扣后的净额入账u 现金折扣：发生在付款后，处理方法（现金折扣：发生在付款后，处理方法（总价总价法、净价法、混合法）法、净价法、混合法） 1）没有现金折扣时的核算：）没有现金折扣时的核算：2）带有现金折扣时的核算）带有现金折扣时的核算 A、总价法（我国采用）、总价法（我国采用） 购货时，按不扣除折扣的价格入账；付款时，购货时，按不扣除折扣的价格入账；付款时，如享受折扣，则作为理财收益，冲减财务费用。如享受折扣，则作为理财收益，冲减财务费用。 B、净价法、净价法 购货时，按扣除折扣后的净值入账；付款时，购货时，按扣除折扣后的净值入账；付款时，如未享受折扣，多付部分则作为理财损失，增如未享受折扣，多付部分则作为理财损失，增加财务费用。加财务费用。 实例：见实例：见P260-261。四、预收账款四、预收账款1、含义、含义2、核算、核算 1）单独设置）单独设置“预收账款预收账款”账户账户 2）合并在）合并在“应收账款应收账款”账户中反映账户中反映 实例：实例：P185第四节第四节 应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费一、应付工资一、应付工资 1 1、工资总额的构成：、工资总额的构成：P262P262 2 2、核算、核算 1 1）实际发放时：）实际发放时： 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金2 2）结转代扣款）结转代扣款 借：应付工资借：应付工资 贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税金应交税金- -应交个人所应交个人所得税得税3 3）分配应付工资时：）分配应付工资时： 借：生产成本（生产工人工资）借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资） 营业费用（销售人员工资）营业费用（销售人员工资） 应付福利费（福利人员工资）应付福利费（福利人员工资） 贷：应付工资贷：应付工资 实例：实例：P264-265P264-265二、应付福利费二、应付福利费 1 1、含义、含义 2 2、核算、核算 1 1）计提时）计提时 借：生产成本（生产工人福利费）借：生产成本（生产工人福利费） 制造费用（车间管理人员制造费用（车间管理人员福利费福利费 管理费用（厂部管理人员管理费用（厂部管理人员与福利人员福利费）与福利人员福利费） 营业费用（销售人员福利营业费用（销售人员福利费）费） 贷：应付福利费贷：应付福利费2 2）使用时）使用时 借：应付福利费借：应付福利费 贷：银行存款等贷：银行存款等第五节第五节 应交税金与其他应交款应交税金与其他应交款一、应交税金的内容一、应交税金的内容二、应交增值税核算二、应交增值税核算 1 1、纳税义务人、纳税义务人 2 2、核算、核算 账户设置如下：账户设置如下： 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项销项税额税额 已交税金已交税金 出口出口退税退税 减免税款减免税款 进项进项税额转出税额转出 出口抵减内销出口抵减内销 转出多交转出多交增值税增值税 产品应纳税额产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 余：尚未抵扣的余：尚未抵扣的 余：尚未缴纳余：尚未缴纳的的 增值税增值税 增值税增值税1）增值税进项税 有关规定：P268 举例2）增值税进项税转出3）增值税销项税4）出口退税5）当月交纳增值税与实交增值税6）转出未交增值税与多交增值税7）小规模纳税人二、应交消费税 1、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2、计算从价定率下的应纳消费税额=销售额税率从量定额下的应纳消费税额=销售数量单位税额 3、核算：设置“应交税金应交消费税”（1 1）产品销售账务处理，分情况：）产品销售账务处理，分情况： A A、将产品直接对外销售的、将产品直接对外销售的 借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值应交增值税（销项）税（销项） 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税同时，结转销售成本同时，结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：库存商品库存商品B B、视同销售、视同销售 企业将自产的应税消费品用于本企业的企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利等行为应视同生产经营、在建工程、集体福利等行为应视同销售，计算交纳消费税。销售，计算交纳消费税。C C、以应税消费品对外投资，或用于在建工程等、以应税消费品对外投资，或用于在建工程等方面，应交纳的消费税计入有关成本方面，应交纳的消费税计入有关成本 借：长期股权投资等借：长期股权投资等 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销应交增值税（销项）项） 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 库存商品库存商品（2 2）委托加工应税消费品，账务处理：）委托加工应税消费品，账务处理：（注：这里的委托加工应税消费品，特指由（注：这里的委托加工应税消费品，特指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品）消费品） A、委托方提供加工材料时：、委托方提供加工材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 B、委托方收回加工产品，支付加工费和消费税时、委托方收回加工产品，支付加工费和消费税时 A）如果用于继续生产应税消费品的）如果用于继续生产应税消费品的 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款） B）如果直接用于销售的）如果直接用于销售的 借：委托加工物资（借：委托加工物资（加工费加工费+消费税消费税 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）三、应交营业税三、应交营业税1 1、纳税义务人：、纳税义务人：P277P2772 2、计算：应纳营业税额、计算：应纳营业税额= =营业额营业额税率税率3 3、核算：设置、核算：设置“应交税金应交税金应交营业税应交营业税” 借：主营业务税金及附加（提供应税劳务）借：主营业务税金及附加（提供应税劳务） 其他业务支出（出租、出售无其他业务支出（出租、出售无形资产，销售动产）形资产，销售动产） 固定资产清理（销售不动产）固定资产清理（销售不动产） 贷：应交税金贷：应交税金- -应交营业税应交营业税四、应交城市维护建设税四、应交城市维护建设税1、特点：流转税的附加税。、特点：流转税的附加税。2、计算：、计算：应交城市维护建设税应交城市维护建设税=应交的（增值税应交的（增值税+营业税营业税+消费税）消费税）X城建税率城建税率3、核算：、核算： 借：主应业务税金及附加借：主应业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金-应交城市维护建设税应交城市维护建设税五、应交教育费附加五、应交教育费附加1、计算依据：三大流转税税额、计算依据：三大流转税税额2、核算、核算 借：主应业务税金及附加借：主应业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 固定资产清理固定资产清理 贷：其他应交款贷：其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加 举例见举例见P279第六节第六节 其他应付及预收款其他应付及预收款一、应付利润（应付股利）宣派利润 借：利润分配 贷：应付利润（应付股利）支付利润 借：应付利润 贷：银行存款二、其他应付款已介绍二、预收账款1、预收款多的企业，专设”预收账款“核算2、预收款不多的企业，合并在”应收账款“举例见P281-282第七节 或有事项一、或有事项的含义、内容及特征1、含义：P2822、内容 商业承兑汇票贴现、应收账款让售、财产担保债务、未决诉讼、票券兑换债务3、特征l过去的交易或事项形成的一种状况。l结果具有不确定性l结果只能由未来发生或不发生的事项证实l影响或有事项结果的不确定性因素不能完全由企业控制 二、潜在的权利与或有资产1、或有负债： 指最终结果目前尚难确定，须视某一事项是否发生而定的债务。 或有负债一般不在报表附注中披露，但当其很可能给企业带来经济利益时则在附注中披露形成的原因。2、预计负债l含义：指与或有事项有关的义务，履行该义务的时间或金额不确定的债务。l判定的条件 （1）企业承担的现实义务 （2）该义务的履行很可能导致经济利益流出 （3）该义务的金额能够可靠地估计3、预计负债的计量 清偿该负债所需支出的最佳估计数（1）当存在一个金额范围时，按该范围地上、下限金额的平均数确定（2）不存在金额范围，应分别所涉及的或有事项的数目决定 涉及单个项目，按最可能发生的金额确定 涉及多个项目，按各种可能发生金额及其发生概率计算确定4、关于可能性 基本确定：95% P 100% 很可能： 50% P 95% 可能： 5% P 50% 极小可能： 0% P 5%4、核算： 对已经确认为预计负债的或有事项,按最佳估计数金额,贷记”预计负债”科目,基本确定可以得到补偿的金额,借记”其他应收款”等科目,应确认为当期费用或支出的金额,借记”营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等科目。举例P284-289三、或有负债的披露 在报表附注种披露或有负债形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性。 第九章第九章 长期负债长期负债n 长期负债概述长期负债概述n 长期借款长期借款n 应付债券应付债券n 分期还本债券分期还本债券n 可转换债券可转换债券n 长期应付款长期应付款n 债务重组债务重组第一节第一节 长期负债概述长期负债概述一、长期负债的性质与种类一、长期负债的性质与种类1 1、含义、含义2 2、特征：、特征： 期限长、金额较大期限长、金额较大3 3、种类、种类 长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款二、长期负债计量二、长期负债计量按未来到期应偿还的金额入帐。按未来到期应偿还的金额入帐。三、长期负债利息的计算三、长期负债利息的计算1 1、单利、单利2 2、复利、复利现值：现在付款或收款的金额。现值：现在付款或收款的金额。终值：未来某个时点付款或收款的金额。终值：未来某个时点付款或收款的金额。 终值终值= =现值现值X X（1+i)1+i)n n3、年金：等额系列的收支年金终值：每期等额付款或收款的终值。年金现值：每期等额付款或收款的现值。第二节第二节 长期借款长期借款一、借款费用一、借款费用（一）借款费用的概念及内容（一）借款费用的概念及内容 概念：企业为借入资金而付出的代价。概念：企业为借入资金而付出的代价。 内容：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、内容：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款的汇兑差额。外币借款的汇兑差额。（二）借款费用的处理方法：资本化（二）借款费用的处理方法：资本化 或费用化或费用化 为构建固定资产的专门借款利息，在固定资为构建固定资产的专门借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前发生的雨衣资本化，产达到预定可使用状态前发生的雨衣资本化，以后发生的费用化以后发生的费用化（三）借款费用资本化的条件1、开始资本化：同时满足以下三个条件 资产支出已经开始 借款费用已经发生 为使资产达到可使用状态所发生的购建活动已经开始2、暂停资本化3、停止资本化（四）借款费用资本化金额的确定原则：根据当期原则：根据当期与固定资产购建相关与固定资产购建相关的资产支出确定的资产支出确定每一会计期间每一会计期间 至当期末止购建固定资产至当期末止购建固定资产利息的资本化金额利息的资本化金额 = 累计支出加权平均数累计支出加权平均数 资本化率资本化率累计支出累计支出 每笔资产每笔资产 每笔资产每笔资产 会计期间会计期间 加权平均数加权平均数 = 支出金额支出金额 支出占用天数支出占用天数/ 含盖天数含盖天数资本化率资本化率=专门借款实际利息之和专门借款实际利息之和/专门借款本金专门借款本金加权平均数加权平均数专门借款本金专门借款本金 每笔专门每笔专门 每笔专门借款每笔专门借款加权平均数加权平均数 = 借款本金借款本金实际占用天数实际占用天数/会计期间涵盖天数会计期间涵盖天数 例：例：B B公司采用出包方式于公司采用出包方式于20002000年年1212月月1515日开始建造一栋厂房，每日开始建造一栋厂房，每月月1 1日向施工方支付工程进度款。日向施工方支付工程进度款。20012001年该厂房支出数的年初余年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下：额及上半年各月发生额如下：资产支出时间 资产支出金额（万元） 年初余额 400400 1 1月月1 1日日 300300 2 2月月1 1日日 600600 3 3月月1 1日日 900900 4 4月月1 1日日 600600 5 5月月1 1日日 800800 6 6月月1 1日日 900900企业为建造厂房，向银行借入两笔借款，利息于借款到期时同本金一起支付：20002000年年1212月月2929日借入日借入2 5002 500万元、期限万元、期限2 2年、利年、利率率6%6%。20012001年年4 4月月1 1日借入日借入2 0002 000万元、期限万元、期限3 3年、利率年、利率8%8%。厂房实体于厂房实体于20012001年年6 6月底完成并投入使用。企业月底完成并投入使用。企业按季计算应予资本化的借款费用金额。按季计算应予资本化的借款费用金额。（1 1）第一季度累计支出加权平均数）第一季度累计支出加权平均数=40090/90+300 90/90+600 60/90+900 =40090/90+300 90/90+600 60/90+900 30/90 30/90 =400+300+400+300=1 400=400+300+400+300=1 400（万元）（万元）本季实际支付给银行的借款利息本季实际支付给银行的借款利息=2 5006%4=37.5=2 5006%4=37.5（万元）（万元）本季应予资本化的借款利息本季应予资本化的借款利息= 14006%4=21= 14006%4=21（万元）（万元）本季应予费用化的借款利息本季应予费用化的借款利息=37.521=16.5=37.521=16.5（万元（万元）第二季度：第二季度：累计支出加权平均数累计支出加权平均数 =2 20090/90+600 90/90+80060/90+900 =2 20090/90+600 90/90+80060/90+900 30/9030/90 =3 633 =3 633（万元）（万元） 资本化率资本化率=77.5=77.5（2 500+2 0002 500+2 000）100%100% =1.72% =1.72%本季应予资本化的借款利息本季应予资本化的借款利息=36331.72%=62.49=36331.72%=62.49（万元）（万元）本季应予费用化的借款利息本季应予费用化的借款利息 =77.562.49=15.01=77.562.49=15.01（万元（万元）二、长期借款二、长期借款1 1、含义、含义2 2、核算账户、核算账户设置设置“长期借款长期借款”账户账户 长期借款长期借款 归还的本息归还的本息 借入的借入的本金、利息本金、利息 余：尚未余：尚未归还的本息归还的本息 3 3、账务处理、账务处理注意利息（或汇兑损益）的分配原则。注意利息（或汇兑损益）的分配原则。1 1）到期一次还本付息的账务处理）到期一次还本付息的账务处理2 2）分期付息、到期还本的账务处理）分期付息、到期还本的账务处理注意：每期计算利息时的计息基数都是本金。注意：每期计算利息时的计息基数都是本金。3 3）分期付本、息的账务处理）分期付本、息的账务处理注意：以后各期计算利息时应根据当期的本金注意：以后各期计算利息时应根据当期的本金作为计息基数。作为计息基数。 第三节第三节 应付债券应付债券一、应付债券的性质与分类一、应付债券的性质与分类1 1、性质：、性质：p294p2942 2、分类、分类四、债券的发行四、债券的发行1 1、发行价格的确定：所付的本息的现值即为发行价格、发行价格的确定：所付的本息的现值即为发行价格n到期还本付息债券发行价格到期还本付息债券发行价格 = =（本金（本金+ +全部的利息）全部的利息）复利现值系数复利现值系数u分期付息到期还本债券发行价格分期付息到期还本债券发行价格 = =本金本金复利现值系数复利现值系数+ +每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数l分期偿还本息债券发行价格分期偿还本息债券发行价格 = =每期支付的本金每期支付的本金复利现值系数复利现值系数+ +每期未付本金的利每期未付本金的利息息复利现值系数复利现值系数2 2、发行方式、发行方式面值发行、溢价发行、折价发行面值发行、溢价发行、折价发行3 3、发行的账务处理、发行的账务处理设置账户：设置账户： 应付债券应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 债券折价债券折价 应计利息应计利息（1 1）面值发行的账务处理）面值发行的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值（2 2）溢价发行的账务处理）溢价发行的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价（3 3）折价发行的账务处理）折价发行的账务处理 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券债券折价债券折价 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值4 4、债券发行费用处理、债券发行费用处理n原则：视为递延资产，作为原则：视为递延资产，作为“长期待摊费用长期待摊费用”处处理理 费用发生时：费用发生时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款u每期摊销时：每期摊销时： 借：财务费用借：财务费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用5 5、债券存续期间的核算、债券存续期间的核算 存续期间核算主要包括：债券利息的存续期间核算主要包括：债券利息的计提和支付、折溢价的摊销。计提和支付、折溢价的摊销。 1 1）面值发行：）面值发行：P296P296 每期计提利息时：每期计提利息时： 借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 分期付息时：分期付息时： 借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 2 2）溢价发行）溢价发行 溢价摊销方法：直线法和实际利率法溢价摊销方法：直线法和实际利率法n每期计提利息并摊销溢价时：每期计提利息并摊销溢价时： 借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用） 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息u分期付息时：分期付息时： 借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款3 3）折价发行）折价发行折价摊销方法：也分直线法和实际利率法折价摊销方法：也分直线法和实际利率法l每期计提利息并摊销折价时：每期计提利息并摊销折价时： 借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 债券债券折价折价n分期付息时：分期付息时： 借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款6 6、在两个付息日之间发行债券的核算、在两个付息日之间发行债券的核算7 7、债券到期偿还的处理、债券到期偿还的处理 对于分期付息、到期还本债券，到期偿还时：对于分期付息、到期还本债券，到期偿还时： 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款对于到期一次还本付息的债券，到期偿还时：对于到期一次还本付息的债券，到期偿还时： 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 可转换债券可转换债券一、含义：一、含义：P311P311二、价值的确定二、价值的确定由两部分组成：由两部分组成： 一是债券面值和利息按市场利率折算的现值一是债券面值和利息按市场利率折算的现值（这与一般债券发行价格的确定方法一样）（这与一般债券发行价格的确定方法一样） 二是转换权的价值（作资本公积金）二是转换权的价值（作资本公积金）三、会计处理三、会计处理设置账户：设置账户：“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”四、可转换债券的转换1、账面价值法：不确认转换损益2、市价法：确认转换损益五、可转换债券的偿付第六节第六节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的含义及内容一、长期应付款的含义及内容 1 1、含义、含义2 2、内容：补偿贸易方式引进国外设备和融资租、内容：补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产所欠债务都属于长期应付款。入固定资产所欠债务都属于长期应付款。二、特点：二、特点： 数额大，期限长；分期支付；常受汇率影响数额大，期限长；分期支付；常受汇率影响三、核算账户三、核算账户 长期应付款长期应付款应付补偿贸易引进设备应付补偿贸易引进设备款款 应付融资租应付融资租赁款赁款四、会计核算四、会计核算1 1、补偿贸易引进设备款的核算、补偿贸易引进设备款的核算 引进设备时引进设备时： 借：在建工程借：在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 用银行存款支付相关税、费时用银行存款支付相关税、费时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 引进设备安装完毕交付使用时引进设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第一批产品销售时：第一批产品销售时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入结转销售产品的成本时结转销售产品的成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品用产品价款偿还引进设备款时：用产品价款偿还引进设备款时： 借：长期应付款借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款贷：应收账款2 2、融资租入固定资产应付款的核算、融资租入固定资产应付款的核算n租入的固定资产入账价值租入的固定资产入账价值 min(min(租赁资产原账面价值，最低租赁付款额的现值）租赁资产原账面价值，最低租赁付款额的现值）u长期应付款的入账价值长期应付款的入账价值 最低租赁付款额最低租赁付款额l未确认融资费用未确认融资费用 二者的差额二者的差额 （1 1）租入时的处理）租入时的处理 不需安装不需安装 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产min(min(租赁资产原账租赁资产原账面价值，最低租赁付款额的现值）面价值，最低租赁付款额的现值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）额） 需安装需安装 借：在建工程借：在建工程 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 安装完毕结转时安装完毕结转时 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（2 2）租赁期间的处理）租赁期间的处理 摊销未确认的融资费用时摊销未确认的融资费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 按期支付融资租赁费时：按期支付融资租赁费时： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 每期计提折旧时（与自有固定资产相同）每期计提折旧时（与自有固定资产相同）（3 3）租赁期满的处理）租赁期满的处理 租赁期满，进行转账时：租赁期满，进行转账时： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 实例：实例：P318-319P318-319例D公司向H公司租入一台设备用于车间生产，设备预计使用12年。租约内容如下1、租期10年，不可撤消；2、每年支付租金60 000元，于年末支付；3、承租人担保的资产余值50 000元，未担保余值10 000元；4、租赁开始日，租赁资产账面价值为387 309元5、租赁合同规定的利率为11%；6、租期届满，租赁资产由出租人收回。租赁付款额租赁付款额=60 000=60 00010+50 000=650 00010+50 000=650 000（元）（元）租赁付款额的现值租赁付款额的现值 =60000=600005.88923+500005.88923+500000.352180.35218 =370 963( =370 963(元）元）账务处理账务处理u 租入资产时：租入资产时：借：固定资产借：固定资产- -融资租入融资租入 370 963370 963 未确认融资费用未确认融资费用 279 037 279 037 贷：长期应付款贷：长期应付款- -应付融资租赁款应付融资租赁款 650 000650 000p分期支付租金。支付第一期租金时分期支付租金。支付第一期租金时 借：长期应付款借：长期应付款- -应付融资租赁款应付融资租赁款 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000同时，借：财务费用同时，借：财务费用 4080640806（37096337096311%11%） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4080640806n 租赁期内计提折旧租赁期内计提折旧 借：制造费用借：制造费用 32096.332096.3 贷：累计折旧贷：累计折旧 32096.332096.3u 租赁期满，退还资产租赁期满，退还资产 借：长期应付款借：长期应付款- -应付融资租赁款应付融资租赁款 50 00050 000 累计折旧累计折旧 320 963320 963 贷：固定资产贷：固定资产- -融资租入融资租入 370963370963第七节第七节 债务重组债务重组一、含义一、含义二、债务重组的方式二、债务重组的方式 1 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务、以低于债务账面价值的现金清偿债务 2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务 3 3、债务转为资本（即债转股）、债务转为资本（即债转股） 4 4、修改其他债务条件（如延长偿还期限、减少、修改其他债务条件（如延长偿还期限、减少债务本金或利息等）债务本金或利息等） 5 5、混合重组、混合重组 核算主体核算主体 核算核算 债务重组债务重组 原则原则方式方式 债债务人务人 债债权人权人债务人以债务人以低于债务低于债务账面价值账面价值的现金清的现金清偿债务偿债务借：应付账借：应付账款等款等 贷：银行贷：银行存款等存款等 资本资本公积公积借：银行存借：银行存款等款等 营业外营业外支出支出 贷：应收账贷：应收账款等款等债务人以债务人以非现金资非现金资产清偿债产清偿债务务借：应付账借：应付账款等款等 营业营业外支出外支出 贷：相关贷：相关资产账户等资产账户等借：相关资借：相关资产账户等产账户等 贷：应收账贷：应收账款等款等债务人以债务人以债务转为债务转为资本清偿资本清偿债务债务借：应付账借：应付账款等款等 贷：股本贷：股本等等 资本资本公积公积借：长期股借：长期股权投资权投资 贷：应收账贷：应收账款等款等债务人修债务人修改债务条改债务条件的件的借：应付账借：应付账款（原金额）款（原金额） 贷：应付账贷：应付账款款 （新金（新金额）额） 资本资本公积公积借：应收账借：应收账款等（新金款等（新金额）额） 营业外营业外支出支出 贷：应收账贷：应收账款等（原金款等（原金额额第十章第十章 所有者权益所有者权益1 1、所有者权益的性质与分类、所有者权益的性质与分类2 2、独资与合伙企业所有者权益、独资与合伙企业所有者权益3 3、有限责任公司与国有独资所有、有限责任公司与国有独资所有者权益者权益4 4、股份有限公司所有者权益、股份有限公司所有者权益第一节 所有者权益的性质与分类一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质1 1、含义、含义2 2、负债有所有者权益的区别、负债有所有者权益的区别l 性质不同性质不同l权利不同权利不同l偿还期限不同偿还期限不同l风险不同风险不同l计量不同计量不同二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类 按来源按来源1、投入资本、投入资本按投资主体分类按投资主体分类- -国家投入：国家资本国家投入：国家资本- -法人投入：法人资本法人投入：法人资本- -个人投入：个人资本个人投入：个人资本按投资方式分类按投资方式分类- -货币投资货币投资 - -实物投资实物投资- -证券投资证券投资 - -无形资产投无形资产投资资2 2、资本公积、资本公积 所有者共享的、非收益转化而形成的资本。包所有者共享的、非收益转化而形成的资本。包括括l资本溢价资本溢价l接受非现金资产捐赠准备接受非现金资产捐赠准备l接受现金捐赠接受现金捐赠l股权投资准备股权投资准备l其他资本公积其他资本公积3 3、留存收益、留存收益 所有者共有的、由收益转化而形成的所有者权益所有者共有的、由收益转化而形成的所有者权益l法定盈余公积法定盈余公积l任意盈余公积任意盈余公积l法定公益金法定公益金l未分配利润未分配利润第二节第二节 独资与合伙企业所有者权益独资与合伙企业所有者权益一、独资企业所有者权益一、独资企业所有者权益1、独资企业的特点：、独资企业的特点：P339 非独立法人；对债务负无限清偿责任；非非独立法人；对债务负无限清偿责任；非纳税主体；对企业财产和利润有完全支配权、纳税主体；对企业财产和利润有完全支配权、开办手续简单。开办手续简单。2、独资企业所有者权益的特点、独资企业所有者权益的特点 统称为业主权益，不必划分统称为业主权益，不必划分二、合伙企业的所有者权益（一）合伙企业的基本特征合伙人互为代理；负连带清偿责任；财产共有。（二）合伙企业所有者权益的特征（三）会计处理 借：银行存款等借：银行存款等 贷：业主资本贷：业主资本-XX-XX合伙人合伙人第三节第三节 有限责任公司与国有独资公司所有者权益有限责任公司与国有独资公司所有者权益一、有限责任公司与国有独资公司的特点一、有限责任公司与国有独资公司的特点 上法律主体、纳税主体；对债务承担有限责任上法律主体、纳税主体；对债务承担有限责任二、核算二、核算1、投入资本、投入资本（1 1）接受投资者投入资本的核算：）接受投资者投入资本的核算：A A初建有限责任公司时，投资者按公司章程投入企业的资本，初建有限责任公司时，投资者按公司章程投入企业的资本，应全部贷记应全部贷记“实收资本实收资本”科目，企业的实收资本应等于注科目，企业的实收资本应等于注册资本。册资本。B B企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，贷记份额的部分，贷记“资本公积资本公积”例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200200万元万元而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企业。为获得业。为获得1/31/3的投资比例，丙愿意出资的投资比例，丙愿意出资300300万。元万。元设立公司收到投资时，设立公司收到投资时，借：银行存款借：银行存款 400400 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 200200 乙乙 200200收到丙出资时，收到丙出资时，借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 2 000 2 000 000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 0000002 2、资本公积、资本公积1 1）发生资本溢价）发生资本溢价借：银行存款借：银行存款/ / 固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价2 2）溢价发行股票时）溢价发行股票时借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 3）. .接受现金捐赠接受现金捐赠借：银行存款借：银行存款 贷：贷： 应交税金应交税金应交所得税应交所得税 资本公积资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠4 4）. .接受捐赠的非现金资产接受捐赠的非现金资产借：固定资产借：固定资产/ / 原材料等原材料等 贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 递延税款（未来应交的所得税）递延税款（未来应交的所得税）接受的非现金资产处置时，接受的非现金资产处置时，借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 借：递延税款（未来应交的所得税）借：递延税款（未来应交的所得税） 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税举例举例 例：新华公司接受捐赠的汽车一辆，按同类例：新华公司接受捐赠的汽车一辆，按同类资产的市场价格确认的价值为资产的市场价格确认的价值为500000500000，按照规定该，按照规定该项捐赠未来应交所得税为项捐赠未来应交所得税为165000165000元元. .A A、接受捐赠时，接受捐赠时，借：固定资产借：固定资产 500000500000 贷：递延税款贷：递延税款 165000165000 资本公积资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 335000335000B B、使用期满，该汽车报废时，使用期满，该汽车报废时， 借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 335 000335 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 335 000335 000 借：递延税款借：递延税款 165 000165 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 165 000165 000C C、若公司将捐入的车辆出售若公司将捐入的车辆出售, ,得到价款得到价款350 000350 000元元, , 已已提折旧提折旧150 000150 000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 350000350000 累计折旧累计折旧 150000150000 贷：固定资产贷：固定资产 500000500000借：银行存款借：银行存款 350000350000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350000350000借：递延税款借：递延税款165000165000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 165000165000借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 335000335000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 3350003350005 5）股权投资准备）股权投资准备 企业采用权益法核算长期股权投资时，由于受资企业的资企业采用权益法核算长期股权投资时，由于受资企业的资本公积增加而投资企业按持股比例确认的资本公积。本公积增加而投资企业按持股比例确认的资本公积。举例：东方公司为华海公司的股东，其投资份额占华海公司有表举例：东方公司为华海公司的股东，其投资份额占华海公司有表决权资本的决权资本的1/31/3。东方公司对此投资采用权益法核算。现华海公。东方公司对此投资采用权益法核算。现华海公司接受一台设备的捐赠，价值为司接受一台设备的捐赠，价值为90 00090 000元，所得税税率为元，所得税税率为33%33%。则东方公司应计入资本公积的金额则东方公司应计入资本公积的金额=90 000 =90 000 （1- 33%1- 33%）/ 3 / 3 =20 100=20 100借：长期股权投资借：长期股权投资- - 华海公司华海公司 20 100 20 100 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 20 10020 100若华海公司将该设备出售，获得收入若华海公司将该设备出售，获得收入90 00090 000元，则东方公司应：元，则东方公司应：借：资本公积借：资本公积股权投资准备股权投资准备 20 10020 100 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 20 10020 1006 6）其他资本公积）其他资本公积核算内容：核算内容：A A、从资本公积准备转入的金额；从资本公积准备转入的金额；B B、债务重组时，债权人豁免的债务；债务重组时，债权人豁免的债务；C C、确实无法支付的应付款项确实无法支付的应付款项3 3、留存收益、留存收益 1、留存收益的形成、留存收益的形成 留存收益：企业从历年实现的利润中提取或留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。产经营活动所实现的利润。2 2、留存收益的内容留存收益的内容（1 1）法定盈余公积）法定盈余公积来源：以国家法律为依据，按税后利润来源：以国家法律为依据，按税后利润10%10%的比例提取，的比例提取，达到注册资本的达到注册资本的50%50%时可停止计提。时可停止计提。用途：超过注册资本用途：超过注册资本25%25%以上的部分可转增资本。以上的部分可转增资本。 可弥补亏损。可弥补亏损。（2 2）法定公益金：）法定公益金：来源：按税后利润来源：按税后利润510%510%的比例提取。的比例提取。用途：用于企业职工集体福利设施的支出。职工宿舍、托儿所等用途：用于企业职工集体福利设施的支出。职工宿舍、托儿所等例：某公司用公益金购建职工宿舍一套，价值例：某公司用公益金购建职工宿舍一套，价值150 000150 000元，款项用元，款项用银行存款支付银行存款支付 购建时：购建时： 借：固定资产借：固定资产 150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000150000同时，同时， 借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金 150000150000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 150000150000今后该职工宿舍待处置时，应转回法定公益金，今后该职工宿舍待处置时，应转回法定公益金， 借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 150000150000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 150000150000（3 3）任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业）任意公积金：主要是公司制企业提取，由企业自行决定提取。自行决定提取。例：某企业本年实现净利润例：某企业本年实现净利润200000200000元元, ,提取法定盈余提取法定盈余公积公积2000020000元元, ,任意盈余公积任意盈余公积1000010000元元, ,法定公益金法定公益金1000010000元元借借: :利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2000020000 提取法定公益金提取法定公益金 1000010000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1000010000 贷贷: :盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2000020000 法定公益金法定公益金 1000010000 任意盈余公积任意盈余公积 1000010000（4 4）未分配利润）未分配利润结转全年实现的利润结转全年实现的利润 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润结转已分配的利润结转已分配的利润借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配- -提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 - -提取法定公益金提取法定公益金 - -应付利润应付利润第四节第四节 股份有限公司所有者权益股份有限公司所有者权益一、股份有限公司的特点一、股份有限公司的特点1、设立方式、设立方式发起式设立：发起人不少与发起式设立：发起人不少与5人人募集式设立：发起人认购公司的股份不低于募集式设立：发起人认购公司的股份不低于35%2、股东持有的股份可自由转让、股东持有的股份可自由转让二、所有者权益的特点二、所有者权益的特点股份有限公司的所有者权益分为：股本、资本公积、股份有限公司的所有者权益分为：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润三、公司股票的类别三、公司股票的类别1、普通股、普通股2、优先股：在收益和剩余财产的分配方面具有优先、优先股：在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。权。四、公司股票的发行四、公司股票的发行1、面值发行、面值发行 借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用（发行费用）长期待摊费用（发行费用） 贷：股本贷：股本-普通股普通股2 2、溢价发行、溢价发行借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本- -普通股普通股 资本公积资本公积- -超面值缴入股本超面值缴入股本 例：某公司委托甲证券公司代理发行普通股票例：某公司委托甲证券公司代理发行普通股票200200万股，每股面值万股，每股面值1 1元，按每股元，按每股1.21.2元的价格发行，元的价格发行，与受托单位约定，按发行收入的与受托单位约定，按发行收入的3%3%收取手续费，从收取手续费，从发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行 公司收到发行单位交来的款项公司收到发行单位交来的款项 =2 000 0001.2 =2 000 0001.2 （1- 3%1- 3%）=2 328 000=2 328 000 借：银行存款借：银行存款 2 328 0002 328 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 2 2 000 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000328 000五、股利分派五、股利分派（一）现金股利（一）现金股利 以货币资金支付给股东的股利。以货币资金支付给股东的股利。宣告分派股利，借：利润分配宣告分派股利，借：利润分配-应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利实际分派实际分派 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款举例见举例见P355（二）财产股利（二）财产股利 以非现金资产支付给股东的股利。以非现金资产支付给股东的股利。宣告分派股利，借：利润分配宣告分派股利，借：利润分配-应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利实际分派实际分派 借：应付股利借：应付股利 贷：库存商品贷：库存商品 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 短期投资短期投资举例见举例见P355（三）股票股利（三）股票股利1、含义：、含义： 公司以增发股票的形式向股东支付股利。公司以增发股票的形式向股东支付股利。2、特点：、特点： 不影响公司的资产和负债以及所有者权益的总不影响公司的资产和负债以及所有者权益的总额，只是所有者权益的结构发生变化。额，只是所有者权益的结构发生变化。发放股票股利时发放股票股利时 借：盈余公积借：盈余公积 利润分配利润分配 贷：股本贷：股本第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润的形成营业收入和营业费用其他净损益所得税利润及其分配一一本章教学目的和对学生的要求本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理论几会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1了解收入、费用和利润的概念及相互关系 2掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理 3掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。 4掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、计量方法及会计处理。 5掌握费用的分类及会计处理。 6 掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1商品销售收入、劳务收入等的确认原则和计量方法； 2不同商品销售方式的会计处理 3股票股利和现金股利的会计处理差异 4利润分配的会计核算 5提请批准的利润分配方案与批准的方案之间的差异的会计处理第一节 收入、费用和利润概述一、收入（一）概念 会计期间内经济利益的增加。（二）收入的分类1、营业收入2、投资收益3、营业外收入二、费用（一）含义：会计期间内经济利益的减少。（二）分类1、营业费用：为取得营业收入而发生的费用2、投资损失3、营业外支出4、所得税（三）费用、成本和支出三者的含义及区别1 、费用与成本的区别(1) 费用与会计期间相联系,成本则与某种对象相联系(2) 费用必须抵减当期的收入,从而导致利润的减少,而产品成本只是存货的一种计量属性2、费用与成本的联系 当商品对外出售取得收入时,其生产成本转化为与销售收入相配比的费用(营业成本)3、支出：泛指资产的减少,包括偿债性支出(引起资产负债同时减少)成本性支出(资产总额不变)费用性支出(资产利润同时减少)权益性支出(资产和所有者权益同时减少)三、利润1、税前利润2、税后利润第二节 营业收入和营业费用一、营业收入的确认（一）营业收入的范围 主营业务收入与其他业务收入（二）销售商品收入的确认与计量标准：同时满足以下四个条件P3621、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制3、与交易有关的经济利益能够流入企业4、相关的收入和成本能够可靠计量(三)提供劳务1、一次完成的劳务： 完成时按合同或协议的金额确认收入 2、跨越一个会计年度完成的劳务：u当提供劳务的交易结果能够可靠计量时， 应在资产负债表日按完工百分比法确认相关劳务收入。(四)他人使用本企业资产取得的收入：利息收入和使用费收入确认原则：P363二、营业费用的确认（一）范围主营业务费用：主营业务成本、主营业务税金及附加其他业务费用：其他业务支出期间费用：营业费用、管理费用、财务费用（二）确认标准按费用与收入的因果关系确认 按合理而系统的分摊方式确认 直接确认二、销售商品（一）收入的取得与成本的结转 只有满足收入确认条件的收入才计价入帐1、现销与赊销l 确认收入 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销）l 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品举例见P365-3672、分期收款销售含义：商品已经交付，货款分期收回。 收入确认的标志：合同约定的收款日 帐户设置：“分期收款发出商品” 举例见P367（二）销售税金及附加1、含义 应由销售收入补偿的各种税金及附加费，主要包括消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加2、核算 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交消费税 -应交城建税 其他应交款-应交教育费附加三、其他业务收支（一）其他业务收入1、租金收入2、销售积压材料收入3、提供非工业性劳务收入（二）其他业务支出1、出租资产减少的价值2、材料的采购成本3、劳务成本4、其他业务税金及附加：营业税、城建税、教育费附加四、期间费用（一）营业费用 1、概念及内容P371 2、核算 日常发生时的核算 借：营业费用 贷：有关资产 期末结转营业费用 借：本年利润 贷：营业费用（二）管理费用 1、概念及内容P372 2、核算 日常发生时的核算 借：管理费用 贷：银行存款等期末结转时的核算 借：本年利润 贷：管理费用（三）财务费用 1、概念及内容P373 2、核算 日常发生时的核算 借：财务费用 贷：银行存款、预提费用等期末结转时的核算 借：本年利润 贷：财务费用第三节 其他净损益一、投资净损益投资收益与投资损失的差额二、营业外收支净额1、营业外收入：经济利益的净流入正常经营业务以外取得的收入，包括：固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入等2、营业外支出经营业务以外发生的支出包括：固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失；非常损失；对外捐赠；赔偿金和违约金等。第四节 所得税一、所得税的性质一、所得税的性质 所得税是企业的一项费用所得税是企业的一项费用二、税前会计利润与纳税所得二、税前会计利润与纳税所得（一）税前会计利润（一）税前会计利润= =收入收入- -费用费用 企业在缴纳所得税之前，按会计准则或会计制度企业在缴纳所得税之前，按会计准则或会计制度核算的利润核算的利润（二）纳税所得额（二）纳税所得额（应税利润（应税利润) ) 企业按所得税法规定计算确定的应税收入减准予扣企业按所得税法规定计算确定的应税收入减准予扣除项目金额后的余额，是计算交纳所得税的依据除项目金额后的余额，是计算交纳所得税的依据纳税所得额纳税所得额= =应税收入应税收入- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额 = =税前会计利润总额税前会计利润总额税收调整项目税收调整项目税前会计利润与纳税所得的差异1、永久性差异含义：计算口径不一致产生内容：2、时间性差异含义：计算时间不一致产生内容三、所得税的计算（一）应纳所得税（一）应纳所得税 企业按纳税所得额和现行所得税率计算的应企业按纳税所得额和现行所得税率计算的应交纳的所得税额。交纳的所得税额。 应纳所得税应纳所得税= =应税利润应税利润 所得税率所得税率（二）所得税费用（二）所得税费用 企业为取得会计税前利润应交纳的所得税。企业为取得会计税前利润应交纳的所得税。 所得税费用所得税费用= =会计利润会计利润所得税率所得税率四、所得税的会计处理（一）应付税款法（一）应付税款法含义：指不论在前述何种情况下，指不论在前述何种情况下，所得税所得税费用均按应纳所得税额计算费用均按应纳所得税额计算 核算核算 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金- -应交所得税应交所得税 举例：见举例：见P354P354 例例AA公司全年会计税前利润为公司全年会计税前利润为500500万元。该年万元。该年度取得国债利息收入度取得国债利息收入5 5万元，对外非公益性捐赠支万元，对外非公益性捐赠支出出1 1万元；某项固定资产原值万元；某项固定资产原值6 6万元，所得税法规定万元，所得税法规定的折旧方法为平均年限法，折旧年限为的折旧方法为平均年限法，折旧年限为6 6年；会计年；会计核算的折旧方法也为平均年限法，折旧年限为核算的折旧方法也为平均年限法，折旧年限为3 3年。年。该公司该公司1-111-11月份累计所得税费用为月份累计所得税费用为152.13152.13万元。万元。 全年应纳税所得额全年应纳税所得额=500-5+1+1=497=500-5+1+1=497（万元）（万元） 全年应纳所得税额全年应纳所得税额=497=49733%=164.0133%=164.01（万元）（万元） 1212月份应纳所得税月份应纳所得税=164.01-152.13=11.88=164.01-152.13=11.88（万元）（万元） 借：所得税借：所得税 118 800118 800 贷：应交税金贷：应交税金- -应交所得税应交所得税 118 800118 800（二）纳税影响会计法1、含义 将本年度发生的时间性差异对所得税的影响金额，将本年度发生的时间性差异对所得税的影响金额，递延到以后各期；在时间性差异发生相反变化时，将其递延到以后各期；在时间性差异发生相反变化时，将其对所得税影响的金额予以转销对所得税影响的金额予以转销2 2、方法、方法 （1 1）递延法）递延法在税率变动或开征新税时，对“递延税款”的账面余额不作调整 资产负债表上反映的递延税款余额，不代表收款的权利或付款的义务 本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算 ；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，用当初的原有税率计算 （2 2）债务法）债务法在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额按在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额按现行税率进行相应的调整现行税率进行相应的调整 本期时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资本期时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或作为代表预产负债表上作为将来应付税款的债务或作为代表预付未来税款的资产付未来税款的资产 对本期发生或转回的时间性差异的所得税影响，均对本期发生或转回的时间性差异的所得税影响，均用现行税率计算确定用现行税率计算确定 第五节 利润及其分配一、税后利润的一、税后利润的1 1、账结法、账结法 月末将所有损益类科目的余额转入月末将所有损益类科目的余额转入“本年利本年利润润”2 2、表结法、表结法 各月月末不结转本年利润，年末结转各月月末不结转本年利润，年末结转二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理（一）帐户设置一）帐户设置 在在“利润分配利润分配”科目下分设：科目下分设：“提取法提取法定盈余公积定盈余公积”、“提取法定公益金提取法定公益金”、“应付优先股股利应付优先股股利”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付普通股股利应付普通股股利”、“未分配利润未分配利润”等。等。（二）核算（二）核算1 1、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损 5 5年内可用税前利润弥补，从第年内可用税前利润弥补，从第6 6年起用税年起用税后利润弥补。后利润弥补。2 2、提取盈余公积和公益金的会计处理、提取盈余公积和公益金的会计处理 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 - -法定公益法定公益金金3 3、向投资者分配利润、向投资者分配利润 借：利润分配借：利润分配 贷：应付利润贷：应付利润三、利润结转1、结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润2、结转本年已分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取盈余公积 -应付利润第十三章 会计报表会计报表的意义和种类会计报表的意义和种类利润表及其附表利润表及其附表 资产负债表及其附表资产负债表及其附表现金流量表现金流量表会计报表附注及财务情况说明书会计报表附注及财务情况说明书第一节 会计报表的意义和种类一、会计报表的含义一、会计报表的含义二、会计报表的作用：二、会计报表的作用：P369P369三、会计报表的种类三、会计报表的种类 1 1、按反映的经济内容分、按反映的经济内容分 2 2、按报送对象分、按报送对象分 3 3、按主从关系分、按主从关系分 4 4、按编报时间分、按编报时间分 5 5、按编制单位分、按编制单位分四、会计报表的编制要求四、会计报表的编制要求 内容完整、数字真实、编报及时内容完整、数字真实、编报及时第二节 利润表及其附表一一、利润表、利润表1 1、性质、性质2 2、作用、作用3 3、格式及内容、格式及内容4 4、填制方法、填制方法二、利润分配表二、利润分配表 利润分配表的起始项目是利润表中的利润分配表的起始项目是利润表中的税后利润，而最后一项税后利润，而最后一项未分配利润，又未分配利润，又正好与资产负债表中的未分配利润一致，正好与资产负债表中的未分配利润一致，因此，该表被视为利润表和资产负债表的因此，该表被视为利润表和资产负债表的纽带。纽带。1 1、格式和内容、格式和内容2 2、填制方法、填制方法第三节 资产负债表及其附表一、资产负债表一、资产负债表1 1、含义、含义2 2、作用、作用3 3、格式及内容、格式及内容4 4、填制方法、填制方法二、附表二、附表1 1、资产减值准备明细表、资产减值准备明细表2 2、股东权益增减变动表、股东权益增减变动表3 3、应交增值税明细表、应交增值税明细表第四节 现金流量表一、现金流量表的历史发展 我国从我国从19931993年起编制财务状况变动表年起编制财务状况变动表（以营运资金为基础），（以营运资金为基础），19981998年财政部颁布年财政部颁布现金流量表现金流量表准则，要求企业从准则，要求企业从19981998年起年起编制，编制，20012001年对该准则进行修订并施行。年对该准则进行修订并施行。二、现金流量表的概念及优点二、现金流量表的概念及优点1 1、现金流量表的含义：反映企业一定时期现金和现金等、现金流量表的含义：反映企业一定时期现金和现金等价物流入流出情况的会计报表。价物流入流出情况的会计报表。2 2、现金现金及及现金等价物：现金等价物：现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金：现金：库存现金、活期银行存款、其他货币资金中外库存现金、活期银行存款、其他货币资金中外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款和在途货币资埠存款、银行本票存款、银行汇票存款和在途货币资金。金。现金等价物：现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。3 3、优点、优点 不易被操纵；能较好反映资产的流动性与支付能不易被操纵；能较好反映资产的流动性与支付能力；能从侧面评价公司利润的质量；符合国际惯例。力；能从侧面评价公司利润的质量；符合国际惯例。三、现金流量及其分类 1、现金流量的影响因素、现金流量的影响因素 现金流量：一定时期内企业现金流入和流出的数量现金流量：一定时期内企业现金流入和流出的数量 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 现金现金+ +非现金资产非现金资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 现金现金= =负债负债+ +所有者权益所有者权益- -非现金资产非现金资产 现金的变化额现金的变化额 = =负债变化额负债变化额+ +所有者权益变化额所有者权益变化额- -非现金资产变化额非现金资产变化额现金各项目间的交易现金各项目间的交易不会引起现金的增减变化不会引起现金的增减变化非现金项目间的交易非现金项目间的交易不会引起现金的增减变化不会引起现金的增减变化现金与非现金项目间的交易现金与非现金项目间的交易会引起现金的增减变化会引起现金的增减变化现金与非现金项目之间的交易v引起现金增加的业务v引起现金减少的业务现金增加现金减少非现金流动资产减少非现金流动资产减少长期资产减少长期资产减少流动负债增加流动负债增加长期负债增加长期负债增加所有者权益增加所有者权益增加非现金流动资产增加非现金流动资产增加长期资产增加长期资产增加流动负债减少流动负债减少长期负债减少长期负债减少所有者权益减少所有者权益减少本表也是编制现金流量表时由权责发生制向收付实现制转换的依据本表也是编制现金流量表时由权责发生制向收付实现制转换的依据2、现金流量表的分类经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：所有交易和事项。主要包括： 销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金；收到的收到的税费返还；税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品接受劳务支付的现金；购买商品接受劳务支付的现金；支付给职工支付给职工以及为职工支付的现金；以及为职工支付的现金；支付的各种税费；支付的各种税费；支付的其他与经营活动有关的现金。支付的其他与经营活动有关的现金。投资活动产生的现金流量投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的筹资及其处置活动。主要包括：价物范围内的筹资及其处置活动。主要包括：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额现金净额收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金投资所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动筹资活动产生的现金流量产生的现金流量筹资活动：导致企业资本及债务规模和结构发生变化筹资活动：导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票债券、向金融机的活动，包括吸收投资、发行股票债券、向金融机构借款、分配利润、偿还债务等。构借款、分配利润、偿还债务等。吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金借款收到的现金借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法1 1、直接法、直接法以本期营业收入为起算点以本期营业收入为起算点 应计制应计制 加加 减减 现金制现金制营业收入净额营业收入净额 + + 期初应收项目期初应收项目 期末应收项目期末应收项目 = = 销售收款销售收款 坏账准备坏账准备 营业成本营业成本 + + 期末存货期末存货 期初存货期初存货 = = 购货付款购货付款 期初应付项目期初应付项目 期末应付项目期末应付项目期间费用期间费用 + + 期末待摊费用期末待摊费用 期初待摊费用期初待摊费用 = = 期期间费用付款间费用付款 期初应付预提费用期初应付预提费用 期末应付、预提费期末应付、预提费用用2 2、间接法、间接法以净利润为起算点以净利润为起算点收收现现的的收收 - - 付付现现的的费费用用（即即现现金金净净流流量量）= =净净利利 - - 不不收收现的收入现的收入+ +不付现的费用不付现的费用必须调整的三大项目必须调整的三大项目v不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整v不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益 v非现金流动项目的调整非现金流动项目的调整 直接法与间接法的比较直接法与间接法的比较在在直直接接法法下下，经经营营活活动动现现金金流流入入的的特特殊殊来来源源，以以及及经经营营活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量在在评评价价企企业业从从经经营营活活动动中中产产生生足足够够现现金金偿偿付付债债务务，追追加加投投资资，以以及及向向股股东东进进行行分分配配的的能能力力时时，各各类类现现金金流流入入和和现现金金流流出出的的信信息息要要比比间间接接法法下下列列示示唯唯一一的的合合计计数数( (经经营营活活动动现金净流量现金净流量) )更为有用更为有用间间接接法法的的主主要要优优点点在在于于它它能能反反映映净净利利润润和和经经营营活活动动现现金金净净流流量量的的差差异异，也也就就是是将将利利润润表表和和资资产产负负债债表表有有机机地地联联系系在一起在一起 我我国国会会计计准准则则要要求求企企业业在在主主表表中中采采用用直直接接法法，还还应应以以附附表表形形式式披披露露按按间间接接法法计计算算的经营活动现金流量信息的经营活动现金流量信息第五节第五节 会计报表附注及财务情况说明书会计报表附注及财务情况说明书一、会计报表附注 对报表正文信息的补充说明会计政策及其变更会计估计变更会计差错关联方关系及其交易资产负债表日后事项不符合会计核算前提的说明或有事项重要资产转让及其出售企业合并、分立会计报表重要项目收入所得税的会计处理方法合并会计报表二、财务情况说明书财务情况说明书是对企业一定会计期间的财务、成本情况进行总结的书面文字报告，是财务报告的重要组成部分。内容 企业的生产经营情况； 利润的实现和分配情况； 资金增减和周转情况； 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。会计学会计学会计学会计学第十三章 财务报表分析本章结构财务报表分析意义和方法偿债能力分析营运能力分析盈利能力分析综合分析现金流量分析会计学会计学会计学会计学学习要点财务报表分析以企业编制的财务报表及相关资料为依据，对其提供的信息经过加工、分析，从而正确地评价企业的财务状况和经营成果。财务报表分析的常用方法有趋势分析法、比率分析法和因素替代法。这三种方法可以结合使用。财务报表分析包括偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析和现金流量分析。分析方法主要采用比率分析法。短期偿债能力分析的指标有流动比率、速动比率、现金比率。长期偿债能力分析的指标有资产负债率、负债与所有者权益比率、负债与有形净资产比率、利息保障倍数。会计学会计学会计学会计学营运能力分析指标主要有总资产周转率、固定资产周转率、应收款项周转率、存货周转率。盈利能力分析指标包括销售毛利率、销售利润率、总资产收益率、净资产收益率和资本保值增值率。综合分析是利用各项财务指标间的内在联系，将它们有机地结合起来，形成一个完整的指标分析系统。现金流量分析是根据现金流量表提供的企业经营活动、投资活动和筹资活动现金流量的资料，结合资产负债表和利润表的数据，分析、评价企业的偿债能力和获利能力的一种方法。 会计学会计学会计学会计学财务报表分析的意义和方法（一）财务报表分析的意义进行财务报表分析需要的相关资料有助于报表使用者评价企业财务状况和经营业绩有助于报表使用者合理地进行投资决策有助于报表使用者评价和预测未来的现金流量财务报表、报表注释及财务情况说明书等注册会计师的审计报告其他有关资料会计学会计学会计学会计学财务报表分析的意义和方法（二）财务报表分析方法v趋势分析法通常分为横向比较法和纵向比较法两种v比率分析法v构成比率分析又称结构比率分析，它以某项经济指标的各个组成部分占总体的比重为依据，分析部分与总体的关系，了解项目结构上的变化v相关比率分析以某经济指标与其他经济指标进行对比，求出两者的比率，反映有关经济活动的相互关系，可以深入了解企业生产经营活动情况 会计学会计学会计学会计学效率比率分析通过计算某一项经济活动的所费与所得的比率，反映投入与产出的关系，考察企业的经营成果，评价企业的经济效益应注意的问题（1）比率指标中对比指标要有相关性（2）对比指标的计算口径要一致（3）衡量标准要有科学性会计学会计学会计学会计学财务报表分析的意义和方法（三）财务报表分析方法v因素替代法v应注意的问题v示例因素替代法具体的分析程序如下确定影响某经济指标的各个因素确定各个因素同该经济指标的关系 按一定顺序将各个因素逐个替代，分析各个因素对该指标变动的影响程度诸因素替代时，须假定当一个因素变动时其他因素保持不变 替代顺序应依次进行，不可随意颠倒会计学会计学会计学会计学偿债能力分析（一）短期偿债能力分析v流动比率v速动比率v现金比率流动比率=流动资产/流动负债一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，从理论上讲，流动比率维持在2：1是比较合理的 速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产存货预付账款待摊费用） /流动负债传统经验认为，速动比率维持在1：1较为正常，速动比率过低，企业的短期偿债风险较大，速动比率过高，企业在速动资产上占用资金过多，会增加企业投资的机会成本现金比率=现金类资产/流动负债现金类资产=速动资产-应收账款 现金比率越高，表明企业直接偿付债务的能力越强。但是，在正常情况下，企业不可能也不必要始终保持过多的现金类资产，否则将会失去某些获利机会和投资机会会计学会计学会计学会计学偿债能力分析（二）长期偿债能力分析(一）v资产负债率v负债与所有者权益比率资产负债率=（负债总额资产总额）100%一般情况下，企业负债经营规模应控制在一个合理的水平，负债比重应掌握在一定的标准内。如果负债比率过高，企业的经营风险将越来越大，对债权人和所有者都会产生不利的影响负债与所有者权益比率=（负债总额所有者权益总额）100%该比率反映了所有者权益对债权人权益的保障程度，即在企业清算时债权人权益的保障程度。对这一比率的解释与资产负债率相同会计学会计学会计学会计学偿债能力分析（三）长期偿债能力分析（二）v负债与有形净资产比率v利息保障倍数负债与有形净资产比率=负债总额/有形净资产100%有形净资产=所有者权益无形资产递延资产 企业的无形资产、递延资产等一般难以作为偿债的保证，从净资产中将其剔除，可以更合理地衡量企业清算时对债权人权益的保障程度。该比率越低，表明企业长期偿债能力越强利息保障倍数=税息前利润利息费用利息费用是指本期发生的全部应付利息，包括流动负债的利息费用，长期负债中进入损益的利息费用以及进入固定资产原价中的资本化利息利息保障倍数越高，说明企业支付利息费用的能力越强，该比率越低，说明企业难以保证用经营所得来及时足额地支付负债利息会计学会计学会计学会计学营运能力分析（一）总资产周转率固定资产周转率总资产周转率=销售收入净额/资产平均占用额资产平均占用额=（期初余额+期末余额）/2 该总资产周转率反映了企业全部资产的使用效率。该周转率高，说明全部资产的经营效率高，取得的收入多；该周转率低，说明全部资产的经营效率低，取得的收入少，最终会影响企业的盈利能力固定资产周转率=销售收入净额/固定资产平均净值 固定资产平均净值=（期初固定资产净值+期末固定资产净值）/2 固定资产周转率高，不仅表明了企业充分利用了固定资产，同时也表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥其效率。固定资产周转率低，表明固定资产使用效率不高，企业的营运能力欠佳 会计学会计学会计学会计学营运能力分析（二）应收账款周转率应收款项周转率（次数）=赊销收入净额应收款项平均余额 赊销收入净额=销售收入现销收入销售退回销售折让销售折扣 应收款项平均余额=（期初应收款项期末应收款项）2 应收款项周转天数=计算期天数/应收款项周转次数=应收款项平均余额计算期天数/赊销收入净额应收款项周转率高，表明企业应收款项的回收速度快，坏账的可能性小，资产流动性强，短期偿债能力强。但是，在评价一个企业应收款项周转率是否合理时，应与同行业的平均水平相比较而定会计学会计学会计学会计学营运能力分析（三）存货周转率存货周转率（次数）=销货成本/存货平均余额存货平均余额=（期初存货+期末存货）/2存货周转天数=计算期天数/存货周转次数=存货平均余额计算期天数/销售成本存货周转速度快慢，不仅反映了企业流动资产变现能力的大小，而且也反映了企业经营管理工作的好坏及盈利能力的大小。存货周转率高，存货占用水平低，存货积压的风险就越小，企业的变现能力以及资金使用效率就越好。但是存货周转率分析中，应注意剔除存货计价方法不同所产生的影响会计学会计学会计学会计学营运能力分析（四）存货周转率存货周转率（次数）=销货成本/存货平均余额存货平均余额=（期初存货+期末存货）/2存货周转天数=计算期天数/存货周转次数=存货平均余额计算期天数/销售成本存货周转速度快慢，不仅反映了企业流动资产变现能力的大小，而且也反映了企业经营管理工作的好坏及盈利能力的大小。存货周转率高，存货占用水平低，存货积压的风险就越小，企业的变现能力以及资金使用效率就越好。但是存货周转率分析中，应注意剔除存货计价方法不同所产生的影响会计学会计学会计学会计学盈利能力分析（一）销售毛利率销售利润率销售毛利率= 销售毛利/销售收入净额100%=（销售收入净额销售成本）/销售收入净额100% 销售毛利率指标反映了产品或商品销售的初始获利能力，该指标越高，表示取得同样销售收入的销售成本越低，销售利润越高销售利润率=利润/销售收入净额100%企业的利润分为：营业利润、利润总额、净利润。所以，销售利润率指标一般要计算经营利润率，税前利润率和净利润率销售利润率指标反映了每元销售收入净额给企业带来的利润。该指标越大，说明企业经营活动的盈利水平较高会计学会计学会计学会计学盈利能力分析（二）总资产收益率净资产收益率资本保值增值率总资产收益率=息税前利润/资产平均余额=（利润总额利息费用）/资产平均余额资产平均余额=（期初资产总额期末资产总额）2 总资产收益率越高，表明企业资产利用的效率越好，盈利能力强。该指标又是企业综合分析的起点净资产收益率=净利润/净资产平均余额100%净资产平均余额=（期初净资产期末净资产）2净资产收益率是从企业所有者角度分析企业盈利水平大小，该指标越高，说明所有者投资带来的收益越高，该指标又是上市公司必须公开披露的重要信息之一资本保值增值率=期末所有者权益总额/期初所有者权益总额一般情况下，资本保值增值率大于1，表明所有者权益增加，企业增值能力较强。但是，在实际分析时应考虑企业利润分配情况及通货膨胀因素对其的影响会计学会计学会计学会计学综合分析（一）综合分析的意义杜邦财务分析模型v财务分析模型的基本结构企业财务报表的综合分析是为了全面了解企业经营成果和财务状况，将揭示偿债能力、营运能力和盈利能力的指标纳入一个有机的分析体系中，全面地分析、解剖企业的财务状况和经营成果，对企业的经济效益作出客观的评价与判断 所有者权益利润率 = 总资产净利率 权益乘数 销售净利率 总资产周转率 1（1资产负债率） 净利润 销售净额 销售净额 资产平均总额 会计学会计学会计学会计学综合分析（二）杜邦财务指标体系及其相互关系v净资产收益率是一个综合性最强的财务指标，是整个分析系统的起点 v权益乘数表明了企业的负债程度，该指标越大，企业的负债程度越高，它是资产权益率的倒数v总资产收益率是销售利润率与总资产周转率的乘积，是企业销售成果和资产运营的综合反映v销售净利率反映了企业净利润与销售净收入的关系 v总资产周转率反映企业资产实现销售收入的综合能力企业在利用杜邦财务分析体系进行指标分析时，可利用连续几年的资料，找出某一指标变动的原因和变动趋势，并与本行业平均指标或同类企业对比，可解释变动的趋势会计学会计学会计学会计学现金流量分析（一）现金流量分析意义现金流量一般分析v经营活动产生的现金流量说明了企业因销售商品、提供劳务等经营活动而产生的现金流量数额及构成情况，反映了企业创造现金的能力，这部分现金流量是分析的重点v通过投资活动现金流量分析，可以看出企业未来的发展战略和利用内部资金进行投资的能力v通过筹资活动现金流量的分析，也揭示了企业的资本结构、股利的支付和债务的取得或偿还的情况会计学会计学会计学会计学现金流量分析（二）现金流量比率分析（一）v经营活动现金流量对流动负债的比率v经营活动现金流量对负债总额的比率v经营活动现金流量对净利润的比率v计算公式v该比率越高，企业的流动性越好，偿债能力越强v计算公式v比率越高，企业偿还债务总额的能力越强v计算公式v比率越高，企业利润的质量越高。会计学会计学会计学会计学现金流量分析（三）现金流量比率分析（二）v经营活动现金流量对现金股利的比率v税前经营活动现金流量对利息费用的比率v计算公式v该比率越高，企业支付现金股利的能力越强v计算公式v该指标反映了企业用经营活动现金流量支付利息的能力，它剔除了非现金项目，弥补了权责发生制的利息保障倍数的不足