I / 14 注册会计师审计失败的独立性问题研究【摘要】美国的独立准则委员会曾颁布的审计人员独立性概念框架特意强调，审计人员应该具有独立性，为了确保审计工作不出现决策性失误，他们不应被有意削弱其能力等外界因素所威胁和影响。在该文章里还总结出审计人员独立性受到的主要五种威胁为：以自我利益为中心的自利威胁、片面性信赖他人的信任威胁、过渡推崇他人的拥护威胁、自查威胁还有对审计人员进行要挟的胁迫威胁。在2002 年的 7 月，中国注册会计师协会颁发的中国注册会计师职业道德规范指导意见里曾表示，经济上存在的利益、自我的认知与评价、许多关联性的关系和外界施加的压力等诸多方面都是有可能损害审计人员独立性的因素。对审计失败的防范，更主要的是取决于审计人员能否具有独立性。而审计人员拥有的独立性的多少，跟许多因素有关。所以，要想保证审计的质量，避免审计失败的出现，让审计人员能够有一个更好的环境发挥作用，我们只有从根本上解决审计人员独立性方面存在的各种问题。【关键词】审计失败审计独立性审计人员On the independence of CPA audit failure 【Abstract 】America independent standards committee has promulgated the auditor independence to emphasize that the conceptual framework, the auditor should be independent, in order to ensure that the audit does not appear in decision-making, they should not be intended to undermine its ability to external factors such as the threat and impact. In the article also sums up the independence of auditors are five threats: self interests as the center of self-interest threat, one-sided trust trust threat, others praise others support the threat, the transition to threats and coercion on auditors stress threat. In 2002 July, issued by the Chinese Association of certified public accountant occupation morals Chinese CPA guidance Li said, the economic factor has interest, cognition and evaluation, self many relevance relations and external pressure and so on many aspects are likely to damage the independence of the auditors. For the prevention of audit failure, mostly depends on whether independent auditors. The auditor has independence number, related to many factors. So, in order to ensure the quality of audit, to avoid audit failure, make auditors can have a better environment play a role, we have to solve all the 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 14 页II / 14 problems of independence of auditors fundamentally. KeywordsAudit failure, audit independence, audit staff精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 14 页III / 14 目录一 引言 6 一）研究背景 6 二）研究意义 6二 审计失败与审计独立性7 一） 审计失败的概念和特点71. 审计失败的概念 72. 审计失败的特点 73.审计失败的后果 8 二） 独立性的概念和特点91. 独立性的概念 92. 影响审计独立性的因素9三）审计失败与审计独立性关系10 三 审计失败的原因分析10 一） 对于审计失败的外部原因111. 审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大112. 被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险11二） 对于审计失败的内部原因111. 审计方法方面的缺陷112. 审计人员缺乏相应的独立性11三） 事务所独立性缺失是审计失败的根本原因12 对上市公司的审计制度进行相应改革13 对监管机构进行相应的改革，保证其独立性14 (三 对会计事务所的风险管理进行加强，对上市公司提倡审计轮换制14 五 研究结论 14 致谢 16 参考文献 17 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 14 页4 / 14 引言研究背景随着时代的发展，现在的企业所有权与经营权已从一个整体分成两种部分，企业的正常管理不再由企业的实际投资者操控，投资者把企业经营权托付给了职业经理人。为了保证企业的正常运转、资产安全和资本增值，企业的投资人需要对企业的经营活动信息有所掌握，而随着所有权与经营权的逐渐分离，拥有企业方和实际管理企业方两者存在很多的沟通不当导致的信息不对称的问题。因此，为了确保所获得企业财务信息的真实性，对管理人员进行更有效的监督，关于注册会计师独立审计行业就诞生了。虽然独立审计行业做为现代经济发展的新型产业对现代经济发展做了很多贡献，但是，因为独立审计行业还处在起步阶段，当注册会计师提供审计服务时，如若不仔细或因为许多其他原因，就都会造成审计失败的现象发生。审计失败在审计行业中是极其严重的事情，而且容易引起审计失败的大多数原因都会被归咎于会计事务所身上。发生审计失败的后果，不仅是对会计事务所造成影响，同样也会对注册会计师本人和审计单位正常发展产生负面效应，有时还会对社会经济产生深远影响。最近一段时间被媒体曝光的安然、银广夏、南方保健等注册会计师审计失败的财务丑闻，暴露出现代注册会计师对审计质量控制环节的忽视。越来越多的社会公众开始对会计的信息质量产生质疑，审计质量控制问题使得注册会计师行业遭到了前所未有的信任危机，注册会计师的社会公信力在极度下降。研究意义屡见不鲜的审计失败案，既对审计对象产生影响，又对注册会计师产生质疑。从大的方面考虑，审计失败案的长期出现，会降低社会公众对投资的信心。所以如此，本文主要的研究意义分两方面：理论上，本文旨在对国内外专家学者的观点进行相应的分类汇总，从而使理论更系统化，方便以后的研究。实践上，本文从注册会计师的角度提出能够减少审计独立性缺失的防范措施，从而提高审计的质量。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 14 页5 / 14 一审计失败与审计独立性（一）审计失败的概念和特点1. 审计失败的概念审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经验活动中通过系统，规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经验而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。审计失败的本质具体涵盖三方面：1）未能正确遵循设计准则审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。2）与企事业单位是否发生了经营失败无关审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执行行为是否遵循审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。3）审计人员执业行为的瑕疵从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。2. 审计失败的特点第一，注册会计师提供的审计意见与企业实际财务报告有严重的偏差，属于失实意见。第二，审计失败一般都包含注册会计师独立性缺失的因素。第三，多数审计失败案例都包含注册会计师进行不合理不谨慎的审计过程的因素。第四，注册会计师对管理当局的过度信赖也是造成审计失败的其中一特点。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 14 页6 / 14 第五，审计失败案通常都包含管理阶级的徇私舞弊。通过审计失败的特点可以得出，注册会计师在进行审计过程时，不仅要有专业的审计知识、对审计的谨慎态度和相应的怀疑精神，还要严格遵循独立审计的原则，要在有充分的审计证据的情况下进行审计程序，以此预防注册会计师在主观上发生审计失败的现象。 3.审计失败的后果审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。 1）对事务所本身的影响A. 声誉。审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。B 业务。有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡。审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下降”趋势，其良好的关系无法长久地维持。C 生存。审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。2）对社会的影响A 决策失误。传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。B 评价失公。公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量。由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。C 市场失效。导致市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业内部信息审计后）披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小，证精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 14 页7 / 14 券市场效率也就越高，反之，则越低。总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。（二）独立性的概念和特点1. 独立性的概念审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。2. 影响审计独立性的因素在不同的社会发展阶段，注册会计师审计独立性受到的影响也有所不同。影响我国注册会计师审计独立性的因素主要有以下几个方面。1）体制因素我国注册会计师职业的发展历程和特有的制度背景对审计独立性影响较大。会计师事务所兴办时都是“官办”性质或挂靠性质的。这对我国注册会计师职业的发展起到了一定的积极作用，同时也带来了一定的负面影响，挂靠形成的天然“母子”关系，导致审计市场的t 畸形发展。 1999 年底，虽完成了会计师事务所的脱钩改制，但并不能将这种“母子”关系隔绝。因此，为扶持本地会计师事务所发展，一些地方政府过多地进行了行政干预，形成行业垄断和地区垄断，这样就导致了会计师事务所之间的不公平竞争，也导致会计师事务所出具的审计报告无法摆脱行政的力量。在这样的状态下，注册会计师很难保持其独立性，从而无法保证审计质量。2）缺乏严厉的事后惩罚机制我国仍处于市场经济发展的初级阶段，法制还很不健全，监管手段也很不成熟，上市公司做假往往难以被发现和查处。注册会计师迫于被审计单位的压力也往往出具不恰当的审计报告。造假成本很低，而造假给双方带来的收益却很大. 这是导致违规行为发生的直接原因。另外，尽管我国的刑法、会计法、注册会计师法和证券法中对单位和注册会汁师的违规行为的行政责任、刑事责任和民事赔偿责任都有规定，但有法不依、执法不严的问题比较突出。我国恢复注册会计师制度已有20 多年，对牵涉到舞弊案的注册会计师普遍处罚力度不够，没有起到杀一做百的作用。3）受注册会计师执业水平的影响从执业能力来看，我们的一些注册会计师与国外同行相比仍存在较大差距，我国综合能力强、素质高、实践经验多的注册会计师并不多，且我国监精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 14 页8 / 14 察、培训部门缺乏暂且缺乏，注册会计师很难迅速提高自身的职业判断能力。, 天津大学出版社,1991 【3】吴秋生、张玉珠：“试议注册会计师的审计失败及其防范”, 财金贸易，2000 年第 6 期【4】马兰、王延明：“经营失败、审计失败与审计风险”，中国注册会计师，2003 年第 3 期【5】熊枫 . 独立性 : 注册会计师执业的灵魂J.湖北财贸 , 2003, (7 : 36- 37. 【6】孙晓宁 . 审计学原理与实务M. 北京 : 北京大学出版社, 2006. 【7】安广实 . 改善我国注册会计师审计独立性的途径研究J.财贸研究 , 2005,( 4 【8】秦荣生 . 注册会计师审计失败的成因及规避J.江西财经大学学报, 2005,( 3 . 【9】林钟高 . 论审计失败 J.中国注册会计师, 2006,( 1 . 【10】林炳沧 . 如何避免审计失败 . 中国时代经济出版社.2003. 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 14 页