第第5章章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)(3)课件课件学习目标学习目标l理解持有至到期投资、长期股权投资的概念理解持有至到期投资、长期股权投资的概念l掌握持有至到期投资的核算掌握持有至到期投资的核算l掌握长期股权投资的核算掌握长期股权投资的核算持有至到期投资与长期股权投资(3)课件本章重点：本章重点：l取得持有至到期投资的账务处理取得持有至到期投资的账务处理l持有至到期投资收益的确认持有至到期投资收益的确认l实际利率法对溢折价的摊销实际利率法对溢折价的摊销l成本法和权益法的会计处理成本法和权益法的会计处理本章难点：本章难点：l实际利率法对溢折价的摊销实际利率法对溢折价的摊销l投资和被投资企业的关系投资和被投资企业的关系l成本法和权益法的会计处理成本法和权益法的会计处理 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资l概述概述l初始计量初始计量l后续计量后续计量 持有期的收益及摊余成本持有期的收益及摊余成本 到期兑现到期兑现 期末计价期末计价持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（一）概述（一）概述l定义：购入的定义：购入的到期日固定到期日固定、回收金额固定或可回收金额固定或可确定确定，且企业有明确意图和能力，且企业有明确意图和能力持有至到期持有至到期的的各种各种债券债券。l按债券还本付息情况按债券还本付息情况 到期一次还本付息到期一次还本付息 到期一次还本、分期付息到期一次还本、分期付息 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（一）概述（一）概述l科目设置科目设置 一级科目一级科目“持有至到期投资持有至到期投资” 二级明细科目：二级明细科目： “面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l债券的实际买价债券面值？（不考虑交易费）债券的实际买价债券面值？（不考虑交易费）（1）买价面值）买价面值（2）买价面值）买价面值 债券溢价债券溢价 债券票面利率市场利率债券票面利率市场利率（3）买价面值）买价面值 债券折价债券折价 债券票面利率市场利率债券票面利率市场利率持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l投资成本投资成本实际支付的价款实际支付的价款 面值面值“面值面值” 溢折价及手续费和佣金等交易费用溢折价及手续费和佣金等交易费用“利息调利息调整整” 应计利息（应计利息（到期付息债券的利息到期付息债券的利息）“应计利应计利息息” 注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之间注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之间分期付息分期付息的利息，不计入债券成本。的利息，不计入债券成本。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况）购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况）（1）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理（2）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理（3）买价面值）买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 银行存款银行存款 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理（4）买价中）买价中含有自发行日或付息日至购入日之含有自发行日或付息日至购入日之间的利息间的利息 A.到期一次付息到期一次付息债券的，计入投资成本债券的，计入投资成本 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 B.分期付息分期付息债券的，作为短期债权债券的，作为短期债权 借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理例例1 购买面值为购买面值为1000万元的万元的分期付息债券分期付息债券，共，共支付价款支付价款1146万元，其中包括尚未支付的利息万元，其中包括尚未支付的利息46万元。万元。 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 1000万元万元 利息调整利息调整 100万元万元 应收利息应收利息 46万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1146万元万元 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理例例2 购买面值为购买面值为1000万元的万元的到期一次付息债券到期一次付息债券，共支付价款共支付价款1150万元，其中包括尚未支付的利万元，其中包括尚未支付的利息息46万元，手续费万元，手续费4万元。万元。 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 1000万元万元 利息调整利息调整 104万元万元 应计利息应计利息 46万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1150万元万元 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（二）初始计量（二）初始计量l购入的账务处理购入的账务处理例例3 以以950万元购买面值为万元购买面值为1000万元的万元的到期一到期一次付息债券次付息债券，其中包括尚未支付的利息，其中包括尚未支付的利息50万元。万元。另外还以银行存款支付手续费另外还以银行存款支付手续费2万元。万元。 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 1000万元万元 应计利息应计利息 50万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 952万元万元 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 98万元万元 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件zz企业取得持有至到期投资时支付的下列款企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不能计入初始投资成本的是（项中，不能计入初始投资成本的是（ ）zzA.购买价款购买价款zzB.交易税金交易税金zzC.手续费手续费zzD.实际价款中包含的分期付息利息实际价款中包含的分期付息利息zz答案：答案：D持有至到期投资与长期股权投资(3)课件zz企业购入面值为企业购入面值为1000万元的一次还本分期付万元的一次还本分期付息的息的3年期债券，实际支付价款年期债券，实际支付价款1105万元，万元，价款中包括已到付息期但尚未领取债券利息价款中包括已到付息期但尚未领取债券利息50万元、未到付息期的债券利息万元、未到付息期的债券利息20万元。该万元。该债券投资的溢价金额为（债券投资的溢价金额为（ ）万元。）万元。zzA.35 B.55 C.85 D.105zz答案：答案：A持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量 l持有期的收益及持有期的收益及摊余成本摊余成本l摊余成本：摊余成本：“持有至到期投资持有至到期投资”科目的账面余额科目的账面余额（在不考虑减值的情况下）（在不考虑减值的情况下） 利息调整的摊销方法：直线法和实际利率法利息调整的摊销方法：直线法和实际利率法 实际利率是使所购买债券的实际利率是使所购买债券的未来现金流量的现值未来现金流量的现值等于该债券入账金额的折现率等于该债券入账金额的折现率。 我国会计准则要求采用实际利率法我国会计准则要求采用实际利率法。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量 l持有期的收益及摊余成本持有期的收益及摊余成本 直线法直线法实际利率法实际利率法每期的溢折价摊销额和投每期的溢折价摊销额和投资收益固定不变资收益固定不变每期的溢折价摊销额和投每期的溢折价摊销额和投资收益在变化资收益在变化每期的投资成本及投资收每期的投资成本及投资收益率在变化益率在变化投资收益率不变投资收益率不变计算简单计算简单计算复杂计算复杂不能客观反映债券各期的不能客观反映债券各期的经营业绩经营业绩客观反映经营业绩客观反映经营业绩持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量 l持有期的收益及持有期的收益及摊余成本摊余成本实际利率法实际利率法的特点：的特点：1.期末持有至到期投资按未来现金流量的现值计量期末持有至到期投资按未来现金流量的现值计量2.期初债券的账面价值期初债券的账面价值取得债券投资时的实际利率取得债券投资时的实际利率当期应确认的投资收益当期应确认的投资收益a3.将将a与与当期的票面利息当期的票面利息（面值（面值票面利率）相比较，票面利率）相比较，差额作为当期应摊销的差额作为当期应摊销的利息调整金额利息调整金额。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量 l持有期的收益及摊余成本持有期的收益及摊余成本 到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 分期付息债券分期付息债券 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 实际利率的计算公式：实际利率的计算公式： 债券到期面值和票面利息之和债券到期面值和票面利息之和 债券的初始入账价值债券的初始入账价值 n表示表示计息的期数计息的期数 n1持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券（1）按面值购入按面值购入购入时，借：持有至到期投资面值购入时，借：持有至到期投资面值 贷：银行存款贷：银行存款期末计算利息收入，按实际利率法计算利息期末计算利息收入，按实际利率法计算利息 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券按面值购入按面值购入 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入A公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值10万元，票面利率万元，票面利率10%，到期一次还本付息，用，到期一次还本付息，用银行存款支付价款银行存款支付价款100,000，无交易费用。采，无交易费用。采用实际利率法计算投资收益。用实际利率法计算投资收益。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件l例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入A公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值10万元，票面利率万元，票面利率10%，到期一次还本付息到期一次还本付息，用，用银行存款支付价款银行存款支付价款100,000，无交易费用。采，无交易费用。采用实际利率法计算投资收益。用实际利率法计算投资收益。（1）购入时，）购入时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000持有至到期投资与长期股权投资(3)课件l2006年年1月购入月购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值10万元，万元，票面利率票面利率10%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。（2）2006年年12月月31日确认投资收益日确认投资收益 债券到期面值和票面利息之和债券到期面值和票面利息之和 债券的初始入账价值债券的初始入账价值 实际利率实际利率9.545% 实际利息实际利息1000009.545%9545 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 9545 贷：投资收益贷：投资收益 9545 摊余成本摊余成本100,000+9545109,545n1持有至到期投资与长期股权投资(3)课件l2006年年1月购入月购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值10万元，万元，票面利率票面利率10%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。（2）2007年年12月月31日确认投资收益日确认投资收益 实际利息实际利息 109,5459.545%10455 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息10455 贷：投资收益贷：投资收益 10455 摊余成本摊余成本109,545+ 10455 120,000持有至到期投资与长期股权投资(3)课件计息计息计息计息日期日期日期日期票面利息票面利息票面利息票面利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整面值购入面值购入面值购入面值购入债债债债券的摊余成券的摊余成券的摊余成券的摊余成本本本本借：借：借：借： 应计利息应计利息应计利息应计利息贷：投资收贷：投资收贷：投资收贷：投资收益益益益贷：贷：贷：贷：利息调整利息调整利息调整利息调整= =期初价值期初价值期初价值期初价值9.545%9.545% = =期初价值期初价值期初价值期初价值 06.01.0106.01.01100,000100,00006.12.3106.12.319545954595459545109,545109,54507.12.3107.12.3110455104551045510455120,000120,000合计合计合计合计20000200002000020000持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)(3)课件课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券（2）溢价或折价购入）溢价或折价购入 涉及到溢折价摊销的账务处理涉及到溢折价摊销的账务处理 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券（2）溢价或折价购入）溢价或折价购入摊销溢折价时摊销溢折价时， 借：持有至到期投资应计利息（票面利息）借：持有至到期投资应计利息（票面利息） 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 投资收益（资产期初摊余成本投资收益（资产期初摊余成本实际利率）实际利率） 借：持有至到期投资应计利息（票面利息）借：持有至到期投资应计利息（票面利息） 利息调整利息调整 贷：贷： 投资收益投资收益 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券溢价购入溢价购入 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入B公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银，到期一次还本付息，用银行存款支付价款行存款支付价款206000，无交易费用。采用实，无交易费用。采用实际利率法计算投资收益。际利率法计算投资收益。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入B公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银，到期一次还本付息，用银行存款支付价款行存款支付价款206000，无交易费用。采用实，无交易费用。采用实际利率法计算投资收益。际利率法计算投资收益。（1） 2006年年1月月1日购入时日购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 200,000 利息调整利息调整 6,000 贷：银行存款贷：银行存款 206,000持有至到期投资与长期股权投资(3)课件2006年年1月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，票面利万元，票面利率率10%，到期一次还本付息，支付价款，到期一次还本付息，支付价款206000元。元。（2） 2006年年12月月31日计算投资收益日计算投资收益 债券到期面值和票面利息之和债券到期面值和票面利息之和 债券的初始投资成本债券的初始投资成本 实际利率实际利率7.937% 票面利息票面利息20,000 实际利息实际利息2060007.937%16,350 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3650 投资收益投资收益 16,350 摊余成本摊余成本206000+(20,000-3,650) =222,350n1持有至到期投资与长期股权投资(3)课件 2006年年1月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，支付，到期一次还本付息，支付价款价款206000元。元。（3） 2007年年12月月31日计算投资收益日计算投资收益 票面利息票面利息20,000 实际利息实际利息222,3507.937%17,650 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 2,350 投资收益投资收益 17,650 摊余成本摊余成本=222,350 +(20,000-2,350) =240,000持有至到期投资与长期股权投资(3)课件计息计息计息计息日期日期日期日期票面利息票面利息票面利息票面利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整溢价债券的溢价债券的溢价债券的溢价债券的摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本借：借：借：借： 应计利息应计利息应计利息应计利息贷：投资收贷：投资收贷：投资收贷：投资收益益益益贷：贷：贷：贷：利息调整利息调整利息调整利息调整=20=20万万万万*10%*10%= =期初价值期初价值期初价值期初价值7.937%7.937%= = - - = =期初价值期初价值期初价值期初价值 - - 06.01.0106.01.0120600020600006.12.3106.12.31200002000016350163503650365022235022235007.12.3107.12.312000020000176501765023502350240000240000合计合计合计合计4000040000340003400060006000持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)(3)课件课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券折价购入折价购入 例：公司例：公司2006年年7月月1日购入日购入C公司当年公司当年1月月1日日发行的发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价年期债券作为持有至到期投资，票面价值值20万元，票面利率万元，票面利率10%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，用银行存款支付价款用银行存款支付价款204000，其中包含发行半，其中包含发行半年后的应计利息年后的应计利息10,000元，无交易费用。企业元，无交易费用。企业每半年计息一次，采用实际利率法计算投资收每半年计息一次，采用实际利率法计算投资收益。益。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件公司公司2006年年7月月1日购入日购入C公司当年公司当年1月月1日发行的日发行的2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，票面利率万元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款支付价款到期一次还本付息，用银行存款支付价款204000，其中包含发行半年后的应计利息，其中包含发行半年后的应计利息10,000元。元。每半年计息一次每半年计息一次。（1） 2006年年7月月1日购入时日购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 200,000 应计利息应计利息 10,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 6,000 银行存款银行存款 204,000 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件2006年年7月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，票面利万元，票面利率率10%，到期一次还本付息，支付价款，到期一次还本付息，支付价款204000元。元。（2） 2006年年12月月31日计算投资收益日计算投资收益 债券到期面值和票面利息之和债券到期面值和票面利息之和 债券的初始投资成本债券的初始投资成本 实际利率实际利率5.567% 票面利息票面利息10,000 实际利息实际利息2040005.567%11,356 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 利息调整利息调整 1,356 贷：贷： 投资收益投资收益 11,356 摊余成本摊余成本204000+(10,000+1,356) =215,35631持有至到期投资与长期股权投资(3)课件 2006年年7月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，万元，票面利率票面利率10%，到期一次还本付息，支付价款，到期一次还本付息，支付价款204000元。元。 （3） 2007年年6月月30日计算投资收益日计算投资收益 票面利息票面利息10,000 实际利息实际利息215,3565.567%=11,989 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 利息调整利息调整 1,989 贷：贷： 投资收益投资收益 11,989 摊余成本摊余成本=215,356+(10,000+1,989) =227,345持有至到期投资与长期股权投资(3)课件 2006年年7月月1日购入日购入2年期债券，票面价值年期债券，票面价值20万元，万元，票面利率票面利率10%，到期一次还本付息，支付价款，到期一次还本付息，支付价款204000元。元。 （3） 2007年年12月月30日计算投资收益日计算投资收益 票面利息票面利息10,000 实际利息实际利息227,3455.567%12,655 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10,000 利息调整利息调整 2,655 贷：贷： 投资收益投资收益 12,655 摊余成本摊余成本= 227,345 +(10,000+2.655) =240,000持有至到期投资与长期股权投资(3)课件计息计息计息计息日期日期日期日期票面利息票面利息票面利息票面利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整折价债券的折价债券的折价债券的折价债券的摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本借：借：借：借： 应计利息应计利息应计利息应计利息贷：投资收贷：投资收贷：投资收贷：投资收益益益益借：借：借：借：利息调整利息调整利息调整利息调整=20=20万万万万*10%/2*10%/2= =期初价值期初价值期初价值期初价值5.567%5.567%= = - - = =期初价值期初价值期初价值期初价值 06.6.3006.6.3020400020400006.12.3106.12.31100001000011356113561356135621535621535607.6.3007.6.30100001000011989119891989198922734522734507.12.3107.12.311000010000126551265526552655240000240000合计合计合计合计3000030000360003600060006000持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)(3)课件课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l分期付息债券分期付息债券 核算方法和到期一次还本付息债券基本相同核算方法和到期一次还本付息债券基本相同 确认的票面利息通过确认的票面利息通过“应收利息应收利息”科目核算科目核算持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l分期付息债券分期付息债券 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入D公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，每半年付息一次，到期还，每半年付息一次，到期还本。用银行存款支付价款本。用银行存款支付价款207259，实际利率为，实际利率为8%。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件计息计息计息计息日期日期日期日期票面利息票面利息票面利息票面利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整溢价债券的溢价债券的溢价债券的溢价债券的摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息（银行存款）（银行存款）（银行存款）（银行存款）贷：投资贷：投资贷：投资贷：投资收益收益收益收益贷：贷：贷：贷：利息调整利息调整利息调整利息调整=20=20万万万万*10%/2*10%/2= =期初价值期初价值期初价值期初价值8%/28%/2= = - - = =期初价值期初价值期初价值期初价值- - 06.1.106.1.120725920725906. 6.3006. 6.301000010000829082901710171020554920554906.12.3106.12.311000010000822282221778177820377120377107.6.3007.6.301000010000815181511849184920192220192207.12.3107.12.3110000100008078807819221922200000200000合计合计合计合计4000040000327413274172597259持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)(3)课件课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量持有期的收益及摊余成本（三）后续计量持有期的收益及摊余成本l到期一次还本、分期付息债券到期一次还本、分期付息债券 例：公司例：公司2006年年1月月1日购入日购入E公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值20万万元，票面利率元，票面利率10%，每半年付息一次，到期还，每半年付息一次，到期还本。用银行存款支付价款本。用银行存款支付价款193069，实际利率为，实际利率为12%。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件计息计息计息计息日期日期日期日期票面利息票面利息票面利息票面利息投资收益投资收益投资收益投资收益利息调整利息调整利息调整利息调整折价债券的折价债券的折价债券的折价债券的摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息（银行存款）（银行存款）（银行存款）（银行存款）贷：投资贷：投资贷：投资贷：投资收益收益收益收益借：借：借：借：利息调整利息调整利息调整利息调整=20=20万万万万*10%/2*10%/2= =期初价值期初价值期初价值期初价值12%/212%/2= = - - = =期初价值期初价值期初价值期初价值 06.1.106.1.119306919306906. 6.3006. 6.30100001000011584115841584158419465319465306.12.3106.12.31100001000011679116791679167919633219633207.6.3007.6.30100001000011780117801780178019811219811207.12.3107.12.311000010000118881188818881888200000200000合计合计合计合计4000040000496314963169316931持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)(3)课件课件o企业购入分期付息债券，作为持有至到期企业购入分期付息债券，作为持有至到期投资，期末确认尚未收到的利息时，应借投资，期末确认尚未收到的利息时，应借记（记（ ）oA.持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息oB.持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值oC.应收利息应收利息oD.投资收益投资收益o答案：答案：C持有至到期投资与长期股权投资(3)课件vA公司公司2009年年1月月1日购入日购入B公司的债券作为公司的债券作为持有至到期投资，面值为持有至到期投资，面值为100,000元，票面元，票面年利率年利率6%，期限，期限5年，实际购买价款年，实际购买价款91,889元。该债券每半年付息一次，到期元。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券的溢归还本金并支付最后一次利息。债券的溢折价采用实际利率法，购入债券的实际市折价采用实际利率法，购入债券的实际市场利率为场利率为8%。v请计算请计算2009年年12月月31日日A公司该持有至到公司该持有至到期投资的账面余额并编制会计分录。期投资的账面余额并编制会计分录。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件v债券折价金额债券折价金额100,00091,8898,1112009年年6月月30日计算利息：日计算利息：v票面利息票面利息3,000v实际利息实际利息918898%/23,675.56v折价摊销折价摊销675.56v此时此时“持有至到期投资持有至到期投资”账面余额账面余额91889675.5692,564.562009年年12月月31日计算利息日计算利息v票面利息票面利息3,000v实际利息实际利息92,564.568%/23,702.58v折价摊销折价摊销702.58v此时此时“持有至到期投资持有至到期投资”账面余额账面余额92,564.56702.5893,267.14 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量l到期兑现到期兑现 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：持有至到期投资面值持有至到期投资面值 应计利息应计利息持有至到期投资与长期股权投资(3)课件o企业购入分期付息债券作为持有至到期投企业购入分期付息债券作为持有至到期投资，其购入成本包括（资，其购入成本包括（ ）oA.债券面值债券面值oB.债券溢价债券溢价oC.债券折价债券折价oD.债券手续费债券手续费oE.发行日至购买日的利息发行日至购买日的利息o答案：答案：ABCD持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资（三）后续计量（三）后续计量l期末计价期末计价 发生资产减值时，发生资产减值时， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。 冲转后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情冲转后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。（即况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。（即冲转的减值准备以计提额为限冲转的减值准备以计提额为限） 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资概述概述初始计量初始计量后续计量后续计量 （1）成本法核算）成本法核算 （2）权益法核算）权益法核算 （3）期末计价）期末计价 （4）处置）处置 （5）成本法和权益法的转换）成本法和权益法的转换持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)(3)课件课件百胜收购小肥羊获批百胜收购小肥羊获批v2011年年11月月8日，百胜餐饮集团宣布已于日，百胜餐饮集团宣布已于11月月7日接日接到中国商务部依据中华人民共和国反垄断法的到中国商务部依据中华人民共和国反垄断法的反垄断审查批复，获准其以协议计划方式私有化小反垄断审查批复，获准其以协议计划方式私有化小肥羊集团有限公司（肥羊集团有限公司（00968.HK），注销价为每股港），注销价为每股港币币6.50元。元。v百胜表示，在私有化获得商务部批准后，并购计划百胜表示，在私有化获得商务部批准后，并购计划仍受限于各种前提条件，当中包括取得小肥羊股东仍受限于各种前提条件，当中包括取得小肥羊股东的投票支持。一旦前提条件被满足计划得以实施，的投票支持。一旦前提条件被满足计划得以实施，百胜集团将经营和管理小肥羊的业务。届时，百胜百胜集团将经营和管理小肥羊的业务。届时，百胜集团将持有小肥羊已发行股本约集团将持有小肥羊已发行股本约93.2%，参与创办，参与创办人则持有余下的人则持有余下的6.8%。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件康师傅联手百事可乐康师傅联手百事可乐v康师傅控股已经在公告中声明，在康师傅、百事可康师傅控股已经在公告中声明，在康师傅、百事可乐的联盟协议获批后，百事可乐将获得乐的联盟协议获批后，百事可乐将获得5%的康师傅的康师傅饮品控股的股权，同时还有权利在饮品控股的股权，同时还有权利在2015年前将其份年前将其份额增加至额增加至20%。v根据根据Euromonitor资料，至资料，至2010年，可口可乐在中年，可口可乐在中国软性饮料市场占有率为国软性饮料市场占有率为16.8%，康师傅以，康师傅以14.4%位居第二，第三则是杭州娃哈哈集团为位居第二，第三则是杭州娃哈哈集团为7.2%，第四，第四是百事可乐的是百事可乐的5.5%。如将康师傅和百事可乐的市场。如将康师傅和百事可乐的市场占有率相加，则将超过目前排名第一的可口可乐公占有率相加，则将超过目前排名第一的可口可乐公司。司。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（一）概述（一）概述l定义：通过投出各种资产取得被投资企业股权定义：通过投出各种资产取得被投资企业股权且且不准备随时出售不准备随时出售的投资，其主要目的是为了的投资，其主要目的是为了长远利益长远利益而影响、控制其他在经济业务上而影响、控制其他在经济业务上相关相关联的企业联的企业。l特点特点 (1) 长期持有；长期持有； (2) 投资方与被投资方之间形成所有权关系；投资方与被投资方之间形成所有权关系； (3) 投资者通过投资来获取利益、承担风险。投资者通过投资来获取利益、承担风险。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（一）概述（一）概述l投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系（1）控制）控制 子公司子公司（2）共同控制）共同控制 合营企业合营企业（3）重大影响）重大影响 联营企业联营企业（4）无重大影响）无重大影响持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 l企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并l非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并l参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（企业合并准则第二条）的企业合并。（企业合并准则第二条）l参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。（企业合并准则第十条）（企业合并准则第十条）持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并l案例案例1：A集团内有集团内有A、B、C等公司，其中，等公司，其中，B公司公司原拥有原拥有C公司公司80%的股权，后来，的股权，后来，A公司向公司向B公司购公司购买了买了C公司公司80%的股权。的股权。l同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l案例案例2：A集团的集团的A公司购买了公司购买了B集团的集团的C公司公司80%的的股权。股权。l非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l合并双方的合并行为合并双方的合并行为不完全是自愿不完全是自愿进行和完成的，进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。资产和负债的重新组合。 因此，合并方可以按照因此，合并方可以按照被合并方的账面价值被合并方的账面价值进行初进行初始计量。始计量。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式、发以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式、发行权益性证券作为合并对价取得被合并方股权的行权益性证券作为合并对价取得被合并方股权的 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 （被投资企业净资产的账面价值（被投资企业净资产的账面价值持股比例）持股比例） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 （投资方的资产账面价值）（投资方的资产账面价值） 二者之间的差额二者之间的差额调整调整“资本公积资本公积”，在调减资本公积时，在调减资本公积时，不足部分，再调整不足部分，再调整“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配”。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。入长期股权投资成本。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l合并方为进行合并方为进行企业合并企业合并发生的各项直接相关费发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计发生时计入当期损益入当期损益“管理费用管理费用”。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l合并方发行合并方发行债券或承担其他债务债券或承担其他债务支付的手续费、支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初初始成本。始成本。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并l合并中合并中发行权益性证券发行权益性证券发生的手续费、佣金等费发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。足冲减的，冲减留存收益。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并例：例：A公司以投资无形资产取得同一集团内公司以投资无形资产取得同一集团内B公司公司60%的的股权，其无形资产的账面价值为股权，其无形资产的账面价值为1300万元。万元。 B公司合并公司合并日的所有者权益为日的所有者权益为2000万元。另外万元。另外A公司以银行存款支公司以银行存款支付审计、评估费付审计、评估费10万元。万元。 A公司拥有被投资企业的股权公司拥有被投资企业的股权 =2000X60%=1200万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 资本公积资本公积 100 管理费用管理费用 10 贷：无形资产贷：无形资产 1300 银行存款银行存款 10持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并例：例：A公司向同一集团内公司向同一集团内B公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发1500万万普通股（面值普通股（面值1元，市价元，市价13元），取得元），取得B公司公司100%股权，股权，以银行存款支付发行手续费以银行存款支付发行手续费10万元。合并日万元。合并日B公司的所公司的所有者权益为有者权益为6000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 6000 贷：股本贷：股本 1500 银行存款银行存款 10 资本公积资本公积 4490持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并l相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并下的企业合并是是合并各方自愿进行的交易行为合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当应当以公允价值为基础以公允价值为基础进进行计量行计量。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并l非同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，非同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应计入企业合并成本应计入企业合并成本。但以下两种情况除外：。但以下两种情况除外：l（1）以发行债券方式进行的企业合并，其发行债券相）以发行债券方式进行的企业合并，其发行债券相关的佣金、手续费等应直接计入负债的初始计量金额中。关的佣金、手续费等应直接计入负债的初始计量金额中。 l（2）发行权益性证券作为合并对价的，其发行权益性）发行权益性证券作为合并对价的，其发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。与教材与教材P126不同，根据企不同，根据企业会计准则业会计准则20号号企业合并企业合并第十一条第第十一条第3点点持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（1）以支付现金方式取得）以支付现金方式取得借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 应收股利（支付的价款中如果含有已宣告发放但应收股利（支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利）尚未支取的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（1）以支付现金方式取得）以支付现金方式取得例：例：A企业用企业用115万元现金，对万元现金，对B公司进行投资，享有公司进行投资，享有净资产份额账面值净资产份额账面值80万元，其中含万元，其中含10万元已宣告股万元已宣告股利、利、5万元直接费用。万元直接费用。 借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 105万元万元 应收股利应收股利 10万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 115万元万元持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（2）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得a.以转出资产的以转出资产的公允价值作为公允价值作为长期股权投资长期股权投资投资成投资成本。本。b.转出的资产按照资产处理的方式进行处理。转出的资产按照资产处理的方式进行处理。c.转出资产公允价值与账面价值的转出资产公允价值与账面价值的差额差额计入当期损益计入当期损益持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理（2）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得l换出资产为存货的，视同存货销售。换出资产为存货的，视同存货销售。1.公允价值公允价值销售收入销售收入2.结转销售成本结转销售成本3.收入与成本之差即换出资产公允价值与账面价值收入与成本之差即换出资产公允价值与账面价值之差在利润表中作为之差在利润表中作为营业利润营业利润体现体现持有至到期投资与长期股权投资(3)课件 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（2）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得 例：例：W公司以货币资金公司以货币资金1000万元、库存商品购入万元、库存商品购入X公司公司70%股权。库存商品账面价值股权。库存商品账面价值550万元，不含万元，不含税公允价值税公允价值600万元，销项税额万元，销项税额102万元。购买日万元。购买日X公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为2200万元。万元。W和和X公公司不属于关联方。司不属于关联方。l长期股权投资成本长期股权投资成本1000+(600+102) =1702万元万元持有至到期投资与长期股权投资(3)课件l长期股权投资成本长期股权投资成本 1000+(600+102) =1702万元万元l借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 1702 贷：银行存款贷：银行存款 1000 主营业务收入主营业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）102 借：主营业务成本借：主营业务成本 550 贷：库存商品贷：库存商品 550持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理（2）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得l换出资产为固定资产、无形资产的，视同固定资换出资产为固定资产、无形资产的，视同固定资产、无形资产处置。产、无形资产处置。 换出资产公允价值与账面价值之差作为换出资产公允价值与账面价值之差作为营业外收营业外收入或支出入或支出持有至到期投资与长期股权投资(3)课件 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（2）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得）以付出货币资金以外的其他资产的方式取得 例：例：W公司以货币资金公司以货币资金1000万元、机器设备购入万元、机器设备购入X公司公司70%股权。机器设备原始价值股权。机器设备原始价值800万元，累计万元，累计折旧折旧300万元，不含税公允价值万元，不含税公允价值600万元，销项税额万元，销项税额102万元。购买日万元。购买日X公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为2000万元。万元。W和和X公司不属于关联方。公司不属于关联方。 W公司初始投资成本公司初始投资成本10006001021702持有至到期投资与长期股权投资(3)课件l例：例：W公司以货币资金公司以货币资金1000万元、机器设备原始价万元、机器设备原始价值值800万元，累计折旧万元，累计折旧300万元，不含税公允价值万元，不含税公允价值600万元，销项税额万元，销项税额102万元。万元。 W公司初始投资成本公司初始投资成本10006001021702l借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 1702 贷：银行存款贷：银行存款 1000 固定资产清理固定资产清理 600 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）102借：固定资产清理借：固定资产清理 500 累计折旧累计折旧 300 贷：固定资产贷：固定资产 800借：固定资产清理借：固定资产清理 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（3）以发行权益性证券方式取得的，发行股票的）以发行权益性证券方式取得的，发行股票的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，发行公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，发行股份的面值作为股本，差额计入资本公积。股份的面值作为股本，差额计入资本公积。例：例：A企业发行股票企业发行股票100万股，面值万股，面值100万元，发行价万元，发行价300万元，换取万元，换取B公司股票公司股票200万股，面值万股，面值200万元。万元。 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 300万元万元 贷：股本贷：股本 100万元万元 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 200万元万元持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资l以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资l以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资l投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资l通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资l通过债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资 账务处理比照非同一控制下的企业合并（以支付的账务处理比照非同一控制下的企业合并（以支付的价款作为初始投资成本）价款作为初始投资成本）持有至到期投资与长期股权投资(3)课件o企业购入股票时，如果支付的价款中含有企业购入股票时，如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应将已宣告发放但尚未领取的现金股利，应将其计入（其计入（ ）科目。）科目。oA.长期股权投资长期股权投资oB.财务费用财务费用oC.其他应收款其他应收款oD.应收股利应收股利o答案：答案：D持有至到期投资与长期股权投资(3)课件练习：甲公司和乙公司均为股份有限公司、增值练习：甲公司和乙公司均为股份有限公司、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公。甲公司以一批公允价值司以一批公允价值1000万元、账面价值为万元、账面价值为900万万元的无形资产作为对价取得乙公司元的无形资产作为对价取得乙公司80%的股权。的股权。取得投资时，乙公司所有者权益账面价值为取得投资时，乙公司所有者权益账面价值为1500万元。万元。 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。 要求：要求： （1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。计分录。（2）若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，）若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。录。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 1200（1500*80%） 贷：无形资产贷：无形资产900 资本公积资本公积 300（2）借：长期股权投资）借：长期股权投资 1000 贷：无形资产贷：无形资产 900 营业外收入营业外收入 100 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件练习：甲公司和乙公司均为股份有限公司、增值练习：甲公司和乙公司均为股份有限公司、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公。甲公司以一批公允价值司以一批公允价值1000万元、成本为万元、成本为900万元的万元的库存商品作为对价取得乙公司库存商品作为对价取得乙公司100%的股权。取得的股权。取得投资时，乙公司所有者权益账面价值为投资时，乙公司所有者权益账面价值为1500万元。万元。 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。 要求：要求： 若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件借：长期股权投资借：长期股权投资 1170贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 （100017%） 借：主营业务成本借：主营业务成本 900 贷：库存商品贷：库存商品 900持有至到期投资与长期股权投资(3)课件（三）后续计量（三）后续计量持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)(3)课件课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （1）成本法）成本法l适用范围适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。权投资。子公司子公司（2）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。资。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （1）成本法）成本法l投资成本的计量投资成本的计量 A. A.按照按照初始投资成本初始投资成本计价，一般不予变更，计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。资的成本。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （1）成本法）成本法l投资成本的计量投资成本的计量 B.B.被投资单位宣告分派的现金股利被投资单位宣告分派的现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 C. C.收到股票股利时不作账务处理，只调整持收到股票股利时不作账务处理，只调整持股数量，降低每股成本。股数量，降低每股成本。教材教材P127P127例例5-155-15持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，反映在被投资的所有者权益变动而相应变动，反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。企业所有者权益中占有的份额。l适用范围适用范围 具有具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响的长期股权投资，应的长期股权投资，应采用权益法进行核算。采用权益法进行核算。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l科目设置科目设置 在在“长期股权投资长期股权投资”科目下分别设置以下明细科目科目下分别设置以下明细科目 “投资成本投资成本” “损益调整损益调整” “所有者权益其他变动所有者权益其他变动” 。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l初始投资成本的调整初始投资成本的调整 按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整例进行调整 可辨认净资产的公允价值可辨认资产的公允价可辨认净资产的公允价值可辨认资产的公允价值负债及或有负债公允价值值负债及或有负债公允价值持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l初始投资成本的调整初始投资成本的调整 初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额，性质与商誉相同，公允价值份额，性质与商誉相同，不调整不调整长期股权投资长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也的初始投资成本，在投资期间也不摊销不摊销； 初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额，差额应公允价值份额，差额应计入当期损益计入当期损益，同时调整长期，同时调整长期股权投资的成本。股权投资的成本。 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资l初始投资成本的调整初始投资成本的调整 例：例：A A公司公司0808年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，支付价款的股权，支付价款900900万元，对万元，对B B公司有重大影响，取得股权时公司有重大影响，取得股权时B B公司账公司账面净资产面净资产22502250万万元（假定其资产账面价值等于公允元（假定其资产账面价值等于公允价值）。价值）。分析：非企业合并取得的长期股权投资分析：非企业合并取得的长期股权投资 初始投资成本初始投资成本900900万元万元 投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额值份额225030%225030%675675万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 900万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 900万元万元 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资l初始投资成本的调整初始投资成本的调整 例：例：A A公司公司0808年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，支付价款的股权，支付价款900900万元，对万元，对B B公司有重大影响，取得股权时公司有重大影响，取得股权时B B公司账公司账面净资产面净资产36003600万元（假定其资产账面价值等于公允万元（假定其资产账面价值等于公允价值）。价值）。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 900 900万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 900 900万元万元 360030% 360030%900900180180 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 180 180万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入 180 180万元万元持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l投资损益的确认投资损益的确认 A. 被投资企业实现净利润时，被投资企业实现净利润时， 借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整 （应享有被投资企业净利润的份额）（应享有被投资企业净利润的份额） 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l投资损益的确认投资损益的确认 A. 被投资企业实现净利润时，被投资企业实现净利润时， 被投资企业分派现金股利，视同投资收回被投资企业分派现金股利，视同投资收回 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 （应享有被投资企业现金股利的份额）（应享有被投资企业现金股利的份额）持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l投资损益的确认投资损益的确认 B.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可可辨认资产辨认资产等的等的公允价值为基础公允价值为基础，对被投资单位，对被投资单位的的净利润进行调整后确认净利润进行调整后确认。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l投资损益的确认投资损益的确认 B.基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额、投资与公允价值为基础计提的折旧额或摊销额、投资与被投资企业之间购买商品形成的内部利润以及减被投资企业之间购买商品形成的内部利润以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。项目如为重要的，也应进行调整。 P129持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(3)课件l例：例：A公司公司2007年年1月月1日取得联营企业日取得联营企业B公司公司40%的的股权，取得投资时股权，取得投资时B公司固定资产账面价值公司固定资产账面价值300万元万元（每年折旧（每年折旧20万元），公允价值万元），公允价值450万元（每年折旧万元（每年折旧30万元）万元） 。B公司公司2008年实现账面净利润年实现账面净利润240万元，万元，当年当年B公司销售给公司销售给A公司商品不含税价公司商品不含税价300万元，成本万元，成本240万元，万元，A公司将其作为固定资产使用，折旧年限公司将其作为固定资产使用，折旧年限5年，直线法计提折旧。年，直线法计提折旧。l需要调整项目需要调整项目1.基于投资时固定资产公允价值调减利润基于投资时固定资产公允价值调减利润10万元万元2.销售商品未实现利润销售商品未实现利润60万元，调减利润万元，调减利润3.计提折旧调整额（计提折旧调整额（300/5-240/5=12）,调增利润调增利润12万万元元 应确认投资收益应确认投资收益=(240-10-60+12)40%=72.8持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l投资损益的确认投资损益的确认 B.无法合理确定无法合理确定取得投资时被投资单位各项可取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额者之间的差额不具有重要性不具有重要性的，可以按照被投的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值的原因。允价值的原因。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件o投资企业与被投资企业存在（投资企业与被投资企业存在（ ）关系时，）关系时，投资方应采用权益法核算长期股权投资。投资方应采用权益法核算长期股权投资。oA.控制（同一控制）控制（同一控制）oB.控制（非同一控制）控制（非同一控制）oC.共同控制共同控制oD.重大影响重大影响oE.无重大影响无重大影响o答案：答案：CD持有至到期投资与长期股权投资(3)课件vA公司公司2009年年初购入联营企业年年初购入联营企业B公司公司40%的有表决权股份，实际支付价款的有表决权股份，实际支付价款300万元万元（与享有（与享有B公司的可辨认净资产公允价值的公司的可辨认净资产公允价值的份额相等）。当年份额相等）。当年B公司净利润公司净利润100万元，万元，分派股利分派股利20万元。万元。v请计算请计算2009年年末年年末A公司长期股权投资的账公司长期股权投资的账面余额。面余额。v按照权益法核算按照权益法核算（1）按比例享有的净利润：）按比例享有的净利润： 10040%40万元万元（2）按比例享有的现金股利：）按比例享有的现金股利：2040%8万元万元v长期股权投资账面余额长期股权投资账面余额300408332万元万元 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l投资损益的确认投资损益的确认 C. 被投资企业发生亏损时，被投资企业发生亏损时， 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 （应承担被投资企业净亏损的份额）（应承担被投资企业净亏损的份额） 净亏损也应以其购买日可辨认资产等的公允价值净亏损也应以其购买日可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。为基础进行调整后加以确定。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l投资损益的确认投资损益的确认 C. 被投资企业发生亏损时，被投资企业发生亏损时， 确认被投资单位发生的净亏损，确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除，投资企业负有承担额外损失义务的除外。外。 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额额弥补未确认的亏损分担额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。后，恢复确认收益分享额。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资l投资损益的确认投资损益的确认 C. 被投资企业发生亏损时，被投资企业发生亏损时，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理：l减记长期股权投资的账面价值。减记长期股权投资的账面价值。 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资l投资损益的确认投资损益的确认 C. 被投资企业发生亏损时，被投资企业发生亏损时，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理：l长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。面价值，同时确认投资损失。 借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资l投资损益的确认投资损益的确认 C. 被投资企业发生亏损时，被投资企业发生亏损时，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理：l长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失。金额确认为投资损失。 借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资l投资损益的确认投资损益的确认 C. 被投资企业发生亏损时，被投资企业发生亏损时，按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记。投资企业应在备查簿上登记。在被投资企业以后期间实现盈利时，应按以上相反顺在被投资企业以后期间实现盈利时，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。确认投资收益。 借：预计负债（长期应收款、长期股权投资）借：预计负债（长期应收款、长期股权投资） 贷：投资收益贷：投资收益 教材教材P130例例5-19持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （2）权益法）权益法 l被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资企业所有者权益其他变动的调整 除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （3）期末计价）期末计价 l当长期股权投资当长期股权投资可收回金额可收回金额（公允价值减去处公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者者之间的较高者）低于账面价值，说明长期股）低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。减记至可收回金额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （3）期末计价）期末计价 l长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （4）处置）处置 l处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。款的差额，应当计入当期损益。l采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件(1800+480+300)25%持有至到期投资与长期股权投资(3)课件o权益法下，当被投资单位资本公积增加时，权益法下，当被投资单位资本公积增加时，投资企业应贷记的会计科目是（投资企业应贷记的会计科目是（ ）。）。oA.投资收益投资收益oB.营业外收入营业外收入oC.资本公积资本公积oD.盈余公积盈余公积o答案：答案：C持有至到期投资与长期股权投资(3)课件o权益法下，当被投资单位宣告分派现金股权益法下，当被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业对于分到的现金股利应（利时，投资企业对于分到的现金股利应（ ）。）。oA.贷记贷记“应收股利应收股利”oB.贷记贷记“投资收益投资收益”oC.贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”oD.借记借记“长期股权投资长期股权投资”o答案：答案：C持有至到期投资与长期股权投资(3)课件o权益法下，被投资企业的下列业务可能引权益法下，被投资企业的下列业务可能引起投资企业起投资企业“长期股权投资长期股权投资”账户增加的账户增加的有（有（ ）。）。oA.支付现金股利支付现金股利oB.发放股票股利发放股票股利oC.股票公允价值高于票面价值股票公允价值高于票面价值oD.资本公积转增资本资本公积转增资本oE.实现净利实现净利o答案：答案：CE持有至到期投资与长期股权投资(3)课件o采用权益法，下列项目不会引起投资企业采用权益法，下列项目不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是长期股权投资账面价值发生增减变动的是（ ）。）。oA.被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润oB.被投资企业实现净亏损被投资企业实现净亏损oC.被投资企业宣告发放股票股利被投资企业宣告发放股票股利oD.被投资企业宣告发放现金股利被投资企业宣告发放现金股利o答案：答案：C持有至到期投资与长期股权投资(3)课件o下列属于长期股权投资权益法核算内容的下列属于长期股权投资权益法核算内容的有（有（ ）。）。oA.收到现金股利作为投资收益入账收到现金股利作为投资收益入账oB.收到股票股利不调整投资账面价值收到股票股利不调整投资账面价值oC.投资企业发生亏损按持股比例承担损失投资企业发生亏损按持股比例承担损失oD.投资企业实现盈利按持股比例分享收益投资企业实现盈利按持股比例分享收益oE.被投资企业除净损益以外所有者权益的被投资企业除净损益以外所有者权益的增加增加o答案：答案：BCDE持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（三）后续计量（三）后续计量 （5）成本法与权益法的转换（了解）成本法与权益法的转换（了解）l成本法转换为权益法成本法转换为权益法l权益法转换为成本法权益法转换为成本法l控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换转换持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l成本法转换为权益法成本法转换为权益法 A.因因减少投资减少投资等原因对被投资企业不再具有控制等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再再按照权益法对转换日前（投资日至处置日）被按照权益法对转换日前（投资日至处置日）被投资企业的相关业务引起长期股权投资账面价值投资企业的相关业务引起长期股权投资账面价值的变动进行调整的变动进行调整。教材教材P132例例5-20 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l成本法转换为权益法成本法转换为权益法 B.因因追加投资追加投资等原因能够对被投资企业实施共同控制或等原因能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的，也应当改按权益法进行核算。重大影响但不构成控制的，也应当改按权益法进行核算。 首先，调整投资成本的账面金额。（涉及原投资成本、首先，调整投资成本的账面金额。（涉及原投资成本、追加投资成本）追加投资成本） P133 其次，按照权益法对转换日前（投资日至处置日）被投其次，按照权益法对转换日前（投资日至处置日）被投资企业的相关业务引起长期股权投资账面价值的变动进资企业的相关业务引起长期股权投资账面价值的变动进行调整行调整 P133例例5-21持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l权益法转换为成本法权益法转换为成本法 A.因因减少投资减少投资等原因对被投资企业由共同控制或重大影等原因对被投资企业由共同控制或重大影响转为无重大影响，应改按成本法核算。响转为无重大影响，应改按成本法核算。 以权益法下长期股权投资的以权益法下长期股权投资的账面价值账面价值作为按照成本法作为按照成本法核核算的基础算的基础。 处置投资以后，收到的现金股利若没有超过处置投资时处置投资以后，收到的现金股利若没有超过处置投资时保留的保留的“损益调整损益调整”金额，则作为长期股权投资账面价金额，则作为长期股权投资账面价值的收回，不确认投资收益；超过部分，确认为投资收值的收回，不确认投资收益；超过部分，确认为投资收益。益。 P135例例5-22持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l权益法转换为成本法权益法转换为成本法 B.由共同控制或重大影响转为控制。因由共同控制或重大影响转为控制。因追加投资追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应按成本等原因能够对被投资企业实施控制，也应按成本法进行核算。法进行核算。 原长期股权投资的账面价值不需要调整原长期股权投资的账面价值不需要调整 追加投资按照支付投资对价的公允价值确认。追加投资按照支付投资对价的公允价值确认。教材教材P136例例5-23持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换转换 A.因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算，长期股权投资的核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整账面价值不需进行调整。 B.因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算。也应继续采用成本法进行核算。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算资金时间价值及其测度资金时间价值及其测度随时间推移而增值的外在形式，为资金的时随时间推移而增值的外在形式，为资金的时间价值。间价值。由于资金的时间价值，不同时点发生的现金由于资金的时间价值，不同时点发生的现金流量不能直接进行比较。流量不能直接进行比较。资金时间价值等值交换原理：将不同时点上资金时间价值等值交换原理：将不同时点上的资金价值转换为相同时点（一个或多个）的资金价值转换为相同时点（一个或多个）上的价值，使之具有时间可比性。上的价值，使之具有时间可比性。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算资金时间价值的测度资金时间价值的测度（1）用利率测度）用利率测度单利法：对本金计息，所获利息不计利息。单利法：对本金计息，所获利息不计利息。 FP（1+in） i为年利率，为年利率，n为计息期数，为计息期数，F为本利和为本利和 隐含的假设是每年的盈利不再投入到再生产隐含的假设是每年的盈利不再投入到再生产中，不符合资金运动的实际情况。中，不符合资金运动的实际情况。复利法复利法 FP（1+i）n持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算（1）用利率测度）用利率测度例：以年利率例：以年利率7.2%借款借款1000元，预计元，预计3年后年后一次还清全部本金和利息。一次还清全部本金和利息。3年后应偿还额：年后应偿还额：若计息方式为单利法若计息方式为单利法 FP（1+in）1000(1+0.07*3)=1216若计息方式为复利法若计息方式为复利法 FP（1+i）n1000(1+0.07) 3=1232持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算资金时间价值的测度资金时间价值的测度（2）名义利率和实际利率）名义利率和实际利率名义利率相同，计息次数不同时，年末本利名义利率相同，计息次数不同时，年末本利和是不同的和是不同的如，年初存款如，年初存款1000元，年利率元，年利率15%， 若每若每年计息一次年计息一次，一年后本利和是，一年后本利和是 1000（1+15%）=1150若每若每月计息一次月计息一次，一年后本利和是，一年后本利和是 1000（1+15%/12）12=1160.75 即按照年利率即按照年利率16.075%计息一次，这是实际利计息一次，这是实际利率率持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算资金时间价值的测度资金时间价值的测度（2 2）名义利率和实际利率）名义利率和实际利率）名义利率和实际利率）名义利率和实际利率 i i为实际利率，为实际利率，为实际利率，为实际利率，r r为名义利率，为名义利率，为名义利率，为名义利率，mm为年计息次数为年计息次数为年计息次数为年计息次数持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算资金时间价值的测度资金时间价值的测度（3 3）资金等值）资金等值）资金等值）资金等值 不同时点上的绝对数值不等的若干资金可能具有不同时点上的绝对数值不等的若干资金可能具有不同时点上的绝对数值不等的若干资金可能具有不同时点上的绝对数值不等的若干资金可能具有相等的价值。相等的价值。相等的价值。相等的价值。 即可以把任一时点上的资金变换为另一特定时点即可以把任一时点上的资金变换为另一特定时点即可以把任一时点上的资金变换为另一特定时点即可以把任一时点上的资金变换为另一特定时点上的值。上的值。上的值。上的值。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算资金时间价值的测度资金时间价值的测度（3 3）资金等值）资金等值）资金等值）资金等值 例如：现在的例如：现在的例如：现在的例如：现在的100100元和元和元和元和1 1年后的年后的年后的年后的110110元，在票面上不元，在票面上不元，在票面上不元，在票面上不相等，但如果年利率为相等，但如果年利率为相等，但如果年利率为相等，但如果年利率为10%10%，则两者是等值的。，则两者是等值的。，则两者是等值的。，则两者是等值的。 影响等值的因素：影响等值的因素：影响等值的因素：影响等值的因素： 资金额、计息次数（换算期数）、利率资金额、计息次数（换算期数）、利率资金额、计息次数（换算期数）、利率资金额、计息次数（换算期数）、利率 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算资金时间价值的测度资金时间价值的测度（3 3）资金等值）资金等值）资金等值）资金等值 将某一时点或某些时点上的资金等值到另一时点将某一时点或某些时点上的资金等值到另一时点将某一时点或某些时点上的资金等值到另一时点将某一时点或某些时点上的资金等值到另一时点的换算过程称为资金等值计算或资金时间价值换的换算过程称为资金等值计算或资金时间价值换的换算过程称为资金等值计算或资金时间价值换的换算过程称为资金等值计算或资金时间价值换算。算。算。算。 资金时间价值变换方式：资金时间价值变换方式：资金时间价值变换方式：资金时间价值变换方式： 现值与终值的相互变换现值与终值的相互变换现值与终值的相互变换现值与终值的相互变换 年值与现值的相互变换年值与现值的相互变换年值与现值的相互变换年值与现值的相互变换 年值与终值的相互变换年值与终值的相互变换年值与终值的相互变换年值与终值的相互变换持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算现值向终值变换现值向终值变换 FP（1+i）n（1+i）n为终值系数，记为（为终值系数，记为（F/P, i, n）例：某投资方案的寿命为例：某投资方案的寿命为1期，投资额为期，投资额为I0，1期后的收益（扣除资金成本之前的纯收期后的收益（扣除资金成本之前的纯收入）为入）为R1，资金利率为，资金利率为i，则该项目，则该项目1期后的期后的净收益为净收益为 F=R1-I0(1+i)持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算终值向现值变换终值向现值变换 P F （1+i）-n（1+i）-n为现值系数，记为（为现值系数，记为（P/F, i, n）例：某投资方案的寿命为例：某投资方案的寿命为1期，投资额为期，投资额为I0，1期后的收益（扣除资金成本之前的纯收期后的收益（扣除资金成本之前的纯收入）为入）为R1，资金利率为，资金利率为i，则该项目净收益，则该项目净收益的现值为的现值为 P=R1/(1+i)-I0持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算年金向终值变换年金向终值变换 每每期末期末金额相等的资金流称为年金或等年值。金额相等的资金流称为年金或等年值。推导推导F=A(1+i)n-1+A(1+i)n-2+A(1+i)+A F(1+i)=A(1+i)n+A(1+i)n-1+A(1+i)2+A(1+i) - - F i=A(1+i)n A 年金终值系数年金终值系数（F/A, i, n）持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算终值向年金变换终值向年金变换 将终值变换为将终值变换为n期内的等年值期内的等年值偿债基金系数偿债基金系数（A/F, i, n）持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算年金向现值变换年金向现值变换推导推导年金现值系数年金现值系数（P/A, i, n）持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算年金向现值变换年金向现值变换例：仓库寿命期例：仓库寿命期80年，每年末的维修费年，每年末的维修费5万元，万元，若年利率若年利率12%，求仓库，求仓库80年寿命期内的维修年寿命期内的维修费现值？费现值？ P=50,000(P/A,12%,80)=416,619元元年金现值系数年金现值系数（P/A, i, n）持有至到期投资与长期股权投资(3)课件一、项目现金流量、资金时间价值计算一、项目现金流量、资金时间价值计算现值向年金变换现值向年金变换现值向年金变换现值向年金变换银行贷款银行贷款银行贷款银行贷款100100万元投资某项目，若偿还期为万元投资某项目，若偿还期为万元投资某项目，若偿还期为万元投资某项目，若偿还期为8 8年，每年，每年，每年，每年末偿还相等的金额，贷款年利率为年末偿还相等的金额，贷款年利率为年末偿还相等的金额，贷款年利率为年末偿还相等的金额，贷款年利率为7.2%7.2%，则每年，则每年，则每年，则每年末应偿还的金额：末应偿还的金额：末应偿还的金额：末应偿还的金额： A A1000.072(1+0.072)1000.072(1+0.072)8 8/(1+0.072)/(1+0.072)8 8-1=16.88-1=16.88万万万万元元元元资金回收系数资金回收系数（A/P, i, n）持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（二）初始计量（二）初始计量 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理账务处理l（3）以承担负债的方式取得被购买方的长期股以承担负债的方式取得被购买方的长期股权投资（债转股方式）。权投资（债转股方式）。l债务重组准则规定，将债务转让资本的，债权人债务重组准则规定，将债务转让资本的，债权人应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。对债务人的投资。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件持有至到期投资与长期股权投资(3)课件持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l权益法转换为成本法权益法转换为成本法 B.由由共同控制或重大影响转为控制。因由由共同控制或重大影响转为控制。因追加投资追加投资等原等原因能够对被投资企业实施控制，也应按成本法进行核算。因能够对被投资企业实施控制，也应按成本法进行核算。 如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。资成本。 初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。益。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l权益法转换为成本法权益法转换为成本法 B.因因追加投资追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，等原因能够对被投资企业实施控制，也应按成本法进行核算。也应按成本法进行核算。 如果属于非同一控制下的企业合并，应按照如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期长期股权投资的公允价值作为初始投资成本股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公，将其公允价值与账面价值的允价值与账面价值的差额计入当期损益差额计入当期损益。 因被投资企业除净损益以外所有者权益的因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变其他变动动而计入资本公积的数额，也应一并结转。而计入资本公积的数额，也应一并结转。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换）成本法与权益法的转换l控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换 B.因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算。也应继续采用成本法进行核算。 如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的投资账面价值之间的差额，调整资本公积差额，调整资本公积，资本公，资本公积不足冲减的，积不足冲减的，调整留存收益调整留存收益。 持有至到期投资与长期股权投资(3)课件5.2 长期股权投资长期股权投资（5）成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换 B.B.因因追加投资追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，等原因能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算。也应继续采用成本法进行核算。 如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的期股权投资的公允价值作为初始投资成本公允价值作为初始投资成本，将其，将其公允价值与账面价值的公允价值与账面价值的差额计入当期损益差额计入当期损益( (营业营业外收入或营业外支出外收入或营业外支出) )。持有至到期投资与长期股权投资(3)课件