第七章 无形资产20131第一节 无形资产概述第二节 无形资产初始计量第三节 研究开发费用的确认和计量第四节 无形资产的后续计量第五节 无形资产的处置目录20132第一节 无形资产概述一、无形资产的含义及特征二、无形资产的分类三、无形资产的确认20133 一、无形资产的含义及特征 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 可辨认：两个标准：一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。 包括的内容：专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等无形资产的含义无形资产的含义20134没有实物形态。将在较长时期内为企业提供经济利益。企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。所提供的末来经济利益具有高度不确定性。 无形资产的特征无形资产的特征20135二、无形资产的分类按无形资产取得来源不同分类，可分为外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。 分类的目的主要是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理。因为不同来源取得的无形资产，其初始成本的确定方法以及所包括的经济内容是不同的。20136 按使用寿命是否有期限分类可分为有期限无形资产和无期限无形资产。 分类对摊销的影响是，按规定使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值不能进行摊销。 20137 三、无形资产的确认 满足三个条件： 符合无形资产的定义； 与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业； 无形资产的成本能够可靠地计量。20138第二节 无形资产的初始计量一、外购的无形资产二、投资者投入的无形资产三、政府补助的无形资产20139 一、外购的无形资产 入账价值： 实际支付的价款+进口关税+其他税费 +直接归属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出 201310 某企业购买一项专利权，支付款项100000元。 借：无形资产 100000 贷：银行存款 100000 201311 一般的企业，外购的，作为无形资产，不计入所建固定资产的成本；房地产开发企业，开发对外销售的房产，购买成本计入所建造房屋建筑物的成本；企业外购的房屋建筑物，支付款项中包括土地以及建筑物的价值时，则应将支付的价款按一定的方法在二者间分配，无法分配时则全部计入固定资产价值；改变用途时，如出租等，应将无形资产转为投资性房地产。注意，外购土地使用权的会计处理201312 二、投资转入的无形资产 入账价值确定方法： 按照投资合同或协议约定的价值 作为无形资产的入账价值（前提：合同或协议约定的价值必须是公允的）。 201313 某企业接受某企业接受W W公司以一项专利权向企业进公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签定的投资协议，行的投资。根据投资双方签定的投资协议，此项专利权的价值此项专利权的价值15000001500000元，折合为公司元，折合为公司的股票的股票10000001000000股，每股面值股，每股面值1 1元。元。接受投资时，会计分录为：借：无形资产专利权 1500000 贷：股本（10000001元） 1000000 资本公积股本溢价 500000201314 三、政府补助取得的无形资产 入账价值确定方法： 取得有关凭证：凭据中注明的价值； 有活跃交易市场的，应当根据市场交易价格； 没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元人民币。201315 某企业由政府通过行政划拨方式取得一块土地使用权，价值10000000元。 借：无形资产 10000000 贷：递延收益 10000000201316第三节 内部研究开发费用的确认与计量一、研究阶段和开发阶段的划分 二、内部研究开发费用的确认与计量的原则三、内部研究开发费用的账务处理201317 一、研究阶段和开发阶段的划分 我国将企业的研发过程分为研究阶段和开发阶段两个阶段。两个阶段发生的费用分别采用不同的处理方法。 201318 研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 201319 二、内部研究开发费用确认和计量的原则 研究阶段发生的费用: 全部费用化，计入当期损益。 开发阶段发生的费用: 满足资本化条件的，予以资本化；否则，予以费用化处理。 201320 三、会计处理 会计科目： “研发支出-费用化支出 -资本化支出” 201321 研发支出发生时： 借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：银行存款、应付职工薪酬等科目 201322 结转费用化和资本化支出： 费用化的部分： 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 资本化的部分： 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出201323第四节 无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定与复核二、无形资产的摊销方法三、无形资产摊销的账务处理201324一、无形资产使用寿命的确定与复核 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果企业使用无形资产预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照预期期限确定其使用寿命。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。 合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产的使用寿命。如果无法合理确定的，无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销，但应进行减值测试。 无形资产使用寿命确定以后并不是一成不变的。我国会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，应改变其摊销年限 。 201325 二、无形资产的摊销方法 可供选择的方法有：直线法、余额递减法，生产总量法等。国际上普遍采用直线法。 直线法，将应摊销金额按预计使用寿命平均摊销。 当期摊销额当期摊销额= =应摊销金额应摊销金额 = =入账价值入账价值- -残值残值- -无形资产减值准备无形资产减值准备201326 一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但是如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且该活跃市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况下，则该无形资产应有残值，可以加以预计。 关于残值的说明201327 三、摊销金额的列支去向 无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本中。201328 某公司于某公司于20062006年年1 1月月1 1日，以日，以21000002100000元的元的价格购入一项专利权，用于产品生产，该专价格购入一项专利权，用于产品生产，该专利权摊销期限为利权摊销期限为1010年，每年年末按直线法进年，每年年末按直线法进行摊销。行摊销。 每年应摊销金额=210000010=210000（元） 借：制造费用 210000 累计摊销 210000201329第五节 无形资产的处置一、无形资产的出售二、无形资产的出租三、无形资产的报废201330一、无形资产出售出售损益=出售收入-账面价值-营业税出售收入：价款收入，如银行存款；账面价值：原价-累计摊销-无形资产减值准备；营业税：价款收入5%（营业税税率）出售损益计入营业外收入或营业外支出。201331 企业出售一项专利权，账面余额150000元，累计摊销100000元，出售价款60000元。 出售损益=60000-（150000-100000） -600005% =7000（元）（收益） 201332 出售专利权，收到款项： 借：银行存款 60000 累计摊销 100000 贷：无形资产 150000 应交税费 3000 营业外收入 7000201333二、无形资产出租二、无形资产出租 无形资产出租业务作为经营活动业无形资产出租业务作为经营活动业务一部分，其取得的租金收入作为营业务一部分，其取得的租金收入作为营业收入，计入其他业务收入；摊销的无形收入，计入其他业务收入；摊销的无形资产成本，计入其他业务成本；企业收资产成本，计入其他业务成本；企业收取的租金应按取的租金应按5%5%的营业税率向国家计算的营业税率向国家计算缴纳营业税，应交的营业税，计入营业缴纳营业税，应交的营业税，计入营业税金及附加。税金及附加。201334 企业2008年1月1日，将一项专利技术出租给W公司使用，租期2年，年租金50万元，转让期间企业不再使用该项专利。该专利技术购入时，初始入账价值300万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。 201335 每年收取租金、确认收入时：借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000 出租期内每年对专利技术进行摊销时： 借：其他业务成本 300000 贷：累计摊销 300000 计算交纳营业税时： 应交的营业税=5000005%=25000（元） 借：营业税金及附加 25000 贷：应交税费应交营业税 25000201336 二、无形资产报废 报废无形资产账面价值计入营业外支出。 企业一项专利权按规定报废，账面余额80000 元，累计摊销75000元。 借借借: : :累计摊销累计摊销累计摊销 750007500075000 营业外支出营业外支出营业外支出 500050005000 贷贷贷: : :无形资产无形资产无形资产 800008000080000201337