项目五项目五 固定资产、无形资产核算业务固定资产、无形资产核算业务学习目标学习目标了解固定资产的概念、确认条件了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握外购固定资产、自及其分类。掌握外购固定资产、自建固定资产的核算；熟悉固定资产建固定资产的核算；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产的折旧的初始计量；掌握固定资产的折旧方法；固定资产折旧和后续支出的方法；固定资产折旧和后续支出的核算；固定资产减值和清查的核算；核算；固定资产减值和清查的核算；固定资产处置的核算。固定资产处置的核算。1能力目标能力目标能力目标能力目标1能够根据原始凭证正确填制有关固定资产能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。记账凭证。2能够根据记账凭证正确登记固定资产总账能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。和明细账。3能够正确计算和处理固定资产岗位相关业能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。23模块二模块二固定资产的初始计量固定资产的初始计量模块三模块三固定资产的后续计量固定资产的后续计量模块四模块四固定资产的后续支出固定资产的后续支出模块五模块五固定资产的处置固定资产的处置项目五项目五 固定资产、无形资产核算业务固定资产、无形资产核算业务模块一模块一固定资产概述固定资产概述模块六模块六固定资产减值和清查固定资产减值和清查模块七模块七固定资产期末计量固定资产期末计量模块八模块八无形资产无形资产模块九模块九其他资产其他资产4模块一模块一 固定资产概述固定资产概述1固定资产固定资产的概念及的概念及确认条件确认条件2固定资产固定资产的分类的分类3固定资产固定资产的初始计的初始计量量5 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件6按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产指在指在经营租赁经营租赁方式下租给外方式下租给外单位使用的固单位使用的固定资产定资产7会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“固定固定资产清理资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。等情况。“固定资产固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产固定资产增加固定资产的原价增加固定资产的原价减少固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价余额：企业期末固定资产的账面原价8会计科目设置“在建工程在建工程”科目是科目是为了核算企业基建、更新改造等在为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。建工程发生的支出。在建工程在建工程各项在建工程的实际支出各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本状态的在建工程的成本9会计科目设置“工程物资工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。种物资的实际成本。工程物资工程物资企业购入工程物资的成本企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本种物资的成本10模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量企企业业取取得得固固定定资资产产的的方方式式主主要要包包括括购购买买、自自行行建建造造等等。企企业业外外购购的的固固定定资资产产，应应按按实实际际支支付付的的购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装装费费和和专专业业人人员员服服务务费费等等，作作为为固固定定资资产产的的取取得得成成本本。企企业业自自行行建建造造的的固固定定资资产产，应应按按建建造造该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必要支出，作为固定资产的成本。必要支出，作为固定资产的成本。1112（一）固定资产的计价方法（一）固定资产的计价方法（1）按历史成本计价。历史成本也称为原始）按历史成本计价。历史成本也称为原始价值或原始购置成本，是指企业购建某项固定资价值或原始购置成本，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。按照这种方法确定的价值，均是实际发的支出。按照这种方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。企业新购建固定资产的生并有支付凭据的支出。企业新购建固定资产的计价，确定计提折旧的依据等均采用这种计价方计价，确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。也正是由于这种计价方法具有客观性和可验法。也正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。我国的我国的企业会计准则企业会计准则和会计制度规定，对固和会计制度规定，对固定资产的计价均采用历史成本。定资产的计价均采用历史成本。13（2）按重置完全价值计价。重置完全价值也称为）按重置完全价值计价。重置完全价值也称为现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但也带来一系列的其他问题，定资产的现时价值，但也带来一系列的其他问题，致使会计实务操作较为复杂。因此，这种方法仅致使会计实务操作较为复杂。因此，这种方法仅在清查财产中确定盘盈的固定资产价值时使用，在清查财产中确定盘盈的固定资产价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固定资产资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固定资产也采用重值完全价值计价。也采用重值完全价值计价。14（3）按净值计价。固定资产净值也称为折）按净值计价。固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用固定资产的金额和固定资映企业实际占用固定资产的金额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的损益等。算盘盈、盘亏、毁损固定资产的损益等。15固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）实际成本计量一）实际成本计量1 1外购固定资产的入账价值。外购固定资产的入账价值。 2 2自行建造固定资产的入账价值。自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出发生的一切合理、必要的支出continuedcontinued161购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产直接计入直接计入“固定资产固定资产”账户。账户。2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程在建工程”账户账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。17固定资产取得的核算固定资产取得的核算（一）外购固定资产（一）外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费购买价款、相关税费、使固定资产达到、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的项资产的运输费、装卸费、安装费和专运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费业人员服务费等，作为固定资产的取得等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。不计入固定资产成本。外购外购外购外购自行建造自行建造自行建造自行建造盘盈盘盈盘盈盘盈投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入债务重组取得债务重组取得债务重组取得债务重组取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得注意注意：企业购入：企业购入固定资产时支付固定资产时支付的增值税是否作的增值税是否作为进项税额抵扣为进项税额抵扣应遵从税法相关应遵从税法相关规定，如购入的规定，如购入的小轿车支付的增小轿车支付的增值税就不能作为值税就不能作为进项税额抵扣。进项税额抵扣。18甲公司购入一台不需要安装即可投入使用甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备价款为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费800元，元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：关税费。甲公司的会计处理如下：19（1）计算固定资产的成本）计算固定资产的成本固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价固定资产买价+运输费运输费+包装费包装费=50000+300+800=51100（元）（元）（2）编制会计分录）编制会计分录借：固定资产借：固定资产51100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款5960020甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，元，支付运费支付运费10000元，支付安装费元，支付安装费30000元，甲公司为增值元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：购入进行安装时：借：在建工程借：在建工程210000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款244000（1）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000（2）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）（元）借：固定资产借：固定资产240000贷：在建工程贷：在建工程24000021【解释解释1】计入固定资产的相关税费包括：计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。【解释解释2】专业人员服务费计入固定资产专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。（管理费用等）不计入固定资产成本。【解释解释3】小规模纳税人购入机器设备的小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。进项税额计入固定资产成本核算。22【例题例题2单选题单选题】甲公司为增值税一般纳甲公司为增值税一般纳税人，税人，2009年年12月月31日购入不需安装的生产日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费万元，运输费2万元，专业人员服务费万元，专业人员服务费1万元，万元，增值税税额为增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为万元，该设备的入账价值为（）万元。）万元。A72B363C424.2D168.48【答案答案】B【解析解析】该设备的入账价值该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。（万元）。23企业基于产品价格等因素的考虑，可能以企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。24甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备且具有不同生产能力的设备A、B、C，共，共支付款项支付款项100000000元，增值税额元，增值税额17000000元，包装费元，包装费750000元，全部以银行存元，全部以银行存款转账支付；假定设备款转账支付；假定设备A、B、C均满足固均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别定资产的定义及确认条件，公允价值分别为为45000000元、元、38500000元、元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：分录：2526（4）甲公司应作如下会计处理：）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产借：固定资产A设备设备45337500B设备设备38788750C设备设备16623750应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）17000000贷：银行存款贷：银行存款11775000027（二）自行建造的固定资产（重点）（二）自行建造的固定资产（重点）（2011年单选、年单选、2009年、年、2006年综合题）年综合题） 企业自行建造固定资产有自营建企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过方式，都应通过“在建工程在建工程” ” 账账户核算，工程完工交付使用时，再户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入将其实际成本转入“固定资产固定资产” ” 账户。账户。28（1）自营工程）自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。企业自行建造固定资产，企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产的成本。要支出，作为固定资产的成本。29账务处理小结：账务处理小结：（1）购入工程物资时）购入工程物资时借：工程物资借：工程物资贷：银行存款贷：银行存款（2）领用工程物资时）领用工程物资时借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料）在建工程领用本企业原材料借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30（5）自营工程发生的工程人员工资等）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务理、运输等劳务借：在建工程借：在建工程贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程借：在建工程贷：长期借款、应付利息贷：长期借款、应付利息（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其实际发生成本）自营工程达到预定可使用状态时，按其实际发生成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程31增值税的处理总结增值税的处理总结（重点）（重点）:（1）购入的工程物资是）购入的工程物资是100元，进项税额元，进项税额17元，款项已付元，款项已付第一第一种种情况：工程物资用于生产设备（动产）情况：工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资借：工程物资100应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17贷：银行存款贷：银行存款117第二第二种种情况：工程物资用于不动产（厂房）情况：工程物资用于不动产（厂房）借：工程物资借：工程物资117贷：贷：银行存款银行存款117（2）工程领用本企业的产品，成本）工程领用本企业的产品，成本100元，对外销售价元，对外销售价120，增值税税率，增值税税率17%第一第一种种情况：用于生产设备的改造（动产）情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程借：在建工程100贷：库存商品贷：库存商品100第二第二种种情况：用于厂房改造情况：用于厂房改造借：在建工程借：在建工程120.4贷：库存商品贷：库存商品100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20.432（3）工程领用本企业购买的材料）工程领用本企业购买的材料100元，增值税税率元，增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改造（动产）第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程借：在建工程100贷：原材料贷：原材料100第二第二种种情况：用于不动产（厂房）情况：用于不动产（厂房）借：在建工程借：在建工程117贷：原材料贷：原材料100应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”和和“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。【提示提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。材料购入时的进项税额转出。33【例【例179】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资物资500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，元，税务部门确定的计税价格为税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率元，增值税税率17%；工程人员应计工资工程人员应计工资100000元，支付其他费用元，支付其他费用30000元。工程元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资585000贷：银行存款贷：银行存款585000工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程585000贷：工程物资贷：工程物资585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：额为：80000+10000017%=97000（元）（元）借：在建工程借：在建工程97000贷：库存商品贷：库存商品80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700034分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程100000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100000支付工资发生的其他费用时：支付工资发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000工程转入固定资产工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定资产借：固定资产812000贷：在建工程贷：在建工程81200035【例题例题89多选题多选题】在采用自营方式建造固定在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用动而发生的费用【答案答案】ABC【解析解析】企业行政管理部门为组织和管理生产企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。经营活动而发生的费用应计入管理费用。36【例题例题8单选题单选题】某企业将自产的一批某企业将自产的一批水泥用于在建工程（机器设备的安装）。水泥用于在建工程（机器设备的安装）。该批产品成本为该批产品成本为750万元，计税价格为万元，计税价格为1200万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为17，计入，计入在建工程成本的金额为（在建工程成本的金额为（）万元。）万元。A.875B.962.5C.750D.1587.5【答案答案】C【解析解析】计入在建工程成本的金额计入在建工程成本的金额750万元。万元。37账务处理小结：账务处理小结：38（2）出包工程）出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企业与科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。3940某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款结算进度款500000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到D公司公司有关工程结算单据，补付工程款有关工程结算单据，补付工程款300000元，工程元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：在建工程在建工程 500000 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000 500000 会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：在建工程在建工程 300000 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 30000041会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：固定资产固定资产 800000 800000 贷：在建工程贷：在建工程 800000 800000 42（四）投资者投入的固定资产（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。业外支出。43 （六）在非货币性资产交换中取得的固定资产（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。 如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 44本节小结：本节小结：1.外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产达到达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出，哪些计，哪些计入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚；入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚；2增值税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定增值税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。3以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如何来决定每一单项固定资产成本，是如何来决定每一单项固定资产成本，是按照公允价值比例按照公允价值比例来进行分配来进行分配。（单选题）。（单选题）4.对于建造固定资产：（分为自营和出包两种）对于建造固定资产：（分为自营和出包两种）自营建造固定资产，按建造该项资产自营建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用达到预定可使用状态前所发生的必要支出状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（重要），作为固定资产的成本。（重要）5.特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。（各种题型均可涉及）（各种题型均可涉及）45【例题例题3综合题综合题】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。2001年年1月，甲月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（料如下：（2006年综合题部分）年综合题部分）（1）2001年年1月月5日，购入工程用专项物资日，购入工程用专项物资20万元，增值税额万元，增值税额为为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为为2万元，税务部门核定的计税价格为万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为万元，增值税税率为17。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为本为1万元，应负担的增值税额为万元，应负担的增值税额为0.17万元。万元。（5）2001年年1月至月至3月，应付工程人员工资月，应付工程人员工资2万元，用银行存款万元，用银行存款支付其他费用支付其他费用0.92万元。万元。（6）2001年年3月月31日，该仓库达到预定可使用状态。日，该仓库达到预定可使用状态。要求：要求：（1）计算该仓库的入账价值。）计算该仓库的入账价值。（2）编制甲企业）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。年度与上述业务相关的会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）单位用万元表示）46（1）该仓库的入账价值）该仓库的入账价值203.42317%1117%20.9230（万元）（万元）（2）借：工程物资借：工程物资23.4贷：银行存款贷：银行存款23.4借：在建工程借：在建工程23.4贷：工程物资贷：工程物资23.4借：在建工程借：在建工程2.51贷：库存商品贷：库存商品2应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.51借：在建工程借：在建工程1.17贷：原材料贷：原材料1应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.17借：在建工程借：在建工程2贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2借：在建工程借：在建工程0.92贷：银行存款贷：银行存款0.92借：固定资产借：固定资产30贷：在建工程贷：在建工程3047模块三 固定资产的后续计量固定资产的折旧固定资产的折旧主要内容主要内容固定资产的固定资产的后续支出后续支出48固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。累计金额。49影响折旧金额的因素有：影响折旧金额的因素有：固定资产原价，是指固定资产的成本。固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改固定资产的使固定资产的使用寿命不影响用寿命不影响应提折旧总额，应提折旧总额，但影响年或月但影响年或月的折旧额。的折旧额。50 应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产未使用、不需用未使用、不需用的固定资产要计的固定资产要计提折旧。因进行提折旧。因进行大修理而停用的大修理而停用的固定资产，应固定资产，应当照提折旧。当照提折旧。51 注意折旧的时间范围：注意折旧的时间范围： 当月增加的固定资当月增加的固定资产当月不折旧，从下个产当月不折旧，从下个月开始折旧；月开始折旧； 当月减少的固定资当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧下月开始停止折旧。52 固定资产提足折旧后，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产的应计折旧额。53 已达到预定可使用状已达到预定可使用状态态（关键点）但尚未办（关键点）但尚未办理竣工决算的固定资产，理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。54【应用举例】甲公司为增值税一般纳税人。厂房于【应用举例】甲公司为增值税一般纳税人。厂房于209年年6月月20日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，暂估价值为日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，暂估价值为100万元，万元，2009年年12月月31日办理完竣工结算手续实际结算金额为日办理完竣工结算手续实际结算金额为120万元。该厂万元。该厂房预计使用房预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：计算固定资产的暂估入账价值及要求：计算固定资产的暂估入账价值及2009年和年和2010年应计提年应计提的折旧，并作出相关会计处理。的折旧，并作出相关会计处理。2009年年6月月20日：日：借：固定资产借：固定资产100贷：在建工程贷：在建工程1002009年年12月月31日计提折旧：日计提折旧：借：管理费用借：管理费用5贷：累计折旧贷：累计折旧52009年年12月月31日办理完竣工结算手续：（实际多支付日办理完竣工结算手续：（实际多支付20万元的万元的银行存款）银行存款）借：固定资产借：固定资产20贷：银行存款贷：银行存款202010年计提的折旧年计提的折旧=（100+20-5）/9.5=12.11（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用12.11贷：累计折旧贷：累计折旧12.1155【解释解释】自行建造的固定资产自达到预自行建造的固定资产自达到预定可使用状态起开始计提折旧与是否竣工定可使用状态起开始计提折旧与是否竣工结算无关。结算无关。【相关链接相关链接】自行建造的固定资产应自自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；融资租赁取得的需要安装的固定资折旧；融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。始计提折旧。56【相关链接】【相关链接】固定资产账面原价固定资产账面原价=固定资产的原价固定资产的原价固定资产账面净值固定资产账面净值=固定资产原价固定资产原价-累计累计折旧折旧固定资产账面价值固定资产账面价值=固定资产原价固定资产原价-累计累计折旧折旧-减值准备减值准备=固定资产净值固定资产净值-减值准备减值准备57固定资产折旧方法固定资产折旧方法折旧方法是指通过什么样的计算方法将固折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间计使用的每一个会计期间.企业应当根企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。现方式，合理选择固定资产折旧方法。1年年限限平平均均法法3双双倍倍余余额额递递减减法法2工工作作量量法法4年年数数总总和和法法58【解释解释】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。方法的改变应当作为会计估计变更。591.年限平均法年折旧额年折旧额=（原值预计净残值）（原值预计净残值）预计使用年限预计使用年限 =原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限 =原价原价年折旧率年折旧率 年折旧率年折旧率=(1 预计净残值率预计净残值率) 预计使用年限预计使用年限 月折旧金额月折旧金额=年折旧额年折旧额12预计净残值率预计净残值率=预计净残值预计净残值/原价原价100%特点：特点： 各年折旧额相等，不受固定资产使用各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。频率或生产量多少的影响。优缺点及适用范围：优缺点及适用范围： 优：简便易行，应用最广；优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使用状况、违背收缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；入与费用相配比原则、未考虑无形损耗； 适用于使用状况比较均衡的固定资产。适用于使用状况比较均衡的固定资产。 60【例例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用元，预计可使用20年，预计报废时年，预计报废时的净残值率为的净残值率为2。该厂房的折旧率和折旧。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：额的计算如下：年折旧率（年折旧率（1-2）/204.9月折旧率月折旧率4.9/120.41月折旧额月折旧额50000000.4120500（元）（元）61单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产原价固定资产原价（1- 1-预预计净残值率）计净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月该项固定资产当月工作量工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额2.工作量法优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；体现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额单位工作量折旧额”不合理；不合理； 适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。 62【例例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为500000公里，预计报公里，预计报废时的净残值率为废时的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4000公里，该公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：辆汽车的月折旧额计算如下： 633.双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限年折旧金额年折旧金额= =期初固定资产期初固定资产账面净值账面净值年折旧率年折旧率固定资产的账面原值固定资产的账面原值已经计提的折旧已经计提的折旧最后两年每年的折旧金额最后两年每年的折旧金额= =（账面原值已提折旧净残值）（账面原值已提折旧净残值） 22 最后两年改用年限平均法的原因是如最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况现折旧不完的情况 6465举例【案例案例58】南方公司某项设备原价为南方公司某项设备原价为120万元，预计使用万元，预计使用寿命为寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%；假设丙企业没有对该机；假设丙企业没有对该机器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折器设备计提减值准备。南方公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：旧，每年折旧额计算如下：年折旧率年折旧率=25100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=12040%=48（万元）（万元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（12048）40%=28.8（万元）（万元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（1204828.8）40%=17.28（万（万元）元）从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额=（1204828.817.281204%）2=10.56（万元）（万元）每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。来计算。66双倍余额递减法下固定资产折旧计算表双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份年份期初账面净期初账面净额额折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧额额期末账面净期末账面净额额第第1 1年年1 200 0001 200 00040%40%480 000480 000480 000480 000720 000720 000第第2 2年年720 000720 00040%40%288 000288 000768 000768 000432 000432 000第第3 3年年432 000432 00040%40%172 800172 800940 800940 800259 200259 200第第4 4年年259 200259 200105 600105 6001 046 4001 046 400153 600153 600第第5 5年年153 600153 600105 600105 6001 152 0001 152 000480 000480 00067【例题例题88计算题计算题】甲公司对机器设备采用双倍余甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。额递减法计提折旧。2009年年12月月20日，甲公司购日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款入一台不需要安装的机器设备，价款117000元，元，增值税增值税19890元，另支付保险费元，另支付保险费2000元，包装费元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净年，预计净残值为残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。元，假定不考虑固定资产减值因素。要求：要求：(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司分别计算甲公司2010年度至年度至2013年度每年的年度每年的折旧额。折旧额。(3)编制甲公司编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次假定折旧每年年末计提一次)。68(1)购入设备的成本购入设备的成本117000+2000+1000120000（元）（元）借：固定资产借：固定资产120000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19890贷：银行存款贷：银行存款139890(2)双倍余额递减法年折旧率双倍余额递减法年折旧率2/5100402010年应计提折旧额年应计提折旧额1200004048000（元）（元）2011年应计提折旧额年应计提折旧额(120000-48000)4028800（元）（元）2012年应计提折旧额年应计提折旧额(120000-48000-28800)4017280（元）（元）2013年应计提折旧额年应计提折旧额(120000-48000-28800-17280-5000)/210460（元）（元）(3)2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录借：制造费用借：制造费用48000贷：累计折旧贷：累计折旧4800069折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额= =（原值原值残值）残值）年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额12 12 12 124.4.年数总和法年数总和法尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限之和预计使用年限之和从N开始，每年递减11 12-2-N N，N N为预计为预计使用年限使用年限70年数总和法的要点：年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑净残值每年都加以考虑；折；折旧第一年、第二年等的起止时间（参照双倍余额旧第一年、第二年等的起止时间（参照双倍余额递减法）。加速折旧是按年加速，如果按月计算递减法）。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧时，月折旧=年折旧年折旧/12。71年数总和法下固定资产折旧计算表年数总和法下固定资产折旧计算表年份年份尚可使用年尚可使用年限限原价原价净残净残值值年折旧率年折旧率每年折旧每年折旧额额累计折旧累计折旧第第1 1年年5 5515515384000384000384000384000第第2 2年年4 4415415307200307200691200691200第第3 3年年3 3315315230400230400921600921600第第4 4年年2 2215215153600153600第第5 5年年1 1115115768007680072双倍余额递减法与年数总和法对比表：双倍余额递减法与年数总和法对比表：73【例题例题19单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税甲公司为增值税一般纳税人，人，2010年年12月月31日购入不需安装的生产设备一日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值万元，增值税税额为税税额为61.2万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5年，预计净年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2011年应计提的折旧为（）万元。年应计提的折旧为（）万元。A72B120C140.4D168.48【答案答案】B【解析解析】2011年应计提的折旧额为：年应计提的折旧额为：3605/15=120（万元）。（万元）。74折旧年度与会计年度的区别折旧年度与会计年度的区别会计年度：会计年度：1月月1日日12月月31日日折旧年度：从该资产计提折旧开始折旧年度：从该资产计提折旧开始12月后的时间月后的时间752010年年3月月31日购入固定资产日购入固定资产100万，预计使用年限万，预计使用年限5年，无残值年，无残值会计年度：会计年度：2010.1.12010.12.31折旧年度：折旧年度：2010.4.12011.3.3176年数总和法：年数总和法：第一年（第一年（2010.4.12011.3.31）计提的）计提的折旧折旧=1005/15第二年（第二年（2011.4.12012.3.31）计提的）计提的折旧折旧=1004/15会计上：会计上：2010年年3月月31日购入日购入2010年计提的折旧年计提的折旧=1005/151292011年计提的折旧年计提的折旧=1005/15123+1004/1512977折旧的账务处理借借 : : 制造费用制造费用 管理费用管理费用折旧费折旧费 销售费用销售费用折旧费折旧费 其他业务成本其他业务成本 贷贷 : : 累计折旧累计折旧生产车间用管理部门用销售部门用出租用固定资产未使用、不需用的固定资产的折未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。大修理停用的旧计入管理费用。大修理停用的固定资产，应当照提折旧，计提固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或当期的折旧计入相关资产成本或当期损益。损益。78本讲小结：本讲小结：1、影响固定资产折旧的因素、影响固定资产折旧的因素2、固定资产折旧范围、固定资产折旧范围3、固定资产折旧计算的四种方法、固定资产折旧计算的四种方法4、明确计提折旧应计入的会计科目、明确计提折旧应计入的会计科目79【例题例题91计算题计算题】甲公司甲公司2010年年3月份固定资产增减业务如月份固定资产增减业务如下：下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价该设备原价60万元，预计总工作时数为万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残万小时，预计净残值为值为5万元。该设备万元。该设备2010年年4月份工作量为月份工作量为4000小时。小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价该办公楼原价620万元，预计使用年限万元，预计使用年限20年，预计净残值年，预计净残值20万元。万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限万元，预计使用年限6年，净残值年，净残值1万元，采用年限平均法万元，采用年限平均法计提折旧。计提折旧。假定假定2010年年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。定资产的折旧。要求：要求：（1）计算甲公司）计算甲公司2010年年4月份应计提的折旧额。月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司）编制甲公司2010年年4月份计提折旧的会计分录。月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）8020102010年年4 4月份应计提固定资产折旧额月份应计提固定资产折旧额1.1+2.51.1+2.53.6(3.6(万元万元) ) （2 2）借：制造费用）借：制造费用 1.1 1.1 管理费用管理费用 2.5 2.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.6 3.6 【解析】注意：此题要求计算的是【解析】注意：此题要求计算的是4 4月份的折旧额，而不是月份的折旧额，而不是3 3月份的折旧额。月份的折旧额。81模块四模块四固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。等。企业在固定资产投入使用后，为了适企业在固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的固定资产的使用效能，往往需要对固定资使用效能，往往需要对固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。产进行维护、改建、扩建或者改良。8283(一）资本化支出（固定资产改良）一）资本化支出（固定资产改良）1.固定资产改良的特点。固定资产改良的特点。固定资产改良是指固定资产的改建和固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。扩建。特点是：改良支出一般数额较大，受特点是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。等都有较大的改进。842.资本化支出（固定资产改良）的核算资本化支出（固定资产改良）的核算固定资产的更新改造等后续支出，固定资产的更新改造等后续支出，满足固定满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过过“在建工程在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工在建工程程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。85【提示【提示1】处于更新改造期间的固定不计提】处于更新改造期间的固定不计提折旧折旧.待固定资产发生的后续支出完工并达待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值计净残值和折旧方法计提折旧和折旧方法计提折旧。【提示【提示2】固定资产发生的改良支出】固定资产发生的改良支出,被替换被替换部分资产的出售收入不冲减固定资产的账部分资产的出售收入不冲减固定资产的账面价值面价值,被替换部分的账面价值被替换部分的账面价值(原值原值-累计折累计折旧旧-减值准备减值准备)与出售收入单独核算与出售收入单独核算,与原固定与原固定资产没有任何关系资产没有任何关系,原固定资产减去被替换原固定资产减去被替换部分的账面价值加上发生的改良支出确定部分的账面价值加上发生的改良支出确定账面价值。账面价值。86（一）资本化的后续支出 符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。主要就是固定资产的改良支出。主要就是固定资产的改良支出。3改良完毕改良完毕借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）银行存款等银行存款等1结转固定资结转固定资产账面价值产账面价值2改良过程改良过程借：在建工程借：在建工程累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程87【案例513】 甲航空公司甲航空公司2000年年12月购入一架飞机总计花月购入一架飞机总计花费费8000万元（含发动机），发动机当时的购买万元（含发动机），发动机当时的购买价为价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价机购价700万元，另需支付安装费用万元，另需支付安装费用51000元。元。假定飞机的年折旧率为假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：88（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：年初飞机的累计折旧金额为：80000000*3%*8=19200000（元），（元），将固定资产转入在建工程。将固定资产转入在建工程。借：在建工程借：在建工程60800000累计折旧累计折旧19200000贷：固定资产贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：）安装新发动机：借：在建工程借：在建工程7051000贷：工程物资贷：工程物资7000000银行存款银行存款5100089（3）2009年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为：500*3%*8=3800000（元）。终止确认老发动机（元）。终止确认老发动机的账面价值。的账面价值。借：营业外支出借：营业外支出3800000贷：在建工程贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：账价值：60800000+7051000-3800000=64051000(元元)借：固定资产借：固定资产64051000贷：在建工程贷：在建工程6405100090【解释解释1】资本化期间停止计提折旧；资本化期间停止计提折旧；【解释解释2】更新后的账面价值更新后的账面价值=更新前的更新前的账面价值账面价值+资本化支出资本化支出【解释解释3】计提折旧的时间按照剩余使用计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧；寿命计提折旧；91【应用举例】【应用举例】2005年年12月月31日企业支付日企业支付2000万元购入管理用的某项设备，万元购入管理用的某项设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为0，2009年年12月月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为原材料成本为300万元，进项税额为万元，进项税额为51万元，人工支出万元，人工支出100万元；万元；2010年年6月月30日达到预定可使用状态，预计使用年限为日达到预定可使用状态，预计使用年限为13年，预计净残值为年，预计净残值为0.要求：要求：2010年更新改造期间的会计处理及年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。年计提折旧的会计处理。该项固定资产进行更新改造前的账面价值该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2000-2000104=1200（万元）（万元）。借：在建工程借：在建工程1200累计折旧累计折旧800贷：固定资产贷：固定资产2000发生支出：发生支出：借：在建工程借：在建工程400贷：原材料贷：原材料300应付职工薪酬应付职工薪酬1002010年年6月月30日，安装完毕日，安装完毕借：固定资产借：固定资产1600贷：在建工程贷：在建工程16002010年计提折旧：年计提折旧：1600（13-4-0.5）126=94.12（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用94.12贷：累计折旧贷：累计折旧94.12思考：如果预计使用年限改为尚可使用年限为思考：如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？年？2010年计提折旧：年计提折旧：160013126=61.54（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用61.54贷：累计折旧贷：累计折旧64.5492在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本；本；具体操作：具体操作：借：在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值）借：在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值）累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产新发生的成本：（符合固定资产确认条件）新发生的成本：（符合固定资产确认条件）借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款如果购买的是机器设备用于更新改造动产如果购买的是机器设备用于更新改造动产借：在建工程借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款如果购买的是机器设备用于更新改造不动产如果购买的是机器设备用于更新改造不动产借：在建工程借：在建工程(进项税额不能抵扣进项税额不能抵扣)贷：银行存款贷：银行存款被替换部分的账面价值被替换部分的账面价值借：营业外支出借：营业外支出贷：在建工程贷：在建工程93【解释1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分【解释2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。94企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为旧，使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为0，在第，在第5年年初企业对该年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元，被替换部分的残值收入为万元，被替换部分的残值收入为100万元。万元。借：在建工程借：在建工程1200累计折旧累计折旧800贷：固定资产贷：固定资产2000发生支出：发生支出：借：在建工程借：在建工程1000贷：银行存款贷：银行存款1000终止确认替换部分的账面价值：终止确认替换部分的账面价值：借：营业外支出借：营业外支出380银行存款银行存款100贷：在建工程贷：在建工程48095安装完毕：安装完毕：借：固定资产借：固定资产1720贷：在建工程贷：在建工程1720固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进该项固定资产进行更换前的账面价值行更换前的账面价值-该项固定资产被更换该项固定资产被更换部件的账面价值部件的账面价值+发生的后续支出发生的后续支出=（2000-2000104）-（800-800104）+1000=1720（万元）。（万元）。96【例题【例题46计算题】某企业于计算题】某企业于2009年年9月月5日对一生产日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200万万元，已提折旧元，已提折旧200万元，在改扩建过程中替换一主要万元，在改扩建过程中替换一主要部件并将其出售，该部件的账面价值为部件并将其出售，该部件的账面价值为100万元，售万元，售价为价为20万元。改扩建过程中领用工程物资万元。改扩建过程中领用工程物资300万元，万元，领用本企业生产的产品一批，成本为领用本企业生产的产品一批，成本为97万元。发生万元。发生改扩建人员工资改扩建人员工资53万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用200万元。该生产线于万元。该生产线于2009年年12月月20日达到预定可日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残年，预计净残值为值为50万元。不考虑增值税。万元。不考虑增值税。要求：要求：（1）编制上述与固定资产改扩建业务有关的会计分录。）编制上述与固定资产改扩建业务有关的会计分录。（2）计算改扩建后的固定资产）计算改扩建后的固定资产2010年、年、2011年和年和2012年应计提的折旧额并编制会计分录。年应计提的折旧额并编制会计分录。（3）计算）计算2012年年12月月31日该设备的账面价值。日该设备的账面价值。97（1）会计分录：）会计分录：借：在建工程借：在建工程1000累计折旧累计折旧200贷：固定资产贷：固定资产1200借：银行存款借：银行存款20营业外支出营业外支出80贷：在建工程贷：在建工程100借：在建工程借：在建工程300贷：工程物资贷：工程物资300借：在建工程借：在建工程97贷：库存商品贷：库存商品97借：在建工程借：在建工程53贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬53借：在建工程借：在建工程200贷：银行存款贷：银行存款200借：固定资产借：固定资产1550贷：在建工程贷：在建工程155098（2）2010年计提的折旧额年计提的折旧额=（1550-50）5/15=500（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用500贷：累计折旧贷：累计折旧5002011年计提的折旧额年计提的折旧额=（1550-50）4/15=400（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用400贷：累计折旧贷：累计折旧4002012年计提的折旧额年计提的折旧额=（1550-50）3/15=300（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用300贷：累计折旧贷：累计折旧300（3）该设备）该设备2012年年12月月31日账面价值日账面价值=1550-500-400-300=350（万元）。（万元）。99（二）费用化支出（固定资产修理）（二）费用化支出（固定资产修理） 固定资产在其使用过程中，由于使用、自然固定资产在其使用过程中，由于使用、自然侵蚀和意外事故及各个组成部分耐磨程度不同或侵蚀和意外事故及各个组成部分耐磨程度不同或者使用条件的不同，往往发生局部损坏，因此，者使用条件的不同，往往发生局部损坏，因此，必须对固定资产进行必要的修护和修理必须对固定资产进行必要的修护和修理一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。因而修理费用不增加固定资或提高其工作效率。因而修理费用不增加固定资产的价值，应作为企业经营管理过程中必须发生产的价值，应作为企业经营管理过程中必须发生的费用处理，一次性直接计入当期损益。按实际的费用处理，一次性直接计入当期损益。按实际发生的修理费用数额，借记有关成本费用科目，发生的修理费用数额，借记有关成本费用科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。100（二）费用化的后续支出 符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等一般包括固定资产修理费用等 借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 银行存款等银行存款等（生产、生产、管理部门的固定资产维修）管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）101甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理甲公司对一台机器设备进行经常性修理，修理过程中共发生材料费用过程中共发生材料费用1300元，应支付的维修人元，应支付的维修人员工资员工资1500元。该公司应编制如下会计分录：元。该公司应编制如下会计分录：会计分录会计分录会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用2800贷：原材料贷：原材料1300应付职工薪酬应付职工薪酬1500102模块五 固定资产的处置一、固定资产处置的概述一、固定资产处置的概述 固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产清理转入的固定资产价值转入的固定资产价值清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的清理费用等清理过程中发生的变价收入清理过程中发生的变价收入贷方余额表示清理净收益，应从借方结转贷方余额表示清理净收益，应从借方结转至至“营业外收入营业外收入”账户的贷方账户的贷方借方余额表示清理净损失，应从贷借方余额表示清理净损失，应从贷方结转至方结转至“营业外支出营业外支出”账户的借方账户的借方103二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算 企业因固定资产处置而减少的固定资产，企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过一般应通过“固定资产清理固定资产清理”科目进行核算。科目进行核算。固定资产清理净损益转销后，固定资产清理账固定资产清理净损益转销后，固定资产清理账户应无余额。户应无余额。企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过核算。在账务处理上一般分五个步产，要通过核算。在账务处理上一般分五个步骤：骤：104（一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理企业出售、报废、毁损、对外投资、非企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产。按该项固定资产的账面价值，借记产。按该项固定资产的账面价值，借记“固固定资产清理定资产清理”科目，按已计提折旧借记科目，按已计提折旧借记“累累计折旧计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按其账面原价，科目，按其账面原价，贷记贷记“固定资产固定资产”科目。科目。105（二）发生清理费用等（二）发生清理费用等 固定资产清理过程中应支付的相关税费固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记及其他费用，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款“、”应交税费应交税费应交营应交营业税业税“等科目。等科目。【提示提示1】“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”仅限于仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。【提示提示2】如果是处置的机器设备等动产，则如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）；需要计算缴纳增值税（销项税额）；借：银行存款借：银行存款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）106（三）出售收入或残料入库（三）出售收入或残料入库企业收回出售固定资产的价款、报企业收回出售固定资产的价款、报废的固定资产的变价收入或残料估价入废的固定资产的变价收入或残料估价入库等，借记库等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。107（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款（四）确定或收回保险赔款及过失人赔款企业计算出或收到应由保险公司或过失企业计算出或收到应由保险公司或过失人员赔偿的毁损报废固定资产的损失时，人员赔偿的毁损报废固定资产的损失时，借记借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“固定固定资产清理资产清理”科目。科目。108（五）转销固定资产清理净损益（五）转销固定资产清理净损益固定资产清理完成后，属于生产经营期间正固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记常的处理损失，借记“营业外支出营业外支出处置非流处置非流动资产损失动资产损失”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目；科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业处支出营业处支出非常损失非常损失”科目，贷记科目，贷记“固定资固定资产清理产清理”科目。如为贷方余额。借记科目。如为贷方余额。借记“固定资产固定资产清理清理”科目，贷记科目，贷记“营业处收入营业处收入”科目。科目。109固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用清理费用：清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费应交营业税应交营业税清理收入：清理收入：借：银行存款借：银行存款/原材料原材料/其他应收款其他应收款贷：固定资产清理贷：固定资产清理清清理理过过程程结转清结转清结转清结转清理净损益理净损益理净损益理净损益（清理净损失）（清理净损失）借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理或者（清理净收益）：或者（清理净收益）：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入110乙公司有一台设备，因使用期满经批准报乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为废。该设备原价为186000元，累计已计元，累计已计提折旧提折旧175000元，已计提减值准备元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用清理费用4000元，残料变卖收入为元，残料变卖收入为7500元。乙公司的会计处理如下：元。乙公司的会计处理如下：111（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理8500累计折旧累计折旧175000固定资产减值准备固定资产减值准备2500贷：固定资产贷：固定资产186000（2）发生清理费用计相关税费）发生清理费用计相关税费借：固定资产清理借：固定资产清理4000贷：银行存款贷：银行存款4000112（4）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失5000贷：固定资产清理贷：固定资产清理5000（3）收到残料变价收入）收到残料变价收入借：银行存款借：银行存款7500贷：固定资产清理贷：固定资产清理7500113114【例例1-90】甲公司出售一座建筑物，原价为元，已计提折旧甲公司出售一座建筑物，原价为元，已计提折旧元，未计提减值准备，实际出售价格为元，已通过银行收回元，未计提减值准备，实际出售价格为元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：价款，甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（2）收回出售固定资产的价款时：）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为营业税税税率为5%，应纳税为，应纳税为60000（1200000*5%）元：）元：借：固定资产清理借：固定资产清理60000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理借：固定资产清理140000贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得140000115【例例1-91】乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价原价500000元，已计提折旧元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理50000累计折旧累计折旧450000贷：固定资产贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时：）收回残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款20000贷：固定资产清理贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理3500贷：银行存款贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失33500贷：固定资产清理贷：固定资产清理33500116【例例1-92】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价元，已计丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价元，已计提折旧元，未计提减值准备，其残料估计价值提折旧元，未计提减值准备，其残料估计价值50000元，残料已办理元，残料已办理入库，发生的清理费用入库，发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下偿损失元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时：）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（2）残料入库时：）残料入库时：借：原材料借：原材料50000贷：固定资产清理贷：固定资产清理50000（3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理20000贷：库存现金贷：库存现金20000（4）确定应由保险公司理赔的损失时：）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款借：其他应收款贷：固定资产清理贷：固定资产清理（5）结转回村固定资产发生的损失时：）结转回村固定资产发生的损失时：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理117 模块六固定资产清查盘点固定资产清查盘点企业应定期或者至少固定资产进行清查企业应定期或者至少固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。因，并按照规定程序报批处理。118一、固定资产盘盈一、固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差前期差错错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产科目核算。盘盈的固定资产按以下规定确定其入账按以下规定确定其入账价值价值：1同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；2同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。盘盈的规定资产作为前期差盘盈的规定资产作为前期差错进行处理；最终目的是盘错进行处理；最终目的是盘盈的固定资产不让其影响企盈的固定资产不让其影响企业当期的利润。业当期的利润。119账务处理图示账务处理图示120案例【例】 甲公司在财产清查过程中，发现一台未入甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为账的设备，重置成本为40000元（假定与其计元（假定与其计税基础不存在差异）。根据税基础不存在差异）。根据企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定甲公司适用的所假定甲公司适用的所得税税率为得税税率为25%，按净利，按净利润的润的10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。121（1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产40000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整40000 （2）确定应交纳的所得税时：）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整10000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税10000（3）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积3000利润分配利润分配未分配利润未分配利润27000 122二、固定资产盘亏 企业在财产清查中，如果发现盘亏的企业在财产清查中，如果发现盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值账面价值，借记借记“待处理账产损溢待处理账产损溢待处理固定资产待处理固定资产损溢损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按已计提的减值准备，科目，按已计提的减值准备，借记借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定科目，按固定资产的资产的原价原价，贷记，贷记“固定资产固定资产”科目。按科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收其他应收款款”科目，按应计入营业外支出的金额，科目，按应计入营业外支出的金额，借记借记“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”科目。科目。贷记贷记“待处理账产损溢待处理账产损溢”科目。科目。123账务处理图示：账务处理图示：124案例【例例】甲公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，甲公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为原价为9000元，已元，已计提折旧计提折旧7000元。甲公司应作如元。甲公司应作如下会计处理：下会计处理：盘亏固定资产时：盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢待借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢处理固定资产损溢2000累计折旧累计折旧7000贷：固定资产贷：固定资产9000报经批准转销时：报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失2000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2000 125126127（七）固定资产减值（七）固定资产减值1.固定资产减值金额的确定固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，值的迹象时，其可收回金额低于账面价值其可收回金额低于账面价值的的，企业应当将该固定资产的账面价值，企业应当将该固定资产的账面价值（原价（原价-累计折旧累计折旧-减值准备）减记至可收回减值准备）减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。当期损益，同时计提相应的资产减值准备。可收回金额应当根据固可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高量的现值两者之间较高者确定者确定128【解释解释1】考试时固定资产的可收回金额考试时固定资产的可收回金额直接给出数据；直接根据固定资产账面价直接给出数据；直接根据固定资产账面价值与可收回金额的差额计提固定资产减值值与可收回金额的差额计提固定资产减值准备。准备。【解释解释2】针对计提某项减值准备的固定针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值资产，该项固定资产的账面价值=可收回金可收回金额额=账面原价账面原价-累计折旧累计折旧-减值准备（减值准备（2009年年单选）。单选）。1292.固定资产减值会计处理固定资产减值会计处理 企业计提固定资产减值准备，应当设置企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目核算。企业按应科目核算。企业按应减记的金额，借记减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提计提的固定资产减值准备的固定资产减值准备”科目，贷记科目，贷记“固定固定资产减值准备资产减值准备”科目。科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。期间不得转回。企业计提的应收款项和存货的减值企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升可以转回，但固定资以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。期资产的减值不允许转回。130【相关链接相关链接1】企业计提的应收款项和存企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升可以转回，但固定货的减值以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。产的减值不允许转回。【相关链接相关链接2】交易性金融资产期末采用交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值的核算。公允价值计量，不存在计提减值的核算。131【例【例1-95】2008年年12月月31日，丁公司的某生产线存日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为额合计为1230000元，账面价值为元，账面价值为1400000元，以前元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为由于该生产线的可收回金额为1230000元，账面价值元，账面价值为为1400000元。可收回金额低于账面价值，应按两者元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额之间的差额170000（140）元计提固定资产减值准备。）元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备70000贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备170000132【例题例题97计算题计算题】某企业于某企业于2009年年9月月5日对一生产线进日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折万元，已提折旧旧200万元，已提减值准备万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用万元。在改扩建过程中领用工程物资工程物资300万元，领用生产用原材料万元，领用生产用原材料58.5万元。发生改万元。发生改扩建人员工资扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。万元。该生产线于该生产线于2009年年12月月20日达到预定可使用状态。该企日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为尚可使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为50万元。万元。2011年年12月月31日该生产线的可收回金额为日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。预计使用年限和预计净残值。要求：要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的生产线）计算改扩建后的生产线2010年和年和2011年每年应计提年每年应计提的折旧额。的折旧额。（3）计算）计算2011年年12月月31日该生产线是否应计提减值准备，日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。若计提减值准备，编制相关会计分录。（4）计算该生产线）计算该生产线2012年和年和2013年每年应计提的折旧额。年每年应计提的折旧额。（答案中金额单位用万元表示）（答案中金额单位用万元表示）133（1）会计分录：）会计分录：借：在建工程借：在建工程650累计折旧累计折旧200固定资产减值准备固定资产减值准备50贷：固定资产贷：固定资产900借：在建工程借：在建工程300贷：工程物资贷：工程物资300借：在建工程借：在建工程58.5贷：原材料贷：原材料58.5借：在建工程借：在建工程80贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80借：在建工程借：在建工程61.5贷：银行存款贷：银行存款61.5改扩建后在建工程账户的金额改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产1150贷：在建工程贷：在建工程1150134（2）2010年和年和2011年每年计提折旧年每年计提折旧=（1150-50）10=110（万元）。（万元）。（3）2011年年12月月31日固定资产的账面价值日固定资产的账面价值=1150-1102=930（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备万元，应计提减值准备240（930-690）万元。）万元。借：资产减值损失借：资产减值损失240贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备240（4）2012年和年和2013年每年计提折旧年每年计提折旧=（690-50）8=80（万元）。（万元）。135本讲小节本讲小节1.固定资产概述：固定资产核算的科目设置；固定资产概述：固定资产核算的科目设置；2.取得固定资产：固定资产成本各种情况下的取得固定资产：固定资产成本各种情况下的构成和计算，注意增值税的处理；构成和计算，注意增值税的处理；3.固定资产的折旧：影响折旧的因素、折旧的固定资产的折旧：影响折旧的因素、折旧的范围、折旧方法、折旧的账务处理；范围、折旧方法、折旧的账务处理；4.固定资产的后续支出与处置的会计处理；固定资产的后续支出与处置的会计处理；5.固定资产盘盈、盘亏的会计处理；固定资产盘盈、盘亏的会计处理；6.固定资产减值的会计处理。固定资产减值的会计处理。136【例题【例题1判断题】企业以一笔款项购入多项判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（分别确定各项固定资产的成本。（）（2009年）年）【答案】137【例题例题2多选题多选题】下列关于固定资产计提折旧的下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（表述，正确的有（）。（）。（2009年）年）A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧计提折旧【答案答案】AC【解析解析】选项选项B固定资产的折旧方法一经确定不固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。估计价值确定其成本，并计提折旧。138【例题【例题3多选题】下列各项固定资产，应当多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（计提折旧的有（）。（）。（2007年）年）A闲置的固定资产闲置的固定资产B单独计价入账的土地单独计价入账的土地C经营租出的固定资产经营租出的固定资产D已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。仍继续使用的固定资产不能计提折旧。139【例题【例题4单选题】某企业于单选题】某企业于206年年12月月31日购入一项固定资产，其原价为日购入一项固定资产，其原价为200万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为0.8万元，万元，采用双倍余额递减法计提折旧。采用双倍余额递减法计提折旧。207年度年度该项固定资产应计提的年折旧额为（该项固定资产应计提的年折旧额为（）万）万元。（元。（2007年）年）A39.84B66.4C79.68D80【答案】【答案】D【解析】应计提的年折旧额【解析】应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）。（万元）。140【例题【例题5单选题】甲公司为增值税一般纳税人，单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年年12月月31日购入不需要安装的生产设备一台，日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税万元，增值税税额为额为61.2万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5年，预计净残值年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年年应计提的折旧为（应计提的折旧为（）万元。（）万元。（2010年）年）A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】【答案】B【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是年应该计提的折旧是3605/（1+2+3+4+5）=120（万元）。（万元）。141【例题【例题6多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（录正确的有（）。（）。（2010年）年）A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用制造费用”科目，科目，贷贷记记“累计折旧累计折旧”科目科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程在建工程”科科目，目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目科目【答案】【答案】ABCD【解析】行政管理部门固定资产折旧记入【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用管理费用”科目；科目；生产车间固定资产折旧记入生产车间固定资产折旧记入“制造费用制造费用”科目；专设销售机科目；专设销售机构固定资产折旧记入构固定资产折旧记入“销售费用销售费用”科目；自建工程使用的固科目；自建工程使用的固定资产折旧记入定资产折旧记入“在建工程在建工程”科目。科目。142【例题【例题7多选题】下列各项中，影响固定资产清多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（理净损益的有（）。（）。（2010年）年）A.清理固定资产发生的税费清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本清理固定资产耗用的材料成本【答案】【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。理的净损益。143【例题【例题8单选题】某企业出售一台设备（不单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价考虑相关税金），原价160000元，已提折元，已提折旧旧45000元，出售设备时发生各种清理费用元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款元，出售设备所得价款113000元。该元。该设备出售净收益为（设备出售净收益为（）元。）元。A.-2000B.2000C.5000D.-5000【答案】【答案】D【解析】该设备出售净收益【解析】该设备出售净收益=113000-（160000-45000+3000）=-5000（元）。（元）。144【例题【例题9多选题】下列各项中，会引起固定多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（资产账面价值发生变化的有（）。）。A计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备B计提固定资产折旧计提固定资产折旧C固定资产改扩建固定资产改扩建D固定资产日常修理固定资产日常修理【答案】【答案】ABC【解析】固定资产日常修理应费用化，不【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。会引起固定资产账面价值发生变化。 145【例题【例题10单选题】某企业单选题】某企业2007年年l2月月31日购入一日购入一台设备，入账价值为台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计万元，采用年限平均法计提折旧。提折旧。2008年年12月月31日该设备存在减值迹象，日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为经测试预计可收回金额为120万元。万元。2008年年l2月月31日该设备账面价值应为日该设备账面价值应为()万元。（万元。（2009年）年）A.120B.160C.180D.182【答案】【答案】A【解析】【解析】2008年计提的折旧年计提的折旧=（200-20）10=18（万元）；（万元）；2008年账面价值年账面价值=200-18=182（万元）大于可收回金额，该设备发生减（万元）大于可收回金额，该设备发生减值，那么值，那么2008年年12月月31日账面价值为日账面价值为120万元。万元。146【例题【例题11单选题】某企业单选题】某企业2011年年6月月20日日自行建造的一条生产线投入使用，该生产自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为线建造成本为740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。在采用年数总万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，和法计提折旧的情况下，2012年该设备应年该设备应计提的折旧额为（计提的折旧额为（）万元。）万元。A192B216C120D240【答案】【答案】B【解析】【解析】2012年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额=（740-20）5/152+（740-20）4/152=216（万元）。（万元）。147【例题【例题12单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用万元，发生清理费用2万元。该设备原值为万元。该设备原值为60万元，已提万元，已提折旧折旧10万元。假定不考虑其他税费，出售该设备影响当期万元。假定不考虑其他税费，出售该设备影响当期损益的金额为（损益的金额为（）万元。（）万元。（2009年）年）A.4B.6C.54D.56【答案】【答案】A【解析】会计分录为：【解析】会计分录为：借：固定资产清理借：固定资产清理50累计折旧累计折旧10贷：固定资产贷：固定资产60借：固定资产清理借：固定资产清理2贷：银行存款贷：银行存款2借：银行存款借：银行存款56贷：固定资产清理贷：固定资产清理56借：固定资产清理借：固定资产清理4贷：营业外收入贷：营业外收入4148【例题【例题13多选题】下列各项中，影响固定多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（资产清理净损益的有（）。（）。（2010年）年）A.清理固定资产发生的税费清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本清理固定资产耗用的材料成本【答案】【答案】ABCD【解析】与固定资产清理相关的税费、变【解析】与固定资产清理相关的税费、变价收入、固定资产的账面价值、清理过程价收入、固定资产的账面价值、清理过程中耗用的材料成本都影响固定资产清理净中耗用的材料成本都影响固定资产清理净损益。损益。149【例题【例题14单选题】某增值税一般纳税企业自建仓单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为万元，增值税税额为34万万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应万元，应负担的增值税税额为负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（账价值为（）万元。（）万元。（2011年）年）A250B2925C286D3285【答案】【答案】D【解析】入账价值【解析】入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万（万元）。元）。150【例题【例题15多选题】下列各项中，应计提多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（固定资产折旧的有（）。（）。（2011年）年）A.经营租入的设备经营租入的设备B.融资租入的办公楼融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生已达到预定可使用状态但未投产的生产线产线【答案】【答案】BCD【解析】以经营租赁方式租入的设备不计【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权，提折旧，因为该设备企业不拥有所有权，选项选项A不应计提折旧。不应计提折旧。151【例题【例题16多选题】下列各项中，企业需暂估入账的多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（有（）。（）。（2011年）年）A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利利【答案】【答案】AC【解析】选项【解析】选项A应暂估入账；选项应暂估入账；选项B应将库存商品转应将库存商品转入发出商品；选项入发出商品；选项C应先暂估入账；选项应先暂估入账；选项D无需进行账务无需进行账务处理。处理。152【例题【例题17单选题】单选题】2009年年12月月31日，甲公司日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预万元，预计使用年限计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值1万元，采用双倍余万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（年度该设备应计提的折旧为（）万元。（）万元。（2011年）年）A.4.8B.8C.9.6D.10【答案】【答案】D【解析】【解析】2010年度该设备应计提的折旧年度该设备应计提的折旧=252/5=10（万元）。（万元）。153模块八模块八 无形资产及其他资产无形资产及其他资产学习目标学习目标了解无形资产的概念、特征和了解无形资产的概念、特征和内容；无形资产的确认条件。熟悉内容；无形资产的确认条件。熟悉长期待摊费用的核算；掌握无形资长期待摊费用的核算；掌握无形资产取得的核算；无形资产摊销的核产取得的核算；无形资产摊销的核算；无形资产减值的核算；无形资算；无形资产减值的核算；无形资产处置的核算。产处置的核算。154能力目标能力目标能力目标能力目标1正确填制和审核与无形资产有关的原始凭证。正确填制和审核与无形资产有关的原始凭证。2根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制记账凭证。目填制记账凭证。3根据记账凭证的记录，正确登记无形资产类总根据记账凭证的记录，正确登记无形资产类总账及其明细账。账及其明细账。4正确计算和结转无形资产类总账及其明细账的正确计算和结转无形资产类总账及其明细账的余额，完成无形资产总账及其明细账之间的账账核余额，完成无形资产总账及其明细账之间的账账核对。对。155156学习目录 无形资产确认与初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置和报废研究与开发支出的确认和计量157第一节 无形资产确认与初始计量无形资产的无形资产的定义和特征定义和特征主要内容主要内容无形资产的无形资产的确认确认无形资产的初始计量无形资产的初始计量158 无形资产是指无形资产是指企业拥有或者控企业拥有或者控制的制的没有实物形没有实物形态态的的可辨认非货可辨认非货币性资产币性资产。无形资产的定义无形资产的内容专利权专利权商标权商标权非专利技术非专利技术著作权著作权土地使用权土地使用权特许权特许权159无形资产的特征和确认条件1 1不具有实物形态不具有实物形态2 2具有可辨认性具有可辨认性3 3属于非货币性属于非货币性长期长期资产资产1 1与无形资产有关的经济利益能都流入企业与无形资产有关的经济利益能都流入企业2 2该无形资产的成本能够可靠计量该无形资产的成本能够可靠计量无形资产的确认条件：无形资产的确认条件：无形资产的特征：无形资产的特征：商誉不属于无形资产商誉不属于无形资产160【解释【解释1】正因为无形资产不具有实物形态，所以】正因为无形资产不具有实物形态，所以无形资产不存在期末盘点和清查。无形资产不存在期末盘点和清查。2.资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。分离。【解释【解释2】商誉的存在无法与企业自身分离，不具】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。有可辨认性，不属于无形资产。161【相关链接相关链接】货币性资产是指企业持有货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。债券投资等。162为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置企业应当设置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科等科目。目。无形资产的账面价值无形资产的账面价值=无形资产账面余额无形资产账面余额-累计摊销累计摊销-无无形资产减值准备形资产减值准备1631无形资产的取得无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。企企业取得无形资产的主要方式有外购、自行业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。理也有所差别。（1）外购的无形资产，其成本包括）外购的无形资产，其成本包括购买价购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出用途所发生的其他支出。借：无形资产借：无形资产贷：银行存款贷：银行存款164下列各项不包括在无形资产的初始成本下列各项不包括在无形资产的初始成本中：中：为引入新产品进行宣传发生的广告费、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；管理费用及其他间接费用；无形资产已经达到预定用途以后发生无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。的费用。165无形资产的初始计量债务重组的无形资产债务重组的无形资产2借：无形资产 贷：银行存款注意：入账成本中包括所有的支出。借：无形资产（双方协商价） 贷：实收资本借：无形资产 （公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款接受投入的无形资产接受投入的无形资产3外购无形资产外购无形资产1166第二节 研究与开发支出的确认和计量研究阶段与研究阶段与开发阶段的区分开发阶段的区分主要内容主要内容开发阶段相开发阶段相关支出资本化关支出资本化的条件的条件内部开发无形资产的成本计量内部开发无形资产的成本计量167研究阶段与开发阶段的区分研究阶段与开发阶段的区分 研究是指为获取并理研究是指为获取并理解新的科学或技术知识解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计而进行的独创性的有计划调查。划调查。 企业内部研究开发项企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损当于发生时计入当期损益，益， 开发是指在进行商业开发是指在进行商业性生产或使用前，将研性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、性改进的材料、装置、产品等。产品等。 企业内部研究开发项企业内部研究开发项目开发阶段的支出，如目开发阶段的支出，如果能够同时满足新准则果能够同时满足新准则列出的五个条件，进行列出的五个条件，进行资本化处理，计入无形资本化处理，计入无形资产。资产。168开发阶段相关支出资本化的条件1 1完成该无形资产以视其能够使用或出售完成该无形资产以视其能够使用或出售在技术上具有可行性在技术上具有可行性2 2具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 3能够证明无形资产产生经济利益的方式能够证明无形资产产生经济利益的方式 4 4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产或出售该无形资产 5 5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量地计量 169内部开发无形资产的成本计量内部开发无形资产的成本计量账户设置：账户设置：“研发支出研发支出” 该账户为成本类账户，借方登记发生的各项该账户为成本类账户，借方登记发生的各项研发支出，贷方登记转入研发支出，贷方登记转入“管理费用管理费用”和和“无形资产无形资产”的研发支出，如果期末有借方余的研发支出，如果期末有借方余额，反映的是尚未形成无形资产研发成本。额，反映的是尚未形成无形资产研发成本。本科目下设置本科目下设置“费用化支出费用化支出”和和“资本化支资本化支出出”两个明细科目。两个明细科目。反映在无形资产反映在无形资产的研发阶段，符的研发阶段，符合资本化条件的合资本化条件的支出支出反映在无形资产的反映在无形资产的研发阶段，不符合研发阶段，不符合资本化条件的支出资本化条件的支出170内部研究开发费用的会计处理图示如下：内部研究开发费用的会计处理图示如下：171研究阶段的支出全部费用化：（研究阶段的支出研究阶段的支出全部费用化：（研究阶段的支出不存在资本化可能）不存在资本化可能）借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出（不满足资本化条件）（不满足资本化条件）贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）等）期末（含月末）：期末（含月末）：借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）（2008年单选）年单选）贷：研发支出贷：研发支出费用化支出（不满足资本化费用化支出（不满足资本化条件）条件）【解释】最终研究阶段发生的支出影响当期损益，【解释】最终研究阶段发生的支出影响当期损益，减少企业利润。减少企业利润。172开发阶段的支出分两种情况：（符合条件的资本化不符合条件的费用开发阶段的支出分两种情况：（符合条件的资本化不符合条件的费用化）化）一是不满足资本化条件的支出：一是不满足资本化条件的支出：发生时：发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件）费用化支出（不满足资本化条件）贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）期末（含月末）：期末（含月末）：借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）（借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）（2008年单选）年单选）贷：研发支出贷：研发支出费用化支出（不满足资本化条件）费用化支出（不满足资本化条件）【解释】最终不符合资本化条件的开发阶段发生的支出影响当期损益，【解释】最终不符合资本化条件的开发阶段发生的支出影响当期损益，减少企业利润。减少企业利润。二是满足资本化条件的支出：二是满足资本化条件的支出：借：研发支出借：研发支出资本化支出（满足资本化条件）资本化支出（满足资本化条件）贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）期末（含月末）：期末（含月末）：（1）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余额：科目的余额：借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出173（2）如果该无形资产并未开发完成达到预定）如果该无形资产并未开发完成达到预定用途，则应当将用途，则应当将“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”中中的余额列示于资本负债表项目中的的余额列示于资本负债表项目中的“开发支出开发支出”项目。项目。【解释解释1】不管是研究阶段费用化的支出还是不管是研究阶段费用化的支出还是开发阶段符合资本化的支出，均需要先在开发阶段符合资本化的支出，均需要先在“研发研发支出支出科目中进行归集核算科目中进行归集核算,之后再从研发支出中之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。转入管理费用或无形资产。【解释解释2】如果无法可靠区分研究阶段的支出如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（判断题）。部费用化，计入当期损益（判断题）。174【例【例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年年12月月31日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从完成了研究阶段，从2009年年1月月1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。2009年年发生开发支出发生开发支出300000元，假定符合企业会计准则第元，假定符合企业会计准则第6号号无无形资产规定的开发支出资本化条件。形资产规定的开发支出资本化条件。2009年年6月月30日，该项日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：下会计分录：（1）2008年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出2000000贷：银行存款等贷：银行存款等2000000（2）2008年年12月月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：支出：借：管理费用借：管理费用2000000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出2000000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出300000贷：银行存款等贷：银行存款等300000（4）2009年年6月月30日，该技术研发完成并形成无形资产：日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产借：无形资产300000贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出300000175【提示一提示一】期末如果该无形资产并未开发完成达】期末如果该无形资产并未开发完成达到预定用途，则应当将到预定用途，则应当将“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”中的余额列示于资本负债表项目中的开发支出项中的余额列示于资本负债表项目中的开发支出项目。目。【提示二提示二】不管是研究阶段费用化的支出还是开】不管是研究阶段费用化的支出还是开发阶段符合资本化的支出，均需要先在发阶段符合资本化的支出，均需要先在“研发支出研发支出科目中进行归集核算科目中进行归集核算,之后再从研发支出中转入管之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。理费用或无形资产。【提示三提示三】如果无法可靠区分研究阶段的支出和】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（注意判断题的考核）费用化，计入当期损益。（注意判断题的考核）176第三节 无形资产的后续计量无形资产的摊销无形资产的摊销主要内容主要内容无形资产的期末计量无形资产的期末计量177（1）进行摊销处理的无形资产的范围）进行摊销处理的无形资产的范围企业应当于取得无形资产时分析判断其使用企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。【注意注意】使用寿命不确定的无形资产不应使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。摊销，但应当考虑计提减值准备。178（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法摊销方法使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，零，但但下列情况除外下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。金额。179对于使用寿命有限的无形资产应当对于使用寿命有限的无形资产应当自可供自可供使用使用(即其达到预定用途即其达到预定用途)当月起开始摊销，当月起开始摊销，处置当月不再摊销。处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的当反映与该项无形资产有关的经济利益的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。式的，应当采用直线法摊销。180无形资产的摊销企业应当按月对无形资产进行摊销企业应当按月对无形资产进行摊销,采用平采用平均摊销的方式计入各期费用，同时计入均摊销的方式计入各期费用，同时计入“累累计摊销计摊销”，待其有效期结束时，无形资产的，待其有效期结束时，无形资产的账面价值为零。账面价值为零。 无形资产每期摊销的金额无形资产每期摊销的金额= =无形资产的价值无形资产的价值预计使用期限预计使用期限无形资无形资产一般产一般没有残没有残值值根据合同、法律规定、根据合同、法律规定、或者两者之间的较短者来确或者两者之间的较短者来确定。定。181【例题【例题111单选题】甲公司单选题】甲公司2009年年初开始进行年年初开始进行新产品研究开发，新产品研究开发，2009年度投入研究费用年度投入研究费用300万万元，元，2010年度投入开发费用年度投入开发费用600万元（假定均符万元（假定均符合资本化条件），至合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律万元。该项专利权法律保护年限为保护年限为10年，预计使用年限年，预计使用年限12年。则甲公司年。则甲公司对该项专利权对该项专利权2011年度应摊销的金额为（年度应摊销的金额为（）万）万元。元。A.55B.69C.80D.96【答案】【答案】B【解析】该项专利权的入账价值【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690(万万元元)，应按照，应按照10年期限摊销，年期限摊销，2011年度应摊销的金年度应摊销的金额额6901069（万元）。（万元）。182账务处理：账务处理：借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 制造费用等制造费用等 贷：累计摊销贷：累计摊销企业自用企业自用出租出租某项无形资产包含某项无形资产包含的经济利益通过所的经济利益通过所生产的产品或其他生产的产品或其他资产实现资产实现的的摊销金额应当摊销金额应当计入相关资产计入相关资产成本成本183【相关链接相关链接】固定资产应当按月计提折旧，计提的折固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入旧应当记入累计折旧累计折旧科目，并根据用途计入相关资产的科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。成本。184无形资产的后续计量图示如下：无形资产的后续计量图示如下：185【例例1-105】甲公司购买了一项特许权，成本为元，甲公司购买了一项特许权，成本为元，合同规定受益年限为合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销40000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：分录：借：管理费用借：管理费用40000贷：累计摊销贷：累计摊销40000【例例1-106】2008年年1月月1日，甲公司将其自行开日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为元，双方约定的租赁期限为术成本为元，双方约定的租赁期限为10年，甲公年，甲公司每月应摊销司每月应摊销30000元，每月摊销时，甲公司应元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理作如下会计处理借：其他业务成本借：其他业务成本30000贷：累计摊销贷：累计摊销300001863无形资产的处置无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。累计减值准备后的金额。企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银银行存款行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存银行存款款”、“应交税费应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入非流非流动资产处置利得动资产处置利得”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出非流动资产非流动资产处置损失处置损失”科目。科目。187第四节无形资产的处置和报废摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：银行存款（按实际收到的金额）借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（按已计提的减值准无形资产减值准备（按已计提的减值准备）备）营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（按借方差额）（按借方差额）贷：无形资产（按无形资产账面余额）贷：无形资产（按无形资产账面余额）应交税费应交税费应交营业税应交营业税（按应支（按应支付的相关税费）付的相关税费）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得（按贷方差额）（按贷方差额）出售无形资产188无形无形无形无形资产资产资产资产报废报废报废报废借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产189【例【例1-107】甲公司将其购买的一项专利权转让给】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销元，已摊销220000元，应交税费元，应交税费25000元，实际取得的转让元，实际取得的转让价款为价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应编元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款500000累计摊销累计摊销220000贷：无形资产贷：无形资产600000应交税费应交税费应交营业税应交营业税25000营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得95000190无形资产的减值无形资产的减值 企业在资产负债表日应当判断无形企业在资产负债表日应当判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象，如资产是否存在可能发生减值的迹象，如果有确凿证据表明无形资产存在减值迹果有确凿证据表明无形资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。企业在对无形资产进行减可收回金额。企业在对无形资产进行减值测试后，如果无形资产的值测试后，如果无形资产的可收回金额可收回金额低于其账面价值的低于其账面价值的，应当将无形资产的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。额确认为资产减值损失，计入当期损益。191企业计提无形资产减值准备，应当设置企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目核算。企业按科目核算。企业按应减记的金额，应减记的金额，：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。计期间不得转回。【相关链接】企业计提的应收款项和存货的减值，【相关链接】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、以后价值回升可以转回，但固定资产、无无形资产、形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。192 209209年年1212月月3131日，市场上某项技术生产的日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为面价值为900 000900 000元，剩余摊销年限为元，剩余摊销年限为5 5年年，经减，经减值测试该专利技术的可收回金额为值测试该专利技术的可收回金额为 860 000 860 000元。元。由于该专利技术在资产负债表日的账面价值为由于该专利技术在资产负债表日的账面价值为900 900 000000元，可收回金额为元，可收回金额为860 000860 000元，可收回金额低元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额于其账面价值，应按其差额40 00040 000元（元（900 000-900 000-860 000860 000）计提减值准备。）计提减值准备。会计分录会计分录会计分录会计分录借：资产减值损失借：资产减值损失40000贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备40000193本项目小结本项目小结 本项目主要介绍了固定资产、无形资产本项目主要介绍了固定资产、无形资产的概念、确认标准、种类和计价等基本理的概念、确认标准、种类和计价等基本理论问题，在此基础上重点讲解了固定资产论问题，在此基础上重点讲解了固定资产增加、固定资产折旧、固定资产后续支出、增加、固定资产折旧、固定资产后续支出、固定资产处置和固定资产清查、无形资产固定资产处置和固定资产清查、无形资产取得、后续计量、处置的具体内容与核算。取得、后续计量、处置的具体内容与核算。194【例题例题120计算题计算题】甲股份有限公司甲股份有限公司2007年至年至2013年无形资产业务年无形资产业务有关的资料如下：有关的资料如下：（1）2007年年12月月1日，以银行存款日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。年。（2）2011年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年年4月月1日。将该无形资产对外出售，取得价款日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并万元并收存银行（不考虑相关税费）。收存银行（不考虑相关税费）。要求：要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算）计算2011年年12月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（3）编制）编制2011年年12月月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算）计算2012年年12月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（5）编制）编制2012年年12月月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算）计算2013年年3月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）195（1）借：无形资产借：无形资产300贷：银行存款贷：银行存款300（2）账面净值）账面净值=300-300/101/12-300/104=177.5（万元）（万元）（3）借：资产减值损失）借：资产减值损失35.5（177.5-142）贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备35.5（4）该无形资产的摊销额）该无形资产的摊销额=142/(125+11)12=24（万元）（万元）2012年年12月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5（万元）（万元）（5）2012年年12月月31日无形资产的账面价值日无形资产的账面价值=142-24=118（万元），（万元），无形资产的预计可收回金额为无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按现行准则规定，无形资万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。产减值准备不能转回。（6）2013年年1月至月至3月月,该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=118/(124+11)3=6（万元）（万元）2013年年3月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5（万元）（万元）（7）该无形资产出售净损益）该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18（万元）（万元）（8）至无形资产出售时累计摊销金额）至无形资产出售时累计摊销金额=300/101/12+300/104+24+6=152.5（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款130无形资产减值准备无形资产减值准备35.5累计摊销累计摊销152.5贷：无形资产贷：无形资产300营业外收入营业外收入18196其他资产其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如无形资产等以外的资产，如长期待摊费用长期待摊费用等。等。长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在后各期负担的分摊期限在1 1年以上的各项费用，如年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过等。企业应通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目，核算长科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目。等科目。摊销时在尚可使用年限和剩余租赁期两者较短的摊销时在尚可使用年限和剩余租赁期两者较短的期间内进行摊销。期间内进行摊销。197【解释解释】企业的长期待摊费用如果不能企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。全部转入当期损益。198【例例1-109】2008年年4月月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修发生以下有关支出：领用生产用材料公楼进行装修发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬元；有关人员工资等职工薪酬435000元。元。2008年年11月月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：甲公司应该编制如下会计分录：（1）装修领用原材料时：）装修领用原材料时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用585000贷：原材料贷：原材料500000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85000（2）辅助车间为装修工程提供劳务时：）辅助车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用180000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本180000（3）确认工程人员职工薪酬时：）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用435000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬435000（4）12月摊销装修支出时：月摊销装修支出时：借：管理费用借：管理费用10000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用10000199固定资产计量与无形资产计量对比表：固定资产计量与无形资产计量对比表：200固定资产计量与无形资产计量对比表固定资产计量与无形资产计量对比表（续）（续）：201本节小结：本节小结：1.无形资产的概念（商誉不是无形资产）无形资产的概念（商誉不是无形资产）2.无形资产的取得（区分研究阶段和开无形资产的取得（区分研究阶段和开发阶段）发阶段）3.无形资产的摊销（当月开始摊销）无形资产的摊销（当月开始摊销）4.无形资产的处置无形资产的处置5.无形资产的减值（不得转回）无形资产的减值（不得转回）6.其他资产（主要是掌握长期待摊费用）其他资产（主要是掌握长期待摊费用）202【例题【例题1判断题】无形资产成本在取得判断题】无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。（再摊销。（）（）（2005年）年）【答案】【答案】【解析】对于使用寿命有限的无形资产【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。月起开始摊销，处置当月不再摊销。203【例题【例题2多选题】企业对使寿命有限的多选题】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（同情况分别计入（）。（）。（2007年）年）A.管理费用管理费用B.制造费用制造费用C.财务费用财务费用D.其他业务成本其他业务成本【答案】【答案】ABD204【例题例题3综合题综合题】一项专利技术，售价一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本该项专利技术实际成本50万元，累计摊销万元，累计摊销额额38万元，未计提减值准备。（万元，未计提减值准备。（2011年综年综合题部分）合题部分）【答案答案】借：银行存款借：银行存款25累计摊销累计摊销38贷：无形资产贷：无形资产50营业外收入营业外收入13205【例题【例题4单选题】某企业转让一项专利权，与此有关单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销万元，已摊销20万元，万元，计提资产减值准备计提资产减值准备5万元，取得转让价款万元，取得转让价款28万元，应交营万元，应交营业税业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（让无形资产净收益为（）万元。（）万元。（2008年）年）A.-2B.1.6C.3D.8【答案】【答案】B【解析】【解析】转让无形资产净收益为：转让无形资产净收益为：28-1.4-（50-20-5）1.6（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款28累计摊销累计摊销20无形资产减值准备无形资产减值准备5贷：无形资产贷：无形资产50应交税费应交税费1.4营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得1.6206【例题【例题5单选题】某企业以单选题】某企业以350万元的价格转让一项万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为无形资产，适用的营业税税率为5。该无形资产原购入。该无形资产原购入价价450万元，合同规定的受益年限为万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有年，法律规定的有效使用年限为效使用年限为12年，转让时已使用年，转让时已使用4年。不考虑减值准备年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（为（）万元。（）万元。（2006年）年）A.32.5B.50C.62.5D.80【答案】【答案】C【解析】无形资产的摊销年限按照合同规定的受益年【解析】无形资产的摊销年限按照合同规定的受益年限和法律规定的有效使用年限孰短确认。无形资产每年的限和法律规定的有效使用年限孰短确认。无形资产每年的摊销额为摊销额为450/10=45万元；转让无形资产时无形资产的账万元；转让无形资产时无形资产的账面价值为面价值为450-454=270万元；转让无形资产应确认的净万元；转让无形资产应确认的净收益为收益为350-270-3505%=62.5万元。万元。借：银行存款借：银行存款350累计摊销累计摊销180贷：无形资产贷：无形资产450应交税费应交税费应交营业税应交营业税17.5营业外收入营业外收入62.5207【例题【例题6多选题】下列关于无形资产会计处理多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（的表述中，正确的有（）。（）。（2009年）年）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回不得转回【答案】【答案】BD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项期损益，所以选项C说法错误。说法错误。208【例题【例题7多选题】下列资产减值准备中，多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（在符合相关条件时可以转回的有（）。）。（2008年）年）A.坏账准备坏账准备B.存货跌价准备存货跌价准备C.无形资产减值准备无形资产减值准备D.固定资产减值准备固定资产减值准备【答案】【答案】AB【解析】固定资产和无形资产的减值准【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。备是不可以转回的。209【例题【例题8判断题】企业以经营租赁方式判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（计入当期损益。（）（）（2010年）年）【答案】【答案】【解析】经营租入的固定资产的改良支【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。计入相应的成本和费用。210【例题【例题9判断题】企业的长期待摊费用判断题】企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。（摊余价值全部转入当期损益。（）（2005年）年）【答案】【答案】211【例题【例题10计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）207年年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为万元，其中满足资本化条件的为150万元。万元。207年年7月月1日，开发活动结束，并按法律程序日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。年，采用直线法摊销。（3）207年年12月月1日，将该项专利权转让，实际取得价日，将该项专利权转让，实际取得价款款160万元，应交营业税万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。要求：要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司）计算甲上市公司207年年7月专利权摊销金额并编制月专利权摊销金额并编制会计分录。会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示单位用万元表示)。（。（2007年）年）212（1）借：研发支出）借：研发支出资本化支出资本化支出150费用化支出费用化支出130贷：银行存款贷：银行存款280（2）借：管理费用）借：管理费用130贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出130（3）借：无形资产）借：无形资产150贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出150（4)207年年7月专利权摊销金额月专利权摊销金额1505122.5(万元万元)借：管理费用借：管理费用2.5贷：累计摊销贷：累计摊销2.5（5）借：银行存款）借：银行存款160累计摊销累计摊销12.5贷：无形资产贷：无形资产150应交税费一应交营业税应交税费一应交营业税8营业外收入营业外收入14.5213