第第6 6章章 方案审计任务方案审计任务v6.16.1初步业务活动初步业务活动v6.26.2总体审计战略与详细审计方案总体审计战略与详细审计方案v6.36.3重要性与审计风险重要性与审计风险6.1 初步业务活动初步业务活动6.1.1初步业务活动的意义初步业务活动的意义6.1.2初步业务活动的内容初步业务活动的内容6.1.3签署审计业务商定书的思索签署审计业务商定书的思索审计方案是指注册会方案是指注册会计师为了完成各了完成各项审计业务，到，到达达预期的期的审计目的，在目的，在详细执行行审计程序之前程序之前编制的任制的任务方案。方案。审计计划划 在本期审计业务开场时，审计人员开展初步业务活动具有重要的意义，它有助于确保在方案审计任务时到达审计要求。初步初步业务活活动的意的意义在本期在本期审计业务开开场时，审计人人员该当开展的初步当开展的初步业务活活动包包括：括：初步初步业务活活动的内容的内容v审计机构承接人和机构承接人和审计业务，都，都应与被与被审计单位位签署署审计业务商定商定书。v审计人人员根据情况不同，在根据情况不同，在审计业务商定商定书中列明不同的内容。中列明不同的内容。v在某些方面在某些方面对利用其它利用其它审计人人员和和专家任家任务的安排；的安排；v与与审计设计的内部的内部审计人人员和被和被审计单位位其他其他员工任工任务的的协调；v预期向被期向被审计单位提交的其他函件或位提交的其他函件或报告；告；v与治理与治理层整体直接沟通；整体直接沟通；v在初次接受在初次接受审计委托委托时，对与前任与前任审计人人员沟通的安排；沟通的安排；v审计人人员与被与被审计单位之位之间需求达成需求达成进一一步步协议的事的事项。签订审计业务约定定书的的考考虑6.2 总体审计战略与详细审计方案总体审计战略与详细审计方案6.2.1总体审计战略总体审计战略6.2.2详细审计方案详细审计方案6.2.3方案的更改与记录方案的更改与记录v制定制定总体体审计战略略时的的思索要素思索要素(P83)v总体体审计战略的主要内略的主要内容容v 时间预算是算是编制制总体体审计战略中很重要的一略中很重要的一项内容。内容。总体体审计战略略总体审计战略内容总体审计战略内容 重要会计问题和重点审计领域重要会计问题和重点审计领域 向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当阅历的工程组成员，就复杂问题利用专派有适当阅历的工程组成员，就复杂问题利用专家任务家任务 向详细审计领域分配资源的数量，包括安向详细审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地察看存货清点的工程组成员排到重要存货存放地察看存货清点的工程组成员的数量，对其他注册会计师任务的复核范围，对的数量，对其他注册会计师任务的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等高风险领域安排的审计时间预算等 何时调配这些资源，包括是在期中审计阶何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等段还是在关键的截止日期调配资源等 如何管理、指点、监视这些资源的利用，如何管理、指点、监视这些资源的利用，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程担任人和经理如何进展复核，能否需求实施工程担任人和经理如何进展复核，能否需求实施工程质量控制复核等工程质量控制复核等指根据指根据总体体审计战略略,就就拟实施施审计程序程序的性的性质、时间和范和范围等事等事项所作出的安所作出的安排与排与阐明明.为识别和和评价价财务报表表艰苦苦错报风险，注，注册会册会计师方案方案实施的施的风险评价程序的性价程序的性质、时间和范和范围 针对评价的价的认定定层次的次的艰苦苦错报风险，注册会，注册会计师方案方案实施的施的进一步一步审计程序的性程序的性质、时间和范和范围 根据根据审计准那么的准那么的规定，注册会定，注册会计师针对审计业务需求需求实施的其他施的其他审计程序程序具具体体审计计划划v当就总体审计战略和详细审计方案中当就总体审计战略和详细审计方案中的内容与治理层、管理层进展沟通时，的内容与治理层、管理层进展沟通时，注册会计师应坚持职业谨慎，以防止注册会计师应坚持职业谨慎，以防止由于详细审计程序易于被管理层或治由于详细审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计任务的有效性。理层所预见而损害审计任务的有效性。 v审计过程中程中对方案的更改方案的更改v对方案方案审计任任务的的记录计划划的的更更改改与与记录6.3 重要性与审计风险重要性与审计风险6.3.1重要性重要性6.3.2审计风险审计风险v重要性的含重要性的含义v重要性程度确重要性程度确实定定v重要性与重要性与审计风险的关系的关系v在方案在方案审计任任务时对重要性的思重要性的思索索v在在评价价审计程序程序结果果时对重要性重要性的思索的思索重重要要性性重要性取决于在重要性取决于在详细环境下境下对错报金金额和性和性质的判的判别。假。假设一一项错报单独或独或连同同其他其他错报能能够影响影响财务报表运用者根据表运用者根据财务报表做出的表做出的经济决策，那么决策，那么该项错报是是艰苦的。苦的。重要性是重要性是针对财务报表而言的，并且表而言的，并且应从从财务报表运用者的角度思索。表运用者的角度思索。重要性离不开重要性离不开详细的的环境。境。重要性的含义重要性的含义错报的金的金额和性和性质的思索的思索财务报表表层次和各次和各类买卖、账户余余额、列、列报认定定层次重要性的思索。次重要性的思索。重要性程度确重要性程度确实定实定审计人人员该当思索重要性与当思索重要性与审计风险的的关系。关系。重要性与重要性与审计风险之之间存在反向关系。存在反向关系。审计人人员该当恰当运用当恰当运用职业判判别，以合，以合理确定重要性程度。理确定重要性程度。审计人人员在整个在整个审计业务过程中程中该当思当思索重要性和索重要性和审计风险。重要性与审计重要性与审计风险的关系风险的关系审计人人员该当思索的主要要素。当思索的主要要素。财务报表表表表层次重要性程度确次重要性程度确实定。定。各各类买卖、账户余余额、列、列报认定定层次重要性程度确次重要性程度确实定。定。在方案审计任在方案审计任务时对重要性务时对重要性的思索的思索重要性程度确实定：重要性程度确实定：v财务报表层次：固定比率法选定的判别根底，财务报表层次：固定比率法选定的判别根底，乘以一个变动比率百分比。乘以一个变动比率百分比。v 净利润的净利润的5%10%(净利润较小时用净利润较小时用10%，较大时用，较大时用5%) ，普通适用于运营稳定、报答正，普通适用于运营稳定、报答正常的企业常的企业v 资产总额的资产总额的0.5%1% ，普通适用于金融、，普通适用于金融、保险等资产规模较大的企业保险等资产规模较大的企业v 净资产的净资产的1% ，同资产总额，同资产总额v 营业收入的营业收入的0.5%1% ，普通适用于微利，普通适用于微利企业和商业企业净利润的的企业和商业企业净利润的的1% ，同资产总额，同资产总额v买卖、帐户余额和列报认定层次：分配法买卖、帐户余额和列报认定层次：分配法 v 重要性程度确实定：重要性程度确实定：v财务报表层次：变动比率法财务报表层次：变动比率法v 选定的判别根底，乘以一个变动比选定的判别根底，乘以一个变动比率百分比。率百分比。v 普通取资产总额与营业收入两者中较大普通取资产总额与营业收入两者中较大者并设定一个变动百分比，以确定重要性者并设定一个变动百分比，以确定重要性程度。程度。v买卖、帐户余额和列报认定层次：分配法买卖、帐户余额和列报认定层次：分配法 v 重要性程度确实定：重要性程度确实定：例：资产总额例：资产总额5000万元，营业收入万元，营业收入10000万万元。变动比率如下：元。变动比率如下：1、小于、小于250万元，万元，4%2、小于、小于2500万元，万元，2%3、小于、小于7500万元，万元，1.5%4、小于、小于12500万元，万元，1%5、大于、大于12500万元，万元，0.7%财务报表重要性程度表重要性程度=100001%=100万元万元企企业:库存存现金金1万元万元,银行存款行存款150万元万元,其他其他货币资金金49万元万元,应收收账款款2000万元万元,固定固定资产2500万元万元,长期股期股权投投资300万元。万元。工程金额万元初次分配二次分配库存现金10.020.01银行存款15032其他货币资金490.980.5应收账款20004040.49固定资产25005045长期股权投资300612合计5000万元 100100尚未更正尚未更正错报的的汇总数数错报的影响的影响评价与价与处置置在评价审计程在评价审计程序结果时对重序结果时对重要性的思索要性的思索评价错报的影响：评价错报的影响：v注册会计师应评价在审计过程中已识别但注册会计师应评价在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数能否艰苦。尚未更尚未更正错报的汇总数能否艰苦。尚未更正错报的汇总数包括：正错报的汇总数包括： v 注册会计师已识别的详细错报，包注册会计师已识别的详细错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额报的净影响额v 注册会计师对不能明确识别的其他注册会计师对不能明确识别的其他错报的最正确估计数，即推断误差错报的最正确估计数，即推断误差v假设以为尚未更正错报的汇总数能够是艰假设以为尚未更正错报的汇总数能够是艰苦的，注册会计师应思索经过扩展审计程苦的，注册会计师应思索经过扩展审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。审计风险。 在任何情况下，注册会计师都在任何情况下，注册会计师都应要求管理层就已识别的错报调整财务报应要求管理层就已识别的错报调整财务报表。表。 v v假设管理层回绝调整财务报表，并且扩展假设管理层回绝调整财务报表，并且扩展审计程序范围的结果不能使注册会计师以审计程序范围的结果不能使注册会计师以为尚未更正错报的汇总数不艰苦，注册会为尚未更正错报的汇总数不艰苦，注册会计师应思索出具非无保管意见的审计报告。计师应思索出具非无保管意见的审计报告。v假设已识别但尚未更正错报的汇总数接近假设已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性程度，注册会计师应思索该汇总数重要性程度，注册会计师应思索该汇总数连同尚未发现的错报能否能够超越重要性连同尚未发现的错报能否能够超越重要性程度，并思索经过实施追加的审计程序，程度，并思索经过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。或要求管理层调整财务报表降低审计风险。v审计风险的含的含义v艰苦苦错报风险的的识别与与评价价v对特特别风险的思索的思索v进一步一步审计程序的性程序的性质、时间和范和范围v检查风险的的评价及其影响价及其影响审计风险审计风险是指被是指被审计单位位财务报表存在表存在艰苦苦错报，审计人人员却未能却未能发现并并发表不表不恰当恰当审计意意见的能的能够性。性。审计风险取决于取决于艰苦苦错报风险和和检查风险。审计风险=艰苦苦错报风险检查风险艰苦苦错报风险=固有固有风险控制控制风险审计风险=固有固有风险控制控制风险检查风险审计风险审计风险的含义的含义在在识别和和评价价艰苦苦错报风险时，审计人人员该当当实施以下施以下审计程序：程序：在了解被在了解被审计单位及其位及其环境境时识别风险，并思索，并思索各各类买卖、账户余余额、列、列报。将将识别的的风险与与认定定层次能次能够发生生错报的的领域相域相联络。思索思索识别的的风险能否能否艰苦。苦。思索思索识别的的风险导致致财务报表表发生生艰苦苦错报的能的能够性。性。艰苦错误风险艰苦错误风险的识别与评价的识别与评价风险性性质确确实定。定。与与艰苦非常苦非常规买卖相关的特相关的特别风险。与与艰苦判苦判别事事项相关的特相关的特别风险。对特别风险的对特别风险的思索思索审计程序的性程序的性质审计程序的程序的时间审计程序的范程序的范围进一步审计程进一步审计程序的性质、时序的性质、时间和范围间和范围评价的价的艰苦苦错报风险程度越高，程度越高，审计人人员可接可接受的受的检查风险程度越低；反之，程度越低；反之，评价的价的艰苦苦错报风险程度越低，程度越低，审计人人员可接受的可接受的检查风险程度程度越高。越高。艰苦苦错报风险的程度越高，的程度越高，审计人人员就就应实施施越越详细的本的本质性程序。性程序。除了影响除了影响审计人人员所所实施的本施的本质性程序的性性程序的性质、时间和范和范围外，外，检查风险还影响影响审计人人员所所发表表审计意意见的的类型。型。检查风险的评价检查风险的评价及其影响及其影响