管理睬计第六章 全面预算管理学习目的一 知识目的了解全面预算管理的方法体系；了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的位置；熟习固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺陷。二 技艺目的掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺陷；掌握现金预算的编制根据、编制流程和编制方法。第一节第一节 全面预算的体系与程序全面预算的体系与程序一全面预算体系的构成全面预算主要包括业务预算、专门决策预算和财务预算。1.业务预算业务预算主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、消费预算、直接资料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品本钱预算、期末存货预算、销售及管理费用预算等。业务预算是全面预算的根底，其中，销售预算又是业务预算的编制起点。2.专门决策预算专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的消费运营决策预算等。3.财务预算财务预算主要反映企业预算期现金收支、运营成果和财务情况的各项预算，包括现金预算、估计利润表和估计资产负债表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体。图6-1 财务预算体系的构成 销售预算运营预算报表预算产品销售预算数量、单价、收入长期销售预算期末库存余额预算虚拟库存金额产品本钱预算采购数量、单价及总额、采购费用费用预算各项运营费用、管理费用、财务费用资本支出预算固定资产更新、新建工程等现金预算现金流入、流出预算预算利润表预算资产负债表预算现金流量表二全面预算编制的类型1销售起点型销售起点型适宜于可以以销售情况调整消费才干的企业，如家电、电子、服装等行业。 二全面预算编制的类型2消费起点型消费起点型适宜于以消费才干为企业开展的根底，消费才干不便于以外部情况作艰苦调整的企业，如冶金、化工、电信等行业。它以消费方案为全面方案/预算的起点，分解生成其他相关方案预算。3专项起点型专项起点型适宜于承接工程，如建筑施工、工程型软件企业等。它以工程总方案为起点，分解生成子工程进度方案，再根据子工程进度方案分解生成其他相关方案预算。 二、全面预算编制的程序企业编制预算，普通应按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进展。 1.下达目的企业董事会或经理办公会根据企业开展战略和预算期经济情势的初步预测，在决策的根底上提出下一年度企业财务预算目的，包括销售目的、本钱费用目的、利润目的和现金流量目的，并确定财务预算编制的政策，由预算管理层下达各部门。 2.编制上报各部门按照预算管理层下达的财务预算目的和政策，结合本身特点以及预测的执行条件，提出详细的本部门财务预算方案上报企业财务管理部门。 3.审查平衡企业财务管理部门对各部门上报的财务预算方案进展审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算管理层该当进展充分协调，对发现的问题提出初步伐整的意见，并反响给各有关部门予以修正。 4.审议同意企业财务管理部门在各部门修正调整的根底上，编制出企业财务预算方案，报预算管理层讨论。对于不符合企业开展战略或者财务预算目的的事项，企业预算管理层该当责成有关部门进一步修订、调整。在讨论、调整的根底上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或总经办审议同意。 5.下达执行企业财务管理部门对董事会或总经办审议同意的年度总预算，分解成一系列的目的体系，由财务预算管理层逐级下达各部门执行。第二节第二节 全面预算的编制方法全面预算的编制方法一、固定预算方法与弹性预算方法一固定预算方法固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量如消费量、销售量程度作为独一根底来编制预算的一种方法。固定预算方法存在顺应性差和可比性差的缺陷。二弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为抑制固定预算方法的缺陷而设计的，以业务量、本钱和利润之间的依存关系为根据，以预算期可预见的各种业务量程度为根底，编制可以顺应多种情况预算的一种方法。1弹性本钱预算的编制1弹性本钱预算的根本公式。编制弹性本钱预算的关键是进展本钱性态分析，将全部本钱最终区分为变动本钱和固定本钱两大类。变动本钱主要根据单位业务量来控制，固定本钱那么按总额控制。其本钱的预算公式如下：本钱的弹性预算=固定本钱预算数+单位变动本钱预算数*估计业务量 6-1在此根底上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关本钱费用工程之间的内在关系即可编制弹性本钱预算。2业务量的选择。编制弹性本钱预算时，首先要选择适当的业务量。选择业务量包括选择业务量计量单位和业务量变动范围两部分内容。业务量计量单位应根据企业的详细情况进展选择。普通来说，消费单一产品的部门可以选用产品实物量，消费多种类产品的部门可以选用人工工时、机器工时等，修缮部门可以选用修缮工时等。以手工操作为主的企业应选用人工工时，机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的详细情况而定，普通来说，可定在正常消费才干的70%120%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。3弹性本钱预算的详细编制方法。编制弹性本钱预算分为以下两点。 公式法。公式法是指经过确定本钱公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。在本钱性态分析的根底上，可将任何本钱工程近似地表示为yi=ai+bixi当a为零时，yi=bixi为变动本钱；当bi为零时，yi=ai为固定本钱；当ai和bi均不为零时，yi为混合本钱；xi可以为多种业务量目的如产销量、直接人工工时等。在公式法下，假设事先确定了有关业务量的变动范围，只需根据有关本钱工程的a和b参数，就可以很方便地计算出业务量在允许范围内任何程度上的各项预算本钱。 2弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据本钱、业务量和利润之间的依存关系，为顺应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性本钱预算为根底编制的，其主要内容包括销售量、价钱、单位变动本钱、奉献边沿和固定本钱。编制弹性利润预算可选择要素法和百分比法。1要素法。要素法是指根据受业务量变动影响的有关收入、本钱等要素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润程度的预算方法。2百分比法。百分比法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。普通来说，在实践任务中，企业分别按种类逐一编制弹性利润预算是不现实的，这就要求用销售额百分比法对全部运营商品或按商品大类编制弹性利润预算。二、增量预算方法与零基预算方法1增量预算方法增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期本钱费用程度为根底，结合预算期业务量程度及有关影响本钱要素的未来变动情况，经过调整有关原有费用工程而编制预算的一种方法。增量预算方法假定如下： 现有的业务活动时企业所必需的。只需保管企业现有的每项业务活动，才干使企业的运营过程得到正常开展。 原有的各项开支都是合理的，必需予以保管。 未来预算期的费用变动是在现有费用的根底上调整的结果。增量预算方法的缺陷是受原有费用工程限制，能够导致维护落后；滋长预算中的“平均主义和“简单化；不利于企业未来开展。2零基预算方法零基预算方法的全称为以零为根底编制方案和预算的方法，简称零基预算，又称零底预算，是指在编制本钱费用预算时，不思索以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是将一切的预算支出均以零为出发点，一切从实践需求与能够出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支规范能否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算的一种方法。零基预算方法突破了传统的编制预算观念，不再以历史资料为根底进展调整，而是一切以零为根底。编制预算时，首先要确定各个费用工程能否应该存在，然后按工程的轻重缓急安排企业的费用预算。零基预算方法的编制程序是： 发动与讨论。 划分不可防止工程和可防止工程。 划分不可延缓工程和可延缓工程。零基预算方法的优点是不受已有费用工程和开支程度的限制，可以调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的开展；缺陷是任务量大，重点不突出，编制时间较长。零基预算方法特别适用于产出较难识别的效力性部门费用预算的编制。三、定期预算方法与滚动预算方法一定期预算方法定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间如日历年度作为预算期的一种编制预算方法。二滚动预算方法滚动预算方法简称滚动预算，又称永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远坚持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。1逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。例如，在2021年1月至l2月的预算执行过程中，需求在2021年1月末根据当月预算的执行情况，修订2021年2月至l2月的预算，同时补充2021年1月的预算；到2021年2月末可根据当月预算的执行情况，修订2021年3月至2021年2月的预算，同时补充2021年2月的预算；依次类推。2.逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的任务量小，但预算准确度较差。3.混合滚动方式混合滚动方式是指预算编制过程中，同时运用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法，是滚动预算的一种变通方式。在预算编制过程中，对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，减少预算任务量。例如，对2021年1月至3月的头三个月逐月编制详细预算，2021年4月至12月分别按季度编制粗略预算；2021年3月末根据第1季度预算的执行情况，编制2021年4月至6月的详细预算，并修订2021年第3至第4季度的预算，同时补充2021年第l季度的预算；依次类推。