复式记账一、内容提要本章要求在学习会计科目和账户的基础上，掌握记账方法的应用，特别是复式记账法。（一）记账方法1. 记账方法的涵义记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。2. 记账方法的种类记账方法分为两种：单式记账法和复式记账法。（1）单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。它是一种比较简单、不完整的记账方法。对于经济业务，通常只登记现金和银行存款收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记。这种记账方法不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉。也不便于检查账户记录的正确性。（2）复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或者两个以上账户中进行记录的记账方法。它是以会计等式为依据建立的一种记账方法。与单式记账法相比，它有不可比拟的优点。我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法。（二）复式记账原理及规则1资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。2复式记账法必须遵循以下原则：（1）以会计等式作为记账基础；（2）对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录；（3）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录；（4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。复式记账试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法两种。发生额平衡法的计算公式是：资产类账户增加额合计+权益类账户减少额合计=权益类账户增加额合计+资产类账户减少额合计余额平衡法的计算公式是：资产账户期末余额合计=权益账户余额合计3会计分录和账户对应关系会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。会计分录按其所运用账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之间必然存在某种相互依存的对应关系，这种对应关系称为账户对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。（三）借贷记账法1. 借贷记账法的涵义借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。这种方法大约起源于13 世纪的意大利，到15 世纪逐渐完备，为世界各国所普遍采用。2. 借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借” “贷”为记账符号。借方登记资产和费用账户的增加数以及负债、所有者权益、收入和利润类账户的减少数，贷方登记资产和费用类账户的减少数以及负债、所有者权益、收入和利润类账户的增加数。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 10 页3.借贷记账法下账户的结构在借贷记账法下，账户分为借方和贷方，但还要根据各个账户所反映的经济内容，即账户的性质来决定增加或减少的记录方向。（1）资产、费用类账户资产、费用类账户的借方登记资产、费用的增加额，贷方登记资产、费用的减少额。资产类账户的余额一般在借方，计算公式为：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额- 本期贷方发生额费用类账户的增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。（2）负债、所有者权益、收入、利润类账户负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。这类账户的期末余额一般在贷方，计算公式为：负债及所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额 +本期贷方发生额-本期借方发生额收入类、 利润类账户的结构与负债及所有者权益类账户大致相同，贷方登记增加额，借方登记减少额。由于收入类账户的增加额一般要通过借方转出，所以这类账户通常也没有期末余额。利润类账户若有余额，一般在贷方。4. 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。5. 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总、 计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。试算平衡工作，一般是在月末结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表来进行的。试算平衡既可采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法。发生额平衡法：全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计余额平衡：全部账户的期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计如果试算平衡表中借贷两方金额不相等，则表明账户记录发生错误。但即使试算平衡表中借贷金额相等，也只能说明账户记录基本正确。因为有些账户记录错误并不影响借贷双方的平衡，比如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向彼此颠倒或方向正确但记错了账户等。( 四) 总分类账户和明细分类账户1总分类账户和明细分类账户的设置账户按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两种。总分类账户是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。根据实际需要，还可以在总分类账户和明细分类账户之间设置二级账户。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。2总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户平行登记地要点为：（1）同时登记，即对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属地明细分类账户。（2）方向相同，即在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。（3）金额相等，即记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 10 页二、名词解释本章要求掌握的名词相对较少，主要包括：1记账方法 2单式记账法 3 复式记账法 4会计分录 5对应账户 6借贷记账法7借贷记账法的记账规则 8 借贷记账法的试算平衡 9 总分类账户 10 明细分类账户11平行登记三、复习思考题1什么是复式记账法？简述其记账的理论依据和基本原则。2单式记账法与复式记账法有何异同？3为什么要编制会计分录？4简述借贷记账法下账户的结构。5试算平衡的意义何在？有哪几种方法？6为什么要同时设置总分类账户和明细分类账户？其平行登记的要点有哪些？7为什么说复式记账法是一种科学的记账方法？8试述借贷记账法的内容（包括记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等）。四、单项选择1、复式记账法对每项经济业务都以相等的余额在( )中进行登记。 A.一个账户 B.两个账户 C.全部账户 D.两个或两个以上账户 2、借贷记账法下，账户哪一方记增加，哪一方记减少，是根据( )。 A.采用什么核算方法决定的 B.采用什么记账形式决定的 C.增加数记借方，减少数记贷方的规则所决定的 D.账户所反映的经济内容决定的 3、采用借贷记账法，账户的基本结构是指( )。 A.账户的具体格式 B.账户应记的经济内容 C.账户应分为借方或贷方 D. 账户的增加方或减少方 4、资产类账户的期末余额一般在( )。 A.借方 B.借方或贷方 C.贷方 D.借方和贷方 5、预收购货单位预付的购买产品款，应看作( )加以确认。 A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.收入 6、存在对应关系的账户称为( )。 A.对应账户 B.平衡账户 C.总分账户 D.联系账户 7、收入或利润的余额在借方表示( )。 A.资产的增加 B.所有者权益的增加 C.资产的减少 D.所有者权益的减少 8、某一账户期初余额在贷方，期末余额在借方，表明( )。 A.该账户的性质未变 B.该账户已从期初的资产变为期末的负债 C.该账户已从期初的负债变为期末的资产 D.该账户既不属于资产类，也不属于负债类 9、在借贷记账法下，所有者权益账户的期末余额等于( )。 A.期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 B.期初借方余额本期贷方发生额本期借方发生额 C.期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 D.期初贷方余额本期借方发生额本期贷方发生额 10、借贷记账法发生额试算平衡法试算平衡的依据是( )。 A.会计等式 B.资金变化业务类型 C.借贷记账规则 D.平行登记 11、会计等式实质表达的是( )。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 10 页 A.经济业务与会计事项 B.经济活动与经济业务 C.经济业务与管理活动 D.财务状况与经营成果 12、借贷记账法余额试算平衡法的依据是( )。 A.借贷记账规则 B.借贷账户结构 C.平行关系 D.会计等式 13、复合会计分录是指( )。 A.一借一贷的分录 B.一贷一借的分录 C. 一借多贷的分录 D. 按复式记账要求编制的分录 14、对于双重性质账户的期末余额，下列说法中正确的是( )。 A.一定有借方余额 B.一定有贷方余额 C.一定没有余额 D.可能为借方余额，也可能为贷方余额 15、收到投资者投资，存入银行，根据借贷记账法编制会计分录时，贷方所涉及的账户是( )。 A.银行存款账户 B.实收资本账户 C.长期投资账户 D.长期借款账户 16、在借贷记账法下，为保持账户之间清晰的对应关系，不宜编制( )的会计分录。 A.一借一贷 B.多借一贷 C.一借多贷 D.多借多贷 17、收益类账户的结构与所有者权益类账户的结构( )。 A.一致 B.无关 C.相反 D.基本相同 18、在编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”中，?若出现三对平衡数字，则( )。 A.全部总账账户记录一定正确 B.全部总账账户记录也不能认为肯定无错 C.全部明细分类账户记录一定正确 D.全部明细分类账户记录也不能认为肯定无错19、借贷记账法的余额试算平衡公式是（） 。 A每个账户借方发生额=每个账户贷方发生额B全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计C全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计D每个账户期末借方余额=每个账户期末贷方余额20、对账户记录进行试算平衡是根据（） 。 A会计要素划分的基本原理 B所发生经济业务的内容的基本原理C账户机构的基本原理D会计等式的基本原理21总分类账户和所属明细分类账户平行登记的要点是（） 。A同内容、同方向、同日期 B同方向、同日期、同金额C同日期、同金额、同内容 D同方向、同依据、同金额五、多项选择1、单式记账法在选择单方面记账时，重点考虑的是( )。 A.现金方面发生的经济业务 B.银行存款方面发生的经济业务 C.短期投资方面发生的经济业务 D.债权债务方面发生的经济业务 E.所有者权益方面发生的经济业务 2、复式记账法的优点是( )。 A.账户对应关系清楚，能全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉 B.便于试算平衡，以检查账户记录是否正确 C.能全面、系统地反映经济活动的过程和结果 D.比单式记账法简单而完整 E.所记账户之间形成相互对应的关系 3、在借贷记账法下，属于资产类账户的有( )。 A.银行存款 B.实收资本 C.短期投资 D.制造费用 E.累计折旧 4、在借贷记账法下，期末结账后，一般有余额的账户有( )。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 10 页 A.资产类账户 B.收入类账户 C.负债类账户 D.费用类账户 E.所有者权益类账户 5、借贷记账法下账户借方登记( )。 A.资产增加 B.费用减少 C.负债减少 D.所有者权益减少 E.收入、利润增加 6、会计分录必须具备的要素包括( )。 A.记账方向 B.记账手段 C.记账科目 D.记账金额 E.记账时间 7、下列各项记账差错中，运用余额试算平衡法可查出其错误的有( )。 A.在过账时误将借方数额过入贷方 B.一笔业务的记录全部被漏记 C.一笔业务的记录借贷双方金额发生同样的错误D.某一账户借方或贷方本期发生额的计算有误E.过账时误将某账户发生额过入另一账户的同一方向 8、在实际工作中，尽量不编多借多贷会计分录的理由有( )。 A.账户对应关系不清楚 B.可能出现过账错误 C.不便于了解经济业务内容 D.登记总账工作量大 E.不便于进行试算平衡 9、某企业生产产品领用材料8 000 元，车间一般消耗领用2 000 元，应记入下列( )账户的借方。 A.材料 B.管理费用 C.生产成本 D.制造费用 E.产成品 10、在借贷记账法下，( )。 A.“借”和“贷”作为记账符号 B.“借”和“贷”等于“增”和“减” C.在账户结构上， “借”和“贷”表示两个对立的部位 D. “借”和“贷”表示债权和债务 E.在金额的增减变化上， “借”和“贷”可表示“增加”或“减少” 11、复合会计分录是( )。 A.由两个简单会计分录组成的 B. 涉及两个以上账户的会计分录 C.由两个对应账户组成 D.按复式记账原理编制的会计分录 E. 仅指多借多贷的会计分录 12、对于费用类账户来讲( )。 A.其增加额记入账户的借方 B.其减少额记入账户的贷方 C.期末一般没有余额 D.如有期末余额，必定为借方余额 E.如有期末余额，必定为贷方余额13、借贷记账法下账户贷方登记（） 。 A资产的增加 B负债的减少C费用的减少 D所有者权益的增加 E收入、利润的增加14、借贷记账法的主要特点包括（） 。 A账户设置不要求固定分类 B以“借”、 “贷”为记账符号C以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则D账户需要固定地划分为资产和负债及所有者权益两大类E以“借贷必相等”的规则进行试算平衡15、编制会计分录时，必须考虑（） 。 A经济业务发生涉及的会计要素是增加还是减少 B在帐簿中登记借方还是贷方C登记在哪些账户的借方或者贷方 D账户的余额是在借方还是在贷方E经济业务的发生是否有必要反映16、下列有关借贷记账法记账规则的说法中，正确的是（） 。 A对任何类型的经济业务，都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的规则B不论是一借多贷、多借一贷，还是多借多贷，借贷双方的金额必须相等C运用借贷记账法记账，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系D按照这一记账规则登账结果，账户的借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等E记账规则，既是记账的规则，也是核对帐目的规则精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 10 页六、判断题1借、贷不仅作为记账符号，其本身的含义也应考虑，“借”只能表示债权的增加，“贷”只能表示债务的增加。（）2对于不同性质的账户，借贷的含义有所不同。（）3借贷记账法下账户的基本结构是：每一个账户的左边均为借方，右边均为贷方。（）4负债及所有者权益账户的结构应与资产类账户的结构一致。（）5借贷记账法要求：如果在一个账户中记借方，在另一个或几个账户中则一定记贷方。（）6账户发生额试算平衡是根据借贷记账法的记账规则来确定的。（）7借贷方向相反可以通过试算平衡查找出来。（）8账户余额试算平衡是根据“资产=负债 +所有者权益”确定的。 （）9如果试算平衡结果，发现借贷是平衡的，可以肯定记账没有错误。（）10由于总分类账户既能提供总括核算指标，又能提供详细核算指标，因此是十分重要的账户。（）七、练习题练习一目的：练习账户的结构及账户金额的计算方法。资料：中意公司20XX年 12 月 31 日有关账户的资料如下：账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方长期投资400 000 220 000 10 000 （）银行存款60 000 （）80 000 90 000 应付账款80 000 70 000 60 000 （）短期借款45 000 （）10 000 30 000 应收账款（）30 000 50 000 20 000 实收资本350 000 （）620 000 其他应收款25 000 25 000 （）要求：根据账户期初余额，本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。练习二目的：熟悉各类账户的登记方法。资料：老师在黑板上列出下列内容：资产类账户负债类账户、增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方所有者权益类账户、增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方费用类账户、增加记贷方，减少记借方，期末一般无余额收入类账户、增加记借方，减少记贷方，期末一般无余额利润类账户要求：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 10 页请你将左右两边相关内容用线连接起来。练习三目的：掌握复式记账原理。资料：1某企业 20XX年 12 月 31 日资产总额252 000 元。220XX年 1 月 1 日权益总额238 000 元。320XX年全年经营收入总额135 000 元。要求：根据上述资料，计算20XX年度的经营支出是多少？并列出期末资产与权益的会计等式。练习四目的：练习账户对应关系及会计分录的编制。资料：星海公司20XX年 8 月份有关账户记录如下：库存现金原材料期初余额 150 期初余额98000 500 350 82000 150000 100 58600 期末余额400 期末余额 88600 银行存款应收账款期初余额89600 500 期初余额45800 15800 70000 15800 30000 58600 20100 20000 20000 期末余额16300 期末余额9900 固定资产实收资本期初余额370000 期初余额483000 124000 124000 期末余额494000 期末余额607000 生产成本应付账款期初余额42280 期初余额35800 150000 70350 82000 期末余额192280 期末余额47450 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 10 页短期借款期初余额84320 20000 30000 期末余额94320 要求：根据上述账户记录，补编会计分录，并说明每笔经济业务的内容。练习五目的：练习借贷记账法的应用及试算平衡表的编制。资料：星海公司20XX年 10 月初有关账户余额如下表所示：单位：元资产金额负债及所有者权益金额库存现金1 500 短期借款195 000 银行存款45 000 应付账款142 500 原材料90 000 应交税费9 000 应收账款47 700 长期借款186 000 库存商品60 000 实收资本304 200 生产成本22 500 资本公积140 000 长期股权投资180 000 盈余公积70 000 固定资产600 000 合计1 046 700 合计1 046 700 该公司本月发生下列经济业务：购进机器设备一台，价值10 000 元，以银行存款支付。以银行提取现金1 000 元。投资者投入企业原材料一批，作价20 000 元。生产车间向仓库领用材料一批价值40 000 元，投入生产。以银行存款22 500 元，偿还应付供货单位货款。向银行取得长期借款150 000 元，存入银行。以银行存款上交所得税9 000 元。收到捐赠人赞助现金5 000 元。收到购货单位前欠货款18 000 元，其中 16 000 元存入银行，其余部分收到现金。以银行存款48 000 元，归还银行短期借款20 000 元和应付购货单位账款?28 000 元。要求：1根据以上资料编制会计分录，并记入有关账户。2编制发生额及余额试算平衡表。练习六目的：练习总分类账户与明细分类账户的平行登记精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 10 页资料：1星海公司20XX年 8月 31 日有关总分类账户和明细分类账户余额如下：（1）总分类账户：“原材料”账户借方余额400 000 元。“应付账款”账户贷方余额100 000 元。（2）明细分类账户：“原材料甲材料”账户1 600 千克，单价150 元，借方余额240 000 元。“原材料乙材料”账户400 千克，单价100 元，借方余额40 000 元。“原材料丙材料”账户1 000 千克，单价120 元，借方余额120 000 元。“应付账款A公司”账户贷方余额60 000 元。“应付账款B公司”账户贷方余额40 000 元。2该公司 20XX年 9 月份发生部分经济业务如下（不考虑增值税）：（1）以银行存款偿还A公司前欠货款30 000 元。（2）购进甲材料200 千克，单价150 元，价款30 000 元，以银行存款支付，材料入库。（3）生产车间向仓库领用材料一批，其中甲材料400 千克，单价150 元；乙材料200 千克，单价100元；丙材料500 千克，单价120 元，共计领用材料金额140 000 元。（4）以银行存款偿还B公司前欠货款20 000 元。（5）向 A公司购入乙材料200 千克，单价100 元，材料入库，货款20 000 元暂欠。（6）向 B公司购入丙材料300 千克，单价120 元，材料入库，货款36 000 元暂欠。要求：1根据上述资料2 的内容，编制会计分录。2开设“原材料” 、 “应付账款”总分类账和明细分类账，登记期初余额，并平行登记总分类账和明细分类账，结出各账户本期发生额和期末余额。3编制“原材料” 、 “应付账款”总分类账和明细分类账本期发生额及余额明细表。八、案例案例一：“钱”途要自己选择案例内容：华夏公司精简机构。对于职员王华来说，有三条路可供他选择：1继续在原单位供职，年收入12 000 元；2下岗，收入打对折，但某快餐厅愿以每月600 元的工资待遇请他帮佣；3辞职，搞个体经营。经过思考，他决定自己投资20 000 元，开办一家酒吧。下面是该酒吧开业一个月的经营情况：1预付半年房租3 000 元；2购入各种饮料6 000 元，本月份耗用其中的2/3 ；3支付雇员工资1 500 元；4支付水电费500 元；5获取营业收入8 000 元。案例要求：请你根据上述资料，评价王华的选择是否正确，为什么？案例二：会计不是凭想象案例内容：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 10 页张山和李斯拥有一个面包房，他们做的姜汁面包非常有名。他们都没有接受过会计教育。但他们认为只要在记录采用复式记账的方法就不会出现错误了，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。下面列示的是本月所发生的一些交易：（1）收到商品的定单，当货物发出后将收到1 000 元。（2）发出一份商品定单，定购价值600 元的商品。（3）将货物运给顾客并收到1 000 元。（4）收到所定的货物并支付600 元现金。（5）用现金支付银行400 元的利息。（6）赊购 6 000 元的设备。张山和李斯对以上业务进行了记录，如下表：资产 = 负债 +所有者权益+（收入 - 费用）收到商品定单 1 000 销售 1 000 发出定购商品的定单 600 存货支出 -600 现金 1 000 将货物发运给顾客 -1 000 收到所定的商品 600 应付账款 -600 支付现金 400 利息支出 -400 赊购设备应付账款 6 000 设备支出 -6 000 案例要求：1向他们解释他们对记录交易的错误理解。2改正他们在记录的错误。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 10 页