应收账款管理及增值税基础应收账款管理及增值税基础知识知识培训目的：l通过培训：通过培训：l让培训对象了解应收账款管理和增值税让培训对象了解应收账款管理和增值税的一般知识。的一般知识。第一部分 应收账款管理l2、信用标准的确立、信用标准的确立（定量分析）定量分析）l主要通过以下三个步骤来完成：主要通过以下三个步骤来完成：l（1）设定信用等级的评价标准（详例）设定信用等级的评价标准（详例）l（2）利利用用既既有有或或潜潜在在客客户户的的财财务务报报表表数数据据，计计算算各各自自的的指指标标值值，并并与与上上述述标标准准比较。比较。l（3）进进行行风风险险排排队队，并并确确定定各各有有关关客客户户的信用等级。的信用等级。第一部分 应收账款管理l（二）信用条件（二）信用条件l信用条件的基本表现方式如信用条件的基本表现方式如“210、N45”，意思是：若客户能够在发票开出后的，意思是：若客户能够在发票开出后的10日日内付款，可以享受内付款，可以享受2的现金折扣；如果放的现金折扣；如果放弃折扣优惠，则全部款项必须在弃折扣优惠，则全部款项必须在45日内付清。日内付清。在此，在此，45天为信用期限，天为信用期限，10天为折扣期限，天为折扣期限，2为现金折扣（率）。为现金折扣（率）。第一部分 应收账款管理（二）信用条件（二）信用条件l1、信用期限；、信用期限；l2、现金折扣和折扣期限；、现金折扣和折扣期限；l3、信用条件备选方案（详例）。、信用条件备选方案（详例）。第一部分 应收账款管理l（三）收账政策（三）收账政策l收收账账政政策策亦亦称称收收账账方方针针，是是指指客客户户违违犯犯信信用用条条件件，拖拖欠欠甚甚至至拒拒付付账账款款时时企企业业所所采取的收账策略与措施。采取的收账策略与措施。第一部分 应收账款管理l（三）收账政策（三）收账政策l在企业向客户提供商业信用时，应该考在企业向客户提供商业信用时，应该考虑的有三个问题：其一，客户是否会拖虑的有三个问题：其一，客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；其二，怎样欠或拒付账款，程度如何；其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；其三，最大限度地防止客户拖欠账款；其三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对策。取怎样的对策。第一部分 应收账款管理l（三）收账政策（三）收账政策l影响企业的信用标准、信用条件及收账政策的影响企业的信用标准、信用条件及收账政策的因素很多，如销售额、赊销期限、收账期限、因素很多，如销售额、赊销期限、收账期限、现金折扣、坏账损失、过剩生产能力、信用部现金折扣、坏账损失、过剩生产能力、信用部门成本、机会成本、存货投资等的变化。这就门成本、机会成本、存货投资等的变化。这就使得信用政策的制定更为复杂，一般来说，理使得信用政策的制定更为复杂，一般来说，理想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大的政策。策时所带来的收益最大的政策。 第一部分 应收账款管理l四、应收账款的日常管理四、应收账款的日常管理l对对于于已已经经发发生生的的应应收收账账款款，企企业业还还应应进进一一步步强强化化日日常常管管理理工工作作，采采取取有有力力的的措措施施进进行行分分析析、控控制制、及及时时发发现现问问题题，提提前前采采取取对对策策。这这些些措措施施主主要要包包括括应应收收账账款款追追踪踪分分析析、应应收收账账款款账账龄龄分分析析、应应收收账账款款收收现现率率分分析析和和应应收收账账款款坏坏账账准准备备制制度。度。第一部分 应收账款管理l（一）应收账款追踪分析（一）应收账款追踪分析l对应收账款实施追踪分析的重点应放在赊销商对应收账款实施追踪分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。客户以赊销方式购入商品的销售与变现方面。客户以赊销方式购入商品以后，迫于获利和付款信誉的动力与压力，品以后，迫于获利和付款信誉的动力与压力，必然期望迅速实现销售并收回账款。如果这一必然期望迅速实现销售并收回账款。如果这一期望能够顺利实现，而客户又有良好的信用品期望能够顺利实现，而客户又有良好的信用品质，则企业如期足额收回客户所欠货款一般不质，则企业如期足额收回客户所欠货款一般不会有多大问题。会有多大问题。 第一部分 应收账款管理l（二）应收账款的账龄分析（二）应收账款的账龄分析l应应收收账账款款账账龄龄分分析析，是是指指应应收收账账款款的的账账龄龄结结构构分分析析。所所谓谓账账龄龄结结构构，是是指指各各账账龄龄应应收收账账款款的的金额占应收账款总计的比重。金额占应收账款总计的比重。l企企业业已已发发生生的的应应收收账账款款时时间间长长短短不不一一，有有的的尚尚未未超超过过信信用用期期，有有的的则则已已逾逾期期拖拖欠欠。一一般般来来讲讲，逾逾期期拖拖欠欠的的时时间间越越长长，账账款款催催收收的的难难度度越越大大，成成为为坏坏账账的的可可能能性性越越高高。因因此此，进进行行账账龄龄分分析析，密密切切注注意意应应收收账账款款的的回回收收情情况况，是是提提高高应应收收账账款收现率的重要环节。款收现率的重要环节。第一部分 应收账款管理l（三）应收账款收现率分析（三）应收账款收现率分析l应应收收账账款款收收现现率率是是为为适适应应企企业业现现金金收收支支匹匹配配关关系系的的需需要要所所确确定定出出的的有有效效收收现现的的账账款款占占全全部部应应收收账账款款的的百百分分比比，是是二二者者应当保持的最低百分比例。公式为：应当保持的最低百分比例。公式为：l应收账款收现保证率应收账款收现保证率 = （当期必需支付（当期必需支付现金总额现金总额 - 当期其他稳定可靠的现金收入当期其他稳定可靠的现金收入总额）总额）/ 当期应收账款合计金额当期应收账款合计金额 第一部分 应收账款管理l（四）应收账款坏账准备制度（四）应收账款坏账准备制度l企企业业无无论论采采取取怎怎么么样样严严格格的的信信用用政政策策，只只要要存存在在着着商商业业信信用用行行为为，坏坏账账损损失失的的发发生生始始终终是是不不可可避避免免的的。因因此此，遵遵循循谨谨慎慎性性原原则则，对对坏坏账账损损失失的的可可能能性性进进行行预预先先估估计计，并并建建立立弥弥补补坏坏账账损损失失的的准准备备制制度，即提取坏账准备金是非常必要的。度，即提取坏账准备金是非常必要的。第一部分 应收账款管理l确定坏账准备的标准：确定坏账准备的标准：l1、因因债债务务人人破破产产或或死死亡亡，以以其其破破产产财财产产或遗产清偿后仍不能收回的应收款项。或遗产清偿后仍不能收回的应收款项。l2、债债务务人人逾逾期期未未履履行行偿偿债债义义务务，且且有有明明显特征表明无法收回。显特征表明无法收回。l 第二部分 增值税基础知识l一一、增增值值税税的的概概念念：增增值值税税是是对对商商品品生生产产、销销售售或或提提供供劳劳务务过过程程中中实实现现的的增增值值额额征征收收的的一一种种流流转转税税（流流转转税税是是以以流流转转额为课税对象的一类税收）。额为课税对象的一类税收）。第二部分 增值税基础知识l二、增值税纳税人：凡是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。l（一）一般纳税人：指年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性质的单位。l（二）小规模纳税人：小规模纳税人的标准由财政部规定。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%（征收率的调整由国务院决定），从1998年7月1日起商业企业的小规模纳税人的征收率由6%调整为4%。小规模纳税人不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式:应纳税额=销售额征收率第二部分 增值税基础知识l三、增值税税率：三、增值税税率：l（一）基本税率：增值税的基本税率为（一）基本税率：增值税的基本税率为17%；l（二二）低低税税率率：低低税税率率为为13%（.1、粮粮食食、食食用用植植物物油油；2、.自自来来水水、暖暖气气、冷冷气气、热热水水、煤煤气气、石石油油液液化化气气、天天然然气气、沼沼气气、居居民民用用煤煤炭炭制制品品；3、.图图书书、报报纸纸、杂杂志志；4、.饲饲料料、化化肥肥、农农药药、农农机机、农农膜膜；5、.国国务务院院规规定定的的其他货物。）；其他货物。）；l（三三）零零税税率率：零零税税率率一一般般限限于于出出口口货货物物，但但国务院另有规定的除外。国务院另有规定的除外。第二部分 增值税基础知识l四四、增增值值税税应应纳纳税税额额：纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，应应纳纳税税额额为为当当期期销销项项税税额额抵抵扣扣当当期进项税额后的余额。期进项税额后的余额。l应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：l应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额l因因当当期期销销项项税税额额小小于于当当期期进进项项税税额额不不足足抵抵扣扣时时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。第二部分 增值税基础知识l五五、销销项项税税额额的的确确认认：纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额和和规规定定的的税税率率计计算算并并向向购购买买方方收收取取的的增增值值税税额额，为为销项税额。销项税额的计算公式为：销项税额。销项税额的计算公式为：l项税额项税额=销售额销售额税率税率第二部分 增值税基础知识l六六、销销售售额额：销销售售额额为为纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，但但是是不不包包括括收收取取的的销销项项税税额额。销销售售额额以以人人民民币币计计算算。纳纳税税人人以以外外汇汇结结算算销销售售额额的的，应应当当按按外外汇汇市市场场价价格格折合成人民币计算。折合成人民币计算。第二部分 增值税基础知识l七七、进进项项税税额额：纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。l进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率l准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额增值税扣税凭证上注明的增值税额:第二部分 增值税基础知识l(一一)可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额l1、从从销销售售方方取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明的增值税额；明的增值税额；l2、从从海海关关取取得得的的完完税税凭凭证证上上注注明明的的增增值值税额。税额。l3、购购进进免免税税农农业业产产品品按按照照买买价价的的10%的的扣除率计算的进项税额。扣除率计算的进项税额。第二部分 增值税基础知识l（二）不得抵扣的进项税额（二）不得抵扣的进项税额l1、购进固定资产；、购进固定资产；l2、用于非应税项目的购进货物；、用于非应税项目的购进货物；l3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；l4、用用于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物或或者应税劳务；者应税劳务；l5、非正常损失的购进货物；、非正常损失的购进货物；l6、非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。第二部分 增值税基础知识l八、增值税的免税项目：八、增值税的免税项目：l1、农业生产者销售的自产农业产品；、农业生产者销售的自产农业产品；l2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；l3、古旧图书；、古旧图书；l4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；l5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；l6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；l7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；l8、销售自己使用过的物品。、销售自己使用过的物品。第二部分 增值税基础知识l九、进口货物应纳税额的计算：九、进口货物应纳税额的计算：l进进口口货货物物不不存存在在抵抵扣扣的的问问题题，其其应应纳纳税税额的计算公式为：额的计算公式为：l组组成成计计税税价价格格=关关税税完完税税价价格格+关关税税+消消费费税税l应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率第二部分 增值税基础知识l十、增值税出口退税十、增值税出口退税l（一）退（免）税范围（一）退（免）税范围l1、对报关离境并在财务上作对外销售的属于、对报关离境并在财务上作对外销售的属于增值税征收范围的货物，除国家明令不予退增值税征收范围的货物，除国家明令不予退（免）税的，都属出口退（免税）的范围，（免）税的，都属出口退（免税）的范围，可凭有关的凭证按月报税务机关批准退还增可凭有关的凭证按月报税务机关批准退还增值税。值税。l第二部分 增值税基础知识l2、享享受受出出口口退退税税的的特特殊殊货货物物。出出口口企企业业从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进并并持持普普通通发发票票的的货货物物出出口口后后，不不予予退退税税。但但对对出出口口的的抽抽纱纱、工工艺艺品品、香香料料油油、山山货货、草草柳柳竹竹藤藤制制品品、渔渔网网渔渔具具、松松香香、五五倍倍子子、生生漆漆、鬃鬃尾尾、山山羊羊板板皮皮、纸纸制制品品，考考虑虑到到这这些些产产品品大大多多属属于于小小规规模模纳纳税税人人生生产产、加加工工、采采购购，所以特准予以退税。所以特准予以退税。第二部分 增值税基础知识l3、对对外外承承包包工工程程公公司司运运出出境境外外用用于于对对外外承承包包项项目目的的货货物物；对对外外承承接接修修理理、修修配配业业务务的的企企业业用用对对外外修修理理修修配配的的货货物物；外外轮轮供供应应公公司司、远远洋洋运运输输公公司司销销售售给给外外轮轮和和远远洋洋国国轮轮而而收收取取外外汇汇的的货货物物；利利用用国国际际金金融融组组织织或或外外国国政政府府贷贷款款采采用用招招标标方方式式由由国国内内企企业业中中标标销销售售的的机机电电产产品品、建建筑筑材材料料；企企业业在在国国内内采采购购并并运运往往境境外外作作对外投资的货物也属于特准退税的范围。对外投资的货物也属于特准退税的范围。第二部分 增值税基础知识l4、享享受受出出口口免免税税的的货货物物。来来料料加加工工复复出出口口的的货货物物；小小规规模模纳纳税税人人出出口口的的货货物物；1993年年12月月31日日以以前前批批准准设设立立的的外外商商投投资资企企业业生生产产出出口口的的货货物物；军军队队系系统统企企业业出出口口军军需需工工厂厂生生产产或或军军需需部部门门调调拨拨的的的的货货物物；以以及及出出口口国国家家规规定定免免税税的的货货物物；国国家家出出口口计计划划内内的的卷卷烟烟和和军军需需品品等等予予以以免税。免税。l出出口口享享受受免免税税的的货货物物，其其耗耗用用的的原原材材料料、零零部部件件等等支支付付的的进进项项税税包包括括准准予予抵抵扣扣的的运运费费所所含含的的进进项项税税额额，不不能能从从内内销销货货物物的的销销项项税税额额中中抵抵扣扣，而应计入产品成本。而应计入产品成本。第二部分 增值税基础知识l5、不准退（免）税的货物：、不准退（免）税的货物：l原原油油、柴柴油油和和中中外外合合作作油油（汽汽）田田开开采采的的天天然然气气；援援外外出出口口的的货货物物；国国家家禁禁止止出出口口的的货货物物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。l出出口口不不予予退退（免免）税税的的货货物物，按按照照出出口口货货物物取取得的收入征收增值税。计算公式为：得的收入征收增值税。计算公式为：l应应纳纳税税额额=出出口口货货物物销销售售收收入入*外外汇汇人人民民币币牌牌价价*规定税率规定税率-进项税额进项税额第二部分 增值税基础知识l（二）出口退税税率（二）出口退税税率l1994年年实实行行新新税税制制以以后后对对出出口口货货物物实实行行零零税税率率，货货物物出出口口以以后后按按13%和和17%的的税税率率退退税税。1995年年第第一一次次调调低低了了出出口口退退税税税税率率；1996年年1月月1日日起起又又进进一一步步调调低低了了出出口口货货物物的的退退税税率率（平平均均下下调调率率为为8.29%）；1998年年对对部部份份产产品品的的出出口口退退税税率率作作了了适适当当调调高高；2004年年1月月1日日起起出出口口退退税税率率分分别别为为17%、13%、11%、8%和和5%。平平均均下调了下调了3%左右。左右。结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！38