产品成本核算产品成本核算会计岗位课程之四会计岗位课程之四1本项目主要研究企业发生的各项生产经营管理费本项目主要研究企业发生的各项生产经营管理费用以怎样的原则、按照怎样的程序归集到相应的产用以怎样的原则、按照怎样的程序归集到相应的产品成本项目上，即生产费用的横向分配：品成本项目上，即生产费用的横向分配：产品成本项目产品成本项目 制造成本制造成本 生产费用生产费用 生产经营管理费用生产经营管理费用 生产性损失生产性损失 项目二项目二生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配2项目二项目二生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配34 【要素费用】【要素费用】是对企业的生产费用要素在进一步是对企业的生产费用要素在进一步划分后的项目。划分后的项目。 包括包括: :外购材料、外购燃料、外购动力、工资、外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。 4模块一模块一要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配4（一）对于直接用于产品生产、专设成本项（一）对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用目的直接生产费用模块一模块一要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 *如果是某种产品的如果是某种产品的直接计入费用直接计入费用，应直接计入，应直接计入“基本生产成本基本生产成本” 。 *如果是几种产品共同负担的如果是几种产品共同负担的间接计入费用间接计入费用，应，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。【归集与分配原则】：按【归集与分配原则】：按受益对象受益对象5*分配计算公式（通用公式）分配计算公式（通用公式） 分配率分配率 = = 待分配费用数分配标准之和待分配费用数分配标准之和某受益对象某受益对象应分配数额应分配数额=分配率分配率该分配对象分配标准该分配对象分配标准*间接计入费用分配标准的类型间接计入费用分配标准的类型第一类第一类：成果类标准：成果类标准如产品的产量如产品的产量、产值、重量、体积、长度等、产值、重量、体积、长度等第二类第二类：消耗类标准：消耗类标准如生产工时如生产工时（产品消耗工时、机器工时）、生产工资、原材料（产品消耗工时、机器工时）、生产工资、原材料的消耗量、原材料的费用等的消耗量、原材料的费用等第第三类三类：定额类标准：定额类标准如定额消耗量如定额消耗量. .定额费用等定额费用等6分配后，产品受益部分转入分配后，产品受益部分转入“基本生产成本基本生产成本”明细明细账账（二）对于间接用于生产的费用（二）对于间接用于生产的费用 “辅助生产成本辅助生产成本”或或 “制造费用制造费用”明细明细帐帐首先首先然后然后【归集与分配原则】【归集与分配原则】7（三）对于用于非生产费用（三）对于用于非生产费用“管理费用管理费用”明细明细账账计入计入【归集与分配原则】【归集与分配原则】“销售费用销售费用”明细明细账账“财务费用财务费用”明细明细账账“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等明等明细账细账8【任务【任务1】材料费用的归集与分配】材料费用的归集与分配1380013800100001000038003800合合 计计200200200200机物料机物料管理管理费费用用160160160 160 包装包装费费销销售售费费用用1100110011001100小小 计计650650650650材料材料费费供水供水车间车间 450 450450450材料材料费费供供电车间电车间辅辅助助生生产产成本成本240240240240制造制造费费用用100001000050005000小小 计计14001400700700直接材料直接材料乙乙产产品品36003600直接材料直接材料甲甲产产品品基本基本生生产产成本成本分配分配额额分配分配标标准（公准（公斤）斤）明明细细科目科目总账总账科目科目费费用用合合计计分配分配计计入入费费用用直接直接计计入入费费用用成本成本费费用用项项目目应应借科目借科目材料费用分配表材料费用分配表 201 201年年1010月月 单位：元单位：元 根据广发公司的根据广发公司的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制和其他有关资料，编制“材料费用分配表材料费用分配表”（产品共同耗用直接材料的分配按（产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗定额消耗量比例量比例分配）分配） 210014009直接材料费用分配率直接材料费用分配率 10000/ 10000/（3600+14003600+1400） 2 2 甲产品应分配的直接材料费用甲产品应分配的直接材料费用3 6003 6002 2 7 200(7 200(元元) ) 乙产品应分配的直接材料费用乙产品应分配的直接材料费用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元元) ) 10【任务【任务1】材料费用的归集与分配】材料费用的归集与分配1380013800100001000038003800合合 计计200200200200机物料机物料管理管理费费用用160160160 160 包装包装费费销销售售费费用用1100110011001100小小 计计650650650650材料材料费费供水供水车间车间 450 450450450材料材料费费供供电车间电车间辅辅助助生生产产成本成本240240240240制造制造费费用用1210012100100001000050005000小小 计计350035002800280014001400700700直接材料直接材料乙乙产产品品860086007200720036003600直接材料直接材料甲甲产产品品基本基本生生产产成本成本分配分配额额( (分配率分配率:2):2)分配分配标标准（公准（公斤）斤）明明细细科目科目总账总账科目科目费费用用合合计计分配分配计计入入费费用用直接直接计计入入费费用用成本成本费费用用项项目目应应借科目借科目材料费用分配表材料费用分配表 201 201年年1010月月 单位：元单位：元1400210011借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 8600 8600 乙产品乙产品 3500 3500 制造费用制造费用 240 240 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间 450 450 供水车间供水车间 650 650 销售费用销售费用 160 160 管理费用管理费用 200 200 贷：原材料贷：原材料 13800 13800 编制会计分录编制会计分录12【补充任务】：燃料及动力费用的分配【补充任务】：燃料及动力费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 、直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品、直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 、如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品、如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。13燃料费用分配表燃料费用分配表 201201年年1010月月 单位：元单位：元 7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 计计 燃料费燃料费管理管理费费用用1 7001 7001 7001 700小小 计计200200 200 200燃料及燃料及动动力力供水供水车间车间1 5001 5001 5001 500燃料及燃料及动动力力供供电车间电车间辅辅助助生生产产成本成本燃料燃料费费制造制造费费用用5 7755 7755 5005 500小小 计计2 5002 500燃料及燃料及动动力力乙乙产产品品3 0003 000燃料及燃料及动动力力甲甲产产品品基本基本生生产产成本成本分配分配额额分配分配标标准（元）准（元）明明细细科目科目总账总账科科目目费费用用合合计计分配分配计计入入费费用用直接直接计计入入费费用用成本成本费费用用项项目目应应借科目借科目 根据广发公司的根据广发公司的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制和其他有关资料，编制“燃料费用分配表燃料费用分配表”（产品共同耗用燃料的分配按（产品共同耗用燃料的分配按定额费用比例定额费用比例分配）分配） 14燃料费用分配率燃料费用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) )15燃料费用分配表燃料费用分配表 201201年年1010月月 单位：元单位：元 7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 计计 燃料费燃料费管理管理费费用用1 7001 7001 7001 700小小 计计200200 200 200燃料及燃料及动动力力供水供水车间车间1 5001 5001 5001 500燃料及燃料及动动力力供供电车间电车间辅辅助助生生产产成本成本燃料燃料费费制造制造费费用用577557755 7755 7755 5005 500小小 计计2 6252 6252 6252 6252 5002 500燃料及燃料及动动力力乙乙产产品品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及燃料及动动力力甲甲产产品品基本基本生生产产成本成本分配分配额额( (分配率：分配率：1.05)1.05)分配分配标标准（元）准（元）明明细细科目科目总账总账科科目目费费用用合合计计分配分配计计入入费费用用直接直接计计入入费费用用成本成本费费用用项项目目应应借科目借科目16借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3150 3150 乙产品乙产品 2625 2625 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1500 1500 供水车间供水车间 200 200 贷：燃料贷：燃料 7475 7475 编制会计分录编制会计分录 1718一一、工工资资费费用用分分配配的的依依据据：工工资资结结算算单单、工工资资结结算算汇总表。汇总表。表表中中含含应应付付工工资资总总额额、代代发发款款项项、代代扣扣款款项项、实实发金额资料等。发金额资料等。月末，工资费用的分配以月末，工资费用的分配以本月应付工资总额本月应付工资总额为准。为准。若若企企业业各各月月工工资资相相差差不不多多，为为简简化化核核算算工工作作，也也可按当月实际支付的工资额进行分配。可按当月实际支付的工资额进行分配。【任务【任务2】人工费用的归集与分配】人工费用的归集与分配18n二、工资费用的分配核算二、工资费用的分配核算 n1.工资费用的分配对象工资费用的分配对象-谁受益谁负担谁受益谁负担的原则的原则【任务【任务2】人工费用的归集与分配】人工费用的归集与分配192021三、分配方法：三、分配方法：生生产产工工人人工工资资中中的的计计件件工工资资，属属直直接接计计入入费费用用，应应直直接接计计入入产产品成本明细账；品成本明细账；计计时时工工资资及及其其他他工工资资一一般般属属间间接接计计入入费费用用，应应在在各各受受益益产产品品之之间进行分配。间进行分配。、分配标准：、分配标准：产品的生产工时产品的生产工时 （实际工时或定额工时）（实际工时或定额工时）、分配公式：、分配公式： 生生产产工工人人工工资资分分配配率率生生产产工工人人工工资资总总额额各各产产品品实实际际（定定额额）工时之和工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率分配率2122n【例例】某某企企业业基基本本生生产产车车间间生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，本本月月发发生生的的生生产产工工人人的的计计时时工工资资共共计计5800058000元元，甲甲产产品品完完工工10001000件件，乙乙产产品品完完工工400400件件，丙丙产产品品完完工工450450件件，单单件件产产品品工工时时定定额额：甲甲产产品品1 1小小时时，乙乙产产品品2.52.5小小时时，丙丙产产品品2 2小小时时。试试计计算算分分配配甲甲乙乙丙三种产品各自应负担的工资费用。丙三种产品各自应负担的工资费用。2223参考答案：参考答案：甲产品定额总工时甲产品定额总工时100011000110001000（小时）（小时）乙产品定额总工时乙产品定额总工时4002.54002.510001000（小时）（小时）丙产品定额总工时丙产品定额总工时45024502900 900 （小时）（小时）生产工人工资分配率生产工人工资分配率5800029005800029002020甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费2010002010002000020000（元）（元）乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费201000 201000 2000020000（元）（元）丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费20900209001800018000（元）（元）2324会计分录：会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 制造费用制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付工资贷：应付工资 24【例】【例】25据此编制职工福利费分配的分录如下：据此编制职工福利费分配的分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 2 296乙产品乙产品 1 148辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 1 036机修车间机修车间 574 制造费用制造费用 630 管理费用管理费用 1 512贷：应付福利费贷：应付福利费 7 19626【任务【任务3】折旧费用的归集与分配】折旧费用的归集与分配【例】【例】27会计分录：会计分录：借：制造费用 5 360 辅助生产成本 2 300 管理费用 4 800 销售费用 3 000 贷：累计折旧 15 46028 企业要素费用中的各种其他费用，是指除了上述各种要素费用以外的各种费用，包括利息费用、差旅费、办公费、保险费、修理费、劳动保护费、水电费、各种税金等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则不是，如利息费用不作为产品成本的组成部分，而是作为财务费用计入企业当期损益，印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，不作为产品成本的组成部分，而应作为管理费用计入当期损益。属于产品成本组成部分的，通常也未设立专门的成本项目，一般在制造费用账户核算。【任务【任务4】其他费用的归集与分配】其他费用的归集与分配29模块二模块二 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 辅辅助助生生产产是是指指为为基基本本生生产产车车间间、企企业业行行政政管管理理部部门门等等单单位位服服务务而而进进行行的的产产品品生生产产和和劳务供应。劳务供应。 一、辅助生产费用核算的账户设置一、辅助生产费用核算的账户设置 1.辅助生产成本某车间（按成本项目与费用项目结合设专栏）； 2.辅助生产成本某车间或某产品（按成本项目设专栏）； 3.制造费用辅助生产车间。 30二、二、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集分两种情况：辅助生产费用的归集分两种情况： 第一种：先通过第一种：先通过“制造费用制造费用”科目归集，再转科目归集，再转入入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方。科目借方。 第二种：不通过第二种：不通过“制造费用制造费用”科目，直接记入科目，直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。31三三、辅助生产费用分配、辅助生产费用分配( (谁受益谁负担谁受益谁负担) ) 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本明细账上所归集的费用，按各受益对象耗用的数量，采用一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过程。 某部门应负担的某种辅助生产费用某部门应负担的某种辅助生产费用= = 该部门的受益该部门的受益数量数量该种辅助生产产品或劳务的单位成本该种辅助生产产品或劳务的单位成本 各受益部门的受益数量的确定：凡可用仪表计量的，如供水、供电、供汽等，以仪表所显示数量作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修理部门，则应以合理的计量标准单位如机器工时、实用工时等作为分配费用的标准。 关键是：关键是： 辅助生产产品或劳务的单位成本的计辅助生产产品或劳务的单位成本的计算。算。 32辅助生产费用的分配方法主要包括：辅助生产费用的分配方法主要包括：交互分配法交互分配法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法代数分配法代数分配法计划分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法33（一）直接分配法（一）直接分配法1.1.概念概念：直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的各项费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位。2.2.特点特点：不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的情况。3.3.公式公式：某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（分配率）= 该辅助生产车间费用总额（该车间本月提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间耗用量） 某受益对象分配额= 该受益对象耗用量耗用产品或劳务的单位34直接分配法图示：直接分配法图示：供供 电电 车车 间间机修车机修车间间辅辅助助生生产产以以外外单单位位按按对对外外供供应应劳劳务数量分配务数量分配35100006000辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 17000 17000 54000 54000合合 计计 2000 2000 8000 8000管理部管理部门门 1000 1000 3000 3000专设销专设销售部售部门门 2000 2000 33000 33000基本生基本生产车间产车间 6000 6000乙乙 产产 品品 6000 6000甲甲 产产 品品供水供水车间车间供供电车间电车间耗耗电电（度）（度）耗水（吨）耗水（吨）项项 目目【例】广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月【例】广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月“辅助辅助生产成本生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间69466946元，供水车间元，供水车间32283228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。量进行分配。 36 1. 1.计算直接分配率计算直接分配率 供水车间费用分配率供水车间费用分配率3228440003228440000.07340.0734供电车间费用分配率供电车间费用分配率6946110006946110000.63150.6315 2. 2.分配辅助生产费用。编制分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分辅助生产费用分配表配表”见下表所示。见下表所示。 37辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表( (直接分配法直接分配法) ) 20 20 年年6 6月月 单位：元单位：元 1017410174694669461100011000322832284400044000合合 计计1848.101848.101262.501262.5020002000585.60585.6080008000管理部管理部门门851.70851.70631.50631.5010001000220.20220.2030003000专设销专设销售部售部门门3685.23685.212631263200020002422.22422.23300033000基本生基本生产车间产车间乙乙产产品品378937893789378960006000甲甲产产品品0.63150.63150.07340.0734分配率分配率11000110004400044000对对外提供的外提供的劳务劳务量量10174101746946694632283228直接直接发发生的生的费费用用分配分配额额耗用量耗用量分配分配额额耗用量耗用量合合 计计供供电车间电车间供水供水车间车间项项 目目38借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3789 3789 制造费用制造费用 3685.20 3685.20 销售费用销售费用 851.70 851.70 管理费用管理费用 1848.10 1848.10 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 3228 3228 供电供电车间车间 6946 编制会计分录编制会计分录 394.优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产费用，计算工作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际不符。 这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务数量不多的企业。40( (二二) )交互分配法交互分配法1.概念：交互分配法又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，再将辅助生产车间交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法。 2.特点：考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。先交互分配再对外分配。41供电车间供电车间机修车间机修车间按按总总 量量交交 互互分配分配辅辅助助生生产产以以外外单单位位按按对对外外供供应应劳务数量分配劳务数量分配交互分配法图示：交互分配法图示：42 3.步骤：第一步第一步：交互分配时的费用分配率 = 某辅助生产车间生产费用该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 某辅助生产车间分配费用= 该辅助生产车间受益数量交互分配时的费用分配率第二步第二步：对外分配的费用分配率=（某辅助生产车间生产费用总额其他辅助生产车间分配转入的费用分配给其他辅助生产车间的费用）（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间的耗用量） 辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额=该受益对象耗用量对外费用分配率43100006000辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 17000 17000 54000 54000合合 计计 2000 2000 8000 8000管理部管理部门门 1000 1000 3000 3000专设销专设销售部售部门门 2000 2000 33000 33000基本生基本生产车间产车间 6000 6000乙乙 产产 品品 6000 6000甲甲 产产 品品供水供水车间车间供供电车间电车间耗耗电电（度）（度）耗水（吨）耗水（吨）项项 目目【例】广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月【例】广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月“辅助辅助生产成本生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间69466946元，供水车间元，供水车间32283228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。量进行分配。 44 1. 1.计算交互分配分配率计算交互分配分配率 供水车间交互费用分配率供水车间交互费用分配率3228540003228540000.05980.0598供电车间交互费用分配率供电车间交互费用分配率6946170006946170000.4086 0.4086 2. 2.交互分配交互分配 供水车间向供电车间分配的水费供水车间向供电车间分配的水费10000100000.0598598(598(元元) ) 供电车间向供水车间分配的电费供电车间向供水车间分配的电费60000.408660000.4086 2451.60( (元元) )45 3. 3.对外分配费用对外分配费用( (即交互分配后的实际费用即交互分配后的实际费用) ) 供水车间对外分配费用供水车间对外分配费用3228 3228 2451.6 2451.65985985081.6(5081.6(元元) ) 供电车间对外分配费用供电车间对外分配费用694669465985982451.62451.65092.4(5092.4(元元) ) 4. 4.对外分配率对外分配率供水车间对外分配率供水车间对外分配率5081.6440005081.6440000.11550.1155供电车间对外分配率供电车间对外分配率5092.4110005092.4110000.4629 0.4629 4610174101745092.405092.4011000110005081.605081.604400044000合合 计计1849.901849.90926.30926.3020002000 923.60 923.6080008000管理部管理部门门809.40809.40462.90462.9010001000 346.50 346.5030003000专设销专设销售部售部门门4737.304737.30925.80925.80200020003811.53811.53300033000基本生基本生产车间产车间乙乙产产品品2777.42777.42777.42777.460 00060 000甲甲产产品品0.46290.46290.11550.1155对对外分配率外分配率10174101745092.405092.405081.605081.60对对外分配外分配费费用用对对外分配：外分配：598598-598-598-10000-10000供供电车间电车间2451.602451.60-2451.60-2451.60-6000-6000供水供水车间车间0.40860.40860.05980.0598交互分配率交互分配率交互分配：交互分配：17000170005400054000提供的提供的劳务劳务量量10174101746946694632283228待分配待分配费费用用分配分配额额耗用量耗用量分配分配额额耗用量耗用量合合计计供供电车间电车间供水供水车间车间项项 目目辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (交互分配法交互分配法) ) 20 20 年年6 6月月 单位：元单位：元 2451.60 59847根据辅助生产费用分配表编制如下会计分录根据辅助生产费用分配表编制如下会计分录: : 1. 1.交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 供水车间供水车间 2451.6 2451.6 供电车间供电车间 598 598 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 2451.6 2451.6 机修车间机修车间 598 59848 2. 2.对外分配对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 2777.4 2777.4 制造费用制造费用 4737 4737.3 3 销售费用销售费用 809.4 809.4 管理费用管理费用 1849.9 1849.9 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 5081 5081.6 供电车间供电车间 5092 5092.4 4 编制会计分录编制会计分录 494.优缺点及适用范围 由于各辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务全部进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但要进行两次分配，因而增加了成本计算工作量。 当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差异较大时，采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理。50（三）代数分配法（三）代数分配法1.1.概念概念：代数分配法，是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种方法。2.2.特点特点：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算各辅助车间提供的产品或劳务的单位成本（即费用分配率）；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。51100006000辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 17000 17000 54000 54000合合 计计 2000 2000 8000 8000管理部管理部门门 1000 1000 3000 3000专设销专设销售部售部门门 2000 2000 33000 33000基本生基本生产车间产车间 6000 6000乙乙 产产 品品 6000 6000甲甲 产产 品品供水供水车间车间供供电车间电车间耗耗电电（度）（度）耗水（吨）耗水（吨）项项 目目【例】广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月【例】广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月“辅助辅助生产成本生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间69466946元，供水车间元，供水车间32283228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。量进行分配。 52 采用代数分配法分配辅助生产费用采用代数分配法分配辅助生产费用 假设供水车间的单位成本为假设供水车间的单位成本为x x，供电车间的单位，供电车间的单位成本为成本为y y，设立如下联立方程为：，设立如下联立方程为： 3228 3228 6000y 6000y 54000x 54000x 6946 6946 10000x 10000x 17000y 17000y 解之得：解之得： x x 0.1125 0.1125 y y 0.4748 0.4748 编制的编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”见下表所示：见下表所示： 53辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表 （代数分配法代数分配法) ) 20 20 年年6 6月月 单单位：元位：元14146.614146.68071.68071.660756075合合 计计1849.61849.6949.6949.62000200090090080008000管理部管理部门门812.3812.3474.8474.810001000337.5337.530003000专设销专设销售部售部门门4662.14662.1949.6949.6200020003712.53712.53300033000基本生基本生产车间产车间乙乙产产品品2848.802848.802848.802848.8060006000甲甲产产品品11251125112511251000010000供供电车间电车间2848.802848.802848.802848.8060006000供水供水车间车间0.47480.47480.11250.1125分配率分配率提供的提供的劳务劳务量量10174101746946694632283228直接直接发发生的生的费费用用分配分配额额耗用量耗用量分配分配额额耗用量耗用量合合 计计供供电车间电车间供水供水车间车间项项 目目54000 1700054借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 2848.80 2848.80 供电车间供电车间 1125 1125 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2848.80 2848.80 制造费用制造费用 4662.10 4662.10 销售费用销售费用 812.30 812.30 管理费用管理费用 1849.60 1849.60 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 6075 6075 供电车间供电车间 8071.6 8071.6 编制会计分录编制会计分录 553.优缺点及适用范围 采用代数分配法分配辅助生产费用，其分配结果最为正确。但要解联立方程，计算工作较复杂，因而这种分配方法在具备会计电算化条件的企业采用。56( (四四) )计划成本分配法计划成本分配法 1.1.概念概念：计划成本分配法，是指先将各辅助生产车间费用按照各受益单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配，然后再将计划成本与实际费用的差额进行追加调整分配的一种方法。 2.程序：程序：第一步（第一步（按按计划计划成本成本分配）分配）： 某受益单位应负担的计划成本= 该受益单位实际耗用量该种产品、劳务的计划单位成本 第二步（追加、调整分配）第二步（追加、调整分配）： 将各辅助生产车间实际发生的费用与该车间按计划成本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下，可不进行追加分配，全部计入管理费用。57计划成本分配法图示计划成本分配法图示供电车间供电车间机修车间机修车间按按 计计划划 分分 配配率分配率分配辅助辅助生产生产以外以外单位单位按计划分配率分配按计划分配率分配58【例】某企业设有修理、运输两个辅助生产车间。该【例】某企业设有修理、运输两个辅助生产车间。该企业辅助生产车间生产费用及劳务供应资料见下表：企业辅助生产车间生产费用及劳务供应资料见下表： 辅助生产车间生产费用及劳务数量辅助生产车间生产费用及劳务数量 59辅助生产费用分配表（计划分配法）辅助生产费用分配表（计划分配法）60 1. 1.按计划成本分配辅助生产费用。按计划成本分配辅助生产费用。 借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间 440 440 运输车间运输车间 768 768 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 8080 8080 销售费用销售费用 3200 3200 管理费用管理费用 3912 3912 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 6720 6720 运输车间运输车间 9680 9680 编制会计分录编制会计分录 61 2.结转辅助生产成本差异结转辅助生产成本差异( (为了简化核算，辅助为了简化核算，辅助生产成本差异记入生产成本差异记入“管理费用管理费用”账户账户) )。借；管理费用借；管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 720 720 运输车间运输车间 112112112112 608 608 608 608 编制会计分录编制会计分录 62n某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，06年3月有关辅助生产成本分配资料如下：（1）供电车间发生的费用为88，000元，锅炉车间发生的费用为36，000元。（2）车间辅助生产劳务供应通知单内容如下：供电车间共提供220，000度电，其中：锅炉车间耗用20，000度；甲产品耗用80，000度、乙产品耗用60，000度、车间一般耗用50，000度；管理部门耗用10，000度。（3）锅炉车间共提供6，000吨蒸气，其中：供电车间耗用1，000吨；甲产品耗用2，000吨、乙产品耗用1，500吨、车间一般耗用900吨；管理部门耗用600吨。n要求：假设供电车间计划单位成本0.42元，锅炉车间计划单位成本5.80元，采用计划成本分配法辅助生产费用填入下表，并根据其分配结果作出账务处理。【活动任务】【活动任务】63劳务部门受益部门辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）644.优缺点及适用范围 采用计划成本分配法，加速了辅助生产费用分配计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间提供的产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。65（五）顺序分配法（五）顺序分配法 1.概念：顺序分配法，是指按照辅助生产车间受益多少的顺序排列将各辅助生产车间之间的费用进行分配，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后面，后将费用分配出去。 2.特点：排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。66n顺序分配法图示：顺序分配法图示：按按对对外供应外供应劳劳务务数数量分配量分配按按 供供 应应 劳劳务总量分配务总量分配供电车间供电车间（受益少（受益少的车间）的车间）机修车间机修车间（受益多（受益多的车间）的车间）辅辅助助生生产产以以外外单单位位673.优缺点及适用范围。 顺序分配法的优点是计算方法较为简单。但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，分配结果的正确性受到一定的影响。 这种分配方法适宜于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度差异较大的情况下采用。68一、制造费用概念、内容及归集一、制造费用概念、内容及归集二、制造费用的分配二、制造费用的分配 模块三模块三 制造费用的核算制造费用的核算n分配原则：分配原则：在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；集的制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则间接计入费用应采用适当的分配在生产多种产品的情况下，则间接计入费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。方法分配计入各种产品的成本。n分配方法：分配方法：生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法机器工时比例分配法 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法69模块三模块三 制造费用的核算制造费用的核算 （一）生产工人工时比例分配法、生产工人工资比（一）生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。例分配法、机器工时比例分配法。 分配标准分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。工时。 制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额各种产品生产工时各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数（生产工人工资、机器工时）总数 某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数（生产工人工资、机器工时）数分配率分配率 70 【例】 某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用120 000元。生产工人的实际生产工时共计50 000小时，其中甲产品实际耗用20 000小时，乙产品实际耗用12 000小时，丙产品实际耗用18 000小时。制造费用分配表制造费用分配表71会计分录会计分录 借：基本生产成本甲产品 48 000 乙产品 28 800 丙产品 43 200 贷：制造费用一车间 120 00072( (二二) )年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法1.概念概念：计划分配率法，是按照年度开始前确定的全年度使用的计划分配率分配制造费用的方法。以定额工时作为分配标准。 2.公式公式：年度制造费用计划分配率 = 年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时 某月某种产品应负担的制造费用= 该月该种产品实际产量定额工时年度制造费用计划分配率73 【例】 某企业基本生产车间全年制造费用预算总额300 000元，全年计划产量为甲产品2 000件，乙产品1 000件。甲产品工时定额为3小时，乙产品工时定额为4小时。本月实际生产甲产品170件，乙产品90件，本月实际发生制造费用25 000元。 74 计算过程及会计分录计算过程及会计分录甲产品计划产量定额工时=2 0003=6 000（小时）乙产品计划产量定额工时=1 0004=4 000（小时）年度计划分配率=300 000 （6 0004 000）=30=30本月甲产品实际产量定额工时=1703=510（小时）本月乙产品实际产量定额工时=904=360（小时）本月甲产品应负担的制造费用=51030=15 300（元）本月乙产品应负担的制造费用=36030=10 800（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 15 300 乙产品乙产品 10 800 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 26 100753.3.年度计划分配率分配法下年度计划分配率分配法下“制造费用制造费用”账账户特点户特点 采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用不等，因此，“制造费用”科目一般存在月末余额。 “制造费用”科目的余额在平时不需调整，如果年末有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本，实际发生额大于计划分配额，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额，则用红字冲减，或者借记“制造费用”科目，贷记“基本生产成本”科目。76第七节模块四模块四 废品损失的核算废品损失的核算77 M公司铸造车间在生产过程中公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现质量检验员发现100件铸件硬度不件铸件硬度不够、够、10件铸件出现裂纹件铸件出现裂纹,经技术部经技术部门鉴定上述门鉴定上述100件铸件硬度不够已件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废无法进行修复予以报废;另有另有10件件铸件出现砂眼和气孔铸件出现砂眼和气孔,需要返工补需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出复都额外的加大了企业的支出,造造成损失。企业应加强对产品的质成损失。企业应加强对产品的质量管理，财务部门也应该对这些量管理，财务部门也应该对这些生产损失进行核算。生产损失进行核算。78n一、废品损失概述一、废品损失概述（一）（一）废品的含义废品的含义 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。后发现（由于生产加工过程造成）的废品。 79n (二）二）废品的分类废品的分类按其修复的技术可能性和按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性修复费用的经济合理性按其产生的原因按其产生的原因可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品工废品工废品料废品料废品80（三）废品损失（三）废品损失 废品损失，是指因为产生废品而形成的损失。废品损失，是指因为产生废品而形成的损失。n种类种类：n可修复废品损失可修复废品损失=废品修复费用废品修复费用-残料回收价值残料回收价值-过失人赔款过失人赔款n不可修复废品损失不可修复废品损失=废品生产成本废品生产成本-残料回收价值残料回收价值-过失人赔款过失人赔款81不作为废品损失的情形：不作为废品损失的情形：n1、经质检部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品，其降、经质检部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品，其降价损失不作为废品损失，直接计入当期损益；价损失不作为废品损失，直接计入当期损益；n2、产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管、产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理，不计入废品损失，；理上的问题，作为管理费用处理，不计入废品损失，；n3、实行、实行“三包三包”的产品，在产品出售以后发现的废品所造成的的产品，在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理；一切损失，作为管理费用处理；n4、废品损失一般包括发生废品造成的直接损失，至于因产生废、废品损失一般包括发生废品造成的直接损失，至于因产生废品给企业带来的间接损失，如延误交货合同而发生的违约赔偿，品给企业带来的间接损失，如延误交货合同而发生的违约赔偿，减少销售量而造成的利润减少，以及产生废品造成的企业荣誉损减少销售量而造成的利润减少，以及产生废品造成的企业荣誉损失等均不计算在废品损失；失等均不计算在废品损失；n5、非常事故或自然灾害造成的废品其损失也不能作为废品损失。、非常事故或自然灾害造成的废品其损失也不能作为废品损失。82n二、账户的设置二、账户的设置 不可修复废品的不可修复废品的生产成本生产成本可修复废品的可修复废品的修复费用修复费用废品残料回收价值废品残料回收价值应收赔偿款应收赔偿款净损失转入合格品成本净损失转入合格品成本废品损失废品损失为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理加强废品损失的控制管理,应设置应设置“废品损失废品损失”账户账户进行废品损失的归集和分配，同时在进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本基本生产成本”明细账增设明细账增设“废品损失废品损失”成本项目成本项目 。83三、废品损失的核算三、废品损失的核算 废品通知单废品通知单n（一）计算废品损失的原始凭证（一）计算废品损失的原始凭证 废品通知单废品通知单n计算废品损失的原始凭证；计算废品损失的原始凭证；n应当列明废品的种类和数量、应当列明废品的种类和数量、产生废品的原因和过失人的责任产生废品的原因和过失人的责任以及废品的生产工时等。以及废品的生产工时等。84 表：表：1 1 废品通知单废品通知单 车间：铸造车间：铸造 工程：工程：2 2 编编 号：号： 66-236 66-236 生产小组：生产小组：6 6 机床：机床：5 5 开工日期：开工日期：2011/5/122011/5/12 检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法 责任人：王军隆 85n1、发现可修复废品时，不做会计处理。、发现可修复废品时，不做会计处理。n2、修复废品时，发生材料、工资、制造费用等应计、修复废品时，发生材料、工资、制造费用等应计算转入算转入“废品损失废品损失”。n3、责任赔偿。、责任赔偿。n4、净损失计入本月同种产品合格品成本。、净损失计入本月同种产品合格品成本。(二二)可修复废品修复费用的核算可修复废品修复费用的核算86n【例例】：某企业基本生产车间本月生产甲产：某企业基本生产车间本月生产甲产品，验收入库时发现可修复废品品，验收入库时发现可修复废品20件，根据件，根据本月本月“材料费用分配表材料费用分配表”所提供的资料，修所提供的资料，修复废品领用材料实际成本复废品领用材料实际成本300元，根据本月元，根据本月“人工费用分配表人工费用分配表”和和“制造费用分配表制造费用分配表”提提供的资料，修复废品实际耗用工时供的资料，修复废品实际耗用工时50小时，小时，直接人工费用分配率直接人工费用分配率22.8元元/ 小时，制造费小时，制造费用分配率用分配率5元元/ 小时，并追究过失人赔款小时，并追究过失人赔款100元。元。87（1 1）发生修复费用）发生修复费用借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 1690 1690 贷：原材料贷：原材料 300 300 应付职工薪酬应付职工薪酬 1140 1140 制造费用制造费用 250 250（2 2）追究过失人赔款）追究过失人赔款借：其他应收款借：其他应收款 100 100 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 100 10088n（3）结转废品净损失）结转废品净损失n借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1590n 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 159089需要指出：可修复废品返修需要指出：可修复废品返修以前发生的费用，在以前发生的费用，在“基本生基本生产成本产成本” 账户及相应明细账账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废常加工发生的费用也不是废品损失应计入品损失应计入“基本生产成基本生产成本本” 账户及相应明细账。账户及相应明细账。 901、发现不可修复废品，计算不可修复废品、发现不可修复废品，计算不可修复废品的生产成本。的生产成本。2、回收残料及责任赔偿。、回收残料及责任赔偿。3、净损失计入本月同种产品合格品成本。、净损失计入本月同种产品合格品成本。 （三）不可修复废品生产成本的核算（三）不可修复废品生产成本的核算91n计算不可修复废品的生产成本：计算不可修复废品的生产成本：n方式一：方式一：计算不可修复废品的实际成本，计算不可修复废品的实际成本，一般采用产量比例法。一般采用产量比例法。n方式二：方式二：按废品的实际数量和各项消耗按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的定额、费用定额计算不可修复废品的定定额成本额成本。92n某企业基本生产车间本月生产丙产品某企业基本生产车间本月生产丙产品100件，生产过程中发现件，生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资元，工人工资40元，制造费用元，制造费用50元；验收入库时发现不可修复废品元；验收入库时发现不可修复废品2件，回件，回收的废品残料价值收的废品残料价值200元。丙产品生产时原材料于开始生产时元。丙产品生产时原材料于开始生产时一次投入，不可修复废品的生产成本按废品所耗定额费用计算。一次投入，不可修复废品的生产成本按废品所耗定额费用计算。单件产品材料消耗定额为单件产品材料消耗定额为625元，工时定额为元，工时定额为60工时。每工时工时。每工时的定额费用为：直接人工费用的定额费用为：直接人工费用3元，制造费用元，制造费用15元。此外，应元。此外，应向过失人索赔共向过失人索赔共100元。元。n要求：（要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计算表；n（2编制废品损失归集与结转的会计分录；编制废品损失归集与结转的会计分录；n（3）登记废品损失明细帐。）登记废品损失明细帐。【例例】按废品定额生产成本计算按废品定额生产成本计算 93不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表项项 目目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用合合 计计费用定额6251809001705废品定额成本12503601800341094n会计分录：会计分录：（1 1）结转不可修复废品生产成本）结转不可修复废品生产成本 借：废品损失丙产品借：废品损失丙产品 3410 3410 贷：基本生产成本丙产品贷：基本生产成本丙产品 3410 3410n（2 2）回收废品残料价值）回收废品残料价值 借：原材料借：原材料 200 200 贷：废品损失丙产品贷：废品损失丙产品 200 200 n（3 3）可修复废品发生的修复费用）可修复废品发生的修复费用 借：废品损失丙产品借：废品损失丙产品 290 290 贷：原材料贷：原材料 200 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 40 40 制造费用制造费用 50 50n（4 4应向过失人索赔应向过失人索赔 借：其他应收款借：其他应收款 100 100 贷：废品损失丙产品贷：废品损失丙产品 100 1009596n【课堂实训】某企业某月份在生产过程中发现废品，资料如下：n1、一车间在生产过程中发现3件甲产品为可修复废品。发生修复费用：原材料600元，工资400元，计提的福利费56元，应由过失人赔偿150元。n2、二车间在生产甲产品过程中，发现不可修复废品6件，其原材料费用定额为100元，废品已完成定额工时45小时，每小时费用定额为：工资及福利费3元，制造费用4元。生产甲产品所需的原材料，系开始投产时一次投入。不可修复废品残值估计210元，作为废料入库。n要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；n（2编制废品损失归集与结转的会计分录；n（3）登记废品损失明细帐。97废品损失的归集和分配废品损失的归集和分配废品损失废品损失基本生产成本基本生产成本不可修复废品不可修复废品 的生产成本的生产成本废品净损失废品净损失基本生产成本基本生产成本回收残值回收残值原材料原材料应收赔款应收赔款其他应收款其他应收款原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用可修复废品可修复废品的修复费用的修复费用【小结】【小结】:98