第三章 借贷记账法的应用学习目的与要求学习目的与要求学习本章的目的，是掌握制造企业主要经济业务的核算，包括资金筹集业务核算.供应过程业务核算.生产过程业务核算.销售过程业务核算及财务成果业务核算，并要求学生在了解制造业企业的资金运动特点的基础上，掌握其生产经营过程总分类核算主要账户的用途、结构，掌握其主要经济业务基本会计分录的编制方法。重点和难点问题重点和难点问题本章重点本章重点： 1.资金筹集业务的核算2.供应过程业务的核算3.产品生产过程业务的核算4.销售过程业务的核算5.财务成果的核算第一节工业制造业主要经济业务概述工业制造业主要经济业务概述一、制造业企业的生产一、制造业企业的生产一、制造业企业的生产一、制造业企业的生产经营过程经营过程经营过程经营过程供应供应供应供应销售销售销售销售 生产生产生产生产供应、生产、销售三个环节，资供应、生产、销售三个环节，资金形态在不断地发生变化，形成金形态在不断地发生变化，形成了资金的循环与周转。了资金的循环与周转。 资 金筹 集资金投放资金资金分配分配资金运营资金回收第一节工业制造业主要经济业务概述工业制造业主要经济业务概述资金筹集业务生产准备业务产品生产业务产品销售业务利润形成及利润分配业务二、企业生产经营过程的主要经济业务二、企业生产经营过程的主要经济业务二、企业生产经营过程的主要经济业务二、企业生产经营过程的主要经济业务 第一节工业制造业主要经济业务概述工业制造业主要经济业务概述资金筹集业务资金筹集业务 所有者投入所有者投入 从债权人处借入从债权人处借入企业的经营与资金周转企业的经营与资金周转 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 财务成果与计算财务成果与计算资金退出业务资金退出业务上交税金、向投资者支付利润上交税金、向投资者支付利润偿还借款或债券本息、向其他单位投资偿还借款或债券本息、向其他单位投资 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、筹集资金业务的内容（一）权益资金 1、实收资本（股本）（1）实收资本的含义：实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。（2）实收资本的分类：）实收资本的分类：按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等资本金及外商资本金等企业的资本金按照投资者投入资本的不同可分为：接受货企业的资本金按照投资者投入资本的不同可分为：接受货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无形资产投资等。形资产投资等。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算2、资本公积资本公积是企业收到投资者超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积金的内容：资本溢价（股本溢价）、直接计入所有者权益的 利得和损失。企业自用的土地或建筑物转化为以公允价值计量的投资性房地产时公允价值大于其账面价值的部分计入资本公积金的贷方。将持有到期的投资重分类为可供出售的金融资产时，公允价值小于账面价值的部分计入了资本公积的借方。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（二）负债资金的内容1、短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内( 含1年）的各种借款。2、长期借款 长期借款是企业向银行等金融结构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期的各种借款。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算二、权益资金的核算二、权益资金的核算1、实收资本的核算、实收资本的核算(1) (1) 账户的设置账户的设置账户的设置账户的设置“ “实收资本实收资本” ” 账户属于所有者权益类账户。它是专门用来核算企业的所账户属于所有者权益类账户。它是专门用来核算企业的所有者投入的资本金增减变动情况。有者投入的资本金增减变动情况。借借 实收资本实收资本 贷贷 按规定进行减少资本的数按规定进行减少资本的数额额 投资人投入企业的资本投资人投入企业的资本按规定用资本公积、盈余公积金转增按规定用资本公积、盈余公积金转增资本的数额资本的数额 余额：实际收到的资本总额余额：实际收到的资本总额 明细账设置：按投资主体的不同设置明细账设置：按投资主体的不同设置 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（2）实收资本（股本）的主要账务处理）实收资本（股本）的主要账务处理企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证，分别不同的出资方式进行会计处理。 企业如果收到货币资金投资，按货币资金的实际数入账； 如果收到是材料物资投资，可按实际成本或市价、评估价入账； 如果收到的是固定资产、无形资产投资，则按双方评估确认价入账。 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（3 3）例题解析）例题解析）例题解析）例题解析【例题例题例题例题1 1】A A有限责任公司，接受乙公司投资的不需要安装的有限责任公司，接受乙公司投资的不需要安装的有限责任公司，接受乙公司投资的不需要安装的有限责任公司，接受乙公司投资的不需要安装的固定资产一台，合同约定价格为固定资产一台，合同约定价格为固定资产一台，合同约定价格为固定资产一台，合同约定价格为2000 0002000 000元，增值税进项税元，增值税进项税元，增值税进项税元，增值税进项税为为为为340 000340 000元，合同约定价格与公允价值相符，不考虑其他因元，合同约定价格与公允价值相符，不考虑其他因元，合同约定价格与公允价值相符，不考虑其他因元，合同约定价格与公允价值相符，不考虑其他因素。素。素。素。 编制的会计分录为：编制的会计分录为：编制的会计分录为：编制的会计分录为： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 2 340 0002 340 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司乙公司乙公司 2 340 0002 340 000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算【例题例题例题例题2 2】A A有限责任公司，接受现金投资有限责任公司，接受现金投资有限责任公司，接受现金投资有限责任公司，接受现金投资100 100 000 000000 000元，占注册资本总额元，占注册资本总额元，占注册资本总额元，占注册资本总额200 000 000200 000 000元的元的元的元的50% 50% 。则该企业接受投资的会计处理为：则该企业接受投资的会计处理为：则该企业接受投资的会计处理为：则该企业接受投资的会计处理为： 编制的会计分录为：编制的会计分录为：编制的会计分录为：编制的会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100 000 000100 000 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 100 000 000100 000 000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算【例题例题例题例题3 3】A A股份有限公司接受甲公司原材料投资股份有限公司接受甲公司原材料投资股份有限公司接受甲公司原材料投资股份有限公司接受甲公司原材料投资一批，合同价值为一批，合同价值为一批，合同价值为一批，合同价值为100 000100 000元，增值税进项税为元，增值税进项税为元，增值税进项税为元，增值税进项税为17 17 000000元，则该企业接受投资会计处理为：元，则该企业接受投资会计处理为：元，则该企业接受投资会计处理为：元，则该企业接受投资会计处理为：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 17 00017 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司甲公司甲公司 117 000117 000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算2 2、资本公积金的核算、资本公积金的核算、资本公积金的核算、资本公积金的核算(1) (1) 账户的设置账户的设置账户的设置账户的设置 “资本公积资本公积” 账户属于所有者权益类账户。它是专门用来核算企业收到所账户属于所有者权益类账户。它是专门用来核算企业收到所有者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益得利得和损失。包括资本或股本溢价；直接计入所有者权益得利得和有者权益得利得和损失。包括资本或股本溢价；直接计入所有者权益得利得和损失。损失。借借 资本公积资本公积 贷贷 转增资本的数额转增资本的数额 形成的资本公积的数额形成的资本公积的数额余额：资本公积金的结存数额余额：资本公积金的结存数额明细账设置：按资本溢价、其他资本公积等设置明细账设置：按资本溢价、其他资本公积等设置注：注：接受捐赠资产，无论现金与非现金，均计入当期损益，不再直接计入接受捐赠资产，无论现金与非现金，均计入当期损益，不再直接计入接受捐赠资产，无论现金与非现金，均计入当期损益，不再直接计入接受捐赠资产，无论现金与非现金，均计入当期损益，不再直接计入“ “资本公积资本公积资本公积资本公积” ”。 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（2 2）资本公积的账务处理）资本公积的账务处理）资本公积的账务处理）资本公积的账务处理1 1）资本溢价。除股份有限公司外的其他类型的企业，）资本溢价。除股份有限公司外的其他类型的企业，）资本溢价。除股份有限公司外的其他类型的企业，）资本溢价。除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加一般不产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加一般不产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加一般不产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常高于企业初创阶段，另外，经营后，其资本利润率通常高于企业初创阶段，另外，经营后，其资本利润率通常高于企业初创阶段，另外，经营后，其资本利润率通常高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分形成资本溢价。者多缴的部分形成资本溢价。者多缴的部分形成资本溢价。者多缴的部分形成资本溢价。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算【例题例题例题例题4 4】B B有限责任公司，有两位投资者投资有限责任公司，有两位投资者投资有限责任公司，有两位投资者投资有限责任公司，有两位投资者投资200 200 000000元设立，每人各出资元设立，每人各出资元设立，每人各出资元设立，每人各出资100 000100 000元，一年后，为扩元，一年后，为扩元，一年后，为扩元，一年后，为扩大经营规模，经批准，大经营规模，经批准，大经营规模，经批准，大经营规模，经批准，A A有限责任公司注册资本增有限责任公司注册资本增有限责任公司注册资本增有限责任公司注册资本增加到加到加到加到300 000300 000元，并引入第三位投资者加入。按照元，并引入第三位投资者加入。按照元，并引入第三位投资者加入。按照元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需要缴入现金投资协议，新投资者需要缴入现金投资协议，新投资者需要缴入现金投资协议，新投资者需要缴入现金110 000110 000元，同元，同元，同元，同时享有该公司三分之一的股份。时享有该公司三分之一的股份。时享有该公司三分之一的股份。时享有该公司三分之一的股份。B B公司已经收到现公司已经收到现公司已经收到现公司已经收到现金投资，假定不考虑其他因素，金投资，假定不考虑其他因素，金投资，假定不考虑其他因素，金投资，假定不考虑其他因素，B B公司的会计分录公司的会计分录公司的会计分录公司的会计分录为：为：为：为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 110 000110 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 10 00010 000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算2 2）股本溢价）股本溢价）股本溢价）股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同股份制企不准折价发行。与其他类型的企业不同股份制企不准折价发行。与其他类型的企业不同股份制企不准折价发行。与其他类型的企业不同股份制企业在新成立时就可能产生股本溢价。按面值发行业在新成立时就可能产生股本溢价。按面值发行业在新成立时就可能产生股本溢价。按面值发行业在新成立时就可能产生股本溢价。按面值发行股票的情况下，不产生股本溢价。按溢价发行股股票的情况下，不产生股本溢价。按溢价发行股股票的情况下，不产生股本溢价。按溢价发行股股票的情况下，不产生股本溢价。按溢价发行股票只有票面价值计入股本，超出面值部分计入资票只有票面价值计入股本，超出面值部分计入资票只有票面价值计入股本，超出面值部分计入资票只有票面价值计入股本，超出面值部分计入资本公积金。本公积金。本公积金。本公积金。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算【例题例题5 5】A A股份有限公司经过国家证监会批准，发行普通股份有限公司经过国家证监会批准，发行普通股股，每股面值股股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格7 75 5元股，股款已全部元股，股款已全部存人银行。存人银行。 这项经济业务涉及到这项经济业务涉及到“银行存款银行存款”、“股本股本”和和“资本资本公积公积”三个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入三个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方；股东对公司投资的增加是所有账户的借方；股东对公司投资的增加是所有者权益的增加，其中面值部分应记入者权益的增加，其中面值部分应记入“股本股本”账户的贷方，账户的贷方，溢价额部分应记入溢价额部分应记入“资本公积资本公积”账户的贷方。编制的会计账户的贷方。编制的会计分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款 15 000 00015 000 000 贷：股本贷：股本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价13 000 00013 000 000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款一）短期借款1 1设置账户设置账户“ “短期借款短期借款” ”账户。登记向银行等金融机构借入在账户。登记向银行等金融机构借入在1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）的各种借款。的各种借款。“ “财务费用财务费用” ”账户。用来核算企业在筹集资金和使用资金而发生的费账户。用来核算企业在筹集资金和使用资金而发生的费用，包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费等。其借方登用，包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费等。其借方登记财务费用的增加，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇记财务费用的增加，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入兑收益以及期末转入” ”本年利润本年利润“ “账户的财务费用的净额。账户的财务费用的净额。“ “应付利息应付利息” ”本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。借存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。借方登记应付利息的减少，贷方登记应付利息的增加，期末余额在贷方方登记应付利息的减少，贷方登记应付利息的增加，期末余额在贷方表示应付未付的利息费用。表示应付未付的利息费用。借借 短期借款短期借款 贷贷 已归还借款本金已归还借款本金取得的借款本金取得的借款本金余额：尚未归还的本金数余额：尚未归还的本金数 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算(3(3）例题解析）例题解析【例题例题6 6】7 7月月1 1日日A A股份有限公司因生产经营的临时性需要，股份有限公司因生产经营的临时性需要，向银行申请取得期限为向银行申请取得期限为6 6个月的借款个月的借款1 0000001 000000元，存人银元，存人银行行. .会计分录编制如下：会计分录编制如下： 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000【例题例题7 7】承承【例题例题6 6】，假如上述，假如上述A A公司取得的借款年利公司取得的借款年利率为率为3 3，利息按季度结算，计算，利息按季度结算，计算1 1个月应负担的利息。个月应负担的利息。 l l编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算【例题例题8 8】9 9月月3030日日A A公司用银行存款公司用银行存款75007500元，支付本季度的元，支付本季度的借款利息。借款利息。编制的会计分录如下：编制的会计分录如下： 借：应付利息借：应付利息借：应付利息借：应付利息 7 500 7 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 7 5007 500【例题例题例题例题9 9】1212月月月月3131日短期借款到期，日短期借款到期，日短期借款到期，日短期借款到期，A A公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款1 000 1 000 000000元偿还到期的短期借款。元偿还到期的短期借款。元偿还到期的短期借款。元偿还到期的短期借款。 编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：编制的会计分录如下： 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（二）长期借款（二）长期借款1 1、账户的设置：、账户的设置：“ “长期借款长期借款” ”账户核算企业的长期借款本金及利息的取得和偿还情况。账户核算企业的长期借款本金及利息的取得和偿还情况。明细账设置：分别明细账设置：分别“ “本金本金” ”、“ “利息调整利息调整” ”、等进行明细核算。、等进行明细核算。 企业取得长期借款时，借记企业取得长期借款时，借记“ “银行存款银行存款” ”账户，账户，贷记贷记“ “长期借款长期借款本金本金” ”账户；如果有差额，还应借账户；如果有差额，还应借记记“ “长期借款长期借款利息调整利息调整” ”账户。账户。借借 长期借款长期借款 贷贷 偿还借款的本息偿还借款的本息取得借款的本金取得借款的本金期末应计利息期末应计利息 余额：尚未归还的本息余额：尚未归还的本息 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：成本、费用：成本、费用：成本、费用： 属于筹建期间的，计入管理费用；属于筹建期间的，计入管理费用；属于筹建期间的，计入管理费用；属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的，计入财务费用。属于生产经营期间的，计入财务费用。属于生产经营期间的，计入财务费用。属于生产经营期间的，计入财务费用。 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程；固定自资产达到预定可使用状态后发生的计入在建工程；固定自资产达到预定可使用状态后发生的计入在建工程；固定自资产达到预定可使用状态后发生的计入在建工程；固定自资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。费用。费用。费用。 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算l l【例题例题例题例题1010】A A公司为购建一条新的生产线公司为购建一条新的生产线公司为购建一条新的生产线公司为购建一条新的生产线( (工期工期工期工期2 2年年年年) )，向中国银行，向中国银行，向中国银行，向中国银行取得期限为取得期限为取得期限为取得期限为3 3年的人民币借款年的人民币借款年的人民币借款年的人民币借款5 000 5 000 000000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。l l编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- -本金本金本金本金 5 000 5 000 000000【例题例题例题例题1111】假如上述借款年利率假如上述借款年利率假如上述借款年利率假如上述借款年利率6 6，合同规定到期一次还本付息，合同规定到期一次还本付息，合同规定到期一次还本付息，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定借入月应由该工程负担的借款利息。单利计息。计算确定借入月应由该工程负担的借款利息。单利计息。计算确定借入月应由该工程负担的借款利息。单利计息。计算确定借入月应由该工程负担的借款利息。编制的会计分录如下编制的会计分录如下编制的会计分录如下编制的会计分录如下（两年内）：（两年内）：（两年内）：（两年内）：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 25 00025 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 利息调整利息调整利息调整利息调整 25 00025 000【例题例题1212】A A公司长期借款到期，全部偿还该笔借款的本金和利息。公司长期借款到期，全部偿还该笔借款的本金和利息。编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：编制的会计分录如下：借：借： 长期借款长期借款- -本金本金 5 000 5 000 000000 长期借款长期借款- -利息调整利息调整 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 0005 900 000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、目的：练习资金筹集业务的核算二、资料：新华公司某年3月份资金筹集业务如下：（一）3月5号，接银行通知，收到巨龙公司投资300 000元；（二）3月10号，宏远公司投入机器设备一套，价值50 000元；（三）3月12号，向银行借入期限6个月借款100 000元；（四）3月15号，向银行借入期限5年的借款800 000元；（五）3月20号，一笔长期借款到期，本金共计350 000元；（六）3月31号，预提本月短期借款利息800元；（七）3月31号，一笔50 000元短期借款到期，归还本息50 600元（前已预提利息400元）。第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 供应过程是为生产产品做准备的过程。在这一过程中，最重要的就是劳动资料和劳动对象的准备，如购建厂房、购买机器设备、购买各种材料物资等。第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、购置固定资产的核算1 1、固定资产的含义：、固定资产的含义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。2 2、企业取得固定资产时入账价值的确定。、企业取得固定资产时入账价值的确定。外购固定资产的入账价值：外购固定资产的入账价值：外购固定资产的入账价值：外购固定资产的入账价值：（1）不需要安装的固定资产的入账成本包括：买价、相关税金、运输费、装卸费和专业人员的培训费等。（2）需要安装的固定资产入账成本除了上述以外还加上安装费。第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算3 3、固定资产账户设置：固定资产账户设置：固定资产账户设置：固定资产账户设置：“ “固定资产固定资产” ” 账户属于资产类账户。它是专门用来核算企账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业购入的不需要安装，或者经过安装，建造完工转入的固业购入的不需要安装，或者经过安装，建造完工转入的固定资产原始价值增减变动及余额情况。包括设备的买价、定资产原始价值增减变动及余额情况。包括设备的买价、支付的不允许抵扣的增值税、支付的运输费、装卸费以及支付的不允许抵扣的增值税、支付的运输费、装卸费以及保险费等。保险费等。 明细账设置：按类别或名称设置明细账设置：按类别或名称设置借借 固定资产固定资产 贷贷 购入、自建等增加的固定资产的购入、自建等增加的固定资产的原始价值原始价值原始价值原始价值报废、出售、投资等减少的固定资产的报废、出售、投资等减少的固定资产的原始原始原始原始价值价值价值价值 余额：企业实有固定资产的余额：企业实有固定资产的原始价值原始价值原始价值原始价值 第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算“ “在建工程在建工程” ” 账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业为安装或者建造固账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业为安装或者建造固定资产而发生的各项耗费。包括买价、增值税、运杂费、安装过程中所发生耗定资产而发生的各项耗费。包括买价、增值税、运杂费、安装过程中所发生耗用的各种材料物资、安装人员、工程技术人员的工资及其福利费及以银行存款用的各种材料物资、安装人员、工程技术人员的工资及其福利费及以银行存款支付的其他费用等实际发生的各种支出支付的其他费用等实际发生的各种支出。 明细账设置：按工程名称设置明细账设置：按工程名称设置 借借 在建工程在建工程 贷贷 固定资产新建工程、改扩建工程、大固定资产新建工程、改扩建工程、大修理所发生的工程实际支出修理所发生的工程实际支出实际交付使用的固定资产原始价值实际交付使用的固定资产原始价值余额：尚未交付使用的固定资产原始余额：尚未交付使用的固定资产原始 价值价值第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算举例举例1方圆公司购入一台不需要安装的设备，设备价款为方圆公司购入一台不需要安装的设备，设备价款为20 000元，元，增值税增值税3400元，另支付运杂费元，另支付运杂费1000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。应编制会计分录为：应编制会计分录为：借：固定资产借：固定资产 24400 贷：银行存款贷：银行存款 24400 2公司购入一台需要安装的公司购入一台需要安装的A设备，设备价款为设备，设备价款为30000元，增值税元，增值税5100元，另支付运杂费元，另支付运杂费1000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。应编制会计分录为：应编制会计分录为：借：在建工程借：在建工程 36100 贷：银行存款贷：银行存款 36100 3公司购入的公司购入的A设备，在安装过程中以银行存款支付安装费用设备，在安装过程中以银行存款支付安装费用5 000元，元，应付本企业安装人员的薪酬应付本企业安装人员的薪酬2000元。元。应编制会计分录为：借：在建工程应编制会计分录为：借：在建工程 7000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 20004公司购入的需要安装的公司购入的需要安装的A设备安装完毕，已达到预定可使用状态，设备安装完毕，已达到预定可使用状态，结转设备成本。结转设备成本。应编制会计分录为：应编制会计分录为：借：固定资产借：固定资产 43100 贷：在建工程贷：在建工程 43100第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算二、材料采购业务核算二、材料采购业务核算二、材料采购业务核算二、材料采购业务核算 （一）材料采购业务（一）材料采购业务（一）材料采购业务（一）材料采购业务核算的主要经济业务如下。核算的主要经济业务如下。 （1）支付材料的买价与增值税额。）支付材料的买价与增值税额。 （2）支付材料运输费、装卸费、仓储费等采购）支付材料运输费、装卸费、仓储费等采购费用。费用。 （3）计算材料的）计算材料的采购成本采购成本，办理验收入库手续。，办理验收入库手续。第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算（二）（二）（二）（二） 材料采购成本的构成材料采购成本的构成材料采购成本的构成材料采购成本的构成 外购材料的实际成本买价采购费用外购材料的实际成本买价采购费用 买价，是指购货发票注明的货物金额买价，是指购货发票注明的货物金额采购费用包括：采购费用包括：采购过程中发生的运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、采购过程中发生的运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。仓储费等。材料在运输途中发生的合理性损耗。材料在运输途中发生的合理性损耗。材料入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的损耗，扣除回材料入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的损耗，扣除回收的下脚废料价值等。收的下脚废料价值等。按规定应负担的其他税费按规定应负担的其他税费( (价内税），价内税），包括进口关税、消费税、大包括进口关税、消费税、大宗物资的市内采购费等。宗物资的市内采购费等。第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算采购费用的分配采购费用的分配 采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，就要计入相应的采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，就要计入相应的材料成本中去材料成本中去;凡是不能够分清受益对象且金额较大，采用一定凡是不能够分清受益对象且金额较大，采用一定的分配方法，间接计入相应的材料采购成本中去。分配公式如的分配方法，间接计入相应的材料采购成本中去。分配公式如下：下： 材料采购费用分配率材料采购费用分配率 = 共同性采购费用共同性采购费用 分配标准之和分配标准之和(分配标准一般有重量、买价或分配标准一般有重量、买价或体积体积) 某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用 =材料采购费用材料采购费用分配率分配率该材料的分配标准该材料的分配标准第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算【例例】 某企业从甲公司购入甲材料某企业从甲公司购入甲材料2020吨，单价吨，单价1 0001 000元；乙材料元；乙材料3030吨，单价吨，单价2 0002 000元，甲、乙两种材料共同负担的外地运杂费元，甲、乙两种材料共同负担的外地运杂费2 2 000000元，按照材料的重量比例进行分配，分别计算甲、乙材料的元，按照材料的重量比例进行分配，分别计算甲、乙材料的采购成本。采购成本。 外地运杂费分配率外地运杂费分配率2 0002 000（20203030）40(40(元吨元吨) )甲材料负担的外地运杂费甲材料负担的外地运杂费40204020 800800（元）（元）乙材料负担的外地运杂费乙材料负担的外地运杂费403040301 2001 200（元）（元）甲材料的实际成本采购成本甲材料的实际成本采购成本201 000201 00080080020 80020 800（元）（元）乙材料的实际成本采购成本乙材料的实际成本采购成本302 000302 0001 2001 20061 20061 200（元）（元）第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算（三）账户设置三）账户设置 “在途物资在途物资” 账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业外购账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业外购材料的实际采购成本。包括买价和采购费用。材料的实际采购成本。包括买价和采购费用。 借借 在途物资在途物资 贷贷 外购材料的实际采购成本外购材料的实际采购成本买价买价采购费用采购费用已验收入库材料的实际采购成本已验收入库材料的实际采购成本余额：尚未验收入库或在途余额：尚未验收入库或在途物资的实际成本物资的实际成本明细账设置：按购入材料规格或品种设置明细账设置：按购入材料规格或品种设置 第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 “原材料原材料” 账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业库存各种材账户属于资产类账户。它是专门用来核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、料的收入、发出及结存情况。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。 借借 原材料原材料 贷贷 入库材料的实际采购成本入库材料的实际采购成本领用材料的实际成本领用材料的实际成本余额：库存材料的实际成本余额：库存材料的实际成本 明细账设置：按材料品种、类别或规格设置明细账设置：按材料品种、类别或规格设置 第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 “ “应付账款应付账款” ” 账户属于负债类账户。它是专门用来核算企账户属于负债类账户。它是专门用来核算企业因购买材料物资、商品和接受劳务供应等而应付给供应业因购买材料物资、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。包括应付的价款、增值税款等。单位的款项。包括应付的价款、增值税款等。 借借 应付账款应付账款 贷贷 企业偿付账款企业偿付账款商业汇票抵付应付账款商业汇票抵付应付账款购买货物而发生的应付未付款购买货物而发生的应付未付款余额：尚未偿还的应付账款余额：尚未偿还的应付账款 明细账设置：按供应单位名设置明细账设置：按供应单位名设置 第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 “ “应付票据应付票据” ” 账户属于负债类账户。它是专门用来核算账户属于负债类账户。它是专门用来核算因企业购买材料物资、商品和接受劳务供应等而开出、因企业购买材料物资、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括价款、增值税等。承兑的商业汇票。包括价款、增值税等。 借借 应付票据应付票据 贷贷 收到银行付款通知后实际收到银行付款通知后实际支付的票据款项支付的票据款项 企业购买材料等签发的企业购买材料等签发的商业汇票商业汇票余额：尚未到期的商业余额：尚未到期的商业汇票汇票明细账设置：按供应单位名设置明细账设置：按供应单位名设置 第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 “ “应交税费应交税费” ” 账户属于负债类账户，它是专门用来核算，核算企账户属于负债类账户，它是专门用来核算，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、城建税、教育费附加等。营业税、所得税、城建税、教育费附加等。借借 应交税费应交税费 贷贷企业已交纳的企业已交纳的各种税金各种税金企业应交纳的企业应交纳的各种税金各种税金余额：多交的余额：多交的税金税金余额：未交的余额：未交的税金税金借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 进项税额 已交税金销项税额余额：尚未抵扣的增值税 余额：尚未交纳的增值税明细账设置：按税种设置明细账设置：按税种设置 明细账设置：设明细账设置：设“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”等等 第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算关于增值税 增值税增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口货物的单位和个人，就其所得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流传税。分为进项税和销项税当期应缴纳的增值税销项税进项税当期应缴纳的增值税销项税进项税第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 销项税额销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和是指纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额。规定税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额销售额销项税额销售额 增值税税率（增值税税率（1717或或13%13%） 进项税额进项税额是指纳税人购进货物或提供应税劳务所支付或负担的增值税额。是指纳税人购进货物或提供应税劳务所支付或负担的增值税额。增值税的进项税额与销项税额是相对的销售方的销项税额就是购买方的进项税增值税的进项税额与销项税额是相对的销售方的销项税额就是购买方的进项税额。额。 进项税额购进货物或接受劳务价款进项税额购进货物或接受劳务价款 增值税税率增值税税率 企业当期应交纳的增值税额当期销项税额当期进项税额企业当期应交纳的增值税额当期销项税额当期进项税额第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算1.华城公司从兴进工厂购入下列材料：甲材料华城公司从兴进工厂购入下列材料：甲材料8 000千克，单千克，单价价40元；乙材料元；乙材料5 000千克，单价千克，单价30元，增值税税率元，增值税税率17%，全，全部款项通过银行付清。材料尚未验收入库。部款项通过银行付清。材料尚未验收入库。 这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 320 000 乙材料乙材料 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）79 900 贷：银行存款贷：银行存款 549 900第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算。 2. 上述材料已经运到，验收入库。同时用银行存款支付上上述材料已经运到，验收入库。同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费述购入甲、乙材料的外地运杂费5 200元。运杂费按照材料元。运杂费按照材料的重量比例进行分配的重量比例进行分配在这项经济业务中，用银行存款支付在这项经济业务中，用银行存款支付5 200元的材料运杂费是甲、乙两种元的材料运杂费是甲、乙两种材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配：材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配：运杂费分配率运杂费分配率=5 200(8 000+5 000)=0.4（元（元/千克）千克） 甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购费用=0.48 000=3 200(元元) 乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用=0.45 000=2 000(元元)这项经济业务应编制会计分录如下：这项经济业务应编制会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 3 200 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 甲材料实际成本甲材料实际成本320 0003 200323 200（元）（元） 乙材料实际成本乙材料实际成本150 0002 000152 000（元）（元） 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 323 200 乙材料乙材料 152 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 323 200 乙材料乙材料 152 000第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算。3. 华城公司从裕兴工厂购进丙材料华城公司从裕兴工厂购进丙材料10 000千克，单价千克，单价20元；发票注明的价款元；发票注明的价款200 000元，增值税额元，增值税额34 000元，元，裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费1 000元，货款未元，货款未付，材料已验收入库。付，材料已验收入库。 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 201 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 34 000 贷：应付账款贷：应付账款裕兴工厂裕兴工厂 235 000第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 1.12月1日，东方公司从南方公司购入甲50000千克，单价4.9元，计245000元，增值税专用发票上注明的税款41650元，代垫运杂费5000，全部款项已用银行存款付清，材料尚未到达（291650）。2.12月6日，东方公司从北方公司购入乙料20000千克，单价2.45元，计49000元，增值税专用发票上注明的税款8330元，代垫运杂费1 000元，款欠，材料尚未到达（58330）。3.12.8用银行存款付北方公司料款4. 12月8日，从北方公司购入甲、乙两种材料，甲材料10 000千克，单价4.9元，计49000元，乙材料50000千克，单价2.45元，计122500元，增值税专用发票上注明的税款共计29155元，款欠，材料尚未到达（200655）。5.12月10日，以银行存款3600元支付上述购入甲、乙材料的运杂费。6. 12月20日，本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转各种材料的实际采购成本。第四节第四节生产过程核算 一、生产过程业务概述 工业企业的生产过程就是产品的制造过程，同时也是各种生产要素的耗费过程，这个过程是工业企业整个经营过程的中心环节。 生产过程发生的主要经济业务 （一）领用材料（二）计算应付工资及福利费（三）计提固定资产折旧（四）支付其他各种费用（五）分配制造费用 （六）计算和结转完工产品的生产成本 第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算二产品生产成本的构成二产品生产成本的构成生产过程发生的各种耗费，通称为费用，按照费用与产品生产的关系划分，费用可分为直接费用、间接费用和期间费用三大类 。 直接费用和间接费用构成产品的生产成本，直接费用可以直接归集到产品成本中，间接费用要通过分配后归集到产品成本中，所以这两类费用又合称生产费用。期间费用不能计入产品成本，而要在月末全部直接计入当期损益。第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序 （1 1）收集、整理成本计算的原始资料。）收集、整理成本计算的原始资料。 （2 2）确定成本计算对象。）确定成本计算对象。 （3 3）确定成本计算期。）确定成本计算期。 （4 4）确定成本项目：）确定成本项目： 直接材料、直接人工和制造费用直接材料、直接人工和制造费用 （5 5）归集和分配各种费用。）归集和分配各种费用。 （6 6）生产费用在完工产品和期末在产品之）生产费用在完工产品和期末在产品之 间进行分配。间进行分配。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（二）生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序（二）生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算三、生产费用的归集与分配（一）材料的归集 在确定材料费用时，根据用领料凭证和下列情在确定材料费用时，根据用领料凭证和下列情况进行：况进行： 对于直接用于某产品的生产的材料直接计入某产对于直接用于某产品的生产的材料直接计入某产品的生产成本品的生产成本对于几种产品共同耗费的在几种产品对于几种产品共同耗费的在几种产品之间分配之间分配 计入生产成本计入生产成本 对于为创造生产条件等需对于为创造生产条件等需要而间接耗费的各种材料费用，应先在要而间接耗费的各种材料费用，应先在“制造费用制造费用”账户中进行归集，然后再同其他费用一起分配计入有账户中进行归集，然后再同其他费用一起分配计入有关产品成本中。关产品成本中。行政管理部门领用的材料计入管理行政管理部门领用的材料计入管理费用。费用。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算 （1）账户的设置 “ “生产成本生产成本” ”账户属于成本类账户，核算企业为生产产品而发生的各账户属于成本类账户，核算企业为生产产品而发生的各项生产费用。包括直接材料、直接人工和制造费用。项生产费用。包括直接材料、直接人工和制造费用。 借借 生产成本生产成本 贷贷 产品生产过程中所发生的生产费用产品生产过程中所发生的生产费用结转完工验收入库产成品实际成本结转完工验收入库产成品实际成本余额：尚未完工在产品的实际成本余额：尚未完工在产品的实际成本明细账设置：按产品品种设置明细账设置：按产品品种设置。 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算 “ “制造费用制造费用” ”账户账户属于成本类账户。核算企业生产车间为组织和管理生属于成本类账户。核算企业生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用及其分配结转情况。包括车间非生产人员的工产而发生的各项间接费用及其分配结转情况。包括车间非生产人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，该账户月末无余额。护费、季节性和修理期间的停工损失等，该账户月末无余额。 借借 制造费用制造费用 贷贷 车间（分厂）组织管理生产发生的各车间（分厂）组织管理生产发生的各项间接费用项间接费用月终将全部制造费用分配转入产品成月终将全部制造费用分配转入产品成本的金额本的金额明细账设置：按费用项目设置明细账设置：按费用项目设置。 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（2）材料费用归集和分配的业务核算）材料费用归集和分配的业务核算【例1】2010年12月， A股份公司仓库发出材料情况下表所示，根据该表中的资料可以看出， A、B两种产品共耗用650 000元，其中A产品耗用320 000元，B产品耗用330 000元。 借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 贷：原材料甲材料 450 000 乙材料 200 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算用途甲材料乙材料材料耗用制造产品领制造产品领用：用：A产品耗用产品耗用B产品耗用产品耗用数量数量8 00010 000金额金额200 000250 000数量数量6 0004 000金额金额120 00080 000合计合计320 000330 000合计合计18 000450 000 10 000200 000 650 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算【例2】 承上例，假如A公司2010年12月份只生产A、B两种产品，耗用材料的其它情况如表所示：借：制造费用 240 000 管理费用 9 000 贷：原材料甲材料201 000 乙材料 48 000用途用途 甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料耗用车间一般耗用：管理部门耗用数量4 000200金额200 0001 000数量2 000400金额40 0008 000合计240 0009 000合计4 200201 00024 00048 000249 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（二）人工费的归集与分配（二）人工费的归集与分配1.人工费用的内容人工费用的内容：1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴 2）职工福利费）职工福利费 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（五险）险费和生育保险费等社会保险费（五险）4）住房公积金）住房公积金5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 6）非货币性福利）非货币性福利 7）其他职工薪酬）其他职工薪酬 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（2）设置账户）设置账户 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户属于负债类账户。核算企业根据有关规定应付账户属于负债类账户。核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴及补贴、职工福利费、社会保险职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴及补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。支付等。 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 企业发放职工薪酬企业发放职工薪酬 企业发生应付职工薪酬企业发生应付职工薪酬余额；应付未付职工薪薪酬余额；应付未付职工薪薪酬明细账设置：明细账设置：“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积住房公积金金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退辞退福利福利”、“股份支付股份支付”等。等。 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算1）货币性职工薪酬。企业应当在职工为其服务的）货币性职工薪酬。企业应当在职工为其服务的会计期间，根据职工提供服务的收益对象，将应会计期间，根据职工提供服务的收益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体具体确认如下所示：应付职工薪酬。具体具体确认如下所示： 生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”等科目，贷记等科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目。科目。管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算应由在建工程、研发支出负担的职应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发研发支出支出”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 。外商投资企业按规定从净利润中提外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记取的职工奖励及福利基金，借记“利利润分配润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算【3】A公司公司2010年年12月份工资月份工资分配情况。应付工资分配情况。应付工资总额元，其中：生产总额元，其中：生产A产品工人工资；生产产品工人工资；生产B产品工人工产品工人工资；车间人员工资资；车间人员工资 420000；厂部人员工资厂部人员工资59 000；外设销售机构人员；外设销售机构人员115000. 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 640 000 B产品产品 1 710 000 制造费用制造费用 420 000 管理费用管理费用 590 000 销售费用销售费用 115 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 475 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算2）非货币性职工薪酬。）非货币性职工薪酬。 企业以自己生产的产品作为非货币性企业以自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对福利发放给职工的，应当根据收益对象，象，按照该产品公允价值按照该产品公允价值，计入相关，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷等科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。发放时确认为收入实现，并同科目。发放时确认为收入实现，并同时结转销售成本。时结转销售成本。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算将企业拥有的房屋等资产无偿提供给将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据收益对象，将职工使用的，应当根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，同时借记科目，同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算租赁住房等资产供职工无偿使用的，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记确认应付职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等等科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币非货币性福利性福利”科目。科目。难以认定收益对象的非货币性福利，难以认定收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。直接计入当期损益和应付职工薪酬。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算【例例4】B有限责任公司为一服装厂，共有职工有限责任公司为一服装厂，共有职工400名，其中名，其中370名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，30名名为总部管理人员。为总部管理人员。2011年年2月，月，B公司以其生产的公司以其生产的每套服装成本每套服装成本500元，作为春节福利发放给公司每元，作为春节福利发放给公司每名职工。该型号服装市场销价为每套为名职工。该型号服装市场销价为每套为1 000元，元，B公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会公司的有关会计处理如下：计处理如下：借：生产成本借：生产成本 432 900 管理费用管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（3）发放职工薪酬）发放职工薪酬1）支付货币资金工资、奖金、津贴和补贴。）支付货币资金工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记津贴等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”、“库存现金库存现金”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”等科目。等科目。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算【例例5】B有限责任公司应付职工工资总额有限责任公司应付职工工资总额1 042 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工元，企业代垫职工家属医药费家属医药费2 000元，以银行存款发放工资元，以银行存款发放工资1 000 000元。元。A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下：企业发放工资。一方面使企业的负债减少企业发放工资。一方面使企业的负债减少 1 000 000元，记入应付职工薪酬的借方。另一方面元，记入应付职工薪酬的借方。另一方面减少了企业资金减少了企业资金1 000 000元，记入银行存款的贷元，记入银行存款的贷方。根据上述分析，应编制的会计分录如下：方。根据上述分析，应编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算代扣款时。一方面使企业的一种负代扣款时。一方面使企业的一种负债减少了债减少了 42000元，记入元，记入“应付职工应付职工薪酬薪酬”借方，另一方面使另一种资产借方，另一方面使另一种资产减少减少42000，记入其他应收款的贷方。，记入其他应收款的贷方。根据分析，该分录编制如下：根据分析，该分录编制如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 40 000 代垫医药费代垫医药费 2 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算2）支付非货币性工资）支付非货币性工资【例例6】承承【例例4】B有限责任公司开始发放服装。有限责任公司开始发放服装。确认收入时：确认收入时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 68 000结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配在生产单品种产品的企业里制造费用应一次在生产单品种产品的企业里制造费用应一次在生产单品种产品的企业里制造费用应一次在生产单品种产品的企业里制造费用应一次全部转移到该产品的成本中。全部转移到该产品的成本中。全部转移到该产品的成本中。全部转移到该产品的成本中。在生产多品种产品的企业里制造费用发生时在生产多品种产品的企业里制造费用发生时在生产多品种产品的企业里制造费用发生时在生产多品种产品的企业里制造费用发生时一般无法直接判断其归属的成本核算对象。因一般无法直接判断其归属的成本核算对象。因一般无法直接判断其归属的成本核算对象。因一般无法直接判断其归属的成本核算对象。因而无法直接计入所生产的产品成本中，必须先而无法直接计入所生产的产品成本中，必须先而无法直接计入所生产的产品成本中，必须先而无法直接计入所生产的产品成本中，必须先将其归集在将其归集在将其归集在将其归集在“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”账户中，到月终按一账户中，到月终按一账户中，到月终按一账户中，到月终按一定的分配标准分配计入各产品的生产成本中定的分配标准分配计入各产品的生产成本中定的分配标准分配计入各产品的生产成本中定的分配标准分配计入各产品的生产成本中第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算制造费用的内容包括：制造费用的内容包括：1、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。车间生产用的照明费、劳动保护费等。2、直接用于生产，但是管理上不便或不要求单独核、直接用于生产，但是管理上不便或不要求单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊消费，设计制图费、试验费用，如生产工具的摊消费，设计制图费、试验费、生产工艺用的动力费等。费、生产工艺用的动力费等。3、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。用的水电费、办公费、差旅费等。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算设置账户为了归集和分配各种间接费用的发生情况除了设置为了归集和分配各种间接费用的发生情况除了设置”制造费用制造费用“还要如下会计科目：还要如下会计科目：“累计折旧累计折旧”账户账户是是核算固定资产在使用过程中的价值损耗情况的账户。核算固定资产在使用过程中的价值损耗情况的账户。该账户是该账户是“固定资产固定资产”账户的调整账户，其性质从属于账户的调整账户，其性质从属于“固定资产固定资产”账账户，属于资产类。户，属于资产类。 累计折旧累计折旧固定资产折旧的减少（注固定资产折旧的减少（注销）销）提取的固定资产折旧的增加提取的固定资产折旧的增加期末余额：现有固定资产折旧额期末余额：现有固定资产折旧额第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率12 12 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算【例例7】A公司公司2010年年12月计提固定资月计提固定资产折旧，产折旧，106 000元，其中，厂部固定元，其中，厂部固定资产折旧额资产折旧额3 0000元。车间固定资产元。车间固定资产折旧为折旧为76 000元。元。借：制造费用借：制造费用 76 000 管理费用管理费用 30 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 106 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（二）制造费用的结转与分配（二）制造费用的结转与分配（二）制造费用的结转与分配（二）制造费用的结转与分配 某产品应负担的制造费用某产品生产工人工资某产品应负担的制造费用某产品生产工人工资（或生产工时）（或生产工时）制造费用分制造费用分配率配率第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算【例例8 8】将本月发生的制造费用按将本月发生的制造费用按A A、B B产品生产工人工资总产品生产工人工资总额分配计入两种产品的生产成本。本月份制造费用总额分配计入两种产品的生产成本。本月份制造费用总额为额为15 05215 052元，元，A A产品的生产工人工资为产品的生产工人工资为10 00010 000元，元，B B产品的生产工人工资为产品的生产工人工资为6 0006 000元。元。 制造费用分配率制造费用分配率15 05215 052（10 00010 0006 0006 000）0.940.94（元（元/ /工时）工时）A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用0.9410 0000.9410 0009 4009 400（元）（元）B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用15 05215 0529 4009 4005 6525 652（元）（元）借：生产成本借：生产成本AA产品产品 9 4009 400 B B产品产品 5 6525 652 贷：制造费用贷：制造费用 15 05215 052四、完工产品生产成本的计算与结转(一）完工产品生产成本的计算 成本计算是将企业在生产过程中，为生产产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。 如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，应当采用适当的方法将该种产品生产成本明细账中归集的费用总额，在完工产品和在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品总成本的计算公式如下：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本生产费用在本期完工产品和期末在产品之间的分配方法，将在以后的有关专业课程中介绍。第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（二）账户设置“库存商品库存商品”账户属于资产类账户。核算库存商品的收入、发出和结存情账户属于资产类账户。核算库存商品的收入、发出和结存情况。况。 借借 库存商品库存商品 贷贷 完工验收入库产成品的实际成本完工验收入库产成品的实际成本 发出产成品的实际成本发出产成品的实际成本余额：库存产成品的实际成本余额：库存产成品的实际成本明细账设置：按产品种类、品种和规格设置。明细账设置：按产品种类、品种和规格设置。 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算（三）完工产品结转的账务处理（三）完工产品结转的账务处理当产品完工验收入库时，按照验收合格入库的产品的实际成本借记当产品完工验收入库时，按照验收合格入库的产品的实际成本借记“库存商品库存商品”，按结转的生产成本贷记，按结转的生产成本贷记“生产成本生产成本”。【例例9】A公司公司2010年年12月生产车间生产完工月生产车间生产完工A、B两种产两种产品，其中品，其中A产品产品9210件，完工总成本为件，完工总成本为1 842 000元，单元，单位成本为位成本为200元元/件，件，B产品完产品完5060件，完工总成本为件，完工总成本为 1 265 000 元，单位成本为元，单位成本为250元。元。A、B产品现已验收人库，产品现已验收人库，结转成本。假设，结转成本。假设，A公司生产的公司生产的A、B两种产品是本月开始两种产品是本月开始投入生产，本月全部完工，而且两种产品都没有期初余额。投入生产，本月全部完工，而且两种产品都没有期初余额。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品A产品产品 1 842 000 B产品产品 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本 3 107 000第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算五、期间费用的业务核算的账务处理五、期间费用的业务核算的账务处理五、期间费用的业务核算的账务处理五、期间费用的业务核算的账务处理 （一）、期间费用设置账户及账务处理（一）、期间费用设置账户及账务处理（一）、期间费用设置账户及账务处理（一）、期间费用设置账户及账务处理 “管理费用管理费用”账账户属于损益类账户，归集和核算企业为管理和组织生户属于损益类账户，归集和核算企业为管理和组织生户属于损益类账户，归集和核算企业为管理和组织生户属于损益类账户，归集和核算企业为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。包括行政管理部门职工工资，修理费，物料消产经营活动所发生的各项费用。包括行政管理部门职工工资，修理费，物料消产经营活动所发生的各项费用。包括行政管理部门职工工资，修理费，物料消产经营活动所发生的各项费用。包括行政管理部门职工工资，修理费，物料消耗、低值易耗品摊销，办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、耗、低值易耗品摊销，办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、耗、低值易耗品摊销，办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、耗、低值易耗品摊销，办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税、印花税等。咨询费、诉讼费、业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税、印花税等。咨询费、诉讼费、业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税、印花税等。咨询费、诉讼费、业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税、印花税等。 借借 管理费用管理费用 贷贷 行政管理部门发生的各项费用行政管理部门发生的各项费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户数额账户数额明细账设置：按费用项目设置明细账设置：按费用项目设置 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算 “ “财务费用财务费用” ”账户属于损益类账户。核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的账户属于损益类账户。核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项理财费用。包括利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益、结算手续费等。各项理财费用。包括利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益、结算手续费等。 借借 财务费用财务费用 贷贷 企业发生的各项理财费用企业发生的各项理财费用企业发生的各项理财收入企业发生的各项理财收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户数额账户数额明细账设置：按费用项目设置明细账设置：按费用项目设置 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算四生产业务实例1.12.10仓库发出下列材料（发料汇总表）生产A产品领用甲20000公斤、单价5、计100000；生产B领用乙材料18000公斤、单价2.5、计45000；车间维修领用丙材料5个、单价10计500。12公司开出转账支票6 000元，支付本月车间财产保险费4 000元，厂部财产保险费2 000元。3.12.13 公司开出现金支票1 000元，支付本月车间经营性租入设备租金1 000元。4.14委托银行代发工资450005. 15库存现金支付厂部办公用品费700元，车间办公用品费200元。6.16车间报销临时购买的修理用材料500元。7.17开出现金支票，预付采购员李龙出差借款2 000元。8.20李龙出差归来报销差旅费1800元，余款交回。 第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算931.计提本月短期借款利息1000元10. 计提本月固定资产折旧12000，其中车间8000元，管理部门4000元11. 公司本月应付工资总额为45 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资总额为30 000元，其中：A产品生产工人工资为16 000元，B产品生产工人工资为14 000元，车间管理人员工资为4000元，厂部管理人员工资为8000元，专设销售机构人员工资为2000元，设备安装人员工资为1000元。12. 根据当地政府规定，南方有限责任公司按照职工工资总额的20%计提医疗保险费和养老保险费。13.公司以银行存款缴纳职工医疗保险费5 000元。14.结转制造费用（合计19000，分配率0.63A10080 B892015本月生产A1000件、 B500全部完工，结转成本。第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算工业企业主营业务收支和其他业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务企业的主营业务包括销售商品、自制半成品、提供工业性劳务等。主营业务收支核算的内容主要有：主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算和结转、支付各项销售费用、计算与交纳营业税金及附加、结算货款等。第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算（二）销售商品收入的确认与计量对销售过程核算的首要问题就是销售收入的确认与计量问题按照企业会计准则第14号-收入的规定，企业销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算（三）账户设置“主营业务收入主营业务收入”账户账户该账户属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 该账户按主营业务的种类设置明细账户（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2） 期末转入“本年利润”账户的净收入 已经实现的主营业务收入 期末无余额或本年累计数额 第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算“主营业务成本主营业务成本”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方发生的主营业务成本 （1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本 该账户按主营业务的种类设置明细账户第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由营业活动负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 发生的各项主营业务税金及附加 期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加 消费税是在我国境内生产、委托加工、和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采用从价定率征收方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。 应纳消费税税额销售额消费税税率 应纳消费税税额销售量单位消费税额 消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税以营业额作为计税依据。应交纳的营业税=营业额营业税率 城市建设维护税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人就其缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。征税范围 城建税的征收范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征收“三税”的其他地区。城市、县城、建制镇的范围，应根据行政区划作为标准。税率 ：实行差别比例税率，即按照纳税人所在地的不同，实行了三档地区差别比例税率。具体为：城市市区的，税率为7%；县城、建制镇，税率为5%；所在地不在城市市区、县城或者建制镇的，税率为1%。应纳税额=实际缴纳的“三税”税额之和适用税率 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。 计费依据：计费依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计费 依据。 应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）3% 第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算“销售费用销售费用”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方发生的各项营业费用 期末转入“本年利润”账户的营业费用 账户按费用项目设置明细账户除上述账户外，还涉及除上述账户外，还涉及“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”等等账户账户第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算1.12.8方厂销售A产品800件，售价130元，B产品500件，售价180元。增值税率17%，货款已收存银行。 借：银行存款 226 980 贷：主营业务收入A产品 104 000 B产品 90 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 980 2.12.14开出现金支票12000元支付广告费。 借：销售费用 12000 贷：银行存款 12000 3. 12.18向南方厂销售A产品100件，售价130元。增值税率17%，货款暂欠。 借：应收账款南方厂 15 210 贷：主营业务收入A产品 13 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 210 第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算4.12.19向乙公司销售B 产品2 00件，每件售价180元，增值税率17%，收到乙公司签发并承兑的商业汇票一张，面值42120元，期限5个月。 借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入 B产品 36 000 应交税费应交增值税（销项税）6 210 5.12.20公司按照合同规定预收丙公司订购A产品的货款39000元，存入银行。 借：银行存款 39000 贷：预收账款 390006.12.21公司按照合同规定向丙公司发出A产品300件，每件售价130元，增值税率17%。 借：预收账款丙公司 45630 贷：主营业务收入A产品 39000 应交税费应交增值税（销项税额） 6630第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算7.12.22公司收到丙公司补付的购货款6630元，存入银行。借：银行存款 6630贷：预收账款丙公司 66308.月末结转本月已销售的A(1200)、B产品(700)的销售成本，其中A单位成本80元，B单位成本120元。 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品A产品 96 000 B产品 84 0009.公司生产的A产品(1200*130=156000)为应税消费品，适用的消费税税率为10%，计算并结转销售A产品应缴纳的消费税。 借：营业税金及附加 15 600 贷：应交税费应交消费税 15 600 第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算二、其他业务收支的核算(一) 其他业务内容 企业发生的与经常性活动相关的其他活动属于其他业务。工业企业的其他业务主要包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性资产交换（以公允价值为基础时）或债务重组等。 其他业务收支核算的主要内容有：其他业务收入的确认与计量、其他业务成本的结转、计算与交纳营业税金及附加等。第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算（二）账户设置“其他业务收入其他业务收入”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 本期实现的各项其他业务收入 账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算“其他业务成本其他业务成本”账户账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方本期发生的各项其他业务支出 期末转入“本年利润”账户的其他业务支出 账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算1.公司向甲公司销售丙材料1000千克，单价100元，增值税率为17%，款项已收存银行。 借：银行存款 117000 贷：其他业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 170002.结转已销售丙材料的实际成本。单位成本为每千克80元。 借：其他业务成本 80000 贷：原材料丙材料 800003.公司转让某专利权的所有权，取得收入50 000元，存入银行 借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 50000第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算4.结转专利权成本。（专利权账面价值80000，累计摊销40000） 借：其他业务成本 40 000 贷：无形资产 40 0005.公司按5%的税率计算本月转让某专利权使用权应交纳的营业税。应交纳的营业税=营业额营业税率=500005%=2500（元） 借：营业税金及附加 2500 贷：应交税费应交营业税 25006.分别计算本月应交纳的城市维护建设税7%和教育费附加3%。经查本月进项税21940（销项税64940）应交城市维护建设税=（43000+15600+2500）7%=4277（元） 应交教育费附加= （43000+15600+2500）3%=1833（元） 应编制会计分录为： 借：营业税金及附加 6110 贷：应交税费应交城市维护建设税 4277 应交教育费附加 1833第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益,会引起所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。财务成果包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。利润总额营业利润营业外收支净额利润总额营业利润营业外收支净额利润总额营业利润营业外收支净额利润总额营业利润营业外收支净额营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润- -主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加- -营业费用营业费用营业费用营业费用- -管理用费用管理用费用管理用费用管理用费用- -财务财务财务财务费用费用费用费用- -公允价值变动损失（公允价值变动损失（公允价值变动损失（公允价值变动损失（+ +收益）收益）收益）收益）- -资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失+ +投资收益（投资收益（投资收益（投资收益（- -投资损投资损投资损投资损失）失）失）失）综合收益的含义综合收益的含义综合收益的含义综合收益的含义综合收益是指企业在一定期间内发生的与所有者以外的其他各方之间综合收益是指企业在一定期间内发生的与所有者以外的其他各方之间综合收益是指企业在一定期间内发生的与所有者以外的其他各方之间综合收益是指企业在一定期间内发生的与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。的交易或事项所引起的所有者权益的变动额。综合收益的构成：综合收益总额综合收益的构成：综合收益总额综合收益的构成：综合收益总额综合收益的构成：综合收益总额= =净利润净利润净利润净利润+ +其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益. .净利润净利润净利润净利润= =利润总额利润总额利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用一、利润的构成与计算一、利润的构成与计算第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算二、利润形成的核算 有关营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用的核算内容已经作了介绍，本节主要介绍营业外收入、营业外支出、所得税费用以及利润总额和净利润的核算。有关投资收益、资产减值损失、公允价值变动损益的核算将在以后的有关专业课程中介绍。第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算（一）账户设置“营业外收入营业外收入”账户账户 该该账账户户属属于于损损益益类类账账户户。该该账账户户核核算算企企业业发发生生的的各各项项营营业业外外收收入入，主主要要包包括括非非流流动动资资产产处处置置利利得得、非非货货币币性性资资产产交交换换利利得得、债债务务重重组组利利得得、政政府府补补助助、盘盘盈盈利利得得、捐捐赠赠利利得等。得等。 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入 本期发生的各项营业外收入 该账户可按营业外收入项目进行明细核算该账户可按营业外收入项目进行明细核算 第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算“营业外支出营业外支出”账户账户 该账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出，包括包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方本期发生的各项营业外支出 期末转入“本年利润”账户的营业外支出 账户按支出项目设置明细账户第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算“投资收益投资收益”账户账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资所用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户。获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户。借方借方 投资收益投资收益 贷方贷方发发生生的的投投资资损损失失和和期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户投投资资净净收收益益实现的投资损失和期末转入实现的投资损失和期末转入“本年利润本年利润”账户的投资净账户的投资净损失损失账户应按照投资的种类设置明细账户账户应按照投资的种类设置明细账户账户应按照投资的种类设置明细账户账户应按照投资的种类设置明细账户第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算“所得税费用所得税费用”账户账户该账户属于损益类账户，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方计算出的所得税费用 期末转入“本年利润”账户的所得税费用 账户可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算“本年利润本年利润”账户账户 该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，年度结转后，本账户无余额。 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方期末转入的各项费用和损失 期末转入的各项收入和收益 第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算结转损失科目 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 所得税费用 结转收益、收入科目 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算（二）举例1公司收到捐赠不需要安装设备一台，该设备价值120000元。 应编制会计分录为 借：固定资产 120000 贷：营业外收入 1200002.公司收到捐赠现金10000元，已存入银行。 应编制会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：营业外收入 100003.收到某单位违约罚款收入5000元，已存入银行。应编制会计分录为： 借：银行存款 5000 贷：营业外收入 5000第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算4公司用银行存款向地震灾区捐赠100000元。 应编制会计分录为： 借：营业外支出 100000 贷：银行存款 1000005公司用银行存款支付环境污染处罚款10 000元。 应编制会计分录为： 借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 0006.公司用银行存款向税务局支付滞纳金3000元。 应编制会计分录为： 借：营业外支出 3000 贷：银行存款 3000第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算7.公司期末，将本期实现的各项收入包括主营业务收入282000元，其他业务收入150 000元，营业外收入135000元转入“本年利润”账户。 应编制会计分录为： 借：主营业务收入 282000 其他业务收入 150000 营业外收入 135000 贷：本年利润 5670008.公司期末，将本期发生的各项费用包括主营业务成本180000元，其他业务成本120000元，营业税金及附加24210元，销售费用12000元，管理费用60000元，财务费用35790元，营业外支出113 000元转入“本年利润”账户。 应编制会计分录为： 借：本年利润 495000 贷：主营业务成本 180000 其他业务成本 120000 营业税金及附加 24210 销售费用 12000 管理费用 30000 财务费用 15790 营业外支出 113000第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算9.公司不考虑所有项目*（纳税调整等） 应交所得税=应纳税所得额适用的所得税税率=（567000-495000）+10000+3000*25%=85000*25%=21750 在计算应纳税所得额时,需要调整的项目主要有：企业的不征税收入、免税收入如国债利息等应从利润总额中减去；根据税法规定不得扣除的支出，如税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、赞助支出等应加回利润总额；其他项目（如资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额等）。 借：所得税费用 21750 贷：应交税费应交所得税 2175010.公司期末将本月所得税费用账户发生额结转到“本年利润”账户。 应编制会计分录为： 借：本年利润 21750 贷：所得税费用 21750 本年净利润=72000-21750=50250（元）11.公司2010年所得税汇算清缴，用银行存款结清应交所得税款21750。 应编制会计分录为： 借：应交税费应交所得税 21750 贷：银行存款 21750 第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算三、利润分配的核算 工业企业实现的利润总额，按规定依法交纳所得税后，其净利润（税后利润）按一定顺序进行分配 （一）利润分配顺序根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照下列顺序进行分配：1提取法定盈余公积公司制企业的法定盈余公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可以按照超过10%的比例提取），在计算提取法定盈余公积金的基数时，不应包括企业年初分配利润。公司法定盈余公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定盈余公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定盈余公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算2提取任意盈余公积公司从税后利润中提取法定盈余公积金之后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积金。3向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金之后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利（但全体股东约定不按出资比例分取红利的除外）；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配（但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外）。企业按照利润分配顺序对当年净利润分配之后剩余的利润，称为未分配利润。第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算“利润分配”账户 账户属于所有者权益类账户。该账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。贷方登记年度终了，自“本年利润”账户转入的企业本年实现的净利润以及用盈余公积弥补亏损的金额，借方登记实际分配的利润额，包括提取盈余公积和向投资者分配利润或股利以及年度终了自“本年利润”账户转入的企业本年发生的净亏损。年内期末借方余额，反映已分配的利润额。年度终了借方余额，反映未弥补的亏损、贷方余额，反映未分配利润。 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 （1）年末从“本年利润”账户转入的亏损额；（2）已分配的利润额 年末从 “本年利润”账户转入的净利润及以及用盈余公积弥补亏损的金额年末余额：未弥补亏损 年末余额：未分配利润额 第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算“利润分配”账户应当设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“ 盈余公积补亏”、“ 未分配利润”明细账户，进行明细核算。 “提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利” 明细账户，其借方登记实际分配的利润额，贷方登记年度终了转入“未分配利润”明细账户的金额，年终结转后该类明细账户无余额。“盈余公积补亏” 明细账户，其贷方登记用盈余公积弥补亏损的金额，借方登记年度终了转入“未分配利润”明细账户的金额，年终结转后该明细账户无余额。第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算 “未分配利润”明细账户，其贷方登记年度终了，自“本年利润”账户转入的企业本年实现的净利润以及年度终了自“盈余公积补亏”明细账户转入的用盈余公积弥补亏损的金额，借方登记年度终了自“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”明细账户转入的实际分配的利润额以及自“本年利润”账户转入的企业本年发生的净亏损。 年终结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算“盈余公积”账户 “盈余公积”账户属于所有者权益类账户。该账户核算企业从净利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方盈余公积弥补亏损或转增资本等减少的盈余公积 提取的盈余公积 期末：企业的盈余公积 账户应分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算 第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算“应付股利”账户“应付股利”账户属于负债类账户。该账户核算企业分配的现金股利或利润。 借方借方 应付股利应付股利 贷方贷方企业向投资者支付的利润数计算的应付给投资者的利润期末：尚未支付的利润账户可按投资者进行明细核算。第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算提取盈余公积金 借：利润分配 提取盈余公积 贷：盈余公积 计算投资者分配利润 借：利润分配 应付利润 贷：应付利润 年末结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配 未分配利润 结转利润分配明细 借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配 提取盈余公积 应付利润 第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算12.假定该公司111月份的净利润总额为500000元。全年实现净利润550250元，按当年净利润的10%提取法定盈余公积。（利润分配期初余额50000） 应提取的法定盈余公积=55025010%= 55025（元） 应编制会计分录为： 借：利润分配提取法定盈余公积 55025 贷：盈余公积法定盈余公积 5502513.经股东大会批准，按净利润的5%提取任意盈余公积，应付现金股利10000元。 应提取的任意盈余公积=5502505%= 27512.5（元） 应编制会计分录为： 借：利润分配提取任意盈余公积 27512.5 贷：盈余公积任意盈余公积 27512.5 应编制会计分录为： 借：利润分配应付现金股利或利润 100000 贷：应付股利 100000第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算14公司年度终了，结转当年实现的净利润550250元。 应编制会计分录为（结转净亏损时作相反的分录）： 借：本年利润 550250 贷：利润分配未分配利润 55025015.公司实际发放现金股利100000元。 应编制会计分录为： 借：应付股利 100000 贷：银行存款 100 000第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算16公司年度终了，结清利润分配账户所属的各有关明细账户的余额。年度终了应将“利润分配”所属明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，年终结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。因此这项经济业务应编制会计分录为： 借：利润分配未分配利润 182537.5 贷：利润分配提取法定盈余公积 55025 提取任意盈余公积 27512.5 应付现金股利或利润 100000本年“利润分配未分配利润”为：550250-182537.5=367712.5（元）第六节第六节第六节第六节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算甲有限责任公司2011年12月发生经济业务如下：1）1日，收到捐赠设备一台，该设备价值30 000元，不需要安装。2）5日，收到捐赠现金20 000元，已存入银行。 3）16日，收到某单位违约罚款收入10 000元，已存入银行。4）27日，用银行存款支付一项公益性捐赠80 000元。5）28日，用银行存款支付环境污染处罚款20 000元。7）29日，用银行存款支付税款滞纳金30 000元。8）31日，将本期实现的各项收入包括主营业务收入7 000 000元，其他业务收入200 000元，营业外收入60 000元转入“本年利润”账户。9）31日，将本期发生的各项费用包括主营业务成本3 000 000元，其他业务成本120 000元，营业税金及附加80 000元，销售费用100 000元，管理费用2 500 000元，财务费用70 000元，营业外支出130 000元转入“本年利润”账户。10）31日，12月份实现利润总额1 260 000元，12月份有两项纳税调整项目：即支付的罚款20 000元和税收滞纳金30 000元。假定该公司111月份的利润总额为13 790 000元，全年除了上述两项纳税调整项目之外无其他纳税调整项目。本年度已预交所得税3 000 000元。所得税税率为25%。计算该公司12月份应交所得税。11）31日，假定2011年所得税已经汇算清缴，用银行存款结清应交所得税款。12）31日，结转本月所得税费用账户发生额。13）31日，假定当年实现净利润11 275 000元，按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。14）31日，假定按当年净利润的30%向投资者发放现金股利。15）31日，结转当年实现的净利润11 275 000元。16）31日，结清利润分配账户所属的各有关明细账户的余额。要求：根据上述经济业务编制会计分录。