精心整理欢迎下载第三章税收法律制度考点总结一、税收的概念与种类概念税收是指以 国家为主体 ，为实现国家职能，凭借政治权力 ，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。（判断）注意：不是凭借所有权作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。特征强制性、无偿性、固定性（多选）分类（重点）按征税对象流转税增值税、消费税、营业税、关税。所得税企业所得税、个人所得税。财产税房产税、车船税。资源税资源税、土地增值税、城镇土地使用税。行为税印花税、城市维护建设税。车辆购置税按征收管理的分工体系分工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，不包括海关代征的进口环节的增值税、消费税和船舶吨税。按税收征收权限和收入支配权限分中央税关税、消费税。地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税，企业所得税、个人所得税按计税标准不同分从价税大多数从量税资源税、车船税、土地使用税。消费税中的啤酒、黄酒复合税消费税中的白酒、卷烟。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 11 页精心整理欢迎下载二、税法及其构成要素（一）税法的分类（重点，单选、多选）税法概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面 的权利及义务关系的法律规范的总称。税法的分类按税法的功能作用不同分税收实体法中华人民共和国增值税 暂行条例 、 中华人民共和国营业税暂行条例、 中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国 个人所得税 法税收程序法中华人民共和国税收征收管理法。按主权国家行使税收管辖权的不同分国内税法国际税法外国税法按税法法律级次分税收法律制定部门全国人大及其常务委员会代表性文件XX法税收行政法规制定部门国务院代表性文件XX条例税收规章部门规章制定部门财政部、国家税务总局、 海关总署 部门、机构代表性文件XX办法， XX规则地方规章制定部门省、自治区、 直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权法律地位低于税收法律、行政法规税收规范性文件制定部门县以上（含本级）税务机关法律地位在本辖区内使用效力排序法律行政法规部门规章规范性文件精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 11 页精心整理欢迎下载（二）税法的构成要素（重点）税法构成要素具体内容征税人主要包括 税务机关 和海关 。纳税人依法 直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和 其他组织 。征税对象课税对象，即对什么征税。征税对象是区别不同税种的重要标志。税目税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。税率应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心因素，体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。（2）定额税率： 又叫固定税额， 是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。（3）累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。计税依据计算应纳税额的依据或标准。分为 从价计征、从量计征、复合计征。（1）从价计征：应纳税额=销售额比例税率（2）从量计征：应纳税额=销售数量定额税率（3）复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。增值税实行多次课征制。纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税地点纳税人申报缴纳税款的地点减免税国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税指对应征税款减少征收一部分，免税指对应征收的税款全部免除。起征点 （不到不征， 一到全征） 、免征额 （不到不征， 超过了只对超过的部分征）。法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 11 页精心整理欢迎下载第二节主要税种考点总结一、增值税概念增值税是指对从事销售货物 或者 加工、 修理修配 劳务，以及 进口货物 的单位和个人取得的 增值额 为计税依据征收的一种流转税 。（多选）分类生产性增值税收入型增值税消费型增值税我国自 20XX年 1月 1 日起采用消费型增值税。（单选）一般纳税人认定标准（1）年销售额超过小规模纳税人认定标准的纳税人（2）小规模纳税人会计核算健全可以申请成为一般纳税人（判）税率17%除适用 13% 税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务13%粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等（多选、单选）应纳税额计算计算公式应纳税额 =当期销项税额当期进项税额（实行税款抵扣制）销项税额计算公式销项税额 =不含税销售额适用税率销售额的确定包括：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的 全部价款 和价外费用 。不包括：向购买方收取的销项税额 。进项税额准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的 增值税专用发票上注明的增值税税额 ；（2）从 海关取得的完税凭证上注明的增值税税精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 11 页精心整理欢迎下载额；小规模纳税人认定标准（单选）（1）从事货物生产或提供应税劳务 的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50 万元以下 ；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80 万元以下 。（3）个人；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。征收率3% 不得抵扣进项税应纳税额计算公式应纳税额 =不含税销售额征收率（实行简易征收制）含税销售额转化为不含税销售额计算公式不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）征收管理纳税义务发生时间一般规定销售货物或应税劳务收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天进口货物报关进口 的当天具体规定直接收款方式收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天。托收承付和委托收款方式发出货物并办妥托收手续的当天精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 11 页精心整理欢迎下载赊销和分歧收款方式合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天委托代销方式收到代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的当天纳税期限分别为 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15 日、 1 个月或 1 个季度 。不能按照固定期限纳税的，可以 按次 纳税。（多选）以 1个月或 1个季度为一期纳税的，自期满之日起15 日内申报纳税 ； 以1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日为一期纳税的，自期满之日起5 日内预缴 税款，次月 1 至 15 日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。（单）进口货物，应当自海关填发税款缴精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 11 页精心整理欢迎下载纳凭证之日起15 日内 缴纳税款。纳税地点固定业户应当向其机构所在地 主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准 ，可以由总机构 汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向销售地或劳务发生地 主管税务机关申报纳税。进口货物应当向报关地海关 申报纳税。二、消费税（一）消费税的基本规定纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人（多、判）具体来说生产销售（包括自用）生产销售单位和个人为纳税人委托加工委托单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款。进口应税消费品进口单位和个人为纳税人，由海关代征。征税范围烟、酒及酒精、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表【销售价格（不含增值税）每只在10000 元（含）以上的各类手表】、游艇、木制一次性筷子、实木地板（多选）税率比例税率绝大多数定额税率黄酒、啤酒、成品油复合税率卷烟、白酒应纳税额计税方法从价定率应纳税额销售额比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款 和价外费用（含消费税不含增值税）。从量定额应纳税额销售数量定额税率复合计税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率应税消费品已纳税款的扣除以外购的已税消费品为原料连续生产 销售的应税消费品， 在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。征收管理纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品到外县（市）销售或委托外县（市）代销的委托加工应税消费品受托方所在地主管税务机关精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 11 页精心整理欢迎下载委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳（判）进口应税消费品报关地海关三、营业税概念营业税是对 提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人 征收的一种流转税。纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的：（1）代理人 为营业税的扣缴义务人；（2）没有代理人的，以发包方、劳务受让方或者购买方为扣缴义务人。税目税率提供应税劳务交通运输业3%纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算 各自的营业额、转让额、销售额，按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，应从高适用税率。建筑业邮电通信业文化体育业金融保险业5%服务业娱乐业520%转让无形资产5%销售不动产应纳税额的计算应纳税额计算公式应纳税额 =营业额适用税率营业额包括价款和价外费用征收管理纳税义务发生时间一般规定纳税人 收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天具体规定转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的收到预收款的当天自建建筑物后销售的销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的当天将不动产或土地使用权无偿赠送他人的不动产所有权、土地使用权转移的当天纳税期限分别为 5 日、 10 日、 15 日、 1 个月或 1 个季度 。不能按照固定期限纳税的，可以 按次 纳税。以 1 个月或 1 个季度为一期纳税的，自期满之日起15 日内申报纳税 ；以 5日、 10 日、 15 日为一期纳税的，自期满之日起5 日内预缴税款，次月1 至精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 11 页精心整理欢迎下载15 日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。纳税地点提供应税劳务应税劳务发生地转让、 出租土地使用权土地、不动产所在地销售不动产土地使用权、 出租不动产转让除土地使用权外的其他无形资产机构所在地出租动产四、企业所得税纳税人包括 企业 和其他取得收入的组织。不包括 个体工商户、个人独资企业和合伙企业。（判）分类居民企业就其来源于我国境内外的全部所得纳税。非居民企业一般只就其来源于我国境内的所得纳税。税率基本税率25%低税率20%应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税收入指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括： 财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。（注意与免税收入进行区分）免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；【条件】持有12 个月以上。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；【条件】持有12 个月以上。（4）符合条件的非营利组织的收入；（5）企业政策性搬迁收入。准予扣除（1）成本（2）费用（3）税金精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 11 页精心整理欢迎下载【注意】税金中无增值税、企业所得税。（4）损失不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。【注意】 纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；（5）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5 年。5 年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算（单选）征收管理纳税地点居民企业以企业 登记注册地 为纳税地点。登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。纳税申报纳税年度自公历1 月 1 日起至 12 月 31 日止。按 年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业应当自月份或季度终了之日起15 日内预缴税款；自年度终了之日起 5 个月 内汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等。五、个人所得税纳税人个人所得税以所得人为纳税义务人（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业），以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。分类居民承担 无限 纳税义务（即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税）非居民承担 有限 纳税义务（即只就来源于境内的所得纳税）征收管理纳税申报方式 （多选）自行申报需自行申报的情形：（1）年所得 12 万元以上 ；（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。代扣除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 11 页精心整理欢迎下载代缴纳税地点自行申报的纳税人一般在取得所得的所在地税务机关申报纳税。在中国境外取得所得的，应该在户籍所在地 税务机关或 指定税务机关 申报纳税。应税所得计税期税率应纳税所得额备注工资、薪金所得月九级超额累进税率5%-45%每月收入减除费用2000 或 4800 （外国人在中国或者中国人在外国）“三险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除。个体工商户的生产、经营所得年五级超额累进税率5%-35%纳税年度收入总额减除成本、费用及损失企事业单位的承包、承租经营所得年五级超额累进税率纳税年度收入总额减除必要费用（每月2000 元）劳务报酬所得次20%每次收入 4000 元：减除 800 元费用；每次收入 4000 元：减除 20% 费用对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收：（1）一次劳务报酬所得的应纳税所得额超过2 万元至 5 万元的部分，加征5 成；（2）一次劳务报酬所得的应纳税所得额超过5 万元的部分， 加征 10 成。稿酬所得次20%按应纳税额减征30% ，实际税率为 14% 。出版，加印算一次； 再版算一次；连载算一次；利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得次20%不减除任何费用精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 11 页